(研究生)绩效审计ppt教学课件(完整版).pptx

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1、 绩效审计绩效审计 完整版课件完整版课件大连新世纪研究生教学用书 会计系列 第三版第一章绩效审计概述第一章绩效审计概述主要知识点主要知识点本章对绩效审计的基本问题作简要介绍，主要内容包括：国外绩效审计的产生和发展；我国绩效审计的产生和发展；绩效管理基本框架及绩效审计定位；绩效审计基本框架。关键概念关键概念绩效管理；绩效审计；综合审计；经济性；效率性；效果性第一节国外绩效审计的产生和发展第一节国外绩效审计的产生和发展20世世纪40年代以前年代以前：以以财务审计为中心的中心的阶段段20世世纪40年代至年代至70年代年代：以以绩效效审计为中心向以中心向以财务审计为中心的中心的转型型阶段段20世世纪7

2、0年代以来年代以来：以以绩效效审计为中心的中心的阶段段一、一、一、一、代表性国家的绩效审计的产生和发展代表性国家的绩效审计的产生和发展代表性国家的绩效审计的产生和发展代表性国家的绩效审计的产生和发展（一）美国绩效审计的产生和发展美国绩效审计的产生和发展美国绩效审计的产生和发展美国绩效审计的产生和发展美国是世界上最早开展政府绩效审计的国家，绩效美国是世界上最早开展政府绩效审计的国家，绩效审计工作量占整个审计工作量的比重已经超过审计工作量占整个审计工作量的比重已经超过85%。美国在审计发展的最早阶段是借鉴英国的经验，于美国在审计发展的最早阶段是借鉴英国的经验，于1789年在联邦财政部内设审计办公室

3、，审计一直是年在联邦财政部内设审计办公室，审计一直是财政的一部分。财政的一部分。20世纪世纪40年代以来，由于年代以来，由于19291933年资本主义世年资本主义世界大危机的影响，凯恩斯主义盛行，美国政府在社界大危机的影响，凯恩斯主义盛行，美国政府在社会经济生活中发挥着越来越重要的作用，再加上第会经济生活中发挥着越来越重要的作用，再加上第二次世界大战的影响，需审核的事项增多，为了审二次世界大战的影响，需审核的事项增多，为了审计所有账单，审计总署大量增加雇员，但仍无法完计所有账单，审计总署大量增加雇员，但仍无法完成工作，成工作，1945年未审计凭证达年未审计凭证达3 500万张。万张。20世纪世

4、纪70年代，美国的绩效审计走向准则化和法定年代，美国的绩效审计走向准则化和法定化。化。（二）英国绩效审计的产生和发展（二）英国绩效审计的产生和发展（二）英国绩效审计的产生和发展（二）英国绩效审计的产生和发展英国的政府绩效审计称为英国的政府绩效审计称为“货币价值审计衡工量值审计货币价值审计衡工量值审计”（Value for Money Audit），国家审计署十分重视绩效审计，每年），国家审计署十分重视绩效审计，每年投入绩效审计的力量约占投入绩效审计的力量约占35%。英国国家审计有很长的历史，早在英国国家审计有很长的历史，早在1314年，财政部就有负责审计政府年，财政部就有负责审计政府支出的官员

5、。支出的官员。第二次世界大战之后，随着公共支出的增加，英国出现了具有绩效审计第二次世界大战之后，随着公共支出的增加，英国出现了具有绩效审计特征的审计业务。特征的审计业务。（三）加拿大绩效审计的产生和发展（三）加拿大绩效审计的产生和发展（三）加拿大绩效审计的产生和发展（三）加拿大绩效审计的产生和发展加拿大审计署的绩效审计与财务审计相结合，被称为综合审计加拿大审计署的绩效审计与财务审计相结合，被称为综合审计（Comprehensive Audit），审计资源中用于经济性、效率性和效果），审计资源中用于经济性、效率性和效果性审计的约占性审计的约占43%。1973年之前，加拿大国家审计部门基本上从事单

6、一的财务审计。年之前，加拿大国家审计部门基本上从事单一的财务审计。1978年，加拿大特许会计师协会组成的亚当斯委员会在其出具的报告年，加拿大特许会计师协会组成的亚当斯委员会在其出具的报告中指出，在非营利领域里缺乏诸如盈利和竞争之类的刺激因素，因此，中指出，在非营利领域里缺乏诸如盈利和竞争之类的刺激因素，因此，扩大对这种机构的审计范围，与企业一样，使审计内容包括经济性、效扩大对这种机构的审计范围，与企业一样，使审计内容包括经济性、效率性和效果性可能是适宜的。率性和效果性可能是适宜的。1977年的年的审计长法审计长法标志着综合审计在立法意义上正式确立。标志着综合审计在立法意义上正式确立。（四）澳大

7、利亚绩效审计的产生和发展（四）澳大利亚绩效审计的产生和发展（四）澳大利亚绩效审计的产生和发展（四）澳大利亚绩效审计的产生和发展澳大利亚审计署从澳大利亚审计署从20世纪世纪70年代初期开始对联邦公年代初期开始对联邦公共部门开展绩效审计。共部门开展绩效审计。1979年，有关绩效审计的授年，有关绩效审计的授权写入修订后的权写入修订后的审计法审计法。1974年，由年，由Coombs担任主席的澳大利亚政府管理担任主席的澳大利亚政府管理皇家专门调查委员会成立。皇家专门调查委员会成立。19791990年是澳大利亚绩效审计艰难摸索的时期年是澳大利亚绩效审计艰难摸索的时期到到20世纪世纪90年代末，许多问题都逐

8、步得到了解决，年代末，许多问题都逐步得到了解决，特别是澳大利亚联邦审计署在绩效审计方面取得了特别是澳大利亚联邦审计署在绩效审计方面取得了公认的成绩，也正是在这一时期，澳大利亚绩效审公认的成绩，也正是在这一时期，澳大利亚绩效审计的地位与影响得以最终确立。计的地位与影响得以最终确立。（五）德国绩效审计的产生和发展（五）德国绩效审计的产生和发展（五）德国绩效审计的产生和发展（五）德国绩效审计的产生和发展德国的审计有着悠久的历史，其真正意义上的绩效德国的审计有着悠久的历史，其真正意义上的绩效审计始于审计始于1969年修改的年修改的预算法预算法。修改法案明确。修改法案明确了审计院具有开展绩效审计的权力。

9、了审计院具有开展绩效审计的权力。德国从德国从1714年开始建立审计制度。年开始建立审计制度。1871年，建立德年，建立德意志联邦审计院，隶属于国王。意志联邦审计院，隶属于国王。1950年，成立联邦年，成立联邦审计院，属于联邦最高机构。审计院，属于联邦最高机构。1985年，修改联邦年，修改联邦审计法审计法，审计院不隶属于议会或政府，也不隶，审计院不隶属于议会或政府，也不隶属于司法机构。属于司法机构。横向审计作为德国联邦审计院进行绩效审计的一种横向审计作为德国联邦审计院进行绩效审计的一种独特审计方式，是德国绩效审计的特色。独特审计方式，是德国绩效审计的特色。（六）法国绩效审计的产生和发展（六）法国

10、绩效审计的产生和发展（六）法国绩效审计的产生和发展（六）法国绩效审计的产生和发展法国的绩效审计始于法国的绩效审计始于20世纪世纪70年代，但是，绩效审计本身的特点决定年代，但是，绩效审计本身的特点决定其难以进入司法程序。法国的司法型审计体制，制约了其绩效审计的发其难以进入司法程序。法国的司法型审计体制，制约了其绩效审计的发展。展。法国的绩效审计遵循两个指导性原则：资金的良好使用和良好管理。总法国的绩效审计遵循两个指导性原则：资金的良好使用和良好管理。总体来说，法国的绩效审计主要由管理审计和公共政策的绩效审计组成。体来说，法国的绩效审计主要由管理审计和公共政策的绩效审计组成。（七）瑞典绩效审计的

11、产生和发展（七）瑞典绩效审计的产生和发展（七）瑞典绩效审计的产生和发展（七）瑞典绩效审计的产生和发展2003年之前，瑞典国家审计体制属于行政型，在这种审计体制下，瑞年之前，瑞典国家审计体制属于行政型，在这种审计体制下，瑞典国家审计局从典国家审计局从20世纪世纪60年代开始实施绩效审计，到年代开始实施绩效审计，到20世纪世纪80年代，年代，绩效审计成果显著并积累了丰富的经验，在国家审计局的工作中，绩效绩效审计成果显著并积累了丰富的经验，在国家审计局的工作中，绩效审计占用审计资源的审计占用审计资源的80%。瑞典国家审计始于瑞典国家审计始于1539年成立的皇家审计厅，主要审计内容是皇家的年成立的皇家

12、审计厅，主要审计内容是皇家的财政，并进行审计与控制工作。财政，并进行审计与控制工作。20世纪世纪80年代以来绩效审计成果显著并积累了丰富的经验，已经成为年代以来绩效审计成果显著并积累了丰富的经验，已经成为一种比较规范的审计方式。随着法律规定的日益完善和绩效审计的日趋一种比较规范的审计方式。随着法律规定的日益完善和绩效审计的日趋成熟，绩效审计在瑞典已经取得了与财务审计同等重要的地位。在国家成熟，绩效审计在瑞典已经取得了与财务审计同等重要的地位。在国家审计局的工作中，绩效审计与财务审计、财政管理已形成了三分天下的审计局的工作中，绩效审计与财务审计、财政管理已形成了三分天下的局面。局面。二、绩效审计

13、产生和发展的背景二、绩效审计产生和发展的背景二、绩效审计产生和发展的背景二、绩效审计产生和发展的背景在众多的环境因素中，经济环境和政治环境可能是发挥主要作用的环境在众多的环境因素中，经济环境和政治环境可能是发挥主要作用的环境因素。因素。就政府绩效审计来说，经济环境是指对政府绩效审计产生影响的经济发就政府绩效审计来说，经济环境是指对政府绩效审计产生影响的经济发展水平、经济规模、经济体制等。展水平、经济规模、经济体制等。就政府绩效审计而言，政治环境是指在一定的社会政治制度下形成的对就政府绩效审计而言，政治环境是指在一定的社会政治制度下形成的对政府绩效审计产生影响的政治体制、预算管理体制等制度条件。

14、政府绩效审计产生影响的政治体制、预算管理体制等制度条件。第二节我国绩效审计的产生和发展第二节我国绩效审计的产生和发展一、独立探索一、独立探索阶段段（20世世纪80年代初至年代初至21世世纪初）初）二、与国二、与国际接接轨探索探索阶段段（21世世纪初至初至审计署署2006至至2010年年审计工作工作发展展规划划发布）布）三、全面推三、全面推进阶段段（审计署署2006至至2010年年审计工作工作发展展规划划发布至布至审计署署2008至至2012年年审计工作工作发展展规划划发布）布）第三节绩效审计第三节绩效审计第三节绩效审计第三节绩效审计基本框架及绩效审计定位基本框架及绩效审计定位基本框架及绩效审计

15、定位基本框架及绩效审计定位一、绩效审计基本框架一、绩效审计基本框架一、绩效审计基本框架一、绩效审计基本框架图1-1绩效管理循环组织目标绩效计划绩效监测绩效评估绩效成果应用（一）绩效计划（一）绩效计划项目目战略略规划的内容划的内容战略方向和目标政策计划和指标战略略规划划的的层级组织层级业务单元层级职能层级注：注：表示有表示有这种种战略略规划划组合。合。战略规划矩阵战略规划矩阵（二）绩效监测（二）绩效监测绩效监测要解决五个问题：绩效指标体系的设计；绩效信息的采集；绩效运行跟踪；绩效报告；绩效偏离的应对。（三）绩效评估（三）绩效评估u绩效评价评估指标体系指标评价标准指标权重综合评价方法u分析绩效差异

16、（四）绩效成果应用（四）绩效成果应用u绩效成果应用是将绩效结果用于对组织或组织负责人的激励机制。u激励效应=目标效价期望值目目标标效价效价是指目标达成所获得的各种奖励对组织或组织负责人的激励程度，或者目标未达成对组织或组织负责人的惩罚程度；期望值期望值是指组织达成目标的可能性与上级组织承诺兑现奖励或惩罚的可能性二、绩效审计在绩效管理中的定位二、绩效审计在绩效管理中的定位（一）绩效审计作为绩效监测的组成要素（一）绩效审计作为绩效监测的组成要素，以鉴证以鉴证绩效信息的真实性绩效信息的真实性绩效信息会失真绩效信息审计是治理绩效信息失真的机制之一应用前提：符合成本（治理成本）效益（治理效果）原则鉴证条

17、件：绩效信息是否存在既定标准，即是否存在审计标准；绩效信息是否存在记录，即是否存在审计载体。（二）绩效审计作为特殊的绩效评估机制（二）绩效审计作为特殊的绩效评估机制，以评价以评价绩效目标实现程度绩效目标实现程度 1.绩效评估目的、内容及主体目的目的内容内容主体主体基于绩效问责的绩效评估搞清楚绩效主体的绩效责任或经管责任履行情况绩效目标完成情况及预算资源使用情况外部单位基于绩效差异改进的绩效评估及时找出绩效履行中的问题，有针对性地采取措施聚焦于绩效不好的领域，针对这些领域开展调查，在此基础上提出绩效改进方案绩效责任主体本身2.绩效审计的特殊性评估主体的特殊性评估目的的特殊性评估客体的特殊性评估方

18、法的特殊性评估内容的特殊性评估结果应用的特殊性3.绩效审计的定位绩效效审计定位定位构成要素构成要素绩效状况绩效水平及标准绩效差异及后果差异原因及解决措施绩效信息效信息鉴证绩效水平效水平评价价绩效差异改效差异改进注：注：表示有表示有这种要素。种要素。第四节第四节绩效审计基本框架绩效审计基本框架一、绩效审计需求一、绩效审计需求审计源于委托代理关系类型型是否是否讲求求节约是否是否讲求求效果效果花自己的花自己的钱，为自己自己办事事是是花自己的花自己的钱，为他人他人办事事是否花他人的花他人的钱，为自己自己办事事否是花他人的花他人的钱，为他人他人办事事否否在委托代理关系中，由于人性自利和有限理性人性自利和

19、有限理性，在激励不相容、信息不对称及环境不确定的条件下，代理人可能产生代理问题（由于自利而产生的故意行为）和次优问题（由于有限理性而产生的非故意行为）。二、绩效审计本质二、绩效审计本质绩效审计对象是绩效责任履行中的代理问题和次优问题绩效审计主题包括信息主题和行为主题绩效审计功能定位包括鉴证和评价绩效审计具有独立性绩效审计要将审计结果传递给利益相关者绩效审计具有系统方法三、绩效审计目标三、绩效审计目标项目目审计目目标直接目标终极目标绩效效审计定位定位绩效问责绩效信息鉴证发现绩效信息失真保障绩效信息真实绩效水平评价确定绩效水平提升绩效水平绩效差异改进识别绩效差异，寻找绩效差异的原因及解决措施提升绩

20、效水平四、绩效审计客体四、绩效审计客体委托代理关系委托代理关系类型型审计客体客体类型型审计客体具体存在形客体具体存在形态公共部公共部门委托代理委托代理关系关系公共部门单位：政府、政府部门或事业单位、非政府组织等单个项目单项政策某类资源环境私私营部部门委托代理委托代理关系关系企业企业整体重大项目：工程项目、研究项目等组织内部委托代理内部委托代理关系关系内部单位单位：内部具有独立职能的组织重大项目：工程项目、研究项目等五、绩效审计主体五、绩效审计主体负责绩效考核的机构能否作为审计主体？独立性专业胜任能力成本效益原则六、绩效审计内容六、绩效审计内容绩效审计内容维度绩效审计业务类型审计客体客体审计定位

21、定位绩效内容效内容维度度经济性效率性效果性公平性环境性单位位绩效信息鉴证型审计绩效水平评价型审计绩效差异改进型审计工程工程项目目绩效信息鉴证型审计绩效水平评价型审计绩效差异改进型审计研究研究项目目绩效信息鉴证型审计绩效水平评价型审计绩效差异改进型审计政策政策绩效信息鉴证型审计绩效水平评价型审计绩效差异改进型审计资源源环境境绩效信息鉴证型审计绩效水平评价型审计绩效差异改进型审计注：注：表示可能有表示可能有这种种绩效效审计业务。七、绩效审计环境七、绩效审计环境绩效审计环境影响绩效审计通过影响绩效审计需求来影响绩效审计通过影响审计技术方法来影响绩效审计绩效审计对审计环境产生影响通过绩效审计产品来影响

22、代理人及利益相关者的行为，进而影响绩效责任的履行及绩效水平 绩效审计绩效审计 完整版课件完整版课件大连新世纪研究生教学用书 会计系列 第三版第二章绩效审计模式第二章绩效审计模式主要知识点本章介绍绩效审计模式，首先介绍绩效审计模式的概念及绩效审计模式的分类体系，在此基础上对主要绩效审计模式作较详细的介绍。主要内容包括：绩效审计模式概述；结果导向、过程导向、问题导向和风险导向绩效审计模式；宏观服务和微观服务绩效审计模式；独立型和结合型绩效审计模式。关键概念审计模式；绩效审计模式第一节绩效审计模式概述第一节绩效审计模式概述一、模式一、模式一、模式一、模式模式模式标志事物之志事物之间隐藏的关系，而藏的

23、关系，而这些物件并些物件并不必然是不必然是图像、像、图案，也可以是数字、抽象的案，也可以是数字、抽象的关系，甚至是思关系，甚至是思维的方式。前人的方式。前人积累的累的经验的的抽象和升抽象和升华固定下来，也可以称固定下来，也可以称为模式。模式。模式就是解决某一模式就是解决某一类问题的方法的方法论，把解决某，把解决某类问题的方法的方法总结归纳到理到理论高度，就是模式。高度，就是模式。二、审计模式二、审计模式二、审计模式二、审计模式1是是审计机构机构报告关系，即表明告关系，即表明审计机构的直接机构的直接领导是是谁。2审计模式是模式是审计目目标、审计范范围、审计对象、象、审计内容、内容、审计立立项原原

24、则、审计准准则、审计方法和技方法和技术、审计程序、程序、审计报告和告和审计结果等主要果等主要审计要素的要素的组合。合。3审计模式是指模式是指审计实施路径，施路径，这个意个意义上的上的审计模式主模式主要是要是针对绩效效审计而言。而言。4审计模式是指模式是指为实现特定的特定的审计目目标所采取的所采取的审计策略、策略、方式和方法的方式和方法的总称，它称，它规定了定了审计取取证工作的切入点，工作的切入点，规定了定了审计人人员在在实施施审计工作工作时，从何，从何处入手、如何入手、如何入手、何入手、何时入手等入手等问题。三、绩效审计模式的分类三、绩效审计模式的分类三、绩效审计模式的分类三、绩效审计模式的分

25、类二分法就是将二分法就是将绩效效审计模式区分模式区分为两种，两种，这种方法有多种方法有多种分种分类体系。体系。三分法就是将三分法就是将绩效效审计模式区分模式区分为三种三种类型，包括精英型，包括精英模式、理性模式和模式、理性模式和渐进模式。模式。二分二分法法四分法就是将四分法就是将绩效效审计模式区分模式区分为四种四种类型，包括型，包括结果果导向向绩效效审计模式、模式、过程程导向向绩效效审计模式、模式、问题导向向绩效效审计模式、模式、风险导向向绩效效审计模式。模式。三分三分法法五分法就是将五分法就是将绩效效审计模式区分模式区分为五种五种类型，又有两种型，又有两种分分类体系。体系。四分四分法法六分法

26、就是将六分法就是将绩效效审计模式区分模式区分为六种六种类型，包括型，包括结果果导向向审计模式、控制系模式、控制系统导向向审计模式、模式、“3E”导向向审计模式、模式、问题分析分析导向向审计模式、模式、责任机制任机制导向向审计模式、模式、“成本成本-效益效益”分析分析导向向审计模式。模式。五分五分法法六分六分法法第二节结果导向、过程导向、问题导向和风险导向绩效第二节结果导向、过程导向、问题导向和风险导向绩效审计模式审计模式 一、结果导向绩效审计模式一、结果导向绩效审计模式一、结果导向绩效审计模式一、结果导向绩效审计模式最高审计机关国际组织最高审计机关国际组织绩效审计指南绩效审计指南指出，绩效审计

27、一般是事后审指出，绩效审计一般是事后审计。所以，结果导向绩效审计模式又称为事后审计模式。由于新公共管计。所以，结果导向绩效审计模式又称为事后审计模式。由于新公共管理倡导以结果为导向，所以，结果导向是当前世界各国绩效审计的一个理倡导以结果为导向，所以，结果导向是当前世界各国绩效审计的一个主导模式。主导模式。这种模式的优点是，审计证据易收集，审计目标易实现，占用审计资源这种模式的优点是，审计证据易收集，审计目标易实现，占用审计资源更少。但它只能更少。但它只能“秋后算账秋后算账”，无法有效发挥预防作用。，无法有效发挥预防作用。二、过程导向绩效审计模式二、过程导向绩效审计模式二、过程导向绩效审计模式二

28、、过程导向绩效审计模式过程导向绩效审计模式是围绕审计事项过程搜集审计证据的一种过程导向绩效审计模式是围绕审计事项过程搜集审计证据的一种绩效审计模式。目前，过程导向绩效审计模式应用较多的是跟踪绩效审计模式。目前，过程导向绩效审计模式应用较多的是跟踪审计。审计。但这种模式的劣势也很明显：一是需要耗费大量的审计资源，二但这种模式的劣势也很明显：一是需要耗费大量的审计资源，二是对公共部门、公共资源的绩效审计难以应用。是对公共部门、公共资源的绩效审计难以应用。我国跟踪审计的主要模式有两种。第一，全过程跟踪审计模式。我国跟踪审计的主要模式有两种。第一，全过程跟踪审计模式。第二，阶段性跟踪审计模式。第二，阶

29、段性跟踪审计模式。三、问题导向绩效审计模式三、问题导向绩效审计模式三、问题导向绩效审计模式三、问题导向绩效审计模式问题导向绩效审计模式，是结果导向绩效审计模式的一种特例，它是指问题导向绩效审计模式，是结果导向绩效审计模式的一种特例，它是指审计人员以被审计单位暴露的突出问题为线索，从问题发生的原因追查审计人员以被审计单位暴露的突出问题为线索，从问题发生的原因追查被审计单位业务运行和管理的薄弱环节，提出针对性的改进建议的审计被审计单位业务运行和管理的薄弱环节，提出针对性的改进建议的审计方法。这种审计模式的应用前提是重大问题已经暴露。方法。这种审计模式的应用前提是重大问题已经暴露。问题导向绩效审计需

30、要着重把握以下几个关键点：第一，从问题出发确问题导向绩效审计需要着重把握以下几个关键点：第一，从问题出发确定立项选择。第二，通过分解问题确定审计的主要内容。第三，在实施定立项选择。第二，通过分解问题确定审计的主要内容。第三，在实施过程中寻找评价标准。第四，对问题产生的原因进行综合提炼。第五，过程中寻找评价标准。第四，对问题产生的原因进行综合提炼。第五，提出解决问题的多层次建议。第六，强化审计结果利用。提出解决问题的多层次建议。第六，强化审计结果利用。四、风险导向绩效审计模式四、风险导向绩效审计模式四、风险导向绩效审计模式四、风险导向绩效审计模式风险导向绩效审计模式立足于对审计风险进行系统分析和

31、评价，并以此风险导向绩效审计模式立足于对审计风险进行系统分析和评价，并以此为出发点制订审计计划，实施审计实务。这种模式强调对政府及非营利为出发点制订审计计划，实施审计实务。这种模式强调对政府及非营利组织风险的关注与评估，并以此为核心，对效果性、效率性和经济性进组织风险的关注与评估，并以此为核心，对效果性、效率性和经济性进行审计。行审计。风险导向审计使审计人员从被动地承受风险转变为主动地控制和降低审风险导向审计使审计人员从被动地承受风险转变为主动地控制和降低审计风险，在提高审计效率的同时，又有针对性地控制和降低了审计风险，计风险，在提高审计效率的同时，又有针对性地控制和降低了审计风险，在一定范围

32、内控制并且减轻了审计人员的责任，从而为现代审计开拓了在一定范围内控制并且减轻了审计人员的责任，从而为现代审计开拓了新的思路。新的思路。第三节宏观服务和微观服务绩效审计模式第三节宏观服务和微观服务绩效审计模式一、宏观服务绩效审计一、宏观服务绩效审计一、宏观服务绩效审计一、宏观服务绩效审计宏观服务绩效审计有以下内涵1宏宏观服服务绩效效审计以宏以宏观需求需求为导向。向。2宏宏观服服务绩效效审计以全部政府性以全部政府性资金金为载体。体。3宏宏观服服务绩效效审计以真以真实合合规性性审计为切入点。切入点。4宏宏观服服务绩效效审计以提供建以提供建议和信息和信息为结果。果。5宏宏观服服务绩效效审计以以实现问责

33、制制为方向。方向。一、宏观服务绩效审计一、宏观服务绩效审计一、宏观服务绩效审计一、宏观服务绩效审计宏观服务绩效审计有五个特征1在在审计服服务对象上，从面向被象上，从面向被审计单位的行政位的行政执法型法型审计，向面，向面向成果使用者的服向成果使用者的服务型型审计转变。2在在审计目目标上，从以上，从以查处问题为目的的目的的审计，向从根本上解决体，向从根本上解决体制、机制和管理等宏制、机制和管理等宏观层面突出面突出问题为目的的建目的的建设型型审计转变。3在在审计内容上，从主要关注内容上，从主要关注财务收支真收支真实合法性向主要关注体制合法性向主要关注体制的效率、管理的效能、的效率、管理的效能、资金的

34、效益、工作的成效、政策的效用金的效益、工作的成效、政策的效用转变。4在在审计成果运用上，从追求完成成果运用上，从追求完成项目数量、目数量、查处问题金金额等微等微观数量型的数量型的审计，向以，向以结果果为导向，向，围绕中心，服中心，服务大局，从揭露大局，从揭露问题入手，以解决入手，以解决问题为目的的成效型目的的成效型审计转变。5在在审计管理体系上，从以管理体系上，从以财务收支收支审计为核心建立的核心建立的传统审计管管理模式，向有利于理模式，向有利于绩效效审计发展并以展并以绩效效审计为核心的核心的现代代审计管理模式管理模式转变。一、宏观服务绩效审计一、宏观服务绩效审计一、宏观服务绩效审计一、宏观服

35、务绩效审计绩效审计模式的目标包括1为监督制督制约权力服力服务。2为体制机制制度服体制机制制度服务。3为党政宏党政宏观决策服决策服务。4为政府性政府性资金管理服金管理服务。一、宏观服务绩效审计一、宏观服务绩效审计一、宏观服务绩效审计一、宏观服务绩效审计根据宏观服务绩效审计的目标定位，审计内容主要包括1政策政策审计。2政府性政府性专项资金（基金）金（基金）审计。3国家投国家投资建建设项目目审计。4经济责任任审计。二、微观服务绩效审计模式二、微观服务绩效审计模式二、微观服务绩效审计模式二、微观服务绩效审计模式资源投入源投入经济性性审计对人人员配配备情况的情况的审计对资金运用金运用情况的情况的审计对财

36、产物物资投放情况的投放情况的审计管理效率性管理效率性审计审查机构机构设置是否科置是否科学。学。审查人人员管理是否合管理是否合理。理。审查管理思想、工作管理思想、工作作作风是否端正。是否端正。审查管理方法和手段管理方法和手段是否先是否先进。工作效果性工作效果性审计工作效果性工作效果性审计包括工包括工作任作任务完成完成情况情况审计和和工作工作业绩审计第四节独立型和结合型绩效审计模式第四节独立型和结合型绩效审计模式一、独立型绩效审计一、独立型绩效审计一、独立型绩效审计一、独立型绩效审计（1）以促）以促进经济平平稳发展展为目目标的宏的宏观绩效效审计模式。模式。（2）以揭露）以揭露问题为抓手的制度建抓手

37、的制度建设绩效效审计模式。模式。（3）以关注民生）以关注民生为导向的社会效益向的社会效益绩效效审计模式。模式。（4）以）以资金使用效能金使用效能为基基础的行政的行政绩效效审计模式。模式。（5）以）以专项资金金调查为方式的方式的调查绩效效审计模式。模式。（6）以建）以建设项目效益目效益为内容的固定内容的固定资产投投资绩效效审计模式。模式。二、结合型绩效审计二、结合型绩效审计二、结合型绩效审计二、结合型绩效审计结合型绩效审计就是将绩效审计与其他类型的审计结合型绩效审计就是将绩效审计与其他类型的审计项目结合起来进行，通过一个审计项目，完成多种项目结合起来进行，通过一个审计项目，完成多种审计类型的审计

38、目标。结合型绩效审计模式的融合审计类型的审计目标。结合型绩效审计模式的融合或审计范围的拓展主要有以下方式：或审计范围的拓展主要有以下方式：在在预算算执行行审计中体中体现绩效效审计理念。理念。在在专项资金金审计中融入中融入绩效效审计内容。内容。在在经济责任任审计中引入中引入绩效效评价。价。在投在投资领域大力域大力推推进绩效效审计。绩效审计绩效审计 完整版课件完整版课件大连新世纪研究生教学用书 会计系列 第三版第三章绩效审计步骤及技术方法概览第三章绩效审计步骤及技术方法概览主要知识点主要知识点绩效审计步骤就是绩效审计项目从开始到结束需要经历的阶段。有人将绩效审计步骤称为绩效审计程序，认为审计程序就

39、是为完成审计工作所需经历的步骤。我们认为，这是对审计程序的望文生义的理解。事实上，审计程序（audit procedure）是指获取审计证据的技术或方法，虽然方法本身可能有步骤，但是审计程序不是指整个审计项目所经历的阶段。根据上述对审计步骤的界定，本章有两个主题：一是介绍国外和我国的绩效审计步骤；二是对绩效审计各步骤可能用到的审计技术方法作清单式列示。具体来说，本章主要内容包括：国外绩效审计步骤；我国绩效审计步骤；绩效审计方法概览。关键概念关键概念绩效审计步骤；绩效审计方案；绩效审计方法审计模式；绩效审计模式第一节国外绩效审计步骤第一节国外绩效审计步骤一、具有典型意义的几个国家的绩效审计步骤一

40、、具有典型意义的几个国家的绩效审计步骤一、具有典型意义的几个国家的绩效审计步骤一、具有典型意义的几个国家的绩效审计步骤美国绩效审计步骤大致分为五个阶段：一是初步调查；美国绩效审计步骤大致分为五个阶段：一是初步调查；二是审查监督管理系统；三是编制审计计划；四是实二是审查监督管理系统；三是编制审计计划；四是实施详细检查；五是生成审计报告。施详细检查；五是生成审计报告。英国审计署开展绩效审计的第一步是选择一些最有价英国审计署开展绩效审计的第一步是选择一些最有价值的项目来开展绩效审计。首先进行前期调查。前期值的项目来开展绩效审计。首先进行前期调查。前期调查结束后，需要提交调查报告，调查报告要提出项调查

41、结束后，需要提交调查报告，调查报告要提出项目审计的预案，预案也被称为战略计划。审计提案一目审计的预案，预案也被称为战略计划。审计提案一旦获得批准，审计小组就可以制订审计工作方案，开旦获得批准，审计小组就可以制订审计工作方案，开展初步评估。初步评估结束后，要提出初步评估报告。展初步评估。初步评估结束后，要提出初步评估报告。审计报告起草完成之后，要先征求被审计单位的意见。审计报告起草完成之后，要先征求被审计单位的意见。在征求被审计单位意见之后，审计组对审计报告进行在征求被审计单位意见之后，审计组对审计报告进行修改，经主管领导审核后，就可以提交了。修改，经主管领导审核后，就可以提交了。加拿大绩效审计

42、以综合审计的方式开展，主要分为审加拿大绩效审计以综合审计的方式开展，主要分为审计计划、审计实施和审计报告三个步骤。计计划、审计实施和审计报告三个步骤。第一节国外绩效审计步骤第一节国外绩效审计步骤一、具有典型意义的几个国家的绩效审计步骤一、具有典型意义的几个国家的绩效审计步骤一、具有典型意义的几个国家的绩效审计步骤一、具有典型意义的几个国家的绩效审计步骤德国是独立审计体制的典型代表，联邦审计院开展绩效审计的第德国是独立审计体制的典型代表，联邦审计院开展绩效审计的第一步是制订审计方案一步是制订审计方案,第二步是下达审计通知。审计通知之后，就第二步是下达审计通知。审计通知之后，就是实施审计调查。审计

43、调查结束后，联邦审计院以审计通告的形是实施审计调查。审计调查结束后，联邦审计院以审计通告的形式将审计结果通知有关部门，并通常请各部门对此发表意见。在式将审计结果通知有关部门，并通常请各部门对此发表意见。在收到被审计单位的意见后，联邦审计院发出进一步的审计通告。收到被审计单位的意见后，联邦审计院发出进一步的审计通告。第一节国外绩效审计步骤第一节国外绩效审计步骤一、具有典型意义的几个国家的绩效审计步骤一、具有典型意义的几个国家的绩效审计步骤一、具有典型意义的几个国家的绩效审计步骤一、具有典型意义的几个国家的绩效审计步骤法国是司法审计体制的典型代表，法国审计法院开展绩效审计的第一个法国是司法审计体制

44、的典型代表，法国审计法院开展绩效审计的第一个步骤是制订审计计划。计法院的年度工作计划首先由其下面的审计法庭步骤是制订审计计划。计法院的年度工作计划首先由其下面的审计法庭报送，经过审计法院的计划委员会讨论确定。绩效审计计划确定之后，报送，经过审计法院的计划委员会讨论确定。绩效审计计划确定之后，审计法院把任务分配到各个审计法庭，相关法庭组成审计小组，由审计审计法院把任务分配到各个审计法庭，相关法庭组成审计小组，由审计小组向被审计单位下达审计通知书。审计报告提交审计法院检察长办公小组向被审计单位下达审计通知书。审计报告提交审计法院检察长办公室审核，并在此基础上，由高级法官对审计报告反映的问题和处理意

45、见室审核，并在此基础上，由高级法官对审计报告反映的问题和处理意见及审计程序进行检查，并提出审核意见。及审计程序进行检查，并提出审核意见。第一节国外绩效审计步骤第一节国外绩效审计步骤一、具有典型意义的几个国家的绩效审计步骤一、具有典型意义的几个国家的绩效审计步骤一、具有典型意义的几个国家的绩效审计步骤一、具有典型意义的几个国家的绩效审计步骤瑞典绩效审计过程包括审前调查、审计实施和瑞典绩效审计过程包括审前调查、审计实施和审计终结三大阶段。审前调查的主要工作包括审计终结三大阶段。审前调查的主要工作包括选择审计问题和制订审计工作计划。一般来说，选择审计问题和制订审计工作计划。一般来说，完成审前调查之后

46、，要形成书面的调查备忘录，完成审前调查之后，要形成书面的调查备忘录，将选定的审计问题和审计工作计划作为审前调将选定的审计问题和审计工作计划作为审前调查备忘录的组成部分。审计实施也称为调查研查备忘录的组成部分。审计实施也称为调查研究，包括收集审计资料和分析审计资料两项工究，包括收集审计资料和分析审计资料两项工作。审计终结包括起草审计报告、发布审计报作。审计终结包括起草审计报告、发布审计报告和后续工作。告和后续工作。二、最高审计机关亚洲组织绩效审计步骤二、最高审计机关亚洲组织绩效审计步骤二、最高审计机关亚洲组织绩效审计步骤二、最高审计机关亚洲组织绩效审计步骤最高审计机关亚洲组织绩效审计指南指出，绩

47、效审计循环中的关键性步骤包括:初步研究初步研究战略略启启动审计执行行审计后后续跟踪跟踪审计规划划三、最高审计机关国际组织绩效审计步骤三、最高审计机关国际组织绩效审计步骤三、最高审计机关国际组织绩效审计步骤三、最高审计机关国际组织绩效审计步骤战略略规划是划是选择审计项目的基目的基础。在开始主要研究之前，重要的是确在开始主要研究之前，重要的是确定定审计目目标、范、范围，以及，以及实现目目标的方法。的方法。主要研究的目的是主要研究的目的是执行工作行工作计划，划，开展开展审计并出具高并出具高质量的量的审计报告。告。后后续跟踪程序有助于被跟踪程序有助于被审计单位有位有效效实施施报告中提出的建告中提出的建

48、议和向和向审计机关提供反机关提供反馈。第二节我国绩效审计步骤第二节我国绩效审计步骤一、我国最高审计机关确定的绩效审计步骤一、我国最高审计机关确定的绩效审计步骤审计机关机关应当根据法律、法当根据法律、法规和国家其他有关和国家其他有关规定，定，按照本按照本级人民政府和上人民政府和上级审计机关的要求，确定年机关的要求，确定年度度审计工作重点，工作重点，编制年度制年度审计项目目计划。划。通通过检查、查询、监督督盘点、点、发函函询证等方法等方法实施施审计；通；通过收集原件、原物或者复制、拍照等方法收集原件、原物或者复制、拍照等方法取得取得证明材料；明材料；对与与审计事事项有关的会有关的会议和和谈话内内容

49、做出容做出记录，或者要求被，或者要求被审计单位提供会位提供会议记录材材料；料；记录审计实施施过程和程和查证结果。果。（一）（一）审计计划划阶段段审计组向向审计机关提出机关提出审计报告前，告前，应当当书面征求面征求被被审计单位意位意见。被。被审计单位位应当自接到当自接到审计组的的审计报告之日起告之日起10日内，提出日内，提出书面意面意见；10日内未日内未提出提出书面意面意见的，的，视同无异同无异议。（二）（二）审计实施施阶段段（三）（三）审计报告告阶段段二、各地审计机关确定的绩效审计步骤二、各地审计机关确定的绩效审计步骤二、各地审计机关确定的绩效审计步骤二、各地审计机关确定的绩效审计步骤（一）深

50、圳市审计局确定的绩效审计步骤绩效效审计项目目的策划及的策划及预选审前前调查审计方案方案的制的制订现场审计取取证综合分析和合分析和征求意征求意见撰写撰写审计报告告绩效效审计成果成果的提升的提升二、各省市提出的绩效审计指南确定的绩效审计步骤二、各省市提出的绩效审计指南确定的绩效审计步骤二、各省市提出的绩效审计指南确定的绩效审计步骤二、各省市提出的绩效审计指南确定的绩效审计步骤（二）青岛市审计机关绩效审计通用操作指南（试行）确定的绩效审计步骤审计计划划审前准前准备审计实施施审计报告告后后续跟踪跟踪检查二、各省市提出的绩效审计指南确定的绩效审计步骤二、各省市提出的绩效审计指南确定的绩效审计步骤二、各省