(高职)审计完整版教学课件全套电子教案.pptx

《(高职)审计完整版教学课件全套电子教案.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《(高职)审计完整版教学课件全套电子教案.pptx（299页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、学习领域名称学习情境序号及名称项目一 认知审计模块一收集审计证据项目一 认知审计学习目标1 1了解注册会计师执业准则体系。了解注册会计师执业准则体系。2 2掌握注册会计师协会会员职业道德守则，掌握注册会计师协会会员职业道德守则，对违反职业道德的行为会作出判断。对违反职业道德的行为会作出判断。3 3理解注册会计师职业判断和职业怀疑精神。理解注册会计师职业判断和职业怀疑精神。4 4掌握审计目标，能根据管理层认定写出具体审计掌握审计目标，能根据管理层认定写出具体审计目标。目标。5 5了解总体审计策略和具体审计计划。了解总体审计策略和具体审计计划。6.6.会收集不同类型审计证据。会收集不同类型审计证据

2、。项目一 认知审计任务1遵守执业准则项目一 认知审计案例案例导入入安永因合伙人与客安永因合伙人与客户恋恋爱被被罚930万美元万美元项目一 认知审计知知识准准备一、中国注册会一、中国注册会计师执业准准则的的历史史发展展二、中国注册会二、中国注册会计师执业准准则取得的成就取得的成就三、中国注册会三、中国注册会计师执业准准则体系体系项目一 认知审计一、一、中国注册会中国注册会计师执业准准则的的历史史发展展（一）起步恢复（一）起步恢复阶段段(19801993年年)（二）制定准（二）制定准则阶段（段（19942004年）年）（三）全面（三）全面趋同同阶段（段（2005年年至今）至今）项目一 认知审计二、

3、二、中国注册会中国注册会计师执业准准则取得的成就取得的成就（一）明确提出审计准则国际趋同的主张，为我国专业标准建设及国际趋同实践提供了有力指导。（二）建立起了体系完备、内容丰富的中国注册会计师执业准则体系，实现了与国际准则的实质性趋同。（三）树立了衡量注册会计师专业素质、监管注册会计师执业质量的新基准。项目一 认知审计三、三、中国注册会中国注册会计师执业准准则体系体系中国注册会计师执业准则体系受注册会计师职业道德守则统御，包括注册会计师业务准则和会计师事务所质量控制准则，如教材图1-1所示。项目一 认知审计案例分析案例分析评估雇员是否与审计客户存在亲戚、雇佣或财务关系，这些关系可能影响他们彻底

4、且独立地审查公司账簿。安永一位高级合伙人与其负责审计的纽约一家上市公司的首席财务官发展了不适当的亲密友谊关系；另一位高级合伙人与其负责审计的另一家上市公司的首席会计官卷入恋爱关系。安永对这两段关系都未能采取适当举措，违反了注册会计师职业道德守则中的独立性原则。而独立性是注册会计师执行鉴证业务的灵魂。注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上均独立于委托单位和其他机构。项目一 认知审计任务2运用职业判断项目一 认知审计案例案例导入入我国我国证监会会对会会计师事事务所和所和注册会注册会计师的的处罚项目一 认知审计知知识准准备一、一、职业判断的概念判断的概念二、二、职业判断的特征判

5、断的特征三、三、职业判断在判断在审计实务中的中的应用用四、四、职业判断典型事判断典型事项项目一 认知审计一、一、职业判断的概念判断的概念职业判断，判断，是指在是指在审计准准则、会、会计准准则和和职业道德要求道德要求的框架下，注册会的框架下，注册会计师运用相关运用相关专业训练、知、知识和和经验，作出适合作出适合审计业务具体情况、有根据的行具体情况、有根据的行动决策。决策。在在审计过程中，注册会程中，注册会计师运用运用职业判断至关重要。判断至关重要。注册会注册会计师在确定在确定审计程序的程序的性性质、时间安排安排和和范范围，评价价审计证据据，得出得出审计结论和和形成形成审计意意见时，都，都离不开离

6、不开职业判断。离开了判断。离开了职业判断，判断，审计就成了一个就成了一个简单机械地机械地执行行审计程序的程序的过程程。项目一 认知审计二、二、职业判断的特征判断的特征1 主观性23456 目标性 复杂性 层级性 风险性 可验证性项目一 认知审计三、三、职业判断在判断在审计实务中的中的应用用（一）（一）职业判断在判断在审计计划划阶段段的的应用用（二）（二）职业判断在判断在审计实施施阶段段的的应用用（三）（三）职业判断在判断在审计完成完成阶段段的的应用用项目一 认知审计四、四、职业判断典型事判断典型事项与与审计过程相关的程相关的职业判断的典型事判断的典型事项包括（但不限于）下包括（但不限于）下列内

7、容：列内容：（1）确定重要性，）确定重要性，识别和和评估重大估重大错报风险。（2）在）在实施施实质性分析程序性分析程序时确定确定预期期值，并确定已，并确定已记录金金额与与预期期值之之间的可接受差异的可接受差异额。（3）评价内部控制的有效性。价内部控制的有效性。（4）评价价审计过程中程中识别出的出的错报。（5）对被被审计单位持位持续经营能力的能力的评估。估。（6）为实现审计准准则规定的目定的目标和注册会和注册会计师的的总体目体目标，评价是否已价是否已获取充分、适当的取充分、适当的审计证据以及是否据以及是否还需需执行更行更多的工作。多的工作。（7）根据已）根据已获取的取的审计证据得出据得出结论，选

8、择恰当的恰当的审计意意见类型。型。（8）确定是否利用以及在多大程度上利用内部）确定是否利用以及在多大程度上利用内部审计人人员或或专家的工作。家的工作。项目一 认知审计案例分析案例分析职业判断是由专业人士在法律法规和职业标准的框架下作出的一种在具有不确定性情况下的决策过程。注册会计师的职业判断是注册会计师职业的精髓、职业价值的体现，同时也是注册会计师胜任能力的核心。本案例中，证监会2006-2014年对会计师事务所的行政处罚34起案例中（包括2份专门处罚注册会计师的决定），主要原因是注册会计师职业判断失误所致，最为主要的是审计程序运用不当，总计出现频次95次，占到总频次202的47.03%。从案

9、例中可以看到，职业判断对注册会计师来说就好像空气一样，注册会计师离不开职业判断，注册会计师职业充满了职业判断。注册会计师为满足审计准则的要求和收集审项目一 认知审计案例分析案例分析计证据的需要，在确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围时，都需要运用职业判断。对于作出下列决策尤为必要：确定重要性和评估审计风险；为满足审计准则的要求和收集审计证据的需要，确定所需实施的审计程序的性质、时间安排和范围；为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获取充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作；评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的判断；根据已获取的审计证据得出结论，如评

10、估管理层在编制财务报表时作出的估计的合理性。项目一 认知审计任务3保持职业怀疑项目一 认知审计案例案例导入入紫鑫紫鑫药业审计失失败的思考的思考项目一 认知审计知知识准准备一、一、职业怀疑在疑在审计准准则中的相关中的相关规定定二、二、职业怀疑在疑在审计过程中的具体体程中的具体体现项目一 认知审计一、一、职业怀疑在疑在审计准准则中的相关中的相关规定定（一）（一）职业怀疑含疑含义职业怀疑是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。项目一 认知审计一、一、职业怀疑在疑在审计准准则中的相关中的相关规定定（二）（

11、二）职业怀疑在疑在审计准准则中的相关中的相关规定定 所涉准则所涉准则具体条文具体条文中国注册会计师审计准则第1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求第十七条职业怀疑，是指注册会计师执行审计业务的一种态度，包括采取质疑的思维方式，对可能表明由于错误或舞弊导致错报的迹象保持警觉，以及对审计证据进行审慎评价。第二十二条审计准则旨在规范和指导注册会计师对财务报表整体是否不存在重大错报获取合理保证，要求注册会计师在整个审计过程中运用职业判断和保持职业怀疑。需要运用职业判断并保持职业怀疑的重要审计环节主要包括：（一）通过了解被审计单位及其环境，识别和评估由于舞弊或错误导致的重大错报风险；（二）通

12、过对评估的风险设计和实施恰当的应对措施，针对是否存在重大错报获取充分、适当的审计证据；（三）根据从获取的审计证据中得出的结论，对财务报表形成审计意见。第二十八条在计划和实施审计工作时，注册会计师应当保持职业怀疑，认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形。项目一 认知审计一、一、职业怀疑在疑在审计准准则中的相关中的相关规定定（三）保持（三）保持职业怀疑的作用疑的作用 职业怀疑是注册会计师综合素质不可或缺的一部分，是保证审计质量的关键要素。保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断，提高审计程序设计及执行的有效性，降低审计风险。项目一 认知审计一、一、职业怀疑在疑在审计准准则中的相关中的相关

13、规定定（四）阻碍注册会（四）阻碍注册会计师保持保持职业怀疑的情形疑的情形审计实务中，可能阻碍注册会计师保持职业怀疑的情形包括：（1）审计环境中的某些情况可能会引发动机和压力，使注册会计师产生偏见，从而阻碍注册会计师恰当保持职业怀疑。（2）随着审计业务关系的延续，注册会计师可能对管理层产生不恰当的信任，导致其轻易认可被审计单位作出的不恰当会计处理。（3）其他情况也可能阻碍注册会计师恰当保持职业怀疑。项目一 认知审计一、一、职业怀疑在疑在审计准准则中的相关中的相关规定定（五）如何在会（五）如何在会计师事事务所所层面和面和项目目组层面面强化化保持保持职业怀疑的必要性疑的必要性1.在会计师事务所层面营

14、造保持职业怀疑的环境。2.在项目组层面强调保持职业怀疑的必要性。项目一 认知审计二、二、职业怀疑在疑在审计过程中的具体体程中的具体体现审计阶段审计阶段举例举例接受或保持业务注册会计师需要考虑被审计单位的主要股东、实际控制人、治理层和管理层是否诚信。识别和评估重大错报风险（1）在实施风险评估程序和相关活动时，项目组需要对被审计单位财务报表存在重大错报的可能性进行讨论。根据中国注册会计师审计准则第1211号通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险的规定，项目组成员之间应当进行讨论；（2）注册会计师需要根据对被审计单位及其环境的了解获取的实际信息识别和评估重大错报风险，仅仅依赖从以前审计或为

15、被审计单位提供的其他服务中获得的信息是不充分的；（3）如果实施进一步审计程序获取的审计证据或获取的新信息，与注册会计师之前作出风险评估所依据的审计证据不一致，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序。项目一 认知审计二、二、职业怀疑在疑在审计过程中的具体体程中的具体体现审计阶段审计阶段举例举例设计和实施审计程序应对重大错报风险（1）对于风险较高的领域，考虑是否需要获取更多的审计证据或获取更为相关或可靠的审计证据，例如，更多地从第三方获取审计证据或从多个独立来源获取相互印证的审计证据；（2）设计和实施实质性分析程序，包括评价注册会计师作出预期值时使用数据的可靠性，对与

16、预期值差异较大或与其他相关信息不一致的异常波动或关系保持警觉，并跟进调查；（3）不能以书面声明替代本应获取的其他审计证据；（4）不能将通过询问程序获取的审计证据作为充分、适当的审计证据；（5）针对诸如管理层不允许寄发询证函、询证函回函反映出不一致或对回函可靠性产生疑虑的情况，制定恰当的应对措施，以获取充分、适当的审计证据。项目一 认知审计二、二、职业怀疑在疑在审计过程中的具体体程中的具体体现审计阶段审计阶段举例举例评价审计证据形成审计意见（1）评价未更正错报，包括从定性和定量两方面进行考虑，评价识别出的未更正错报单独或汇总起来是否导致财务报表发生重大错报；（2）评价管理层偏向。这包括评价会计估

17、计的潜在偏向，选择和运用会计政策时的偏向，对识别出的错报作出选择性的更正等。在评价管理层的偏向时，注册会计师考虑管理层操纵财务报表的动机和压力是非常重要的；（3）考虑注册会计师未能获取充分、适当的审计证据的情况对审计意见的影响；（4）评价财务报表是否实现了公允反映，包括考虑财务报表的整体列报、结构和内容是否合理，以及财务报表（包括相关附注）是否公允地反映了相关交易和事项。项目一 认知审计案例分析案例分析对紫鑫药业案例进行分析，缺乏应有的职业怀疑是审计失败的罪魁祸首。职业怀疑态度意味着审计人员保持一种质疑的精神，对所获证据的有效性进行批判性的评估，同时对与责任方提供的记录或声明书中相互矛盾或者存

18、在疑问的证据保持警惕。从客户的工商资料调查看，在业绩暴增的2010年，紫鑫药业第一大客户四川平大生物是紫鑫药业影子公司；第二大客户亳州千草药业是被紫鑫药业隐匿的孙公司；第三大客户吉林正德药业由紫鑫药业董事长的亲属在实际控制。另外，通化立发人参贸易（第四大客户）、通化文博人参贸易（第五大客户）等多家客户公司的注册时间、地点、注册资本、甚至员工人数均惊人相似。项目一 认知审计案例分析案例分析从财务报表数据来看，2009年紫鑫药业前五名客户累计采购金额仅占当年营业收入的10%。而2010年的数据显示，前五大客户合计为紫鑫药业带来36%的收入。作为第一大客户的四川平大生物在2010年共采购了7068.

19、58万元产品，同时从应收账款余额披露情况看，这笔采购款应基本全额付清。但是截止2010年12月31日，平大生物总资产9716万元，2010年实现主营业务收入3011万元，净利润279.6万元，显然让这样的公司拿出7000多万元采购紫鑫药业产品并非易事。而作为2010年第二大客户的亳州千草药业，其历年盈利情况并不乐观：2008年公司营业收入6181.35万元，亏损41.27万元；2009年公司营业收入664.51万元，净利93.3万元。就是这样的公司在2010年对紫鑫药业全额支付了近7000万元的采购款，实在让人费解。项目一 认知审计案例分析案例分析在紫鑫药业的案例中，中准所应该在其业绩急速增长

20、、股价急速飙升的情况下保持应有的警惕和怀疑，关联交易虚增业绩是上市公司业绩造假的常用手段之一，而且可能因为管理层、治理层的刻意隐瞒而让审计工作变得棘手。项目一 认知审计任务4明确审计目标项目一 认知审计案例案例导入入未来未来审计目目标项目一 认知审计知知识准准备一、一、审计目目标的的历史演史演变二、二、总体体审计目目标三、具体三、具体审计目目标项目一 认知审计一、一、审计目目标的的历史演史演变审计目标历史演变审计目标历史演变项目一 认知审计二、二、总体体审计目目标在执行财务报表审计工作时，注册会计师的总体目标分为总体审计目标1和总体审计目标2。（一）总体审计目标1目标1：对财务报表整体是否不存

21、在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。项目一 认知审计二、二、总体体审计目目标（二）总体审计目标2目标2：按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与治理层和管理层沟通。项目一 认知审计二、二、总体体审计目目标（三）总体审计目标的导向作用财务报表审计的总体目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间安排和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。例如，既然财务报表审计目标是对财务报表整体发表审计意见，注册会计师

22、就可以只关注与财务报表编制和审计有关的内部控制，而不对内部控制本身发表鉴证意见。同样，注册会计师关注被审计单位的违反法律法规，是因为这些行为影响到财务报表，而不是对被审计单位是否存在违反法律法规提供鉴证。项目一 认知审计二、二、总体体审计目目标（四）财务报表审计的作用和局限性财务报表审计属于鉴证业务。注册会计师作为独立第三方，运用专业知识、技能和经验对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度。由于审计存在固有限制，审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供绝对保证。虽然财务报表使用者可以根据财务报表和审计意见对被审计单位未来生存能力或管理层的经营效率、经营效果作出某种判断

23、，但审计意见本身并不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。项目一 认知审计三、具体三、具体审计目目标（一）管理层认定认定，是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达，注册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。1管理层在财务报表上的认定表达方式项目一 认知审计三、具体三、具体审计目目标2管理层的认定层次认定层次认定层次发发生生完完整整性性准准确确性性截截止止分分类类准准确确性性和和计计价价计计价价和和分分摊摊存存在在发生发生及权及权利和利和义务义务分类分类和可和可理解理解性性各类交易和事项 期末账户余额 列报 项目一 认知审计三、具体三、具体审计目目标（二）

24、具体（二）具体审计目目标注册会注册会计师了解了了解了认定，就很容易确定每个定，就很容易确定每个项目的具体目的具体审计目目标，并以此作，并以此作为评估重大估重大错报风险以及以及设计和和实施施进一步一步审计程序的基程序的基础。1与各与各类交易和事交易和事项相关的相关的审计目目标2与期末与期末账户余余额相关的相关的审计目目标3与列与列报相关的相关的审计目目标项目一 认知审计案例分析案例分析当前，互联网技术正以前所未有的速度蓬勃发展，传统的财务审计行业将迎来一场前所未有的巨大变革，不管是企业还是从业人员，只有抓住时代趋势，顺应时代的发展，进行行业的自我创新与发展，才能更好地去迎接财务审计行业信息化时代

25、。在“互联网+”的条件下，这种在时空上的阻隔被打破，信息共享的模式逐步实现，使得审计机构能够第一时间获得审计信息，并采取专业化手段实现更加经济、有效的监督过程。由当前的发展趋势来看，“互联网+审计”的创新模式监督部门随时能够掌握企业经营行为，弥补信息不对称的弊端，提高企业审计工作的实际效果。“互联网+”时代是一个鼓励创新的时代，企业在经济转型与创新发展中，应注重审计对完善内部管理机制的作用，并利用审计方法创新规范财务管理工作，提高企业内部资源的配置效率，同时利用互联网为审计工作提供更加丰富可靠的信息资源，进而充分发挥审计工作的职能，推动审计工作在新时代的创新发展。项目一 认知审计任务5编制审计

26、计划项目一 认知审计案例案例导入入宝信会宝信会计师事事务所犯了什么所犯了什么错误？项目一 认知审计知知识准准备一、初步一、初步业务活活动二、二、审计前提条件前提条件三、三、审计业务约定定书四、四、计划划审计工作工作五、五、“两个两个”环节的重要性的重要性项目一 认知审计一、初步业务活动一、初步业务活动初步初步业务活活动内容主要包括：内容主要包括：（1）针对保持客户关系和具体审计业务，实施相应的质量控制程序。（2）评价遵守相关职业道德要求的情况。（3）就业务约定条款与被审计单位达成一致意见。项目一 认知审计二、审计前提条件二、审计前提条件审计的前提条件，是指管理层在编制财务报表时对适用的财务报告

27、编制基础的采用，以及管理层对注册会计师执行审计工作的前提的认同。（一）财务报告编制基础（二）就管理层的责任达成一致意见项目一 认知审计三、审计业务约定书三、审计业务约定书审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。会计师事务所承接任何审计业务，都应与被审计单位签订审计业务约定书。审计业务约定书参考格式有两种，即合同式审计业务约定书和信函式审计业务约定书。项目一 认知审计四、计划审计工作四、计划审计工作计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。

28、审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。项目一 认知审计四、计划审计工作四、计划审计工作计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。项目一 认知审计四、计划审计工作四、计划审计工作具体具体审计计划与划与总体体审计策略的关系策略的关系（1）制定总体审计策略和具体审计计划的过程紧密联系，并且两者的内容也紧密相关。（2）注册会计师应针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。（3）虽然编制总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是两项计划活动

29、并不是孤立、不连续的过程，而是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。（4）在实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行，也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式，以提高编制及复核工作的效率，增强其效果。项目一 认知审计五、五、“两个两个”环节的重要性环节的重要性第第1221号号审计准准则要求注册会要求注册会计师需要在下列两个工作需要在下列两个工作环节运用重要性运用重要性概念：一是概念：一是计划划审计工作工作时，确定，确定风险评估程序的性估程序的性质、时间安排和范安排和范围；识别和和评估重大估重大错报风险；确定；确定进一步

30、一步审计程序的性程序的性质、时间安排安排和范和范围；二是；二是执行行审计工作工作时，评价价识别出的出的错报对审计的影响；的影响；评价价未更正未更正错报对财务报表和表和审计意意见的影响。的影响。项目一 认知审计五、五、“两个两个”环节的重要性环节的重要性通常而言，重要性概念可从下列方面通常而言，重要性概念可从下列方面进行理解：行理解：（1）如果合理）如果合理预期期错报（包括漏（包括漏报）单独或独或汇总起来可能影响起来可能影响财务报表表使用者依据使用者依据财务报表作出的表作出的经济决策，决策，则通常通常认为错报是重大的；是重大的；（2）对重要性的判断是根据具体重要性的判断是根据具体环境作出的，并受

31、境作出的，并受错报的金的金额或性或性质的的影响，或受两者共同作用的影响；影响，或受两者共同作用的影响；（3）判断某事）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者表使用者整体共同的整体共同的财务信息需求的基信息需求的基础上作出的。由于不同上作出的。由于不同财务报表使用者表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个个别财务报表使用者表使用者可能可能产生的影响。生的影响。项目一 认知审计五、五、“两个两个”环节的重要性环节的重要性1从性从性质方面考方面考虑重要性重要性金金额不重要的不重要的错报从性从性质上看有可能是重

32、要的。上看有可能是重要的。2从数量方面考从数量方面考虑重要性重要性注册会注册会计师应考考虑两个两个层次的重要性：次的重要性：（1）财务报表整体的重要性（表整体的重要性（财务报表表层次）。次）。（2）特定）特定类别的交易、的交易、账户余余额或披露的一个或多个重要性水平（或披露的一个或多个重要性水平（认定定层次）。次）。项目一 认知审计案例分析案例分析宝信会计师事务所犯了下列几项错误：（1）审计前没有与客户妥善会谈，以致客户不了解审计意义，目的及范围。这将造成客户不同意注册会计师进行询证或盘点的原因。（2）没有与客户签订业务委托书，没有与客户商定审计收费，与客户联系不足。在客户账未结平之前，就贸然

33、前去审计，实属不妥。（3）没有制定审计计划，又没有助理人员进行必要监督。如没有获得合伙人同意，就帮助客户整理账本，实属多余。（4）扣留客户账册来作为要求客户付款条件，有失职业道德。搞得不好，很可能被客户起诉侵权。应立即归还客户账本，如果整理工作时间不长，可以放弃审计收费。如果审计收费金额巨大，可以通过正常的法律渠道予以申诉，通过合法程序来维持自身利益。项目一 认知审计任务6收集审计证据项目一 认知审计案例案例导入入对会会计师事事务所的所的处罚项目一 认知审计知知识准准备一、一、审计证据据二、二、审计程序程序项目一 认知审计一、一、审计证据据一、一、审计证据据（一）概述（一）概述1.含含义审计证

34、据是指注册会据是指注册会计师为了得出了得出审计结论、形成、形成审计意意见而使用的所有信息，包括而使用的所有信息，包括财务报表依据的会表依据的会计记录中含有的中含有的信息和其他信息。信息和其他信息。项目一 认知审计一、一、审计证据据2.会会计记录与与审计证据的关系据的关系（1）依据会）依据会计记录编制制财务报表是被表是被审计单位管理位管理层的的责任，注册会任，注册会计师应测试会会计记录以以获取取证据。据。（2）会）会计记录是是编制制财务报表的基表的基础，构成注册会，构成注册会计师执行行财务报表表审计业务所需所需获取的取的证据的重要部分。会据的重要部分。会计记录中含有的信息本身并不中含有的信息本身

35、并不足以提供充分的足以提供充分的证据作据作为对财务报表表发表表审计意意见的基的基础，注册会，注册会计师还应获取用作取用作证据的其他信息。据的其他信息。（3）可用作）可用作证据的其他信息。包括注册会据的其他信息。包括注册会计师从被从被审计单位内部或外位内部或外部部获取的会取的会计记录以外的信息。以外的信息。（4）会）会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了中包含的信息和其他信息共同构成了证据。据。财务报表依表依据的会据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了中包含的信息和其他信息共同构成了证据，两者缺一不可。据，两者缺一不可。项目一 认知审计一、一、审计证据据3.对注册会注册会计师获取取审计证

36、据的据的总体要求体要求收集和收集和评价价审计证据是注册会据是注册会计师得出得出审计结论、支撑、支撑审计意意见的基的基础。注册会注册会计师应获取充分、适当的取充分、适当的证据，以得出合理的据，以得出合理的审计结论，作，作为形形成成审计意意见的基的基础。项目一 认知审计一、一、审计证据据（二）（二）审计证据的充分性和适当性据的充分性和适当性注册会注册会计师应保持保持职业怀疑疑态度，运用度，运用职业判断，判断，评价价审计证据的充分性据的充分性和适当性。和适当性。1.充分性充分性（1）含）含义。审计证据的充分性是据的充分性是对证据数量的衡量，主要与注册会据数量的衡量，主要与注册会计师确确定的定的样本量

37、有关。本量有关。（2）充分性的影响因素。注册会）充分性的影响因素。注册会计师需要需要获取的取的证据的数量受据的数量受错报风险的的影响。注册会影响。注册会计师需要需要获取的取的审计证据的数量受其据的数量受其对重大重大错报风险评估的估的影响影响(评估的重大估的重大错报风险越高，需要的越高，需要的审计证据可能越多据可能越多)，并受，并受审计证据据质量的影响量的影响(审计证据据质量越高，需要的量越高，需要的审计证据可能越少据可能越少)。然而，注册会。然而，注册会计师仅靠靠获取更多的取更多的审计证据可能无法弥据可能无法弥补其其质量上的缺陷。量上的缺陷。项目一 认知审计一、一、审计证据据2.适当性适当性审

38、计证据的适当性是据的适当性是对证据据质量的衡量，即量的衡量，即证据在支持各据在支持各类交交易、易、账户余余额、列、列报的相关的相关认定，或定，或发现其中存在其中存在错报方面具方面具有相关性和可靠性。相关性和可靠性是有相关性和可靠性。相关性和可靠性是证据适当性的核心内容，据适当性的核心内容，只有相关且可靠的只有相关且可靠的证据才是高据才是高质量的。量的。项目一 认知审计二、二、审计程序程序审计程序是指注册会程序是指注册会计师在在审计过程中的某个程中的某个时间，对将要将要获取的某取的某类审计证据如何据如何进行收集的行收集的详细指令。指令。注册会注册会计师应当根据具体情况当根据具体情况设计和和实施恰

39、当的施恰当的审计程序，程序，以以获取充分、适当的取充分、适当的审计证据。据。一般来一般来说，可将注册会，可将注册会计师为获取充分、适当的取充分、适当的证据而据而实施施的的审计程序分程序分为：（1）风险评估程序；估程序；（2）控制）控制测试（必要（必要时或决定或决定测试时）；）；（3）实质性程序。性程序。项目一 认知审计案例分析案例分析注册会计师应当根据具体情况设计和实施恰当的审计程序，以获取充分、适当的审计证据。一般来说，可将注册会计师为获取充分、适当的证据而实施的审计程序分为：（1）风险评估程序；（2）控制测试（必要时或决定测试时）；（3）实质性程序。在实施风险评估程序、控制测试或实质性程序

40、时，注册会计师可根据需要单独或综合运用检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等7种具体审计程序。比如，存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也最费时的部分。对存货存在性和存货价值的评估常常十分困难。正是由于存货对于企业的重要性、存货问题的复杂性以及存货与其他项目密切的关联度要求注册会计师对存货项目的审计应当予以特别的关注。项目一 认知审计案例分析案例分析注册会计师应当根据具体情况设计和实施恰当的审计程序，以获取充分、适当的审计证据。一般来说，可将注册会计师为获取充分、适当的证据而实施的审计程序分为：（1）风险评估程序；（2）控制测试（必要时或决定测试时）；（3）

41、实质性程序。在实施风险评估程序、控制测试或实质性程序时，注册会计师可根据需要单独或综合运用检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等7种具体审计程序。比如，存货审计，尤其是对年末存货余额的测试，通常是审计中最复杂也最费时的部分。对存货存在性和存货价值的评估常常十分困难。正是由于存货对于企业的重要性、存货问题的复杂性以及存货与其他项目密切的关联度要求注册会计师对存货项目的审计应当予以特别的关注。学习领域名称：风险评估模块二进行循环审计学习领域名称：风险评估学习目标学习目标l1.了解风险评估总流程。l2.掌握如何了解被审计单位及其环境。l3.熟悉如何从整体层面了解企业内部控制。l4.熟

42、悉如何从业务流程层面了解企业内部控制。l5.掌握如何评价企业的内部控制。l6.掌握评估重大错报风险的审计程序。l7.能够针对财务报表层次重大错报风险采取的总体应对措施，提出拟实施进一步审计程序的总体方案。l8.掌握函证、监盘、分析性程序等审计技能。学习领域名称：风险评估任务1风险评估学习领域名称：风险评估案例案例导入入评价价E公司公司销售售业务的内部控制的内部控制学习领域名称：风险评估知识准备知识准备一、了解被一、了解被审计单位及其位及其环境境二、了解被二、了解被审计单位的内部控制位的内部控制三、三、识别和和评估重大估重大错报风险学习领域名称：风险评估 中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准

43、则则第第12111211号号通通过过了了解解被被审审计计单单位位及及其其环环境境识识别别和和评评估估重重大大错错报报风风险险作作为为专专门门规规范范风风险险评评估估的的准准则则，规规定定注注册册会会计计师师应应当当了了解解被被审审计计单单位位及及其其环环境境，以以充充分分识识别别和和评评估估财财务务报报表表重重大大错错报报风风险险，设设计计和和实实施施进进一一步审计程序。步审计程序。一、了解被审计单位及其环境一、了解被审计单位及其环境学习领域名称：风险评估（一）（一）【行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素】行业状况、法律环境与监管环境以及其他

44、外部因素对被审单位的经营活动乃至财务报表产生影响。因此，CPA应对这些外部因素进行了解。一、一、了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境的具体内容了解被审计单位及其环境的具体内容：学习领域名称：风险评估（二）（二）【被审计单位的性质】【被审计单位的性质】了解被审单位的性质有助于CPA理解预期在财务报表中反映的各类交易、账户余额和列报。CPA应主要从下列方面了解被审单位的性质。一、了解被审计单位及其环境一、了解被审计单位及其环境学习领域名称：风险评估（三）（三）【被审计单位对会计政策的选择和运用】【被审计单位对会计政策的选择和运用】（1）是否采用激进的会计政策、方法、估

45、计和判断；（2）财会人员是否拥有足够的运用会计准则的知识、经验和能力；（3）是否拥有足够的资源支持会计政策 的运用，如人力资源及培训、内部系统、信息技术的采用、数据和信息的采集等。一、了解被审计单位及其环境一、了解被审计单位及其环境学习领域名称：风险评估（四）（四）【被审计单位的目标、战略以及相关经营风险【被审计单位的目标、战略以及相关经营风险】1 1、目标、战略与经营风险目标、战略与经营风险 （1）行 业发展，及其可能导致的被审单位不具备足以应对行业变化的人力资 源和业务专长等风险；（2）开发新产品或提供新服务，及其可能导致的被审单位产品责任增加等风险；（3）业务扩张，及其可能导致的被审单位

46、对市场需求的估计不准确等风险；一、了解被审计单位及其环境一、了解被审计单位及其环境学习领域名称：风险评估 （4）新颁布的会计法规，及其可能导致的被审单位执行法规不当或不完整，或会计处理成本增加等风险；（5）监管要求，及其可能导致的被审单位法律责任增加等风险；（6）本期及未来的融资条件，及其可能导致的被审单位由于无法满足 融资条件而失去融资机会等风险；（7）信息技术的运用，及其可能导致的被审单位信息系统与业务流程难以融合等风险。一、了解被审计单位及其环境一、了解被审计单位及其环境学习领域名称：风险评估 2、经营风险对重大错报风险的影响经营风险对重大错报风险的影响 并非所有经营风险都会导致重大错报

47、风险。经营风险可能对各类交易、账户余额以及列报认定层次或财务报表整体层次带来直接影响。3、被审单位的风险评估过程被审单位的风险评估过程 管理层通常制定识别和应对经营风险的策略，CPA应了解被审单位的风险评估过程。此类风险评估过程是被审单位内控的组成部分。一、了解被审计单位及其环境一、了解被审计单位及其环境学习领域名称：风险评估（五）（五）【被审计单位财务业绩的衡量和评价】【被审计单位财务业绩的衡量和评价】被审单位内部或外部对财务业绩的衡量和评价可能对管理层产生压力，促使其采取行动改善财务业绩或歪曲财务报表。CPA应了解被审单位财务业绩的衡量和评价情况，考虑这种压力是否可能导致管理层采取行动，以

48、至于增加财务报表发生重大错报的风险。一、了解被审计单位及其环境一、了解被审计单位及其环境学习领域名称：风险评估 1、了解的主要方面了解的主要方面CPA应关注下列信息：（1）关键业绩指标；（2）业绩趋势；（3）预测、预算和差异分析；（4）管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策；（5）分部信息与不同层次部门的业绩报告；（6）与竞争对手的业绩比较；（7）外部机构提出的报告。一、了解被审计单位及其环境一、了解被审计单位及其环境学习领域名称：风险评估2、关注内部财务业绩衡量的结果关注内部财务业绩衡量的结果 CPA应关注被审单位内部财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或趋势、管理层的调查结果和纠正措施，以及相

49、关信息是否显示财务报表可能存在重大错报。一、了解被审计单位及其环境一、了解被审计单位及其环境学习领域名称：风险评估3、考虑财务业绩衡量指标的可靠性考虑财务业绩衡量指标的可靠性如果拟利用被审单位内部信息系统生成的财务业绩衡量指标，CPA应考虑相关信息是否可靠，以及利用这些信息是否足以实现审计目标。需要强调的是，CPA了解的目标是，考虑管理层是否面临实现某些关键财务业绩指标的压力。一、了解被审计单位及其环境一、了解被审计单位及其环境学习领域名称：风险评估一、了解被审计单位及其环境一、了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境的必要风险评估程序：了解被审计单位及其环境的必要风险评估程序：学习领域名

50、称：风险评估 内部控制（以下简称“内控”）是被审单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。二、了解内部控制二、了解内部控制学习领域名称：风险评估内控的目标是合理保证 （1）财务报告的可靠性；（2）经营的效率和效果；（3）经营活动不违反法律法规的要求。从这几方面的目标来看，内控是企业风险管理的一部分。设计和实施内控的责任主体是治理层、管理层和其他人员，组织中的每一个人都对内控负有责任。实现内控目标的手段是设计和执行控制政策和程序。二、了解内部控制二、了解内部控制学习领域名称：风险评估内控5要素及相互关系：内控的重要基