第二章变动成本法.pptx

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1、 第第2 2章章 变动成本法变动成本法n2 21 1 成本分类成本分类n2 22 2 混合成本的分解混合成本的分解n2 23 3 变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法1学习目标学习目标n掌握成本按性态分类和混合成本的分解。掌握成本按性态分类和混合成本的分解。n理解成本性态及其在决策特别是短期决理解成本性态及其在决策特别是短期决策中的重要作用。策中的重要作用。n了解变动成本法的具体应用。了解变动成本法的具体应用。2 2.1 2.1 成本分类成本分类 3关键概念关键概念n成本性态成本性态 n制造成本制造成本n期间成本期间成本n变动成本变动成本n固定成本固定成本n相关范围相关范围n酌量性成本

2、酌量性成本n混合成本混合成本nCost-behavior patternsnCost of manufacturednPeriod costsnVariable costnFixed costnRelevant rangenDiscretionary costsnMixed cost4成本成本按经济用途按经济用途的分类的分类制造成本制造成本非制造成本非制造成本5 (一一)制造成本制造成本 也称生产成本，是指为制造也称生产成本，是指为制造(生产生产)产品或提供劳务而发生的支出产品或提供劳务而发生的支出,即即“生产经营成本生产经营成本”。6 (二二)非制造成本非制造成本 也称期间成本或期间费用，特

3、点是也称期间成本或期间费用，特点是其成本支出可以使企业整体受益，但其成本支出可以使企业整体受益，但难以描述这项支出与特定产品之间的难以描述这项支出与特定产品之间的关系。关系。7n具体分类，如下图：8成本成本按性态按性态的分类的分类固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本9【概念导入概念导入】n成本性态（成本性态（Cost-behavior patterns）也称成本习性，是指成本总额对业务也称成本习性，是指成本总额对业务总量总量(产量或销售量产量或销售量)的依存关系。的依存关系。10【概念导入概念导入】（一）固定成本（一）固定成本（Fixed Cost）是指是指总额总额在在一定期间和一

4、定业务量一定期间和一定业务量范围内，范围内，不不受业务量变动受业务量变动的影响而保的影响而保持固定不变的成本。持固定不变的成本。11【思考思考】n总固定成本总固定成本n单位固定成本单位固定成本产量产量分别成什分别成什么比例关么比例关系？系？12 某企业生产一种产品，某企业生产一种产品，其专用生产设备的月折旧其专用生产设备的月折旧额为额为10 00010 000元，该设备最元，该设备最大加工能力为大加工能力为4 0004 000件件/月。月。当该设备分别生产当该设备分别生产1 0001 000件、件、2 0002 000件、件、3 0003 000件和件和4 0004 000件时，单位产品所负担

5、的件时，单位产品所负担的固定成本如表固定成本如表2121。书例书例2-1例例2-113例例2-114 F F 总固定成本总固定成本 m m 业务量业务量 a a 单位固定成本单位固定成本则固定成本的性态表达为：则固定成本的性态表达为：a=F/ma=F/m例例2-115总额总额单位产品单位产品固定成本总额固定成本总额单位固定成本单位固定成本业务总量业务总量业务总量业务总量成本成本成本成本固定成本的性态模型固定成本的性态模型16【常用分类常用分类】酌量性固定成本酌量性固定成本约束性固定成本约束性固定成本17【概念导入概念导入】酌量性固定成本（酌量性固定成本（Discretionary Fixed

6、Costs）也称为也称为选择性选择性固定成本或者固定成本或者任意性任意性固定成本，是指管理当局的决策固定成本，是指管理当局的决策可以可以改变改变其支出数额的固定成本。其支出数额的固定成本。18【概念导入概念导入】约束性固定成本（约束性固定成本（Constraint Fixed Costs）是指管理当局的决策是指管理当局的决策无法无法改变改变其支其支出数额的固定成本。出数额的固定成本。是企业维持正常生产经营能力所必是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出的大须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性。

7、量，因而具有很大的约束性。19课课 堂堂 练练 习习下列费用中属于酌量性固定成本的是（下列费用中属于酌量性固定成本的是（）A、房屋及设备租金、房屋及设备租金 B、技术开发费、技术开发费C、行政管理人员的薪金、行政管理人员的薪金 D、不动产税、不动产税20课课 堂堂 练练 习习下列费用中属于约束性固定成本的是（下列费用中属于约束性固定成本的是（）A、房屋租金房屋租金 B、广告费、广告费 C、职工教育培训费、职工教育培训费 D、业务招待费、业务招待费21【概念导入概念导入】相关范围（相关范围（Relevant RangeRelevant Range ）固定成本的固定成本的“固定性固定性”不是绝对的

8、，不是绝对的，而是有限定条件的。这种限定条件或而是有限定条件的。这种限定条件或者说范围在管理会计中叫作者说范围在管理会计中叫作“相关范相关范围围”，表现为一定的，表现为一定的期间范围期间范围和一定和一定的的空间范围空间范围。224000新相关范围新相关范围2000010000原相关范围原相关范围8000固固定定成成本本业务量业务量固定成本的相关范围固定成本的相关范围分阶段分阶段固定固定23【概念导入概念导入】（二）（二）变动成本变动成本（Variable cost）是指在一定的期间和一定业务量范是指在一定的期间和一定业务量范围内其围内其总额随总额随着业务量的变动而成正着业务量的变动而成正比例变

9、动的成本。比例变动的成本。24【再次思考再次思考】n总变动成本总变动成本n单位变动成本单位变动成本产量产量分别成什分别成什么比例关么比例关系？系？25 假定例假定例2121中单位产品中单位产品的直接材料成本为的直接材料成本为2020元。当元。当产量分别为产量分别为1 0001 000件、件、2 0002 000件、件、30003000件和件和4 0004 000件时，件时，材料的总成本和单位产品的材料的总成本和单位产品的材料成本如表材料成本如表2-22-2。例例2-2例例2-226例例2-227 v v 总变动成本总变动成本 m m 业务量业务量 b b 单位变动成本单位变动成本则固定成本的性

10、态表达为：则固定成本的性态表达为：v=bv=bm m例例2-128总额总额单位产品单位产品业务量业务量业务量业务量成本成本成本成本变动成本总额变动成本总额单位变动成本单位变动成本变动成本的性态模型变动成本的性态模型29【常用分类常用分类】酌量性变动成本酌量性变动成本约束性变动成本约束性变动成本30【概念导入概念导入】酌量性变动成本（酌量性变动成本（Discretionary Variable Costs）企业管理当局的决策企业管理当局的决策可以可以改变其支改变其支出数额的变动成本。出数额的变动成本。31【概念导入概念导入】约束性变动成本（约束性变动成本（Constraint Variable

11、Costs）指企业管理当局的决策指企业管理当局的决策无法无法改变其改变其支出数额的变动成本。支出数额的变动成本。32课堂练习课堂练习下列成本中，属于变动成本的是（下列成本中，属于变动成本的是（）A、直接材料、直接材料 B、直接人工、直接人工 C、折旧费用、折旧费用 D、管理人员工资、管理人员工资33【概念导入概念导入】（三）（三）混合成本混合成本（Mixed cost）是指那些是指那些“混合混合”了固定成本和变动了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。成本两种不同性质的成本。34【常用分类常用分类】半变动成本半变动成本半固定成本半固定成本 延伸变动成本延伸变动成本重要重要35【概念导入概念导入

12、】半变动成本（半变动成本（Semi VariableSemi Variable Costs）固定部分固定部分 基数部分，基数部分，不随不随业务量的业务量的变化而变化，体现固定成本性态；变化而变化，体现固定成本性态；变动部分变动部分 基数部分以上，基数部分以上，随随业务量业务量的变化而成比例地变化，又呈现出变动的变化而成比例地变化，又呈现出变动成本性态。成本性态。36-变动成本部分变动成本部分固定成本部分固定成本部分业务量（件）业务量（件）成本成本（元）（元）半变动成本的特征半变动成本的特征基数基数37【概念导入概念导入】半固定成本（半固定成本（Semi Semi Fixed Cost）是在一定

13、业务量范围内其发生额的是在一定业务量范围内其发生额的数量是不变的，体现固定成本性态；数量是不变的，体现固定成本性态；但当业务量增长达到一定限额时，但当业务量增长达到一定限额时，其发生额会突然跃升到一个新的水平；其发生额会突然跃升到一个新的水平；然后在业务量增长一定限度内然后在业务量增长一定限度内(即一即一个新的相关范围内个新的相关范围内)，其发生额的数量又，其发生额的数量又保持不变，直到另一个新的跃升为止。保持不变，直到另一个新的跃升为止。呈阶梯式呈阶梯式382023/3/6管理会计学39 某企业生产中需用的质量检验员同产品某企业生产中需用的质量检验员同产品产量有着直接的联系，根据实践经验产量

14、有着直接的联系，根据实践经验，一个，一个检验员最多只能检验检验员最多只能检验2 000件产品。这样每增件产品。这样每增加加2 000件，就需增加一名检验员。假定每个件，就需增加一名检验员。假定每个检验员的月工资为检验员的月工资为3000元。要求分别用模型元。要求分别用模型图和数学模型表示该混合成本模型。图和数学模型表示该混合成本模型。课堂示例课堂示例2023/3/6管理会计学40a10 x 业务量（件）y 成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2 y=a1 （0 x x1）y=a2（x1 x x2）y=a3（x x2）y=f(x)阶梯式混合成本性态阶梯式混合成本性态模型图模型图业务量

15、业务量成成本本成本实际数成本实际数成本的线性成本的线性 近似数近似数半固定成本的特征半固定成本的特征41【概念导入概念导入】延伸变动成本（延伸变动成本（Delayed VariableDelayed Variable Costs）是在业务量的某一临界点以下表现是在业务量的某一临界点以下表现为固定成本，超过这一临界点则表现为为固定成本，超过这一临界点则表现为变动成本。变动成本。区分半变区分半变动成本动成本42业务量业务量(小时小时)成本成本（元）（元）20000100030004000500030000延伸变动成本的特征延伸变动成本的特征43延伸变动成本与半变动成本延伸变动成本与半变动成本区别区

16、别半变动成本，总成本随业务量的增加而增加；半变动成本，总成本随业务量的增加而增加；延期变动成本，当业务量在一定范围内变动时，延期变动成本，当业务量在一定范围内变动时，总成本是不变的。总成本是不变的。44课堂练习课堂练习 依据成本性态分类，以下两种计酬方式对企依据成本性态分类，以下两种计酬方式对企业分别属于什么成本类型：业分别属于什么成本类型：1.房地产企业销售人员，每月有固定工资房地产企业销售人员，每月有固定工资2000元，元，在固定工资的基础上，每卖出一套房子可提成房在固定工资的基础上，每卖出一套房子可提成房屋总价的百分之一；屋总价的百分之一；2.房地产企业销售人员，每月有固定工资房地产企业

17、销售人员，每月有固定工资4000元，元，当卖出第三套房子时，每多卖出一套可提成房屋当卖出第三套房子时，每多卖出一套可提成房屋总价的百分之一。总价的百分之一。452023/3/6管理会计学46成本性态分类小结成本性态分类小结约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本约束性变动成本约束性变动成本酌量性变动成本酌量性变动成本半固定成本半固定成本半变动成本半变动成本延伸变动成本延伸变动成本固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本总成本总成本1.1.直接材料；直接材料；2.2.间接材料；间接材料；3.3.直接人工；直接人工；4.4.车间技术人员薪酬；车间技术人员薪酬；5.5.工厂的

18、行政管理人员工厂的行政管理人员薪酬；薪酬；6.6.工厂的财产税；工厂的财产税；7.7.销售人员的差旅费；销售人员的差旅费；8.8.技术开发费；技术开发费；9.9.保险费；保险费；10.10.厂部固定资产折旧费；厂部固定资产折旧费；11.11.生产设备用润滑剂；生产设备用润滑剂；12.12.坏账；坏账；13.13.广告费；广告费；14.14.机器设备维修费；机器设备维修费；15.15.销售机构固定资产折旧销售机构固定资产折旧费；费；16.16.专利的摊销费；专利的摊销费；17.17.厂部招待费；厂部招待费；18.18.车间维修领用材料；车间维修领用材料；47课堂案例课堂案例 某公司某公司2016

19、2016年年9 9月份发生的各项费用如下：月份发生的各项费用如下：【任务任务】n1、以上项目，按成本性态划分，其中哪些是属于变动成本（VC）？哪些是属于固定成本(FC)？哪些是属于混合成本(MC)？n2、请进一步细分哪些是属于酌量性成本(D)？哪些是属于约属性成本(C)？48序号序号成本项目成本项目成本性态成本性态酌量性酌量性/约束性约束性1 1直接材料直接材料2 2间接材料间接材料3 3直接人工直接人工4 4车间技术人员薪酬车间技术人员薪酬5 5工厂的行政管理人员薪酬工厂的行政管理人员薪酬6 6工厂的财产税工厂的财产税7 7销售人员的差旅费销售人员的差旅费8 8技术开发费技术开发费9 9保险

20、费保险费49序号序号成本项目成本项目成本性态成本性态酌量性酌量性/约束性约束性1010厂部固定资产折旧费厂部固定资产折旧费1111生产设备用润滑剂生产设备用润滑剂1212坏账坏账1313广告费广告费1414机器设备维修费机器设备维修费1515销售机构固定资产折旧费销售机构固定资产折旧费1616专利的摊销费专利的摊销费1717厂部招待费厂部招待费1818车间维修领用材料车间维修领用材料50序号序号成本项目成本项目成本性态成本性态酌量性酌量性/约束性约束性1 1直接材料直接材料VCVCCVCCVC2 2间接材料间接材料VCVCCVCCVC3 3直接人工直接人工VCVCCVCCVC4 4车间技术人员

21、薪酬车间技术人员薪酬FCFCCFCCFC5 5工厂的行政管理人员薪酬工厂的行政管理人员薪酬FCFCCFCCFC6 6工厂的财产税工厂的财产税FCFCCFCCFC7 7销售人员的差旅费销售人员的差旅费FCFCDFCDFC8 8技术开发费技术开发费FCFCDFCDFC9 9保险费保险费FCFCCFCCFC51序号序号成本项目成本项目成本性态成本性态酌量性酌量性/约束性约束性1010厂部固定资产折旧费厂部固定资产折旧费FCFCCFCCFC1111生产设备用润滑剂生产设备用润滑剂FCFCCFCCFC1212坏账坏账FCFCCFCCFC1313广告费广告费FCFCDFCDFC1414机器设备维修费机器设

22、备维修费MCMCCFCCFC1515销售机构固定资产折旧费销售机构固定资产折旧费FCFCCFCCFC1616专利的摊销费专利的摊销费FCFCCFCCFC1717厂部招待费厂部招待费FCFCDFCDFC1818车间维修领用材料车间维修领用材料FCFCCFCCFC52其他成本概念其他成本概念 P361、机会成本、机会成本 因选择而导致的丧失的潜在收益。2、沉没成本、沉没成本 过去已经发生并无法由现在或将来的任何决策所改变的成本。3、相关成本、相关成本 对决策有影响的各种决策成本 53费费 用用成本类型成本类型金额（元）金额（元）租金租金固定成本固定成本16500管理人员工资管理人员工资固定成本固定

23、成本17800原材料原材料变动成本变动成本12元元/每件每件直接人工直接人工变动成本变动成本18.5元元/每件每件维护费维护费混合成本混合成本固定费用固定费用16,000，每每10件件35元元电费电费混合成本混合成本固定费用固定费用16,000，每，每100件件12元元课堂练习课堂练习对一个部门进行成本分析后，数据如下：对一个部门进行成本分析后，数据如下：要求：要求：计算产量为计算产量为 2,000件件和和2,400件件时，各自的时，各自的成本分别是多少？成本分别是多少？费用费用2,0002,400租金租金1650016500管理人员工资管理人员工资1780017800原材料原材料(12)24

24、00028800直接人工直接人工(18.5)3700044400维护费维护费(16000+3.5x)2300024400电费电费(16000+0.12x)1624016288总总成本成本134540148188课堂练习课堂练习 2.2 2.2 混合成本的分解混合成本的分解 56分分解解方方法法历史成本法历史成本法高低点法高低点法散布图法散布图法回归直线法回归直线法账户分析法账户分析法工程分析法工程分析法重点重点掌握掌握57【概念导入概念导入】2.2.1 2.2.1 历史成本法历史成本法 P39P39Historical Cost Analysis MethodHistorical Cost A

25、nalysis Method 根据根据以往以往若干时期若干时期(若干月或若若干月或若干年干年)的数据所表现出来的的数据所表现出来的实际成本实际成本与业务量与业务量之间的之间的依存关系依存关系来描述成本来描述成本的性态，并以此来确定决策所需要的的性态，并以此来确定决策所需要的未来未来成本数据。成本数据。58【具体方法具体方法】根据混合成本在过去一定期间内根据混合成本在过去一定期间内的成本与业务量的的成本与业务量的历史资料历史资料，采用适，采用适当的数学方法对其进行数据处理，从当的数学方法对其进行数据处理，从而分解出固定成本总额和单位变动成而分解出固定成本总额和单位变动成本的一种本的一种定量分析定

26、量分析方法。方法。59【概念导入概念导入】1 1、高低点法高低点法（High-Low MethodHigh-Low Method）P39P39 从过去一定时期相关范围内的资从过去一定时期相关范围内的资料中，选出料中，选出最高业务量最高业务量和和最低业务量最低业务量及相应的成本这两组数据，来推算出及相应的成本这两组数据，来推算出固定成本（固定成本（a a）和单位变动成本（）和单位变动成本（b b）的一种方法。的一种方法。6061历史成本法之高低点法历史成本法之高低点法.A（x低，y低）B（x高，y高）YX062历史成本法之高低点法（步骤）历史成本法之高低点法（步骤）选择高低两点坐标选择高低两点坐

27、标计算计算b b值值计算计算a a值值建立成本性态模型建立成本性态模型高点坐标（高点坐标（x x1 1,y y1 1)低点坐标（低点坐标（x x2 2,y y2 2)b=(b=(y y2 2-y y1 1)/()/(x x2 2-x x1 1)a=a=y y1 1-b-bx x1 1 =y y2 2 -b-bx x2 2y y=a+b=a+bx x高低点法的公式高低点法的公式a 高点成本b高点业务量=y高-bx高 低点成本b低点业务量=y低-bx低 63 假定某企业去年假定某企业去年1212个月的产量和电费支出个月的产量和电费支出的有关数据如表的有关数据如表2-32-3。例例2-3例例2-36

28、4例例2-365 去年产量最高在去年产量最高在1212月份，为月份，为1 2001 200件，件，相应电费为相应电费为2 9002 900元元;产量最低在产量最低在2 2月份，为月份，为600600件，相应电费为件，相应电费为1 7001 700元，按前面的运元，按前面的运算过程进行计算如下算过程进行计算如下:例例2-366 或：或：a=2 900-2a=2 900-21 200=5001 200=500元元)a=1 700-2 a=1 700-2600=500(600=500(元元)以上计算表明，该企业电费这项混合成本以上计算表明，该企业电费这项混合成本属固定成本的为属固定成本的为50050

29、0元，单位变动成本为每元，单位变动成本为每件件2 2元。以数学模型来描述为元。以数学模型来描述为:y=500+2x y=500+2x例例2-36768 某企业有关资料如下，请用高低点法对某企业有关资料如下，请用高低点法对混合成本进行分解：混合成本进行分解：月份月份n n1 12 23 34 45 56产量产量x(x(件件)450450400400470470530530420420650650混合成本混合成本y y（元）（元）500050004300430047004700650065005200520058005800课堂练习课堂练习69解：解：按照业务量确定高、低两点为按照业务量确定高、低

30、两点为=650件=5800元a=5800-6650=1900a=5800-6650=1900元元成本模型：成本模型：Y=a+bx=1900+6xY=a+bx=1900+6x=400件=4300元n如果当高点和低点如果当高点和低点业务量不止一个时，业务量不止一个时，怎么处理？怎么处理？思考思考问题问题n此方法准确么？此方法准确么？70注注 意意 事事 项项高点或低点业务量不止一个时：高点或低点业务量不止一个时：n高点，取成本最大者；高点，取成本最大者；n低点，取成本最小者。低点，取成本最小者。71评价评价n优点：优点：简便易行，容易理解。简便易行，容易理解。n缺点：缺点：建立的成本性态模型很可能

31、不具有建立的成本性态模型很可能不具有代表性，容易导致较大计算误差。代表性，容易导致较大计算误差。72课堂练习课堂练习采用高低点法分解混合成本时，应分别选择采用高低点法分解混合成本时，应分别选择（）作为低点和高点。）作为低点和高点。A A（5050，100100）B B（6060，120120）C C（5050，120120）D D（7070，150150）E E（7070，130130）73【概念导入概念导入】2 2、散布图法散布图法 P41P41 （Scatter Diagram MethodScatter Diagram Method）又称直观法或目测法，是指将收又称直观法或目测法，是指将

32、收集到的一系列业务量和混合成本的历集到的一系列业务量和混合成本的历史数据，在直角坐标图上逐一标出，史数据，在直角坐标图上逐一标出，通过通过目测目测，画出一条反映成本变动趋画出一条反映成本变动趋势的直线。势的直线。74 与高低点法一样，也认为混合与高低点法一样，也认为混合成本的性态可以被成本的性态可以被近似近似地描述为地描述为y=a+bxy=a+bx 但但a a和和b b是通过坐标图而非通过是通过坐标图而非通过方程式计算得到的。方程式计算得到的。【工作原理工作原理】75l（1 1）标出散布点；标出散布点；l（2 2）画出近似直线；画出近似直线；l（3 3）确定直线与纵轴交点为确定直线与纵轴交点为

33、a a；l（4 4）将将a a代入直线方程，解得代入直线方程，解得b b。即得出混合成本的数学模型：即得出混合成本的数学模型：y=a+bxy=a+bx【运算步骤运算步骤】76以例以例2-3的数据为基础的数据为基础77n与高低点法比较，与高低点法比较，有什么差别？有什么差别？思考思考问题问题n此方法准确么？此方法准确么？78l（1 1）将成本数据精确地标在坐标图将成本数据精确地标在坐标图中；中；l（2 2）目测成本变动趋势，力求最大目测成本变动趋势，力求最大限度表达变动趋势，使误差达到最限度表达变动趋势，使误差达到最小。小。【注意事项注意事项】79 优点：优点：更直观，使用方便，且易于理解；更直

34、观，使用方便，且易于理解；并且考虑了已知的所有历史成本数据，排并且考虑了已知的所有历史成本数据，排除了高低两点成本带来的偶然性，因而计算结除了高低两点成本带来的偶然性，因而计算结果较高低点法精确。果较高低点法精确。缺点：缺点：通过目测画线，其结果往往因人而异，一通过目测画线，其结果往往因人而异，一般很难准确。般很难准确。评评 价价课堂练习课堂练习下列关于散布图法的表述，正确的有（下列关于散布图法的表述，正确的有（）A A 散布图法是一种客观的成本预测方法散布图法是一种客观的成本预测方法B B 散布图法考虑了全部已知历史数据散布图法考虑了全部已知历史数据C C 散布图法的结论是唯一的散布图法的结

35、论是唯一的D D 散布图法直观，便于理解散布图法直观，便于理解81【概念导入概念导入】3 3、回归直线法回归直线法 P42P42 （Regression Line MethodRegression Line Method）根据若干个变量来预测另一个变根据若干个变量来预测另一个变量，当有多个量，当有多个y y和和x x数据时，选用以全数据时，选用以全部观测数据的部观测数据的离差平方和最小离差平方和最小的直线的直线较为合理，此直线即为回归直线。较为合理，此直线即为回归直线。统计统计概念概念82 即数理统计中的最小二乘法，即数理统计中的最小二乘法，对一系列历史数据进行加工处理，对一系列历史数据进行加

36、工处理，计算出回归方程计算出回归方程y=a+bxy=a+bx的未知数的未知数a a和和b b，以确定混合成本中的固定和变动以确定混合成本中的固定和变动部分。部分。【工作原理工作原理】83（1 1）加总加总n n组历史数据总和：组历史数据总和：y=na+bx y=na+bx （1 1）（2 2）用用x x乘乘（1 1）各项，得：各项，得：xy=a x+b x xy=a x+b x （2 2）（3 3）由（由（1 1）得：得：a=a=（y-bx y-bx）/n/n （3 3）【运算步骤运算步骤】84【运算步骤运算步骤】（4）将（将（3）代入（）代入（2）中）中（5）将（将（4）代入（）代入（3）中

37、）中（4）（5）8586n西格玛像一座房子西格玛像一座房子,X,X和和Y Y看成是一女一男。看成是一女一男。n系数系数b b记忆方法：记忆方法：分子分子 两个人结婚了住在同一幢房子里两个人结婚了住在同一幢房子里,有很多人来有很多人来祝贺祝贺,用网络语言说是用网络语言说是n n个人个人,这样就有分子的前半部这样就有分子的前半部分了。随着时间的流逝分了。随着时间的流逝,就是减号就是减号,两个人感情不和了两个人感情不和了,分居了分居了,住在不同的房子里了住在不同的房子里了,当然分开来不是什么当然分开来不是什么好事好事,然后就没有祝贺的人了然后就没有祝贺的人了,n,n不见了不见了,这样分子的后这样分子

38、的后半部分出来了。半部分出来了。分母分母就是把分子的就是把分子的y y全变成全变成x x。87n系数系数a a记忆方法：记忆方法：分子分子 一个屋里住着两个女的（西格马一个屋里住着两个女的（西格马x x2 2），隔壁房），隔壁房间是一个男的（西格马间是一个男的（西格马y y）。两个女的都爱上了隔壁）。两个女的都爱上了隔壁的男的，后来其中一个女的搬到男的那个房间了（西的男的，后来其中一个女的搬到男的那个房间了（西格马格马xyxy），左边那个房间就只剩下了一个女的（西格），左边那个房间就只剩下了一个女的（西格马马x x）。）。分母分母就和系数就和系数b b分母一样。分母一样。下面用例下面用例2-3

39、2-3所给的资所给的资料具体说明回归直线法对混料具体说明回归直线法对混合成本如何进行分解。合成本如何进行分解。例例2-4例例2-48889例例2-490n与其它方法比较，与其它方法比较，有什么区别？有什么区别？思考思考问题问题n此方法准确么？此方法准确么？912023/3/6管理会计学92评评 价价 与前两种方法相比，回归直线法使混与前两种方法相比，回归直线法使混合成本的分解建立在科学分析和精确计算合成本的分解建立在科学分析和精确计算的基础之上，可以得到较为精确的结果，的基础之上，可以得到较为精确的结果，但是计算量较大。但是计算量较大。2023/3/6管理会计学93历史成本法各方法的优缺点历史

40、成本法各方法的优缺点方法方法优点优点缺点缺点高低点法高低点法简便易行代表性差、误差大散布图法散布图法代表性强客观性差、结果不唯一回归直线法回归直线法 计算精确度高公式复杂、数据量大 以上方法，都有一定假定性，以上方法，都有一定假定性，即假定成本构成要素是不变的。但即假定成本构成要素是不变的。但实际工作中，可能会经常发生变化。实际工作中，可能会经常发生变化。因此，因此，FC&VCFC&VC的划分只是相对的。的划分只是相对的。【管理视角管理视角】94n在一定业务量范围内，如混合成本在一定业务量范围内，如混合成本额变动不大，可不必进行分解，全额变动不大，可不必进行分解，全列作固定成本。列作固定成本。

41、n很难划分时，可简单各占一半，或很难划分时，可简单各占一半，或按其主要性质全部列作按其主要性质全部列作FC or VCFC or VC。【实际工作实际工作】95课堂练习课堂练习年度年度产产量（量（X:万件）万件）成本（成本（Y:万元）万元）2020112001200100010002020211001100950950202031000100090090020204120012001000100020205130013001050105020206140014001100110096 求实公司求实公司201至至206年产量和成本情况如表所示。年产量和成本情况如表所示。207年预计产量为年预计产

42、量为1500万件。万件。课堂练习课堂练习1.采用高低点法，预测采用高低点法，预测207年年成本。成本。2.采用回归直线法，预测采用回归直线法，预测207年年成本；成本；971.预测模型为：Y=a+b x a=1100-0.51400=400 则混合成本模型为：Y=400+0.5x 207年成本=400+0.51500=1150万元。课堂练习课堂练习98课堂练习课堂练习年度年度产产量量成本成本XYXYX X2 2201120010001200000144000020211009501045000121000020310009009000001000000204120010001200000144

43、000020513001050136500016900002061400110015400001960000合计n=6720060007250000874000099课堂练习课堂练习100同理，可求得：a=400则混合成本模型为：Y=400+0.5x 207年成本=400+0.51500=1150万元。【概念导入概念导入】2.2.2 2.2.2 账户分析法账户分析法 P46P46（Account Classification MethodAccount Classification Method）也称账户分类法，根据各个也称账户分类法，根据各个成本、成本、费用账户（包括明细账户）费用账户（包括

44、明细账户）的内容，的内容，直接判断其与直接判断其与业务量业务量的相互的相互变动关系变动关系，从而确定其从而确定其成本性态成本性态的一种的一种成本分解成本分解方法。方法。101 1 1、“管理费用管理费用”账内大部分项目账内大部分项目发生额的大小在正常产量范围内与发生额的大小在正常产量范围内与产量变动没有关系，至少没有明显产量变动没有关系，至少没有明显关系，那么就将关系，那么就将管理费用全部视为管理费用全部视为固定成本。固定成本。【具体工作具体工作】102 2 2、“制造费用制造费用”账中的账中的车间管理车间管理部门办公费、按折旧年限计算的设部门办公费、按折旧年限计算的设备折旧费备折旧费等虽与产

45、量的关系较等虽与产量的关系较“管管理费用理费用”密切一些，但基本特征仍密切一些，但基本特征仍属属“固定固定”，所以也应被视为，所以也应被视为固定固定成本。成本。【具体工作具体工作】103 3 3、“制造费用制造费用”账内的账内的燃料动力燃料动力费、维修费费、维修费等，虽然不似直接材料等，虽然不似直接材料费那样与产量成正比例变动，但其费那样与产量成正比例变动，但其发生额的大小与产量变动的关系很发生额的大小与产量变动的关系很明显，因而可以将其视为明显，因而可以将其视为变动成本。变动成本。【具体工作具体工作】104 假设某企业的某一生假设某企业的某一生产车间作为分析对象。某产车间作为分析对象。某月份

46、的成本数据如表月份的成本数据如表2-52-5。例例2-5例例2-5105例例2-5106 如果该车间只生产单一产品，那如果该车间只生产单一产品，那么本月发生的么本月发生的320 000320 000元费用将全部构元费用将全部构成该产品的成本。如生产多种产品，成该产品的成本。如生产多种产品，假定上述属于共同费用性质的数据，假定上述属于共同费用性质的数据，是在合理地进行了分配的基础上得到是在合理地进行了分配的基础上得到的，有关成本的分解过程如表的，有关成本的分解过程如表2-62-6。例例2-5107例例2-5108例例2-5109课堂练习课堂练习 （）是根据各个成本、费用账户（包（）是根据各个成本

47、、费用账户（包括明细账户）的内容，直接判断其与业务量括明细账户）的内容，直接判断其与业务量之间的依存关系，从而确定其成本性态的一之间的依存关系，从而确定其成本性态的一种成本分解方法。种成本分解方法。A、账户分析法、账户分析法 B、技术测定法、技术测定法 C、历史资料分析法、历史资料分析法 D、其他方法、其他方法 110【概念导入概念导入】2.2.3 2.2.3 工程分析法工程分析法 P48(P48(了解了解)（Engineering Analysis MethodEngineering Analysis Method）也称技术测定法，是根据工程项也称技术测定法，是根据工程项目在正常生产过程中投

48、入产出的关系，目在正常生产过程中投入产出的关系，分析确定在实际业务量基础上确定固分析确定在实际业务量基础上确定固定成本或变动成本。定成本或变动成本。111（1 1）确定研究的成本项目确定研究的成本项目；（2 2）对生产过程进行观察和分析；对生产过程进行观察和分析；（3 3）确定生产过程的最佳操作方法确定生产过程的最佳操作方法（4 4）最终按成本性态分别确定为固定成最终按成本性态分别确定为固定成本和变动成本。本和变动成本。【基本步骤基本步骤】112 设某粉末冶金车间对设某粉末冶金车间对精密金属零件采取一次模精密金属零件采取一次模压成型、电磁炉烧结的方压成型、电磁炉烧结的方式加工。如果以电费作为式

49、加工。如果以电费作为成本研究对象，经观察，成本研究对象，经观察，电费成本开支与电磁炉的电费成本开支与电磁炉的预热和烧结两个过程的操预热和烧结两个过程的操作有关。作有关。例例2-6例例2-6113 按照最佳的操作方法，电磁炉从按照最佳的操作方法，电磁炉从开始预热至达到可烧结的温度需耗电开始预热至达到可烧结的温度需耗电1 5001 500千瓦时，烧结每千克零件耗电千瓦时，烧结每千克零件耗电500500千瓦时。每一工作日加工一班，千瓦时。每一工作日加工一班，每班电磁炉预热一次，全月共每班电磁炉预热一次，全月共2222个工个工作日。电费价格为作日。电费价格为0.70.7元元/千瓦时。千瓦时。例例2-6

50、114 设每月电费总成本为设每月电费总成本为y y，每月固定电费，每月固定电费成本为成本为a a，单位电费成本为，单位电费成本为b b，x x为烧结零件重为烧结零件重量，则有量，则有 a=22a=221 5001 5000.7=23 100(0.7=23 100(元元)b=500 b=5000.7=350(0.7=350(元元)该车间电费总成本分解的数学模型即为该车间电费总成本分解的数学模型即为:例例2-6115 2.3 2.3 变动成本法与完全成本法变动成本法与完全成本法 116117直接材料直接材料直接人工直接人工变动性制造费用变动性制造费用固定性制造费用固定性制造费用管理费用管理费用销售