企业税务管理与税收筹划gftf.pptx

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1、企业税务管理与税收筹划主讲人：朱克实博士北京国家会计学院教授中税咨询高级合伙人授课提纲第一讲 税收政策热点及筹划平台一、最新税改动态与税收政策（一）增值税扩围政策解读（二）税收变动给企业带来的新契机（三）消费税调整给企业带来的新机遇（四）企业所得税法与企业战略调整二、税收筹划平台及技术手段（一）价格平台，转移定价的运用（二）漏洞平台，政策遗漏的运用（三）空白平台，政策未明确的运用（四）弹性平台，幅度的运用（五）规避平台，临界点的运用（六）技术平台，减、免、退、抵的运用授课提纲三、税收筹划风险识别与控制（一）涉税法律风险的来源（二）涉税争议产生的原因、来源及处理（三）偷税、避税、漏税的法律风险（

2、四）如何降低和防范涉税风险（五）如何面对税务稽查及案例分析案例分析：1.企业所得税法给企业带来的新契机2.全球知名企业的筹划方案风险规避与管理技巧拓展：拓展：1.20141.2014年起年起767767种商品进口关税大幅下调，你的企种商品进口关税大幅下调，你的企业应该如何布局？业应该如何布局？2.2.增值税扩围带来的冲击同时带来的机遇，您有哪些筹划增值税扩围带来的冲击同时带来的机遇，您有哪些筹划点点？授课提纲第二讲 税收筹划与案例解析四、流转税税收筹划技巧（一）增值税扩围的筹划与案例分析1.营改增的税收筹划2.进项税与销项税的税收筹划分析3.增值税纳税人身份选择的税收筹划4.特殊的增值税应税交

3、易的税收筹划5.利用优惠政策的税收筹划（二）消费税与营业税的筹划与案例分析1.基于纳税人的税收筹划2.计税依据中的纳税筹划3.如何 另辟蹊径-税率筹划授课提纲五、所得税的税收筹划技巧（一）企业所得税的税收筹划1.从纳税人身份入手的税收筹划2.企业在合并与分立中的税收筹划3.企业所得税征税范围的税收筹划分析4.解析所得税税率的税收筹划5.企业所得税减免税的税收筹划6.直击减免的税收筹划空间（二）个人所得税的税收筹划1.工资薪金：工资与劳务的转化等2.劳务报酬：分次、分项等3.股息红利：股东拿股息还是拿工资等4.意外所得的纳税筹划案例分享：1.企业在经营管理活动中会计核算税收筹划案例分析2.高新技

4、术企业在申请时应注意什么问题与如何充分利用优惠政策拓展：主题演讲：享受优惠政策，勿忘纳税风险！第一讲第一讲 税收政策热点及筹划平台税收政策热点及筹划平台一、最新税改动态与税收政策（一）增值税扩围政策解读（二）税收变动给企业带来的新契机（三）消费税调整给企业带来的新机遇（四）企业所得税法与企业战略调整一、最新税改动态与税收政策一、最新税改动态与税收政策 （一）增值税扩围政策解读1.增值税在我国发展历史2009年增值税转型改革增值税三种类型生产型。国民生产总值收入型。国民收入消费型。最终消费型，消费者承担。1994年的选择财政收入、投资膨胀增值税历经50多年的发展，在国际实践中，采用消费型增值税的

5、国家占统治地位，采用收入型的国家只有日本（仍用记账法），而2008年仍采用生产型增值税的国家只有中国和巴基斯坦及几个小岛国。2009年的选择-增值税转型全面实施，并取消进口设备免税政策、恢复矿产品税率。2.增值税在我国发展历史 2011年10月26日国务院常务会议决定开展深化增值税制度改革试点2012年1月1日开始，在上海市、深圳市、陕西省等地开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点2012年9月1日起，将试点地区扩大到北京、天津、江苏、安徽、浙江（含宁波）、福建（含厦门）、湖北、广东等8个省（直辖市）2013年4月10日，国务院常务会议决定自2013年8月1日起，将交通运输业和部分

6、现代服务业营改增试点在全国范围内推开2014的1月1日起，将铁路和邮政纳税增值税征收范围。82.我国“营改增”的路线图2011年2012年2013年2014年2015年2011年10月26日国务院常务委员会决定：从2012年1月起，上海市交通运输业和部分现代服务业开展试点2011年11月16日财政部、国家税务总局发布上海试点实施办法北京市正式提出试点申请2012年1月1日上海正式实施试点？北京9月1日正式实施试点试点与非试点地区融合时期增值税改革完成，增值税立法全国8月1日正式实施试点9 3.拟营改征税率及征收率 现行营业税税目税率改征增值税后的税目税率10 改革试点的主要内容1.改革试点的范

7、围（1）区域范围。2012年1月1日起先期选择经济辐射效应明显、改革示范作用较强的9个省、市开展试点；根据国务院决定，从2013年8月1日起，将改革试点扩大到全国范围。（2）行业范围。先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，并择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入试点范围，条件成熟时，逐步推广至其他行业。在增值税立法前，将营业税征税范围全部改为增值税，以增值税取代营业税。11 2.改革试点的相关政策安排 （1）纳税人分类。按照现行增值税要求，将提供应税服务纳税人，按规定标准划分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。（2）税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11

8、%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。12 （3）计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。（4）计税依据。原则上为纳税人发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除(差额扣除销售额)。13 （5）抵扣税。增值税一般纳税人向试点纳税人购买服务取得的合法抵扣凭证，可按现行规定抵扣进项税额；纳税人购买税控专用设备和支付的技术维护服务费

9、，可抵减应缴增值税。（6）税收优惠。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。（7）服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。14税收征管 纳税人提供应税服务，应当缴纳增值税，不再缴纳营业税。营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。收入归属 试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属地方的营业税收入，改征增值税后收入仍归属地方。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。15 4.“营改增”政策 2013年8月1日后“八大”变化和三个新办法 162013年8

10、月1日后营改增试点政策的“八”大变化（一）广播影视服务纳入试点范围，油田电影放映能免税吗？问：营改增前广播电影电视单位在农村取得的电影放映收入是否需要交纳营业税？答：财政部 海关总署 国家税务总局关于支持文化企业发展若干税收政策问题的通知（财税200931号）规定：广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业取得的销售电影拷贝收入、转让电影版权收入、电影发行收入以及在农村取得的电影放映收入免征增值税和营业税。提示：上述税收优惠政策执行期限为2009年1月1日至2013年12月31日。油田属

11、于工矿区。178月1日后营改增试点政策的“八”大变化（二）摩托车、汽车、游艇可以抵扣进项税 财政部 国家税务总局 关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337号）附件2：交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定第二条第（一）项第2款规定：原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。18前期试点政策中沿用了现行增值税暂行条例及实施细则政策规定，无论是原增值税一般纳税人，还是试点一般纳税人购入自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇的进项税额不得从销项税额中抵扣，但对于试点一般纳税人将其作为

12、提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。问题：购入自用不可抵租入可抵有鼓励纳税人租赁应征消费税的摩托车、汽车、游艇使用之嫌。8月1日后营改增试点政策的“八”大变化19为保证增值税的不偏不倚的中性原则，此项规定在财税201337号中予以取消。意味着8月1日起，全国范围内所有增值税一般纳税人购入自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇的进项税额均可抵扣。注意：（是不是非自用？就不可抵？）也有不能抵扣的时候专用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的除外。8月1日后营改增试点政策的“八”大变化208月1日后营改增试点政策的“八”大变化也就是说，从8月1

13、日起，增值税一般纳税人购入应征消费税的摩托车、汽车和游艇，取得的进项税额可以抵扣。当然，可以抵扣进项税的摩托车、汽车和游艇，也仍然仅限于生产经营用的部分，属于个人消费的（奖励个人和交际费用），仍然不能抵扣。纳税人需要区分摩托车、汽车和游艇的用途，否则会产生税务风险。问题1：这里注意有些单位以此为由，超标高配（租入）!问题2：不论是否有营改增业务全行业都允许扣除吗？218月1日后营改增试点政策的“八”大变化（三）差额征税政策基本淡出取消大部分增值税差额征税政策是“营改增”新政的一大变化，与前期试点政策相比，全国试点政策只保留了有形动产融资租赁服务差额征税政策。由于前期“营改增”只是部分地区试点，

14、交通运输业和部分现代服务业没有完全纳入增值税抵扣链条内，因此对应税服务范围的税基计算沿用了营业税的差额征税办法，对纳税人提供交通运输服务、仓储服务、广告代理服务和国际货物运输代理服务采取差额征税办法。比如广告代理服务，允许纳税人以其全部收入，减去支付给其他广告公司或广告发布者的广告发布费后的余额为营业额计算纳税。228月1日后营改增试点政策的“八”大变化财税201337号明确，财政部国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316号）第三条第（十六）和第（十八）项，自2013年8月1日起废止。财税200316号第三条第十六款规定，“经地方税务机关批准使用运输企业发票，按交通运输业税目

15、征收营业税的单位将承担的运输业务分给其他运输企业并由其统一收取价款的，以其取得的全部收入减去支付给其他运输企业的运费后的余额为营业额。”238月1日后营改增试点政策的“八”大变化第十八款规定，“从事广告代理业务的，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。”“营改增”在全国范围推行后，原来采取差额征税的代收转付或代垫资金行为纳入增值税抵扣链条，按照增值税计税办法征税，很多差额征税政策就没有存在的必要。同时考虑到前期试点过程中反映的情况，对有形动产融资租赁服务差额政策给予了保留。24（四）增值税扣税凭证细化，计算方法明晰，抵扣额明确财税2013

16、37号附件2：试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：1.支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。2.缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。3.支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。4.国家税务总局规定的其他凭证。8月1日后营改增试点政策的“八”大变化25试点纳税人经常遇到的一个难点问题是发生业务时，无法判断哪些凭证可抵扣税款，在增值税进项税额抵扣的计算上原试点政策规定的也不明晰。财税2013

17、37号在明确规定增值税扣税凭证的种类的同时，也相应规范了可抵扣税额的金额和计算方法：1.从销售方或者提供方取得的增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额。8月1日后营改增试点政策的“八”大变化262.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价扣除率。买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。8月1日后营改增试点政策的“八

18、”大变化27【案例】A生物航油加工企业2013年10月计划以3,700元/吨的价格采购蓖麻100万吨，其既可以从其他一般纳税人企业集中进货，又可以直接从农民个人以及农业合作社或者其他非一般纳税人企业分散采购。8月1日后营改增试点政策的“八”大变化问题：不同的渠道，税负有区别吗？28A企业从一般纳税人企业集中采购，支出3,700万元，取得增值税进项税额为3,700（113%）13%425.66（万元）。A企业从非一般纳税人处采购进货，支出3,700万元，取得增值税进项税额为3,70013%481（万元）。A企业从非一般纳税人企业或个人处进货可以增加增值税进项税额55.34万元（481425.66

19、），增加比例为13%。8月1日后营改增试点政策的“八”大变化29结论：按照买价13%的公式计算扣除进项税额，比从一般纳税人处购货抵扣更多。注意：从非一般纳税人企业或个人处进货尽管可以提高增值税进项税额，但是材料成本将降低55.34万元，间接增加企业所得税55.3425%13.84（万元）。与从一般纳税人企业购货比较，A企业从非一般纳税人购货共减少税金支出41.50万元（55.3413.84）。8月1日后营改增试点政策的“八”大变化301.引申：采购农产品都能抵扣吗？2.石油开采企业探矿和采油巡井作业的用餐问题？（1）误餐费用每餐50元免个人所得税，企业所得税前可扣除。与职工福利费用支付午餐比较

20、。（2）成立专门的餐饮公司，设计成为非现场销售食品缴纳增值税3%（人为造成营改增）。与职工内部食堂节税安排比较。3.油田酒店的餐饮销售（人为造成营改增）。设立“农户+公司”导管公司进行转移定价。4.个人所得税（劳保用品，大衣裤子等）（电话交通费用等解决工资总额限制问题）8月1日后营改增试点政策的“八”大变化31财税200881号 发文日期 2008-06-24 一、对农民专业合作社销售本社成员生产的农业产品，视同农业生产者销售自产农业产品免征增值税。二、增值税一般纳税人从农民专业合作社购进的免税农业产品，可按13%的扣除率计算抵扣增值税进项税额。财政部、国家税务总局关于农民专业合作社有关税收政

21、策的通知 8月1日后营改增试点政策的“八”大变化32财税2011137号 发文日期 2011-12-31 自2012年1月1日起，免征蔬菜流通环节增值税。一、对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。蔬菜是指可作副食的草本、木本植物，包括各种蔬菜、菌类植物和少数可作副食的木本植物。蔬菜的主要品种参照蔬菜主要品种目录（见附件）执行。经挑选、清洗、切分、晾晒、包装、脱水、冷藏、冷冻等工序加工的蔬菜，属于本通知所述蔬菜的范围。各种蔬菜罐头不属于本通知所述蔬菜的范围。蔬菜罐头是指蔬菜经处理、装罐、密封、杀菌或无菌包装而制成的食品。财政部、国家税务总局关于免征蔬菜流通环节增值税有关问题的通知 3

22、3财税201275号 发文日期 2012-09-27 自2012年10月1日起，免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税。一、对从事农产品批发、零售的纳税人销售的部分鲜活肉蛋产品免征增值税。免征增值税的鲜活肉产品，是指猪、牛、羊、鸡、鸭、鹅及其整块或者分割的鲜肉、冷藏或者冷冻肉，内脏、头、尾、骨、蹄、翅、爪等组织。财政部、国家税务总局关于免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税政策的通知34免征增值税的鲜活蛋产品，是指鸡蛋、鸭蛋、鹅蛋，包括鲜蛋、冷藏蛋以及对其进行破壳分离的蛋液、蛋黄和蛋壳。上述产品中不包括中华人民共和国野生动物保护法所规定的国家珍贵、濒危野生动物及其鲜活肉类、蛋类产品。8月1日后营改增试

23、点政策的“八”大变化35二、从事农产品批发、零售的纳税人既销售本通知第一条规定的部分鲜活肉蛋产品又销售其他增值税应税货物的，应分别核算上述鲜活肉蛋产品和其他增值税应税货物的销售额；未分别核算的，不得享受部分鲜活肉蛋产品增值税免税政策。三、中华人民共和国增值税暂行条例第八条所列准予从销项税额中扣除的进项税额的第（三）项所称的“销售发票”，是指小规模纳税人销售农产品依照3%征收率按简易办法计算缴纳增值税而自行开具或委托税务机关代开的普通发票。批发、零售纳税人享受免税政策后开具的普通发票不得作为计算抵扣进项税额的凭证。8月1日后营改增试点政策的“八”大变化36国家税务总局公告2013年第8号 201

24、3-02-06 目前，一些纳税人采取“公司农户”经营模式从事畜禽饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等（所有权属于公司），农户饲养畜禽苗至成品后交付公司回收，公司将回收的成品畜禽用于销售。在上述经营模式下，纳税人回收再销售畜禽，属于农业生产者销售自产农产品，应根据中华人民共和国增值税暂行条例的有关规定免征增值税。国家税务总局关于纳税人采取“公司农户”经营模式销售畜禽有关增值税问题的公告 8月1日后营改增试点政策的“八”大变化37本公告中的畜禽是指属于财政部、国家税务总局关于印发农业产品征税范围注释的通知（财税字199552号）文件中规定的农业产品。本公告自20

25、13年4月1日起施行。8月1日后营改增试点政策的“八”大变化38现就有关“公司农户”模式企业所得税优惠问题公告如下：目前，一些企业采取“公司农户”经营模式从事牲畜、家禽的饲养，即公司与农户签订委托养殖合同，向农户提供畜禽苗、饲料、兽药及疫苗等(所有权产权仍属于公司)，农户将畜禽养大成为成品后交付公司回收。鉴于采取“公司农户”经营模式的企业，虽不直接从事畜禽的养殖，但系委托农户饲养，并承担诸如市场、管理、采购、销售等经营职责及绝大部分经营管理风险，公司和农户是劳务外包关系。为此，对此类以“公司农户”经营模式从事农、林、牧、渔业项目生产的企业，可以按照中华人民共和国企业所得税法实施条例第八十六条的

26、有关规定，享受减免企业所得税优惠政策。本公告自2010年1月1日起施行。国家税务总局关于公司农户经营模式企业所得税优惠问题的公告国家税务总局公告2010年第2号 394.接受铁路运输服务，按照铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。（1）油罐火车运送油料按17%缴纳增值税？（2）什么情况按7%扣除率？原增值税一般纳税人（包括试点纳税人）取得的2013年8月1日（含）以后开具的运输费用结算

27、单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。8月1日后营改增试点政策的“八”大变化405.原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。原税收通用缴款书 现税收缴款凭证 8月1日后营改增试点政策的“八”大变化41（五）运费抵扣政策有调整交通运输业在全国推行“营改增”后，以前按运输费用

28、结算单据计算进项税额的方式已无必要，因此，通知取消了财税2011111号文件规定的2项运输费用进项税的抵扣政策：取消了试点纳税人和原增值税纳税人，按交通运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算进项税额的政策；取消了试点纳税人接受试点小规模纳税人提供交通运输服务，按增值税专用发票注明金额和7%的扣除率计算进项税额的政策。上述政策取消后，纳税人除了取得铁路运输费用结算单据外，将统一按照增值税专用发票的票面税额抵扣进项税额。8月1日后营改增试点政策的“八”大变化42特别提示原试点有关事项的规定规定增值税一般纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照从提供方取得的增值

29、税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额，从销项税额中抵扣。而新试点有关事项的规定对此进行重大调整，即原增值税一般纳税人取得的试点小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用发票，不再计算。而直接按增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。8月1日后营改增试点政策的“八”大变化43可以抵扣的有：17%13%11%6%3%8月1日后营改增试点政策的“八”大变化44（六）适用免税和零税率有变化财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知（财税201337号）附件4：应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定第五条规定：境内的单位和个人提供适用零税

30、率应税服务的，可以放弃适用零税率，选择免税或按规定缴纳增值税。放弃适用零税率后，36个月内不得再申请适用零税率。8月1日后营改增试点政策的“八”大变化45（六）适用免税和零税率有变化“营改增”新政赋予纳税人选择放弃适用零税率的权利。一般而言，出口应税服务适用零税率对纳税人是有利的，因为适用零税率既不用计提出口销项税额，又可以抵扣已经取得的进项税额。但是对一些进项税额很少的企业而言，操作起来可能既麻烦，抵扣又很少，因此这些企业宁愿不要抵扣，而选择免税办法，简单、方便。8月1日后营改增试点政策的“八”大变化46（七）应税服务范围有整合 1.明确广告代理归入广告服务子目；广告的设计、策划调整到设计服

31、务子目。思考：广告设计、策划既然到设计子目中还要缴纳文化事业费吗？8月1日后营改增试点政策的“八”大变化472.财税201286号规定整合到应税服务：建筑图纸审核服务、环境评估服务、医疗事故鉴定服务，按照“鉴证服务”征收增值税；代理记账服务按照“咨询服务”征收增值税；文印晒图服务按照“设计服务”征收增值税；组织安排会议或展览的服务按照“会议展览服务”征收增值税；8月1日后营改增试点政策的“八”大变化48港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头服务”征收增值税；网站对非自有的网络游戏提供的网络运营服务按照“信息系统服务”征收增值税；出租车公司向出租车司机收取的管理费用，出租车属于出租车公

32、司的，按照“陆路运输服务”征收增值税，出租车属于出租车司机的，不征收增值税；关于应税服务范围的规定，直接写入通知的应税服务范围注释。8月1日后营改增试点政策的“八”大变化49（八）离岸服务外包免税范围扩大从事离岸服务外包业务中提供的应税服务免征增值税税优惠范围扩大到所有服务外包示范城市。注册在中国服务外包示范城市的试点纳税人从事离岸服务外包业务中提供的应税服务自本地区试点实施之日起至2013年12月31日均统一适用免征增值税税优惠。从事离岸服务外包业务，是指企业根据境外单位与其签订的委托合同，由本企业或其直接转包的企业为境外提供信息技术外包服务（ITO）、技术性业务流程外包服务（BPO）或技术

33、性知识流程外包服务（KPO）。8月1日后营改增试点政策的“八”大变化50三个新办法1营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（国家税务总局公告2013年第52号）2适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法（暂行）（国家税务总局公告2013年第47号）3.国家税务总局关于实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法有关问题的公告（国家税务总局海关总署公告2013年第31号）5152一、营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法国家税务总局 关于发布营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法（试行）的公告（国家税务总局公告2013年第52号）1.境内的单位和个人（以下称纳税

34、人）提供跨境应税服务（以下称跨境服务），适用本办法。2.跨境服务免增值税范围九项3.纳税人向国内海关特殊监管区域内的单位或者个人提供的应税服务，不属于跨境服务，应照章征收增值税。4.纳税人提供本办法第二条所列跨境服务，必须与服务接受方签订跨境服务书面合同。否则，不予免征增值税。5.纳税人向境外单位有偿提供跨境服务，该服务的全部收入应从境外取得。否则，不予免征增值税。6.纳税人提供跨境服务免征增值税的，应单独核算跨境服务的销售额，准确计算不得抵扣的进项税额，其免税收入不得开具增值税专用发票。7.纳税人提供跨境服务申请免税的，应到主管税务机关办理跨境服务免税备案手续，同时提交以下资料:8.纳税人办

35、理跨境服务免税备案手续时，主管税务机关应当根据以下情况分别做出处理：9.纳税人提供跨境服务，未按规定办理跨境服务免税备案手续的，一律不得免征增值税。10.原签订的跨境服务合同发生变更或者跨境服务的有关情况发生变化，变化后仍属于本办法第二条规定的免税跨境服务范围的，纳税人应向主管税务机关重新办理跨境服务免税备案手续。11.纳税人应当完整保存本办法第七条要求的各项资料。12.税务机关应当定期或者不定期对纳税人的跨境服务增值税纳税情况进行检查，发现问题的，按照现行有关规定处理。13.本办法自2013年8月1日起执行53二、适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法（暂行）国家税务总局 关于发布适用增

36、值税零税率应税服务退（免）税管理办法（暂行）的公告（国家税务总局公告2013年第47号）共十六条规定：从2013年8月1日开始执行。三、.国家税务总局关于实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法有关问题的公告国家税务总局 海关总署公告2013年第31号自2013年7月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）进口货物取得的属于增值税扣税范围的海关缴款书，需经税务机关稽核比对相符后，其增值税额方能作为进项税额在销项税额中抵扣。545.“营改增”政策2014年1月1日后的主要变化 55营改增试点执行时间根据国务院的统一部署，自从2013年8月1日起，在全国范围内进一步扩大交通运输业和部

37、分现代服务业营业税改征增值税（以下简称“营改增”）试点。（财税【2013】37号）2014年1月1日起，铁路运输业和邮政业纳税营改征范围。（财税【2013】106、121号）56财税【2013】106号、财政【2013】121号相对于财税【2013】37号主要变化一、营业税改征增值税试点实施办法57一、营业税改征增值税试点实施办法58一、营业税改征增值税试点实施办法59一、营业税改征增值税试点实施办法60一、营业税改征增值税试点实施办法61二、营业税改征增值税试点实施办法应税服务范围注释（一）增加铁路运输服务62二、营业税改征增值税试点实施办法应税服务范围注释（二）增加航天运输服务63二、营业

38、税改征增值税试点实施办法应税服务范围注释（三）增加邮政业服务64二、营业税改征增值税试点实施办法应税服务范围注释65二、营业税改征增值税试点实施办法应税服务范围注释（四）研发和技术服务技术咨询内含变化66二、营业税改征增值税试点实施办法应税服务范围注释（五）业务流程管理服务内容变化67二、营业税改征增值税试点实施办法应税服务范围注释（六）增加网游设计在文化创意服务的设计服务范围68二、营业税改征增值税试点实施办法应税服务范围注释（七）物流辅助服务的变化69二、营业税改征增值税试点实施办法应税服务范围注释（七）物流辅助服务变化70二、营业税改征增值税试点实施办法应税服务范围注释（七）物流辅助服务

39、变化国家税务总局关于铁路货运组织改革后两端物流服务有关营业税和增值税问题的公告（国家税务总局公告2013年第55号公告）对铁路货运组织改革后两端物流服务有关营业税和增值税问题做出规定：铁路货运组织改革后，铁路局所属运输站段提供的装卸业务、煤炭抑尘业务、门到站和站到门的短途运输业务（主要包括公路短途运输、内河短途运输）、装载加固业务、铁路货场内的仓储业务等两端物流服务，不属于国家税务总局关于中央铁路征收营业税问题的通知（国税发200244号）规定的集中缴纳营业税的中央铁路客货运服务范围，应按照现行营业税和增值税政策规定，由提供服务的纳税人向其机构 所在地主管税务机关申报缴纳营业税或增值税。71二

40、、营业税改征增值税试点实施办法应税服务范围注释（七）物流辅助服务变化国家税务总局办公厅发布的关于国家税务总局关于铁路货运组织改革后两端物流服务有关营业税和增值税问题的公告的解读对此做出说明：目前，中国铁路总公司正在加紧实施铁路货运组织改革。改革前，装卸业务、煤炭抑尘业务、门到站和站到门的短途运输业务（主要包括公路短途运输、内河短途运输）、装载加固业务、铁路货场内的仓储业务等两端物流服务，由非铁路运输企业承担并由其作为营业税纳税人，就地申报纳税。改革后，上述两端物流服务将改由铁路局所属运输站段承担，非铁路运输企业不再经营两端物流服务。装卸业务、煤炭抑尘业务、门到站和站到门的短途运输业务（主要包括

41、公路短途运输、内河短途运输）、装载加固业务、铁路货场内的仓储业务等两端物流服务，不属于国税发【2002】44号规定的集中缴纳营业税的中央铁路客货运服务范围。铁路货运组织改革，只是将两端物流服务的经营主体由非铁路运输企业改为铁路局所属运输站段，因此，改由铁路局所属运输站段承担的两端物流服务，仍由提供服务的纳税人按规定就地申报缴纳营业税。自2013年8月1日起，全国实施“营改征”试点，上述应税服务相应改征增值税，这部分改征增值税也就地予以缴纳。72二、营业税改征增值税试点实施办法应税服务范围注释（八）鉴证咨询服务的变化73三、营业税改征增值税试点实施办法有关事项规定（一）征税范围74（二）销售额变

42、化三、营业税改征增值税试点实施办法有关事项规定75三、营业税改征增值税试点实施办法有关事项规定（三）过渡期政策三、融资租赁企业（财税【2013】121号）（一）经中国人民银行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人，在财税2013106号文件发布前，已签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期日之前，可以选择按照财税2013106号文件有关规定或者以下规定确定销售额：试点纳税人提供有形动产融资性售后回租服务，以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除支付的借款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、发行债券利息后的余额为销售额。解读：由于财税2013106号销售额的确定可以扣除扣除向承

43、租方收取的有形动产价款本金，相信没有会选择37号文的规定执行。由于106文中规定销售额的确定条款自2013年8月1日执行，此条颁布后是否意味着2013年8月1日之前的融资性售后回租也可以按106号文执行？笔者认为答案是肯定的。121号文件规定从2013年8月1日执行。76三、营业税改征增值税试点实施办法有关事项规定（二）经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准从事融资租赁业务的试点纳税人，2014年3月31日前注册资本达到1.7亿元的，自本地区试点实施之日起，其开展的融资租赁业务按照财税2013106号文件和本通知第三条第（一）项规定执行；2014年4月1日后注册资本达到1.7亿

44、元的，从达到标准的次月起，其开展的融资租赁业务按照财税2013106号文件和本通知第三条第（一）项规定执行。解读：由于106号文规定商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2013年12月31日前注册资本达到1.7亿元的，自2013年8月1日起，按照上述规定执行；2014年1月1日以后注册资本达到1.7亿元的，从达到该标准的次月起，按照上述规定执行。但是106号文于2013年12月12日颁布，在如此短的时间内要求纳税人将注册资本增至1.7亿元在实际操作中实属困难，因此121号文将此期限延长3个月，有利于纳税人的执行。对于为什么从事融资租赁业务的试点纳

45、税人的注册资本要达到1.7亿元，是借鉴目前有关行业准入门槛的规定：试点的内资融资租赁公司最低注册资金为1.7亿元。（三）过渡期政策（财税【2013】121号）2013年8月1日起执行。77三、营业税改征增值税试点实施办法有关事项规定（三）过渡期政策（财税【2013】106号）78三、营业税改征增值税试点实施办法有关事项规定（四）政策调整变化79三、营业税改征增值税试点实施办法有关事项规定（四）政策调整变化80三、营业税改征增值税试点实施办法有关事项规定（四）政策调整变化81三、营业税改征增值税试点实施办法有关事项规定（五）计税方法82三、营业税改征增值税试点实施办法有关事项规定（五）计税方法8

46、3三、营业税改征增值税试点实施办法有关事项规定（五）计税方法财税【2013】121号文件：四、计税方法：试点纳税人中的一般纳税人提供的铁路旅客运输服务，不得选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。解读：106号文规定：试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。从字面理解，铁路旅客运输服务类似于长途客运，是否能选择简易计税方法存在较大争议，121号文对此作出明确，一般纳税人提供的铁路旅客运输服务，不得选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。那么是否可以同理得出，一般纳税人提供的航

47、空旅客运输服务，也不得选择按照简易计税方法计算缴纳增值税？笔者认为答案也是肯定的。84三、营业税改征增值税试点实施办法有关事项规定（六）纳税地点：85三、营业税改征增值税试点实施办法有关事项规定（七）免税政策变化86三、营业税改征增值税试点实施办法有关事项规定（七）免税政策变化87三、营业税改征增值税试点实施办法有关事项规定（八）即征即退政策变化88三、营业税改征增值税试点实施办法有关事项规定（八）即征即退政策变化89三、营业税改征增值税试点实施办法有关事项规定（八）即征即退政策变化90三、营业税改征增值税试点实施办法有关事项规定（九）零税率政策变化91三、营业税改征增值税试点实施办法有关事项

48、规定（九）零税率政策变化92三、营业税改征增值税试点实施办法有关事项规定（九）零税率政策变化93三、营业税改征增值税试点实施办法有关事项规定（十）免征增值税政策变化94四、国际货物运输代理政策分析及管理（一）国际货物运输代理服务概念和征税范围国际货物运输代理服务，是指接受货物收货人或其代理人、发货人或其代理人、运输工具所有人、运输工具承租人或运输工具经营人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输服务的情况下，直接为委托人办理货物的国际运输、从事国际运输的运输工具进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动。（二）税率国际货物运输代理服务属于物流辅

49、助服务中的货物运输代理服务，税率为6%（试点实施办法）95（三）销售额扣除 1.可扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或行政事业性收费试点纳税人提供货物运输代理服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。2.可扣除支付给国际运输企业的国际运输费用试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额。（试点办法附件2第四条第6款规定）四、国际货物运输代理政策分析及管理96（四）免税增值税规定变化四、国际货物运输代理政策分析及管理97（五）国际货物运输

50、代理的税务管理四、国际货物运输代理政策分析及管理98五、快递业政策分析及税务管理（一）概念及征税范围在财政【2013】106号文中，没有出现快递业的概念。从业务形式看，快递业企业的业务主要包括收派业务、业务流程管理服务、商标和著作权转让服务及交通运输业服务已经纳入增值税范畴，106号文在物流辅助服务中增加“收派服务”。根据应税服务范围注释，收派服务，是指接受寄件人委托，在承诺的时限内完成函件和包裹的收件、分拣、派送服务的业务活动。收件服务，是指从寄件人收取函件和包裹，并运送到服务提供方同城的集散中心的业务活动；分拣服务，是指服务提供方在其集散中心对函件和包裹进行归类、分发的业务活动；派送服务，