应收及预付款项培训课件ifbv.pptx

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1、第三章第三章应收及收及预付款付款项财务会计财务会计第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项 第三章 应收及预付款项 第五节 应收款项减值 第一节 应收账款 第二节 应收票据 第三节 预付账款 课堂练习 第二节 应收账款 一、应收账款概述二、应收账款的核算 财务会计财务会计第三章第三章第一节第一节 应收账款应收账款 三、现金折扣的核算三、现金折扣的核算四、坏账损失与坏账准备四、坏账损失与坏账准备一、应收账款概述财务会计财务会计第三章第三章第一节第一节 应收账款应收账款 (一)应收账款的确认 1.应收账款的概念 应收账款是指企业在正常经营活动中，因销售商品、产品、提供劳务等，而应向购货单位或接受

2、劳务单位收取的款项，主要包括企业出售商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的包装费、运杂费等。它是企业的一项重要债权。一、应收账款概述财务会计财务会计第三章第三章第一节第一节 应收账款应收账款 (一)应收账款的确认 2.应收账款的确认 应收账款因销售产品或提供劳务而产生，因此，应收账款的确认必定与销售收入的确认同步。只有商品销售收入或提供劳务收入的条件成立，而货款尚未收取时，才能确认为应收账款。一、应收账款概述财务会计财务会计第三章第三章第一节第一节 应收账款应收账款 (二)应收账款的计价 在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。一、应收账款概述财务会计财务会

3、计第三章第三章第一节第一节 应收账款应收账款 (二)应收账款的计价 1.商业折扣：商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定购买10件以上者给10%的折扣，或买主每买10件送1件；再如企业为尽快出售一些残次、陈旧、冷背的商品而进行降价销售，降价的价格也属于商业折扣。一、应收账款概述财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 应收账款应收账款 (二)应收账款的计价 2.现金折扣：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。例如，符号“2/10、1/20、n/30”表示买方在1

4、0天内付款可按售价给买方2%的折扣；在20天内按售价给予1%的折扣；在30天内付款，则不给予折扣。一、应收账款概述财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 应收账款应收账款 (二)应收账款的计价 3.商业折扣与现金折扣的比较：比较比较 商业折扣商业折扣现金折扣现金折扣目的目的不同不同 为促进销售而给予的价为促进销售而给予的价格扣除格扣除 为鼓励顾客提前付款而为鼓励顾客提前付款而给予的债务扣款给予的债务扣款时间时间不同不同 在销售时即已发生，企在销售时即已发生，企业销售实现时，只要扣除业销售实现时，只要扣除商业折扣后的净额确认销商业折扣后的净额确认销售收入，不需作账务处理售收入，不需作账务处理

5、在商品销售后发生，企在商品销售后发生，企业在确认销售收入时不能业在确认销售收入时不能确定相关的现金折扣，销确定相关的现金折扣，销售后现金折扣是否发生应售后现金折扣是否发生应视买方的付款情况而定视买方的付款情况而定 一、应收账款概述财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 应收账款应收账款 (二)应收账款的计价 应收账款在发生现金折扣的情况下，有两种核算方法：总价法 净价法 总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值 一、应收账款概述财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 应收账款应收账款 (二)应收账款的计价 应收账款在发生现金折扣的情况下，有两种核算方法：总价法 净价法 净价法

6、是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值 一、应收账款概述财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 应收账款应收账款 (二)应收账款的计价 应收账款在发生现金折扣的情况下，有两种核算方法：总价法 净价法 我国企业会计制度规定，企业应收账款的入账价值，应按总价法。二、应收账款的核算财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 应收账款应收账款 应收账款核算应设置的账户“应收账款”。应收账款账户：主要反映应收账款的发生与收回情况。账户的性质：是资产类。明细账户：按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账。账户结构：借方登记应收账款的发生，贷方登记应收账款的收回、改用商业汇票结算及转销为坏账的

7、应收款项；期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款。二、应收账款的核算财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 应收账款应收账款 (一)没有商业折扣时 企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，应按应收账款的全部金额入账。借记“应收账款”贷记“主营业务收入”“应交税费”；收回应收账款时，借记“银行存款”贷记“应收账款”二、应收账款的核算财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 应收账款应收账款 【例3-1】华盛公司销售一批产品，成交价80 000元，适用的增值税率为17%。(1)办妥托收银行收款手续时：借：应收账款 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税金应交增值税(销项税额)

8、13 600(一)没有商业折扣时 二、应收账款的核算财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 应收账款应收账款 【例3-1】华盛公司销售一批产品，成交价80 000元，适用的增值税率为17%。(2)收到货款时：借：银行存款 93 600 贷：应收账款 93 600(一)没有商业折扣时 二、应收账款的核算财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 应收账款应收账款 【例3-1】华盛公司销售一批产品，成交价80 000元，适用的增值税率为17%。(3)如该公司因资金困难，经双方协商，可以用商业汇票抵付时：借：应收票据华盛公司 93 600 贷：应收账款华盛公司 93 600(一)没有商业折扣时 二、

9、应收账款的核算财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 应收账款应收账款 (二)有商业折扣时 企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。二、应收账款的核算财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 应收账款应收账款 (二)有商业折扣时 【例3-2】华盛公司销售一批产品，按价目表表明的价格计算，金额为60 000元，由于是成批销售，销货方给购货方20%的商业折扣，金额为12 000元，销货方应收账款的入账金额为48 000元，适用增值税率为17%。二、应收账款的核算财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 应收账款应收账款 (二)有商业折扣时 (1)销售时：借：应收账

10、款 56 160 贷：主营业务收入 48 000 应交税金应交增值税(销项税额)8 160二、应收账款的核算财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 应收账款应收账款 (二)有商业折扣时 (2)收到货款时：借：银行存款 56 160 贷：应收账款 56 160二、应收账款的核算财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 应收账款应收账款 (三)有现金折扣时 企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入帐，借记“应收账款”贷记“主营业务收入”和“应交税费”。发生的现金折扣作为财务费用处理。二、应收账款的核算财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 应收账款应收账款 (三)有现金折扣时 【例

11、3-3】华盛公司销售一批产品，不含税售价为80 000元，成本价为71 000元，现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，双方均为增值税一般纳税人。编制会计分录如下：二、应收账款的核算财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 应收账款应收账款 (三)有现金折扣时 (1)办妥托收银行收款手续时：借：应收账款 93 600 贷：主营业务收入 80 000 应交税金应交增值税(销项税额)13 600借：主营业务成本 71 000 贷：库存商品 71 000二、应收账款的核算财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 应收账款应收账款 (三)有现金折扣时 (2)如在10天内收到货款时：借：银行存款

12、91 728 财务费用 1 872 贷：应收账款 93 600二、应收账款的核算财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 应收账款应收账款 (三)有现金折扣时 (3)如在20天内收到货款时：借：银行存款 92 664 财务费用 936 贷：应收账款华盛公司 93 600二、应收账款的核算财务会计财务会计第三章第三章第二节第二节 应收账款应收账款 (三)有现金折扣时 (4)如果在30天内付款：借：银行存款 93 600 贷：应收账款 93 600 第五节 应收款项减值核算一、坏账损失的确认 二、坏账损失的核算 财务会计财务会计第三章第三章第三节第三节 坏账及坏账损失坏账及坏账损失一、坏账损失的确

13、认(一)坏账及坏账损失 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。财务会计财务会计第三章第三章第三节第三节 坏账及坏账损失坏账及坏账损失一、坏账损失的确认(二)坏账损失的确认 企业确认坏账时，应当遵循财务报告的目标和会计核算的基本原则，具体分析应收账款的特性、金额的大小、信用期限、债务人的信誉和当时的经营情况等因素。财务会计财务会计第三章第三章第三节第三节 坏账及坏账损失坏账及坏账损失一、坏账损失的确认(二)坏账损失的确认财务会计财务会计第三章第三章第三节第三节 坏账及坏账损失坏账及坏账损失 企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账：1.债

14、务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的部分。2.债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回的部分。3.债务人较长时期内(3年以上)未履行其清偿义务，并有足够的证明表明无法收回或收回的可能性极小。二、坏账损失的核算财务会计财务会计第三章第三章第三节第三节 坏账及坏账损失坏账及坏账损失 坏账损失的核算方法有两种：直接转销法和备抵法。我国企业会计制度规定，企业采用备抵法核算坏账损失。二、坏账损失的核算(一)直接转销法 采用直接转销法时，日常核算中应收账款可能发生的坏账损失不予考虑，不计提坏账准备，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收账款。财务会计财务会计第三章第三章第三节第三节

15、 坏账及坏账损失坏账及坏账损失二、坏账损失的核算(一)直接转销法 财务会计财务会计第三章第三章第三节第三节 坏账及坏账损失坏账及坏账损失 【例3-4】华东公司欠华盛公司的账款8 800元已超过三年，屡催无效，断定无法收回，则应对该客户的应收账款作坏账损失处理。借：管理费用 8 800 贷：应收账款 8 800二、坏账损失的核算(一)直接转销法 财务会计财务会计第三章第三章第三节第三节 坏账及坏账损失坏账及坏账损失 如果已冲销的应收账款以后又收回时：借：应收账款 8 800 贷：管理费用 8 800 同时：借：银行存款 8 800 贷：应收账款 8 800二、坏账损失的核算(二)备抵法财务会计财

16、务会计第三章第三章第三节第三节 坏账及坏账损失坏账及坏账损失 备抵法，是指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款的全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额的一种核算方法。“坏账准备”是应收账款的备抵账户，借方登记已经发生的坏账损失和冲销的坏账准备金，贷方登记档期计提的坏账准备和收回已经核销的坏账二、坏账损失的核算(二)备抵法财务会计财务会计第三章第三章第三节第三节 坏账及坏账损失坏账及坏账损失 估计坏账损失的方法：应收账款余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法 个别认定法 具体采用何种方法由企业自行确定，一经确定，不得随意变动。二、坏账损失的核算(

17、二)备抵法财务会计财务会计第三章第三章第三节第三节 坏账及坏账损失坏账及坏账损失 1.应收账款余额百分比法 应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额和估计的坏账率，估计坏账损失，计提坏账准备的方法。二、坏账损失的核算(二)备抵法财务会计财务会计第三章第三章第三节第三节 坏账及坏账损失坏账及坏账损失 (1)首次计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备期末应收账款余额坏账准备计提百分比二、坏账损失的核算(二)备抵法财务会计财务会计第三章第三章第三节第三节 坏账及坏账损失坏账及坏账损失 (2)以后计提坏账准备的计算公式：当期应计提的坏账准备 当期应收账款计算应计提的坏账准备金 坏账准备

18、账户借方余额(或贷方余额)+(或-)二、坏账损失的核算财务会计财务会计第三章第三章第三节第三节 坏账及坏账损失坏账及坏账损失(二)备抵法 【例3-5】华盛公司2002年开始采用备抵法核算坏账损失，坏账损失提取率为0.5%，2002年末应收账款余额为1 100 000元；2003年发生坏账6 000元，年末应收账款余额为1 300 000元；2004年收回上年已注销的坏账2 000元，年末应收账款余额1 000 000元。编制会计分录如下：二、坏账损失的核算财务会计财务会计第三章第三章第三节第三节 坏账及坏账损失坏账及坏账损失(二)备抵法华盛公司2002年开始采用备抵法核算坏账损失，坏账损失提取

19、率为0.5%，2002年末应收账款余额为1 100 000元；(1)2002年末按应收账款余额提取坏账准备：坏账准备余额1 100 0000.5%5 500(元)借：资产减值损失计提坏账准备 5 500 贷：坏账准备 5 500二、坏账损失的核算财务会计财务会计第三章第三章第三节第三节 坏账及坏账损失坏账及坏账损失(二)备抵法 (2)2003年发生坏账6 000元借：坏账准备 6 000 贷：应收账款客户 6 000二、坏账损失的核算财务会计财务会计第三章第三章第三节第三节 坏账及坏账损失坏账及坏账损失(二)备抵法 (3)2004年，收回上年已冲销的坏账2 000元：借：应收账款客户 2 00

20、0 贷：坏账准备 2 000 同时：借：银行存款 2 000 贷：应收账款客户 2 000财务会计财务会计第三章第三章第四节第四节 应收票据应收票据第一节 应收票据一、应收票据概述 二、应收票据的核算 一、应收票据概述(一)应收票据的概念 应收票据是指企业因销售产品、提供劳务而收到的商业汇票。商业汇票：出票人签发，委托付款人到期无条件支付确定金额给收款人或者持票人。财务会计财务会计第三章第三章第四节第四节 应收票据应收票据一、应收票据概述(二)商业汇票的种类 商业汇票可以按不同的标准进行分类，通常有三种分类。财务会计财务会计第三章第三章第四节第四节 应收票据应收票据应收票据的分类按是否计息分按

21、承兑人不同分按是否带有追索权分一、应收票据概述(二)商业汇票的种类财务会计财务会计第三章第三章第四节第四节 应收票据应收票据带息商业票据(票据到期值票据面值票据利息)不带息商业票据(票据到期值票据面值)商业承兑汇票（付款人签发并承兑）银行承兑汇票（账户存款人签发，银行承兑）带追索权商业汇票不带追索权商业汇票 二、应收票据的核算财务会计财务会计第三章第三章第四节第四节 应收票据应收票据 应收票据核算应设置的账户“应收票据”。账户的性质：是资产类。账户结构：借方登记取得的应收票据的面值和计提的票据 利息 贷方登记到期收回或到期前贴现的应收票据的票面金额，期末余额在借方，表示企业尚未收回且未申请贴现

22、的应收票据的面值和应计利息。应收票据的核算应收票据的核算取得应收票据收回应收票据应收票据转让或贴现应收票据退回二、应收票据的核算(一)取得不带息应收票据 不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。借方记“应收票据”，贷方记“主营业务收入”和“应交税费”财务会计财务会计第三章第三章第四节第四节 应收票据应收票据 【例3-8】华盛公司向华联公司销售产品一批，货款为200 000元，华盛公司收到华联公司寄来一份6个月的商业汇票，面值为234 000元，抵付产品货款（增值税率为17%）编制会计分录如下：二、应收票据的核算分录：财务会计财务会计第三章第三章第四节第四节 应收票据应收票据借：应收票据华联公司

23、 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）34 000二、应收票据的核算(二)取得带息应收票据 财务会计财务会计第三章第三章第四节第四节 应收票据应收票据 企业收到的带息应收票据，借记“应收票据”贷记“主营业务收入”和“应交税费”。期末按规定计提票据利息，并增加应收票据的账面价值，票面利息计入“财务费用”。票据利息的计算公式为：应收票据利息 应收票据票面金额票面利率期限二、应收票据的核算(二)带息应收票据 财务会计财务会计第三章第三章第四节第四节 应收票据应收票据 【例3-9】华盛公司收到一张3月8日签发的面值为40 000元、年利率为8%，90天到期的

24、商业汇票，计算其利息和到期值。其到期值为：40 000400008%9036040 800(元)二、应收票据的核算(二)带息应收票据 财务会计财务会计第三章第三章第四节第四节 应收票据应收票据 【例3-10】华盛公司于2004年8月1日销售一批产品，款项合计117000，收到一张3个月到期、年利率为10%商业承兑汇票。计算利息并编制会计分录二、应收票据的核算(二)带息应收票据 财务会计财务会计第三章第三章第四节第四节 应收票据应收票据借：应收票据 117 000贷：主营业务收入 100 000 应交税金应交增值税(销项税额)17000 1.收到商业承兑汇票时：二、应收票据的核算(二)带息应收票

25、据 财务会计财务会计第三章第三章第四节第四节 应收票据应收票据借：银行存款 119 925贷：应收票据 117 000 财务费用 2 925 2.3个月后，应收票据到期，企业收回票据本金和利息，存入银行：应收票据利息 11700010%3122925(元)二、应收票据的核算财务会计财务会计第三章第三章第四节第四节 应收票据应收票据小结应收票据的核算事项事项不带息的商业汇票不带息的商业汇票带息的商业汇票带息的商业汇票收到商业收到商业汇票时汇票时借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金 应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额)借：应收票据借：应收票据 贷：主营

26、业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金 应交增值税应交增值税 (销项税额销项税额)商业汇票到商业汇票到期，承兑企期，承兑企业如期付款业如期付款借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用 二、应收票据的核算财务会计财务会计第三章第三章第四节第四节 应收票据应收票据(三)应收票据转让 应收票据转让是指企业可以将自己持有的未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。企业持应收票据背书转让取得所需物资，借记“材料采购”或“原材料”

27、“应交税费”，贷记“应收票据”，如果存在差额记“银行存款”二、应收票据的核算财务会计财务会计第三章第三章第四节第四节 应收票据应收票据(三)应收票据转让 【例3-12】华盛公司向某单位采购材料一批，价款30 000元，适用增值税17%，款项共计35 100元，材料已验收入库。企业将一票面金额为30 000元的不带息应收票据背书转让，以偿付某单位货款，差额5 100元当即以银行存款支付。借：材料采购 30 000应交税费应交增值税(进项税额)5 100 贷：应收票据 30 000 银行存款 5 100二、应收票据的核算财务会计财务会计第三章第三章第四节第四节 应收票据应收票据(四)应收票据贴现

28、1.应收票据贴现的概念 应收票据贴现是指企业因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余款付给贴现企业的融资行为。借：银行存款 财务费用贷：应收票据2011年年6月月13日，某企业将面值为日，某企业将面值为50000元应收票元应收票据申请贴现，贴息为据申请贴现，贴息为3480元，实际收到的金额是元，实际收到的金额是46520元。元。根据票据贴现凭证借：银行存款 46520 财务费用 3 480 贷：应收票据 50 000二、应收票据的核算财务会计财务会计第三章第三章第四节第四节 应收票据应收票据(四)应收票据退回 1）未贴

29、现应收票据退回承兑人无力支付时，应将票据退给付款人借：应收账款 贷：应收票据 2)已贴现票据退回因承兑人银行存款不足支付借：应收账款 贷：应收票据因承兑人无力支付时，银行作为逾期借款借：应收账款 贷：短期借款财务会计财务会计第三章第三章第四节第四节 应收票据应收票据2011年5月31日，某企业持有的面值为30000的应收票据到期，对方单位无力支付款项，将商业汇票退回 借：应收账款 30 000 贷：应收票据 30 000 (一)目的：练习应收票据的核算 (二)资料：华盛公司某月份发生如下经济业务：习题三四、业务计算题 财务会计财务会计第三章第三章课堂练习课堂练习 1.向A公司销售产品一批，价款

30、200 000元，增值税34 000元。收到A公司交来一张已经银行承兑的、期限为2个月的不带息商业汇票，票面价值234 000元。2.经协商将应收B单位的货款100 000元改用商业汇票方式结算。已收到B单位交来一张期限为6个月的不带息商业承兑汇票，票面价值为100 000元。(一)目的：练习应收票据的核算 (二)资料：华盛公司某月份发生如下经济业务：习题三四、业务计算题 财务会计财务会计第三章第三章课堂练习课堂练习 3.上月收到C公司一张一个月期不带息商业承兑汇票已到期，委托银行收款。现接银行通知，因C公司银行账户存款不足，到期票款没有收回。该票据的票面价值为90 000元。4.应收D单位一

31、张三个月的银行承兑汇票已到期，该票据票面价值为150 000元，票面利率为8%，款项已收存入银行。答案：习题三四、业务计算题 财务会计财务会计第三章第三章课堂练习课堂练习 借：应收票据A单位 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税金应交增值税(销项税额)34 0001 1借：应收票据 100 000 贷：应收账款B单位 100 0002 2 答案：习题三四、业务计算题 财务会计财务会计第三章第三章课堂练习课堂练习 借：银行存款 153 000 贷：应收票据 150 000 财务费用 3 0004 4借：应收账款 900 000 贷：应收票据 900 0003 3财务会计财务会

32、计第三章第三章第五节第五节 预付款项和其他应收预付款项和其他应收款款 第三节 预付款项和其他应收款一、预付款项 二、其他应收款的核算 一、预付款项(一)预付款项的内容财务会计财务会计第三章第三章第五节第五节 预付款项和其他应收预付款项和其他应收款款 1.预付款项的概念 预付款项是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。一、预付款项(一)预付款项的内容财务会计财务会计第三章第三章第五节第五节 预付款项和其他应收预付款项和其他应收款款 2.预付款项和应收账款的异同点 项目项目预付款项预付款项应收账款应收账款相同相同 都是企业的短期债权都是企业的短期债权不同不同 是企业由于购货或是企业由于购货或

33、接受劳务引起的，是接受劳务引起的，是预先付给供货方或劳预先付给供货方或劳务提供方的款项务提供方的款项 是企业由于对是企业由于对外销售商品外销售商品(或提或提供劳务供劳务)引起的引起的 一、预付款项(二)预付款项的核算 财务会计财务会计第三章第三章第五节第五节 预付款项和其他应收预付款项和其他应收款款 预付账款核算应设置的账户预付账款”。预付账款账户：反映和监督预付款项的支付和结算情况。账户的性质：是资产类账户。明细核算：按供货单位或个人名称设置明细账。一、预付款项(二)预付款项的核算 财务会计财务会计第三章第三章第五节第五节 预付款项和其他应收预付款项和其他应收款款 账户结构：借方登记预付的款

34、项和补回的款项，贷方登记收到采购货物时按发票金额冲销的预付账款数和因预付货款多余而退回的款项，期末余额一般在借方，反映企业已经预付但尚未结算的款项。预付款项不多的企业，可以不设“预付账款”科目，而直接在“应付账款”科目核算。但在编制“资产负债表”时，应当将“预付账款”和“应付账款”项目的金额分别反映。一、预付款项(二)预付款项的核算 财务会计财务会计第三章第三章第五节第五节 预付款项和其他应收预付款项和其他应收款款 【例3-16】华盛公司向华峰公司采购材料，按合同规定预付款项30 000元，以银行存款支付。编制会计分录如下：借：预付账款华峰公司 30 000 贷：银行存款 30 000 (1)

35、预付货款时：一、预付款项(二)预付款项的核算 财务会计财务会计第三章第三章第五节第五节 预付款项和其他应收预付款项和其他应收款款 【例3-16】华盛公司向华峰公司采购材料，按合同规定预付款项30 000元，以银行存款支付。编制会计分录如下：借：材料采购 40 000 应交税金应交增值税(进项税额)6 800 贷：预付账款华峰公司 4 6800 (2)收到华峰公司的材料和专用发票等单据，材料价款40 000元，增值税为6 800元，材料已验收入库。编制会计分录如下：一、预付款项(二)预付款项的核算 财务会计财务会计第三章第三章第五节第五节 预付款项和其他应收预付款项和其他应收款款 【例3-16】

36、华盛公司向华峰公司采购材料，按合同规定预付款项30 000元，以银行存款支付。编制会计分录如下：(3)用银行存款补付款项时：借：预付账款华峰公司 16 800 贷：银行存款 16 800一、预付款项(二)预付款项的核算 财务会计财务会计第三章第三章第五节第五节 预付款项和其他应收预付款项和其他应收款款 企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。借：其他应收款预付账款转入 贷：预付账款一、预付款项(二)预付款项的核算 财务会计财务会计第三章第三章第五节第五节 预付款项和其他应收预付款项和其他

37、应收款款 【例3-17】华盛公司2004年5月6日得知2004年3月16日预付给华美公司的货款100 000元，因华美公司转产，所购货物已无法收到。编制会计分录如下：借：其他应收款预付账款转入 100 000 贷：预付账款 100 000二、其他应收款的核算(一)其他应收款的内容财务会计财务会计第三章第三章第五节第五节 预付款项和其他应收预付款项和其他应收款款 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。二、其他应收款的核算(一)其他应收款的内容财务会计财务会计第三章第三章第五节第五节 预付款项和其他应收预付款项和其他应收款款 其他应收款的主要内容：1.应收

38、的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受以外而应向有关保险公司收取的赔款等。2.应收的出租包装物押金。3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费。应由职工负担的医药费、房租费。4.备用金，如向企业各有关部门拨出的备用金。5.存出保证金，如租入包装物支付的押金。6.预付账款转入。7.其他各种应收、暂付款项。二、其他应收款的核算(二)其他应收款的核算财务会计财务会计第三章第三章第五节第五节 预付款项和其他应收预付款项和其他应收款款 1.备用金的核算 备用金是指为了满足企业各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和职工个人使用的备用金。定额备用金制非定额备用金制备用金的核算分为二、

39、其他应收款的核算(二)其他应收款的核算财务会计财务会计第三章第三章第五节第五节 预付款项和其他应收预付款项和其他应收款款 1.备用金的核算 (1)定额备用金制 它是指根据使用部门工作的实际需要，先核定其备用金定额并依次拨付备用金，使用后再拨付现金、补足其定额的制度。二、其他应收款的核算(二)其他应收款的核算财务会计财务会计第三章第三章第五节第五节 预付款项和其他应收预付款项和其他应收款款 【例3-18】华盛公司基本生产车间核定的备用金定额为10 000元，已现金拨付。借：其他应收款备用金 10 000 贷：现金 10 000 【例3-19】上述基本生产车间报销日常管理支出9 000元。借：制造

40、费用 9 000 贷：现金 9 000二、其他应收款的核算(二)其他应收款的核算财务会计财务会计第三章第三章第五节第五节 预付款项和其他应收预付款项和其他应收款款 1.备用金的核算 (2)非定额备用金制 它是指为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人现金，使用后实报实销的制度。二、其他应收款的核算(二)其他应收款的核算财务会计财务会计第三章第三章第五节第五节 预付款项和其他应收预付款项和其他应收款款 【例3-20】华盛公司办公室工作人员张宏外出预借差旅费1 000元，以现金付讫。借：其他应收款备用金(张宏)1 000 贷：现金 1 000 【例3-21】张宏出差归来，报销800元，退回现金20

41、0元。借：管理费用 800 现金 200 贷：其他应收款备用金(张宏)1 000二、其他应收款的核算(二)其他应收款的核算财务会计财务会计第三章第三章第五节第五节 预付款项和其他应收预付款项和其他应收款款 2.备用金以外的其他应收款的核算 企业发生备用金以外的其他应收款时：借记“其他应收款”账户，贷记“现金”、“银行存款”、“营业外收入”等账户；收回备用金以外的其他应收款时，借记“现金”、“银行存款”、“应付工资”等账户，贷记“其他应收款”账户。二、其他应收款的核算(二)其他应收款的核算财务会计财务会计第三章第三章第五节第五节 预付款项和其他应收预付款项和其他应收款款 【例3-22】华盛公司以

42、银行存款代职工李明垫付应有其个人负担的住院医疗费700元，拟从其工资中扣回。借：其他应收款李明 700 贷：银行存款 700 垫支时：借：应付工资 700 贷：其他应收款李明 700 扣款时：二、其他应收款的核算(二)其他应收款的核算财务会计财务会计第三章第三章第五节第五节 预付款项和其他应收预付款项和其他应收款款 【例3-23】华盛公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金4 000元。借：其他应收款存出保证金 4 000 贷：银行存款 4 000 【例3-24】租入包装物按期如数退回，收到出租方退还的押金4 000元，已存入银行。借：银行存款 4 000 贷：其他应收款存出保证金 4

43、000财务会计财务会计第三章第三章课堂练习课堂练习 课堂练习 一、单项选择题 二、多项选择题 三、判断题四、业务计算题 1.华盛公司年末应收账款余额为1 000 000元，坏账准备贷方余额为1 000元，按5提取坏账准备，则应补提的坏账准备为()。A.4 000元 B.2 000元 C.5 000元 D.3 500元A一、单项选择题 财务会计财务会计第三章第三章课堂练习课堂练习 2.设置“预付账款”账户的企业在收到货物并补付货款时，应作()会计分录。A.借：预付账款 贷：银行存款 C.借：原材料 应交税金 贷：预付账款B.借：预付账款 原材料 应交税金 贷：银行存款D.借：原材料 应交税金 贷

44、：预付账款 银行存款D 一、单项选择题 财务会计财务会计第三章第三章课堂练习课堂练习 3.华盛公司2003起采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比率为2%，2003年末应收账款余额500万元，2004年上半年确认坏账损失10万元，下半年收回已作为坏账损失处理的应收账款2万元。2004年末应收账款余额400万元，华盛公司2004年末坏账准备账户的余额是()万元。A.2 B.10 C.8 D.6C一、单项选择题 财务会计财务会计第三章第三章课堂练习课堂练习 5.华盛公司销售某种商品报价10 000元，商业折扣为5%，付款条件为2/10，1/20，N/30，在总价法下，应收账款入账金额为()。

45、A.9 500 B.10 000 C.9 800 D.9 310A一、单项选择题 财务会计财务会计第三章第三章课堂练习课堂练习 6.按照企业会计准则收入的规定，对企业应收账款的入帐价值进行确认的方法是()。A.总价法 B.净价法 C.工作量法 D.时态法A一、单项选择题 财务会计财务会计第三章第三章课堂练习课堂练习 8.预付账款不多的企业，可以不设“预付账款”账户，而将预付的款项记入()。A.“应付账款”账户的借方 B.“应收账款”账户的借方 C.“应付账款”账户的贷方 D.“应付账款”账户的贷方A一、单项选择题 财务会计财务会计第三章第三章课堂练习课堂练习 9.设置“预付账款”账户的企业，当

46、预付货款不足时，应编制的会计分录是()。A.借：应收账款 贷：银行存款 B.借：应付账款 贷：银行存款 C.借：预付账款 贷：银行存款 D.借：物资采购 应交税金应交增值税(进项税额)贷：银行存款 C一、单项选择题 财务会计财务会计第三章第三章课堂练习课堂练习 (一)目的：练习应收账款的核算 (二)资料：华盛公司某月份发生如下经济业务：习题一四、业务计算题 财务会计财务会计第三章第三章课堂练习课堂练习 1.向甲公司销售产品一批，价款50 000元，增值税8 500元，采用托收承付结算方式结算，在产品发运时，以银行存款支付代垫运杂费500元，已向银行办妥托收手续。2.应收乙单位货款95 000元

47、，经协商改用商业汇票结算。已收到乙单位交来的一张3个月期的商业承兑汇票，票面价为95 000元。(一)目的：练习应收账款的核算 (二)资料：华盛公司某月份发生如下经济业务：习题一四、业务计算题 财务会计财务会计第三章第三章课堂练习课堂练习 3.向丙单位销售产品一批100 000元，增值税为17 000元，付款条件为2/10，1/20，N/30。4.收到银行通知，应收甲单位货款59 000元已收妥入账。5.上述丙单位在9天付款，交来转帐支票一张，金额为115 000元。(三)要求：根据上述经济业务编制会计分录。答案：习题一四、业务计算题 财务会计财务会计第三章第三章课堂练习课堂练习 借：应收账款

48、甲公司 59 000 贷：主营业务收入 50 000 应交税金应交增值税(销项税额)8 500 银行存款 5001 1 答案：习题一四、业务计算题 财务会计财务会计第三章第三章课堂练习课堂练习 借：应收票据 95 000 贷：应收账款乙单位 95 0002 2借：应收账款丙单位 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金应交增值税(销项税额)17 0003 3 答案：习题一四、业务计算题 财务会计财务会计第三章第三章课堂练习课堂练习 借：银行存款 59 000 贷：应收账款甲公司 59 0004 4借：银行存款 115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款甲公司 117

49、0005 5 (一)目的：练习坏账损失的核算 (二)资料：华盛公司应收款项按年末余额的2%计提坏账准备。2004年1月1日，“应收账款”科目的余额为1 600 000元，“其他应收款”科目的余额为400 000元，“坏账准备”科目的余额为40 000元。华盛公司2004年发生有关业务如下：习题二四、业务计算题 财务会计财务会计第三章第三章课堂练习课堂练习 (1)一张面值为600 000元的不带息应收票据到期不能收回。(2)因供货单位破产已预付的200 000元货款无望收回。(3)经厂长办公室会议批准，当年核销坏账50 000元。(三)要求：(1)根据上述经济业务编制会计分录。(2)计算2004

50、年计提的坏账准备。习题二四、业务计算题 财务会计财务会计第三章第三章课堂练习课堂练习 答案：习题二四、业务计算题 财务会计财务会计第三章第三章课堂练习课堂练习 将应收票据转入应收账款：借：应收账款 600 000 贷：应收票据 600 000将预付账款转入其他应收款：借：其他应收款 200 000 贷：预付账款 200 000 核销坏账：借：坏账准备 50 000 贷：应收账款 50 0001 1 答案：习题二四、业务计算题 财务会计财务会计第三章第三章课堂练习课堂练习 计算应提的坏账损失：本年末应计提坏账准备的应收款项1 600 000400 000600 000200 0005000027