企业日常营运中的节税技巧与账务处理gfgj.pptx

《企业日常营运中的节税技巧与账务处理gfgj.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业日常营运中的节税技巧与账务处理gfgj.pptx（226页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、中财讯中财讯 陈萍生陈萍生企业日常营运中的节税技巧与企业日常营运中的节税技巧与账账务务处处理理3/8/20231主要内容主要内容第一节第一节 期间费用方面的节税处理技巧期间费用方面的节税处理技巧第二节第二节 营业外收支方面的节税处理技巧营业外收支方面的节税处理技巧第三节第三节 收入方面的节税处理技巧收入方面的节税处理技巧第四节第四节 资产方面的节税处理技巧资产方面的节税处理技巧第五节第五节 重组及其他方面的节税处理重组及其他方面的节税处理3/8/20232开篇语开篇语 税收筹划税收筹划 税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收税收筹划是指纳税人在符合国家法律及税收法规的前提下，事前选择税收利益最

2、大化的纳税法规的前提下，事前选择税收利益最大化的纳税方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的方案处理自己的生产、经营和投资、理财活动的一种筹划行为。一种筹划行为。纳税筹划的主要内容：纳税筹划的主要内容：避税筹划，如消费税流通环节避税、关联避税筹划，如消费税流通环节避税、关联方交易避税、方交易避税、STST九发诡异股权转让避税九发诡异股权转让避税.doc.doc、节税筹划，如投资免税、高新技术企业等节税筹划，如投资免税、高新技术企业等 转嫁筹划，如签税后合同、提高价格等转嫁筹划，如签税后合同、提高价格等 涉税零风险涉税零风险辽宁食品公司辽宁食品公司.doc.doc 3/8/20233 税收筹划

3、的途径：一是选择低税负方案；二税收筹划的途径：一是选择低税负方案；二是滞延纳税时间是滞延纳税时间 税收筹划的思路：税收筹划的思路：税额式：利用税法规定的减税、免税优惠税额式：利用税法规定的减税、免税优惠达到减少应纳税额的方法达到减少应纳税额的方法 茶业纳税筹划茶业纳税筹划.doc.doc 税率式：利用国家税法制定的高低不同的税率式：利用国家税法制定的高低不同的税率，通过制定纳税计划来减少纳税的方法。税率，通过制定纳税计划来减少纳税的方法。高高新云集创业板新云集创业板.doc.doc 税基式：通过缩小税基的方式来减轻纳税税基式：通过缩小税基的方式来减轻纳税的筹划方法的筹划方法 3/8/20234

4、第一节第一节 期间费用方面的节税处理技巧期间费用方面的节税处理技巧 一、职工薪酬的节税处理一、职工薪酬的节税处理 关于企业工资薪金扣除的通知关于企业工资薪金扣除的通知.doc.doc 河南省地税河南省地税20102010汇算清缴问题解答汇算清缴问题解答 十二、关于跨年度发放的工资及奖金税前扣十二、关于跨年度发放的工资及奖金税前扣除的问题除的问题 答：根据实施条例第三十四条规定，企答：根据实施条例第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，是指企业每一纳业发生的合理的工资薪金支出，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的工税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的工资薪金，因此，跨

5、年度发放的工资及奖金应该在资薪金，因此，跨年度发放的工资及奖金应该在支付年度税前扣除。支付年度税前扣除。3/8/20235 1.1.季节工、临时工工资薪金的税收处理季节工、临时工工资薪金的税收处理 国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第1515号号 企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除。其中

6、属于工资薪金支出的，准予计入企前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。费用扣除的依据。3/8/20236 河南省地税河南省地税20102010汇算清缴问题解答汇算清缴问题解答 七、关于企业股东工资和社会保险扣除问题七、关于企业股东工资和社会保险扣除问题 答：依据中华人民共和国企业所得税法答：依据中华人民共和国企业所得税法及实施条例的规定，如果企业与股东之间签订了及实施条例的规定，如果企业与股东之间签订了符合劳动法规定的书面劳动合同，股东属于在企符合劳动法规定的书面劳动合同，股东属于在企业任职或

7、受雇的员工，企业向其支付的合理的工业任职或受雇的员工，企业向其支付的合理的工资薪金支出以及符合标准的养老保险费（包括补资薪金支出以及符合标准的养老保险费（包括补充养老保险）、医疗保险费（包括补充医疗保险）充养老保险）、医疗保险费（包括补充医疗保险）等，准予扣除。企业与股东之间没有签订符合劳等，准予扣除。企业与股东之间没有签订符合劳动法规定的书面劳动合同，则不允许扣除。动法规定的书面劳动合同，则不允许扣除。3/8/20237 2 2、建立劳动合同员工辞退补偿的处理、建立劳动合同员工辞退补偿的处理 中华人民共和国劳动合同法中华人民共和国劳动合同法 第四十七条经济补偿按劳动者在本单位工第四十七条经济

8、补偿按劳动者在本单位工作的年限，每满一年支付一个月工资的标准向劳作的年限，每满一年支付一个月工资的标准向劳动者支付。六个月以上不满一年的，按一年计算；动者支付。六个月以上不满一年的，按一年计算；不满六个月的，向劳动者支付半个月工资的经济不满六个月的，向劳动者支付半个月工资的经济补偿。补偿。劳动者月工资高于用人单位所在直辖市、设劳动者月工资高于用人单位所在直辖市、设区的市级人民政府公布的本地区上年度职工月平区的市级人民政府公布的本地区上年度职工月平均工资三倍的，向其支付经济补偿的标准按职工均工资三倍的，向其支付经济补偿的标准按职工月平均工资三倍的数额支付，向其支付经济补偿月平均工资三倍的数额支付

9、，向其支付经济补偿的年限最高不超过十二年。的年限最高不超过十二年。3/8/20238 本条所称月工资是指劳动者在劳动合同解除本条所称月工资是指劳动者在劳动合同解除或者终止前十二个月的平均工资。或者终止前十二个月的平均工资。第四十八条用人单位违反本法规定解除或第四十八条用人单位违反本法规定解除或者终止劳动合同，劳动者要求继续履行劳动合同者终止劳动合同，劳动者要求继续履行劳动合同的，用人单位应当继续履行；劳动者不要求继续的，用人单位应当继续履行；劳动者不要求继续履行劳动合同或者劳动合同已经不能继续履行的，履行劳动合同或者劳动合同已经不能继续履行的，用人单位应当依照本法第八十七条规定支付赔偿用人单位

10、应当依照本法第八十七条规定支付赔偿金。金。第八十七条用人单位违反本法规定解除或第八十七条用人单位违反本法规定解除或者终止劳动合同的，应当依照本法第四十七条规者终止劳动合同的，应当依照本法第四十七条规定的经济补偿标准的二倍向劳动者支付赔偿金。定的经济补偿标准的二倍向劳动者支付赔偿金。3/8/20239 财政部国家税务总局关于个人与用人单位解财政部国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知（财税税问题的通知（财税20011572001157号）号）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一个人因与用人单位解除劳动关系

11、而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资年职工平均工资3 3倍数额以内的部分，免征个人所倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照关于个人因解除劳动合得税；超过的部分按照关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知（国税发（国税发19991781999178号）的有关规定，计算征收个号）的有关规定，计算征收个人所得税。人所得税。3/8/202310 总局所得税司巡视员卢云在线答疑

12、总局所得税司巡视员卢云在线答疑根据现根据现行个人所得税政策规定，个人因与用人单位解除行个人所得税政策规定，个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当劳动关系而取得的一次性补偿收入，其收入在当地（设区的市）上年职工平均工资地（设区的市）上年职工平均工资3 3倍数额以内的倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分，要按照规部分，免征个人所得税；超过的部分，要按照规定计算缴纳个人所得税。你所说单位与员工签订定计算缴纳个人所得税。你所说单位与员工签订的劳动合同到期后不再续签，由此给予员工的经的劳动合同到期后不再续签，由此给予员工的经济补偿金，由于双方的劳务合同关系已经终结，济补偿

13、金，由于双方的劳务合同关系已经终结，单位支付的经济补偿金不符合上述文件精神，为单位支付的经济补偿金不符合上述文件精神，为此，实际上不应界定为补偿金，对这部分收入应此，实际上不应界定为补偿金，对这部分收入应按照规定需要缴交纳个人所得税。按照规定需要缴交纳个人所得税。3/8/202311 分析：单位可以多支付辞退补偿避税吗？分析：单位可以多支付辞退补偿避税吗？第二十三条用人单位与劳动者可以在劳动第二十三条用人单位与劳动者可以在劳动合同中约定保守用人单位的商业秘密和与知识产合同中约定保守用人单位的商业秘密和与知识产权相关的保密事项。权相关的保密事项。对负有保密义务的劳动者，用人单位可以对负有保密义务

14、的劳动者，用人单位可以在劳动合同或者保密协议中与劳动者约定在劳动合同或者保密协议中与劳动者约定竞业限竞业限制制条款，并约定在解除或者终止劳动合同后，在条款，并约定在解除或者终止劳动合同后，在竞业限制期限内按月给予劳动者经济补偿。劳动竞业限制期限内按月给予劳动者经济补偿。劳动者违反竞业限制约定的，应当按照约定向用人单者违反竞业限制约定的，应当按照约定向用人单位支付违约金。位支付违约金。3/8/202312 第二十四条竞业限制的人员限于用人单位第二十四条竞业限制的人员限于用人单位的高级管理人员、高级技术人员和其他负有保密的高级管理人员、高级技术人员和其他负有保密义务的人员。竞业限制的范围、地域、期

15、限由用义务的人员。竞业限制的范围、地域、期限由用人单位与劳动者约定，竞业限制的约定不得违反人单位与劳动者约定，竞业限制的约定不得违反法律、法规的规定。法律、法规的规定。在解除或者终止劳动合同后，前款规定的在解除或者终止劳动合同后，前款规定的人员到与本单位生产或者经营同类产品、从事同人员到与本单位生产或者经营同类产品、从事同类业务的有竞争关系的其他用人单位，或者自己类业务的有竞争关系的其他用人单位，或者自己开业生产或者经营同类产品、从事同类业务的竞开业生产或者经营同类产品、从事同类业务的竞业限制期限，不得超过二年。业限制期限，不得超过二年。3/8/202313 3 3、工资与年终奖发放方法策划、

16、工资与年终奖发放方法策划 国家税务总局关于调整个人取得全年一次性国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知.doc.doc（国税发（国税发2005920059号）号）纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴：先将雇员当月内由扣缴义务人发放时代扣代缴：先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以取得的全年一次性奖金，除以1212，按其商数确定，按其商数确定适用税率和速算扣除数。适用

17、税率和速算扣除数。3/8/202314 举例：举例：20112011年终奖年终奖1800018000，除以，除以1212得出得出15001500，适用税率，适用税率3%3%，纳税：，纳税：180003%=540180003%=540 如雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费如雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。算扣除数。在一个纳税年度内，对每

18、一个纳税人，该计在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。税办法只允许采用一次。关于单位低价向职工售关于单位低价向职工售房有关个人所得税问题的通知房有关个人所得税问题的通知.doc.doc3/8/202315 工资和年终奖的策划工资和年终奖的策划 举例分析：某企业管理人员年薪举例分析：某企业管理人员年薪180000180000，发放方式为，发放方式为 1 1至至1212月每月发月每月发1500015000元元。每月应缴个税：（每月应缴个税：（150001500035003500）25%25%1005=18701005=1870 全年纳税全年纳税1870121870122244

19、0224403/8/202316 每月发每月发1350013500元，年终奖元，年终奖1800018000 每月纳税（每月纳税（135001350035003500）25251005100514951495 年终奖年终奖180003%180003%540540 全年全年=149512=1495125405401848018480 每月发每月发1050010500元，年终奖元，年终奖5400054000 每月纳税（每月纳税（10500-350010500-3500）20%-555=84520%-555=845 年终奖纳税年终奖纳税5400010%5400010%105=5295105=5295

20、全年全年84512845125295529515435154353/8/202317 每月发每月发60006000元，年终奖元，年终奖108000108000 每月纳税（每月纳税（6000 6000 3500 3500）10%10%105=145105=145 年终奖纳税年终奖纳税10800020%10800020%555=21045555=21045 全年全年145121451221045210452278522785 工资与年终奖最优分配表工资与年终奖最优分配表.doc.doc 个人所得税年终奖区间个人所得税年终奖区间.doc.doc3/8/202318 4 4、个人股东工资薪金与分红的策

21、划、个人股东工资薪金与分红的策划 由于个人股东税后利润分配缴纳由于个人股东税后利润分配缴纳20%20%个人所个人所得税，综合税负率为得税，综合税负率为40%40%，工资薪金所得，工资薪金所得8 8万元万元以上以上45%45%税率。税率。举例：某企业年度利润为举例：某企业年度利润为400400万元，税后利万元，税后利润为润为300300万元，全部分给个人。万元，全部分给个人。3 3个股东工资均为个股东工资均为2424万元。万元。企业和个人纳税合计：企业和个人纳税合计：17123201712320 企业：企业：100100万元万元 股东个人股东个人：60+60+（20000-350020000-3

22、500）25 251005 3 12=7123201005 3 12=7123203/8/202319 策划：每个股东每月工资策划：每个股东每月工资7 7万元，企业利润降万元，企业利润降低低180180万元。万元。则：企业年度利润为则：企业年度利润为220220万元，税后利润为万元，税后利润为165165万元，全部分给个人。万元，全部分给个人。企业和个人纳税合计：企业和个人纳税合计：15197201519720 企业：企业：5555万元万元 股东个人股东个人：33+33+（70000-350070000-3500）35 355505 3 12=9697205505 3 12=9697203/8

23、/202320 5 5、国有企业可以采取劳务派遣、国有企业可以采取劳务派遣 国税函国税函2009320093号号“工资薪金总额工资薪金总额”，是指企业按照本通知第，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过

24、政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。得额时扣除。3/8/202321 劳动合同法劳动合同法 第五十八条劳务派遣单位是本法所称用人第五十八条劳务派遣单位是本法所称用人单位，应当履行用人单位对劳动者的义务。单位，应当履行用人单位对劳动者的义务。劳务派遣单位应当与被派遣劳动者订立二年劳务派遣单位应当与被派遣劳动者订立二年以上的固定期限劳动合同，按月支付劳动报酬；以上的固定期限劳动合同，按月支付劳动报酬；被派遣劳动者在无工作期间，劳务派遣单位应当被派遣劳动

25、者在无工作期间，劳务派遣单位应当按照所在地最低工资标准，向其按月支付报酬。按照所在地最低工资标准，向其按月支付报酬。第六十六条劳务派遣一般在临时性、辅助第六十六条劳务派遣一般在临时性、辅助性或者替代性的工作岗位上实施性或者替代性的工作岗位上实施 。上海市国税局上海市国税局 地税局文件地税局文件.doc.doc3/8/202322 6 6、不含税工资换算为含税工资计算、不含税工资换算为含税工资计算 雇主承担全年一次性奖金问题的公告雇主承担全年一次性奖金问题的公告.doc.doc 国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告得税法有关问题的公告.

26、doc.doc 举例：单位发给个人年终奖举例：单位发给个人年终奖1800018000元，未扣缴元，未扣缴个人所得税。单位代缴个人所得税。单位代缴540540元，缴纳比例为元，缴纳比例为100%100%。实际税后所得为实际税后所得为1800018000元。元。查找税率：查找税率：1800012=15001800012=1500，适用，适用10%10%，速，速算扣除数为算扣除数为105105。3/8/202323 重新计算：重新计算：应纳税所得额（未含雇主负担税款的全年应纳税所得额（未含雇主负担税款的全年一次性奖金收入当月工资薪金低于费用扣除标一次性奖金收入当月工资薪金低于费用扣除标准的差额不含税

27、级距的速算扣除数准的差额不含税级距的速算扣除数AA雇主负担雇主负担比例）比例）（1 1不含税级距的适用税率不含税级距的适用税率AA雇主负雇主负担比例）担比例）=（18000 18000 0 0 105105）（1 110%10%）=19883.33=19883.33 应扣税应扣税=19883.33 10%-105=1883.33=19883.33 10%-105=1883.33 税后所得税后所得=19883.33-1883.33=18000=19883.33-1883.33=18000 应补扣税收：应补扣税收：1883.33-540=1343.331883.33-540=1343.333/8/

28、202324 国税发国税发19941994089089号号 单位为纳税人负担个人所得税税款，应将纳单位为纳税人负担个人所得税税款，应将纳税义务人取得的不含税收入换算为应纳税所得额，税义务人取得的不含税收入换算为应纳税所得额，计算征收个人所得税。计算公式如下：计算征收个人所得税。计算公式如下：（一）应纳税所得额（不含税收入额（一）应纳税所得额（不含税收入额费费用扣除标准速算扣除数）用扣除标准速算扣除数）/（1 1税率）税率）（二）应纳税额应纳税所得额（二）应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率 速算扣除数速算扣除数 公式（一）中的税率，是指不含税所得按不公式（一）中的税率，是指不含税所得按不含税级

29、距对应的税率；公式（二）中的税率，是含税级距对应的税率；公式（二）中的税率，是指应纳税所得额按含税级距对应的税率。指应纳税所得额按含税级距对应的税率。3/8/202325 7 7、上市公司实行股票期权处理、上市公司实行股票期权处理 财税财税200535200535号号:员工因参加股票期权计划员工因参加股票期权计划而从中国境内取得的所得，按规定应按工资薪金而从中国境内取得的所得，按规定应按工资薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得计算纳税的，对该股票期权形式的工资薪金所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单所得可区别于所在月份的其他工资薪金所得，单独按下列公式计算当月应纳税款：独按

30、下列公式计算当月应纳税款：应纳税额应纳税额=（股票期权形式的工资薪金应纳（股票期权形式的工资薪金应纳税所得额规定月份数税所得额规定月份数适用税率适用税率-速算扣除数）速算扣除数）规定月份数规定月份数 关于股权激励有关个人所得税问题通知关于股权激励有关个人所得税问题通知.doc.doc3/8/202326 二、取得合法票据的税收处理二、取得合法票据的税收处理 （一）合法票据才能在企业所得税税前列支（一）合法票据才能在企业所得税税前列支 国税发国税发200880200880号：在日常检查中发现纳税号：在日常检查中发现纳税人使用不符合规定发票特别是没有填开付款方全人使用不符合规定发票特别是没有填开付

31、款方全称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣称的发票，不得允许纳税人用于税前扣除、抵扣税款、出口退税和财务报销。税款、出口退税和财务报销。中华人民共和国发票管理办法第二十一中华人民共和国发票管理办法第二十一条不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，条不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。任何单位和个人有权拒收。3/8/202327 （二）企业存在问题主要如下（二）企业存在问题主要如下 1 1、白条、收款收据、白条、收款收据 2 2、假发票、假发票 3 3、第三方发票、第三方发票 4 4、逾期取得发票或跨期费用票据、逾期取得发票或跨期费用票据 5 5、国、地税发票种

32、类混淆、国、地税发票种类混淆 6 6、不符合规定发票：项目填写不全、大头小、不符合规定发票：项目填写不全、大头小尾、善意取得假发票、发票印章不符等尾、善意取得假发票、发票印章不符等 7 7、不合理费用发票、不合理费用发票 关于实行地税普通发票财务报销认证的关于实行地税普通发票财务报销认证的.doc.doc3/8/202328 2011 2011年第年第3434号公告：号公告：企业当年度实际发生的企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面

33、发生金额进行核算；但在汇算清时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。国税函国税函201020107979号：号：企业固定资产投入使企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后在固定资产投入使用后1212个月内进行。个月内进行。3/8/202329 所得税司巡视卢云答疑

34、所得税司巡视卢云答疑根据国家税务总根据国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函知（国税函201079201079号）第五条规定，号）第五条规定，“企业企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后整。但该项调整应在固定资产投入使用后1212个月个月内进行。内进行。”此条所指的调整包括，根据

35、发票调整此条所指的调整包括，根据发票调整企业已投入使用的固定资产的计税基础以及折旧企业已投入使用的固定资产的计税基础以及折旧额。额。3/8/202330 （三）合法有效凭证判断（三）合法有效凭证判断 营业税暂行条例实施细则第十九条营业税暂行条例实施细则第十九条 符合国务符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法合法有效凭证有效凭证），是指：），是指：1 1、支付给境内单位或者个人的款项，且该支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合

36、征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；法有效凭证；关于纳税人资产重组增值税问题公告关于纳税人资产重组增值税问题公告.doc.doc 关于纳税人资产重组营业税问题公告关于纳税人资产重组营业税问题公告.doc.doc3/8/202331 2 2、支付的行政事业性收费或者政府性基金，、支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；以开具的财政票据为合法有效凭证；3 3、支付给境外单位或者个人的款项，以该支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外机

37、关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；公证机构的确认证明；4 4、国家税务总局规定的其他合法有效凭证、国家税务总局规定的其他合法有效凭证。（原国税函（原国税函20057772005777号文件明确司法判决、裁号文件明确司法判决、裁决文书和公证债权文书可以作为合法有效凭证的决文书和公证债权文书可以作为合法有效凭证的规定废止。）规定废止。）3/8/202332 5 5、特殊规定、特殊规定 权责发生制原则下发生的的费用可以暂不权责发生制原则下发生的的费用可以暂不取得发票。企业所得税法实施条例第九条取得发票。企业所得税法实施条例第九条企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，企

38、业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。门另有规定的除外。关于对南昌置业发展公司纳税评估意见关于对南昌置业发展公司纳税评估意见.doc.doc3/8/202333 特定行业专业发票凭证问题特定行业专业发票凭证问题 原发票管理办法第原发票管理办法

39、第4242条：对国有金融、条：对国有金融、邮电、铁路、民用航空、公路和水上运输等单位邮电、铁路、民用航空、公路和水上运输等单位的专业发票，以国家税务总局或者省级税务局批的专业发票，以国家税务总局或者省级税务局批准，可以由国务院有关主管部门或者省级人民政准，可以由国务院有关主管部门或者省级人民政府有关主管部门自行管理。府有关主管部门自行管理。细则第细则第5757条：条：“专业发票专业发票”是指国有金融、是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；保险企业的存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路

40、、民用航空企业和交通部门国有收据；国有铁路、民用航空企业和交通部门国有公路、水上运输企业的客票、货票等。公路、水上运输企业的客票、货票等。3/8/202334 国税函国税函20095372009537号号四川省国家税务局：四川省国家税务局：你局关于四川省机场集团有限公司向驻场你局关于四川省机场集团有限公司向驻场单位转供水电气征税问题的请示（川国税发单位转供水电气征税问题的请示（川国税发200971200971号）收悉。经研究，批复如下：号）收悉。经研究，批复如下：四川省机场集团有限公司向驻场单位转供自四川省机场集团有限公司向驻场单位转供自来水、电、天然气属于销售货物行为，其同时收来水、电、天然

41、气属于销售货物行为，其同时收取的转供能源服务费属于价外费用，应一并征收取的转供能源服务费属于价外费用，应一并征收增值税，不征收营业税。增值税，不征收营业税。3/8/202335 三、劳务费用的节税技巧三、劳务费用的节税技巧 个人劳务费用支出涉及的税收主要有：企业个人劳务费用支出涉及的税收主要有：企业所得税、个人所得税所得税、个人所得税 1 1、扣缴范围及扣税处理、扣缴范围及扣税处理 个人所得税法实施条例规定：个人所得税法实施条例规定：劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、劳务报酬所得，是指个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨

42、询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得。务以及其他劳务取得的所得。3/8/202336 特许权使用费所得，是指个人提供专利权、特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的使用权取得的所得；提供著作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。所得，不包

43、括稿酬所得。利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。股权而取得的利息、股息、红利所得。财产租赁所得，个人出租建筑物、土地使用财产租赁所得，个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。财产转让所得，是指个人转让有价证券、股财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。其他财产取得的所得。3/8/202337 劳务报酬与工资薪金区分问题劳务报酬与工资薪金区分问题 某企

44、业聘用兼职人员，月报酬某企业聘用兼职人员，月报酬50005000元。分别元。分别按工资薪金和劳务报酬计算个人所得税：按工资薪金和劳务报酬计算个人所得税：（1 1）按工资薪金计算：（）按工资薪金计算：（5000-35005000-3500）3%=%=4545 （2 2）按劳务报酬计算：（）按劳务报酬计算：（5000-10005000-1000）20%=20%=800800 问题：劳务报酬与工资可以进行转化？问题：劳务报酬与工资可以进行转化？3/8/202338 国税发国税发19941994089089号号 十九、关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的十九、关于工资、薪金所得与劳务报酬所得的区分问题区

45、分问题 工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，工资、薪金所得是属于非独立个人劳务活动，即在机关、团体、学校、企事业单位及其他组织中即在机关、团体、学校、企事业单位及其他组织中任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人任职、受雇而得到的报酬；劳务报酬所得则是个人独立从事各种技艺，提供各项劳务取得的报酬。两独立从事各种技艺，提供各项劳务取得的报酬。两者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，者的主要区别在于，前者存在雇佣与被雇佣关系，后者则不存在这种关系后者则不存在这种关系.3/8/202339 2 2、代开劳务费用发票处理、代开劳务费用发票处理 举例：单位按月支付某顾问费用举例：单位按月支

46、付某顾问费用2000020000元，元，代开税务发票，税款综合征收率为代开税务发票，税款综合征收率为8.5%8.5%。缴。缴纳税收纳税收17001700元。则，元。则，2000020000元可以税前扣除，元可以税前扣除，但但17001700元不能扣除。元不能扣除。20000 20000（1-8.5%1-8.5%）=21858=21858 218588.5%=1858 218588.5%=18583/8/202340 再如，支付某个人税后广告宣传费再如，支付某个人税后广告宣传费100000100000元，元，营业税及附加征收率为营业税及附加征收率为5.5%5.5%，个人所得税税率为，个人所得税税

47、率为40%40%，扣除数为，扣除数为70007000元。如何处理？元。如何处理？个人所得税：个人所得税：10000040%-7000=3300010000040%-7000=33000 个人所得：个人所得：100000-33000=67000100000-33000=67000 A-A-（A40-7000A40-7000）=100000=100000 A=155000 A=155000 营业额营业额=155000=155000（1-5.5%1-5.5%）=164021.16=164021.163/8/202341 3 3、可以选择综合征收率较低的地方开具劳务、可以选择综合征收率较低的地方开具劳

48、务费发票费发票 4 4、增加人数的税收策划处理、增加人数的税收策划处理 个人所得税法实施条例第二十一条个人所得税法实施条例第二十一条 劳务劳务报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入报酬所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。内取得的收入为一次。第二十三条两个或者两个以上的个人共同第二十三条两个或者两个以上的个人共同取得同一项目收入的，应当对每个人取得的收入取得同一项目收入的，应当对每个人取得的收入分别按照税法规定减除费用后计算纳税。分别按照税法规定减除费用后计算纳税。3/8/202342

49、四、工程费用中的节税技巧四、工程费用中的节税技巧 营业税暂行条例实施细则第十六条营业税暂行条例实施细则第十六条 除除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。不包括建设方提供的设备的价款。财税财税200316200316号规定：具体设备名单可由省号规定：具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。级地方税务机关根据各自实际情况列举。3/8/202343

50、 1 1、建筑业甲供材征税处理、建筑业甲供材征税处理 计税依据包含甲供材？计税依据包含甲供材？纳税人？是否可以转嫁甲方？纳税人？是否可以转嫁甲方？扣缴义务人？法定扣缴义务？扣缴义务人？法定扣缴义务？甲供材发票是否可以直接入账？甲供材发票是否可以直接入账？甲供材中包工包料合同与包工不包料合同甲供材中包工包料合同与包工不包料合同在增值税方面的区别在增值税方面的区别 甲、乙双方的正确处理方式甲、乙双方的正确处理方式3/8/202344 2 2、装饰业务与其他建筑业筹划计税依据、装饰业务与其他建筑业筹划计税依据 营业税暂行条例实施细则第十条规定，营业税暂行条例实施细则第十条规定，负有营业税纳税义务的单