外币业务会计与外币报表折算hkgs.pptx

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1、n第一讲第一讲外币业务会计外币业务会计外币业务会计的产生n一、一、与外币业务有关的经济活动与外币业务有关的经济活动1、经济全球化经济全球化(1)国际贸易的发展(2)跨国公司的涌现2、金融市场国际化金融市场国际化n二、二、外币业务会计的内容外币业务会计的内容包括：（一）外币交易会计（二）外币报表折算第一章外币交易会计n第一节外汇市场与汇率n一、外币兑换与外汇市场1、外币兑换2、汇率3、外汇市场n商业银行n外汇交易的经纪人市场n（一）外汇的买入价与卖出价1、买买入入汇汇率率（价价）指银行向客户买入外币时所采用的汇率。2、卖卖出出汇汇率率（价价）指银行向客户出售外币时所采用的汇率。3、中中间间汇汇率

2、率指银行买入汇率和卖出汇率的简单算术平均数。我国以中间汇率作为入帐依据n（二）（二）汇率的直接标价与间接标价汇率的直接标价与间接标价1、直直接接标标价价是指每单位外币可兑换的本国货币金额。2、间间接接标标价价是指每单位本国货币可兑换的外币金额。如：以美元为本国货币，2008年8月7日汇率，USD1.9317/GBP1为直接标价，GBP0.5177/USD1为间接标价。n美美国国纽纽约约外外汇汇市市场场的的美美元元对对西西方方主主要要货货币币汇汇率率的的报报价价1、对英镑（GBP）、澳元（AUD）采用直接标价直接标价2、对日元（JPY）、德国马克（DMK）、瑞士法郎（SWF）、法国法郎（FRF）

3、、加拿大元（CAD）等都采用间接标价间接标价。n直接标价法直接标价法是国际通行的惯例，我国公布的外汇牌价采用直接标价法直接标价法。n二、外币折算 n外币折算是指把不同的外币金额换算为本国货币的等值或另一种外币的等值的程序。要求要求：既要以原币原币计量和反映，又要按折合的本折合的本国货币（国货币（或某一种外币）计量和反映。n在外币折算中有一个选择汇率的问题。外币折算中的选择汇率n（一）浮动汇率制与固定汇率制1、固定汇率制-不同货币间比值固定 2、浮动汇率制-汇率波动由外汇市场中的外汇供 求状况决定 n（二）现时汇率与历史汇率1、现时汇率 2、历史汇率n汇率变动对汇率变动对货币性项目货币性项目与与

4、非货币性项目非货币性项目的影响的影响 （1）货币性资产和负债项目将受汇率变动的影响而承受风险 （2）非货币性项目与汇率的变动无关，不受汇率变动的影响第二节第二节外币交易的会计处理n一、外汇、外币交易与功能货币一、外汇、外币交易与功能货币n（一）（一）外汇外汇外外汇汇具有比“外币”（外国货币）更为广泛的涵义，包括：1可以自由兑换的外国货币,包括纸币、铸币；2外币有价证券；包括：政府公债、国库券、公司债券、股票等；3外币收支凭证；包括：票据、银行存款凭证等4其他外币资金。（二）外币交易（二）外币交易 在下述情况下，就会发生外币交易：1、企业以外币计价和反映的各项资产所发生的增减业务，包括：产品购销

5、、固定资产和无形资产购置及长期投资等；2、企业以外币计价的各项流动负债和长期负债的增减业务，如：借入的长期外币借款、短期外币借款等；3、投资者以外币投入的资本；4、由于企业销售所取得的各种以外币计价的营业收入；5、支付外币借款利息及各种销售费用；6、外币折算业务。n注意：不是说本国企业与外国企业之间的交易一定是外币交易。（二）外币交易n（三）记账本位币或功能货币 1、记账本位币记账本位币 会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币。基本尺度的记账货币。我国我国使用“记帐本位币记帐本位币”概念 2、功能货币功能货币 会计主体从事经营

6、活动的主要经济环境中的货币。会计主体从事经营活动的主要经济环境中的货币。美国美国使用“功能货币功能货币”概念二、外币交易会计所涉及的会计问题n(一一)外币记账方法外币记账方法 n1、外币统账法外币统账法 是指在发生外币业务时，当即就将其折算为记账本位币入账。采用外币统账法对非记账本位币折算成记账本位币,又有两种选择：n（1 1）当日汇率法当日汇率法特点：A、按当天的市场汇率折算为记账本位币B、除外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益。C、期末确认汇兑损益n（2 2）近似）近似汇率法汇率法 每一笔外币业务均在发生时按系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。(一一)外币记账方法外币记

7、账方法n2、外币分账法、外币分账法特点：A、在日常核算时按照外币原币记账，不需折算B、月末将外币金额折算成记账本位币金额C、月末汇总确认汇兑损益。n我国采用的外币记账方法我国采用的外币记账方法 1、绝大多数企业采用外币统账法2、只有银行等少数金融企业采用外币分账法外币分账法。（二）汇兑损益n1、汇兑损益的含义企业发生的外币业务，由于账务处理时间及其汇率的不同而产生的折合为记账本位币的差额。n2、汇兑损益的分类交易外币汇兑损益（1）按形成情况分兑换外币汇兑损益报表折算汇兑损益已实现汇兑损益（2）按在当期是否实现分未实现汇兑损益（二）汇兑损益n3、货币性项目、非货币性项目与汇兑损益n1）外币货币性

8、项目与汇兑损益外币货币性项目与汇兑损益企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或偿付的负债。库存现金、银行存款、应收账货币性资产货币性资产款、其他应收款、长期应收款外币货币短期借款、应付账款、长期借性项目货币性负债货币性负债款、应付债券、长期应付款等（二）汇兑损益n货币性项目货币性项目暴露在汇率变动的风险之下，由于汇率变动而产生的汇兑损益，计入当期损益。同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。n2）外币非货币性项目与汇兑损益外币非货币性项目与汇兑损益n指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。n非货币性项目在资产负债日的处理，应根据其采用的计量基础

9、予以分别对待。n以历史成本计量的，不需要调整；n以成本与可变现净值孰低计量的，需要调整；n以公允价值计量的，也需要调整。（二）外币交易会计的两种观点二）外币交易会计的两种观点n1、两种观点概述n第一种观点：购、销交易，必须在账款结算之日才算完成n见下图n第二种观点：n即“两项交易”的观点，把购、销业务和账款结算视为两项独立的交易。n见下图不单独反映汇兑损益一笔交易的两个阶段单项交易观两项两项交易观交易观两项独两项独立交易立交易单独反映单独反映汇兑损益汇兑损益已实现已实现汇兑损益汇兑损益未实现未实现汇兑损益汇兑损益当期当期确认法确认法递延法递延法2 2、按一项交易观点处理外币交易的程序、按一项交

10、易观点处理外币交易的程序n（1）在购、销阶段按业务发生时日汇率折算的销货收入或购货成本的本国货币等值，只是作为暂记数；n（2）对结算日则需对暂记数的调整，经过调整后的销货收入或购货成本，才是最终确定的数额（也就是按结算日汇率折算的了）。n“一项交易观点一项交易观点”会计处理会计处理举例举例n“一项交易观点一项交易观点”的缺陷1、不符合确认收入实现的公认会计原则2、未反映外币交易中的汇率变动风险n例1：我国某企业以人民币作为记账本位币，2001年11月10日出口商品一批计5000美元给一家美国公司，货款尚未收到，当天汇率1美元=8。35元人民币。账款系按美元结算，账款结算期为60天。年终（200

11、1年12月31日）汇率为1美元=8.32元人民币；至2002年1月9日账款结算时，汇率为1美元=8。30元人民币，于当日收到货款。n1、2001年11月10日交易发生日借：应收账款美元户（USD5000）41，750贷：销售收入41750n2、2001年12月31日，按年终汇率调整原先暂记的销售收入调整额=5000*8.3241，750=150借：销售收入150贷：应收账款美元户150n3、2002年1月9日账款结算日n（1）按当日汇率调整销售收入和应收账款n调整额定=5000*8.30 41600=100元n借：利润分配未分配利润100n贷：应收账款100n（2）作收款记录借：银行存款美元户

12、（USD5000）41500贷：应收账款美元户（USD5000）415003 3、按两项交易观点处理外币交易的程序、按两项交易观点处理外币交易的程序n购、销交易及帐款的结算被认为是两项独立的关联交易。n1、购货、销货交易、购货、销货交易 应付或应收外币帐款，将承受汇率变动的风险；所确认的购货成本或销货收入的功能货币等值则决定于销售成立时日的汇率。n2、帐款结算日 如汇率发生变动，应将其影响确认为汇率变动导致的财务风险，反映在专设的“汇兑损益汇兑损益”科目。n举例见 两项交易观点的会计处理举例n例2：依例1，采用两项交易观点应作如下处理：n1、2001年11月10日交易发生日借：应收账款美元户（

13、USD5000）41，750贷：销售收入41，750n2、2001年12月31日，按年终汇率调整应收美元等值，并将调整额确认为“汇兑损益”。调整额=5000*8.3241，750=150借：汇兑损益（财务费用汇兑损益）150贷：应收账款美元户150n3、2002年1月9日账款结算日账款结算日n（1）按按当当日日汇汇率率调调整整应应收收美美元元等等值值，并并将将调调整整额额确确认认为为“汇汇兑兑损益损益”。调整额=5000*8.3041600=100元借：汇兑损益100贷：应收账款100n（2 2）作收款记录）作收款记录借：银行存款美元户（USD5000）41500贷：应收账款美元户（USD50

14、00）41500n对两项交易观点的评价n1、两项交易观点在销售成立时就确认销售收入，符合销售收入实销售收入实现现的会计原则。n2、确认货币性资产和货币性负债在汇率变动时的财务风险，反映了汇率变动对会计的影响。4、未实现汇兑损益应否在当期确认的问题n对于未未实实现现汇汇兑兑损损益益与已已实实现现汇汇兑兑损损益益应否加以区分区分，在西方会计界有争议。n（1）当期确认法与递延法的论争n递延法的论据 观点观点：反对反对在当期确认未实现汇兑损益未实现汇兑损益主要论据主要论据：由于汇率变动可能逆转，在这种情况下，在上一会计期末确认的汇兑损益就不可能实现，从而导致前后两个会计期间报告损益的歪曲。n 8.5/

15、18.6/18.4/1交易日报表日结算日这项应收款在结算中最终实现的汇总损失为：上述这种情形，由于汇率变动在两个会计分期之间的逆转，使2000年度报告收益增加了1,000元最终并未实现，反而使2001年度报告收益多减少了1,000元。为此，有些会会计计学学者者主主张张，在会计期末按期末汇率调整应收、应付外币帐款的本国货币等值时，不不应应该该确认当期尚尚未未实实现现的的汇汇兑兑损损益益，而应该把它递递延延到下一会计期间的结算日。会计分录：1赊销时：借：应收帐款贷：销货2年终调整时：借：应收帐款贷：递延汇兑损益或：借：递延汇兑损益贷：应收帐款3结算日：（1）借：递延汇兑损益汇兑损益贷：应收帐款（2

16、）借：汇兑损益贷：应收帐款递延汇兑损益当期确认法的论据n“当期确认法”观点认为：n根据分期确定收益的概念，一笔外币购、销交易的帐款结算日期如果在下一会计期间其汇率变动的会计影响就应该按前、后两个会计期间划分：n见图n这在汇率单向变动的情况下是如此，在汇率变动方向逆转的情况下也是如此。n会计分期并不是按每项交易的日期与帐款结算日期之间的间隔来划分的。n对在相当短的期限（往往不超过3个月）内，汇率走向逆转的可能性和变动幅度相对来说也是比较小的。n从总的会计影响看，递延或在当年确认年终未结算交易上的未实现汇兑损益，差别是不大的。汇率变动对分期确定收益的影响汇率变动对分期确定收益的影响对前一期间收益确

17、定的影响对后一期间收益确定的影响交易日期汇率财务报告日期汇率结算日期汇率（四）我国外币交易会计处理的相关规定n我国企业会计准则19号外币折算对外币业务的会计处理的规定：n1、所有与外币业务有关的账户，采用业业务务发发生生时时的汇率，也可以采用业务发生当当期期期期初初的汇率折合为记账本位币。n2、各种外币账户的外币金额，期期末末时时应当按照期末汇率折合为记账本位币。n3、按照期末汇率折合的记账本位币金额与账面记账本位币金额之间的差额，作为汇汇兑兑损损益益，计入当期损益。(五五)我国外币交易的会计处理我国外币交易的会计处理n1、外币兑换业务的会计处理、外币兑换业务的会计处理 (1)(1)外币兑换业

18、务包括企业购入外汇业务和企业卖出外外币兑换业务包括企业购入外汇业务和企业卖出外汇业务。汇业务。(2)(2)外币兑换业务平时可能产生汇兑损外币兑换业务平时可能产生汇兑损n例例1 1，某公司按业务发生时的汇率折算，本期将，某公司按业务发生时的汇率折算，本期将80008000美元到银行兑换为人民币，银行当日美元买入汇率为美元到银行兑换为人民币，银行当日美元买入汇率为8.0RMB/USD,8.0RMB/USD,当日市场汇率为当日市场汇率为8.1RMB/USD.8.1RMB/USD.n分录分录:借借:银行存款银行存款 6400064000 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 800800 贷贷:银行存款银

19、行存款-美元户美元户(8000(8000美元美元)64800 64800 1、外币兑换业务的会计处理、外币兑换业务的会计处理n例例2 2，某公司按业务发生时的汇率折算，本期，某公司按业务发生时的汇率折算，本期因业务需要因业务需要,从银行购入美元从银行购入美元3000030000元，银行当元，银行当日美元卖入汇率为日美元卖入汇率为8.15RMB/USD,8.15RMB/USD,当日市场汇率当日市场汇率为为8.1RMB/USD.8.1RMB/USD.n分录分录:借借:银行存款银行存款-美元户美元户(30000USD)243000(30000USD)243000 财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益 1

20、5001500 贷贷:银行存款银行存款 2445002445002、外币购销业务的会计处理、外币购销业务的会计处理n业务包括业务包括:(1)从国外购入原材料、商品或设备从国外购入原材料、商品或设备(2)企业出口商品企业出口商品n例例3,3,某企业从美国进口一批原材料某企业从美国进口一批原材料200200吨吨,单价单价500500美元美元,当日市场当日市场汇率为汇率为8.0RMB/USD,8.0RMB/USD,进口关税为进口关税为80,00080,000元人民币元人民币,支付进口增值税支付进口增值税为为149,600149,600元人民币元人民币,货款未付货款未付,关税和增值税用银行存款支付关税

21、和增值税用银行存款支付.n分录分录:借借:原材料原材料 880,000880,000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税 149,600149,600 贷贷:应付账款应付账款-美元户美元户 800,000800,000 银行存款银行存款 229,600 229,600 n例例4,某公司某公司按业务发生时的汇率折算按业务发生时的汇率折算,本月销售给一本月销售给一美国公司货物美国公司货物10001000件件,销售价格为每件销售价格为每件300300美元美元,当日当日市场汇率为市场汇率为8.0RMB/USD,8.0RMB/USD,假设不考虑相关税费假设不考虑相关税费,货款已货款已收到收到.n作分录

22、如下作分录如下;借借:银行存款银行存款美元户美元户(300,000)2400,000(300,000)2400,000 贷贷:主营业务收入主营业务收入 2400,0002400,000n3 3、外币借款业务的会计处理外币借款业务的会计处理 从银行取得借款时（如借入美元）：从银行取得借款时（如借入美元）：借：银行存款借：银行存款美元户美元户 XXXXXX（按当日汇率折算）（按当日汇率折算）贷：短期（长期）借款贷：短期（长期）借款-美元户美元户 XXXXXX（按当日（按当日汇率折算）汇率折算）4、接受外币资本投资的会计处理、接受外币资本投资的会计处理n收到外币货款的入账收到外币货款的入账 采用收到

23、外币款项时的市场汇率折算n实收资本的入账实收资本的入账无论投资协议中是否有约定汇率约定汇率,均按收到外币款项时的当日当日市场汇率市场汇率进行折算。不按约定汇率或即期汇率的近似汇率折算.此种处理不会产生外币资本折算差额。n5、期末汇兑损益的计算及帐务处理、期末汇兑损益的计算及帐务处理n（1）汇兑损益的形成汇兑损益的形成A.外币兑换外币兑换中由于所采用的外汇买入价买入价和卖出价卖出价与入入账价值账价值不同而产生的汇兑损益。B.持有外币货币性资产和负债期间持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的外币货币性资产或负债价值变动而产生的汇兑汇兑损益损益。n（2）汇兑损益的会计处理汇兑损益的会计处

24、理 1）筹建期间筹建期间的汇兑损益，计入长期待摊费用长期待摊费用；2）生产经营期间生产经营期间发生的汇兑损益，计入当期财务费财务费用用；3）与购建固定资产购建固定资产等直接相关的汇兑损益，在资产达到预定可使用状态前发生的（符合资本化条件），计入固定资产成本固定资产成本。在资产达到预定可使用状态后发生的，计入当期财务费用财务费用。5、期末汇兑损益的计算及帐务处理、期末汇兑损益的计算及帐务处理n（2）汇兑损益的会计处理汇兑损益的会计处理（续）（续）n4）购置无形资产购置无形资产发生的汇兑损益，应计入无形资产成本；n5）报表折算报表折算产生的汇兑损益n折算产生的汇兑损益，作为“外币折算差额”计入合并

25、资产负债表的所有者权益项目之中。n6）企业在清算期间清算期间发生的汇兑损益n应计入“清算损益”之中。5、期末汇兑损益的计算及帐务处理、期末汇兑损益的计算及帐务处理n（3）非货币性项目的处理）非货币性项目的处理n1）对于非货币性项目非货币性项目如：固定资产、股本、无形资产等项目，期末不需要按期末汇率调整。n2）如果存货存货（非货币性项目）按成本与可变成本与可变现净值孰低的现净值孰低的原则计量，n可变现净值以外币确定的，应先将可变现净值折算为记账本位币n然后与原折算的存货成本进行比较，看是否应该计提跌价准备。5、期末汇兑损益的计算及帐务处理、期末汇兑损益的计算及帐务处理n3）以公允价值计量公允价值

26、计量的股票、基金股票、基金等非货币性项目n如果公允价值以外币计价，先应将公允价值按确定该价值当日的市场汇率予以折算n然后与原记账本位币金额相比较，两者之间的差额计入“公允价值变动损益”账户。项项目目外外币账户币账户金金额额（美元）（美元）汇汇率率记账记账本位本位币币金金额额（人民（人民币币元）元）银银行存行存款款2000008.41680000应应收收账账款款1000008.4840000应应付付账账款款500008.4420000n例9：甲股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率n进行折算，并按月计算汇兑损益。2001年11月30日，市场n汇率为1美元=8.4元人民币。有关外币账户期末余

27、额见表n甲股份有限公司甲股份有限公司12月份发生如下外币业务（假设不考月份发生如下外币业务（假设不考虑有关税费）：虑有关税费）：n（1）12月月5日，对外赊销产品日，对外赊销产品1000件，每件单价件，每件单价200美元，当日的市场汇率为美元，当日的市场汇率为1美元美元=8.3元人民币；元人民币；n借：应收账款借：应收账款-美元户（美元户（200000美元）美元）1660000贷：主营业务收入贷：主营业务收入1660000n（2）12月月10日，从银行借入短期外币借款日，从银行借入短期外币借款180000美美元，款项存入银行，当日的市场汇率为元，款项存入银行，当日的市场汇率为1美元美元=8.3

28、元人元人民币：民币：借：银行存款借：银行存款-美元户（美元户（180000美元美元)1494000贷：短期借款贷：短期借款-美元户（美元户（180000美元）美元）1494000n（3）12月月12日，从国外进口原材料一批，价日，从国外进口原材料一批，价款共计款共计220000美元，款项用外币存款支付，当美元，款项用外币存款支付，当日的市场汇率为日的市场汇率为1美元美元=8.3元人民币元人民币.借：原材料借：原材料1826000贷：银行存款贷：银行存款-美元户（美元户（220000美元）美元）1826000n（4）12月18日，赊购原材料一批，价款总计160000美元，款项未支付，当日的市场汇

29、率为1美元=8.35元人民币；借：原材料借：原材料1336000贷：应付账款贷：应付账款-美元户美元户（160000美元）美元）1336000n（5）12月月20日，收到日，收到12月月5日赊销货款日赊销货款100000美元，美元，当日的市场汇率为当日的市场汇率为1美元美元=8.35元人民币。元人民币。n借：银行存款借：银行存款-美元户（美元户（100000美元）美元）835000贷：应收账款贷：应收账款-美元户（美元户（100000美元）美元）835000n（6）12月月31日，偿还借入的短期外币借款日，偿还借入的短期外币借款180000美美元，当日的市场汇率为元，当日的市场汇率为1美元美元

30、=8.35元人民币；元人民币；n借：短期借款借：短期借款-美元户（美元户（180000美元）美元）1503000贷：银行存款贷：银行存款-美元户（美元户（180000美元）美元）1503000n第二，期末汇兑损益的计算第二，期末汇兑损益的计算n（1）应收账款账户汇兑损益）应收账款账户汇兑损益2000008.35-（1000008.4+2000008.3）-1000008.35=5000（元）（元）n（2）应付账款汇兑损益）应付账款汇兑损益2100008.35-（500008.4+1600008.35）=-2500（元）（元）n（3）银行存款账户汇兑损益）银行存款账户汇兑损益800008.35-

31、（2000008.4+1800008.3+1000008.35）-（2200008.3+1800008.35）=-12000（元）（元）n（4）短期借款账户汇兑损益）短期借款账户汇兑损益1800008.35-1800008.3=9000（元）（元）n该公司该公司12月份汇兑损益月份汇兑损益=5000+（-12000）-（-2500）-9000=-13500（元）（元）n期末汇兑损益的会计分录期末汇兑损益的会计分录借：应收账款借：应收账款5000应付账款应付账款2500财务费用财务费用13500贷：银行存款贷：银行存款12000短期借款短期借款9000第三节外币交易会计的国际展望n一、主要西方国

32、家的会计准则和惯例主要西方国家的会计准则和惯例n(一)美国美国1、FASB在1975年发布了第第8号公告号公告：外币交易会计和外币财务报表折算，明确要求采用两项交易观点。2、1981年发布的用以代替第8号公报的第52号公告外币折算中，同样肯定了两项交易观点。3、上述两个会计准则公告都明确规定不区分未实现和已实现的汇兑损益，汇兑损益都计入当期损益。4、上述两个会计准则公告均反对反对采用递延摊销法处理长期货币性项目（主要是长期货币性债务）上的未实现汇兑损益。n（二）英国及其他国家（二）英国及其他国家n1、ASCASC于于1983年发布的年发布的第第2020号号标准会计惯例公告标准会计惯例公告外币折

33、算外币折算的规定：的规定：（1）对长期货币性外币项目上的未实现汇兑损益，也主张把）对长期货币性外币项目上的未实现汇兑损益，也主张把它确认为当期的损益而不应递延摊销。它确认为当期的损益而不应递延摊销。（2）只有在对该外币项目能否兑换存在疑问的情况下，才不）只有在对该外币项目能否兑换存在疑问的情况下，才不将未实现的汇兑损益或其超过以往的未实现汇兑损失的部分将未实现的汇兑损益或其超过以往的未实现汇兑损失的部分确认为当期损益。不过这只是一种例外情况确认为当期损益。不过这只是一种例外情况。n2、加拿大特许会计师协会加拿大特许会计师协会于于1983年发布的第年发布的第1650节建议书节建议书外币折算外币折

34、算，也主张采用，也主张采用“两项交易观点两项交易观点”。但加拿大的。但加拿大的会计准则允许对长期货币性外币项目上的未实现汇总损益，会计准则允许对长期货币性外币项目上的未实现汇总损益，采用递延摊销的程序。采用递延摊销的程序。n3、允许在递延和不递延之间进行选择的还有允许在递延和不递延之间进行选择的还有德国德国、法国法国、瑞瑞典典、日本日本、澳大利亚澳大利亚等国。等国。n4、瑞士瑞士的会计惯例是递延。的会计惯例是递延。n5、荷兰荷兰的会计惯例比较独特，它把汇兑损益作为一种准备，的会计惯例比较独特，它把汇兑损益作为一种准备，直接列入股东权益。直接列入股东权益。三、国际会计准则对外币折算的相关规定三、

35、国际会计准则对外币折算的相关规定nIASCIASC于于1983年发布了年发布了2121号国际会计准则号国际会计准则汇率变动影汇率变动影响的会计处理响的会计处理规定：规定：n1、要求按要求按“两项交易两项交易”观点处理外币交易观点处理外币交易n2、也主张在绝大多数情况下也主张在绝大多数情况下确认汇兑损益确认汇兑损益而而不予递不予递延延。但它比美国和英国的会计准则提出了较多的但它比美国和英国的会计准则提出了较多的选择选择余地：余地：（1）对）对长期货币性项目长期货币性项目（主要为货币性负债），由（主要为货币性负债），由于汇率变动而形成的未实现汇兑损益，于汇率变动而形成的未实现汇兑损益，可予递延可予

36、递延，并并在这一项目的有效寿命期限内系统地摊销。在这一项目的有效寿命期限内系统地摊销。（2）由于）由于货币的严重贬值货币的严重贬值而导致的汇兑损益而影响而导致的汇兑损益而影响到为购买资产而承担外币债务的本国货币等值的，可到为购买资产而承担外币债务的本国货币等值的，可以用来调整有关资产的帐面价值，并在这一资产的有以用来调整有关资产的帐面价值，并在这一资产的有效寿命期限内摊销。效寿命期限内摊销。第四节远期合同及相关会计问题n一、远期外汇合同会计处理的主要问题一、远期外汇合同会计处理的主要问题n（一）远期外汇合同相关概念n1、远期外汇合同n外汇买卖双方分别承诺在未来特定时期以一定汇率买进或卖出一定数

37、额外币的合同。n2、远期外汇合同成本n为了规避汇率变动的风险存在相应的成本，也是运用期汇合同套期保值对损益的影响数。第四节远期合同及相关会计问题n（一）远期外汇合同相关概念n3、套期保值n指为规避外汇、利率、价格波动等风险，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。n4、套期工具n为套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵消被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具、非衍生金融资产或负债。如：运期合同。4、对外币交易进行套期保值、对外币交易进行套期保值n新例题n一家中国公司于一家中国公司于2007年年11月月1日

38、向一家美国公司购买日向一家美国公司购买商品商品,货款以美元结算货款以美元结算,总价款为总价款为100000美元美元.美国公司美国公司给予中国公司给予中国公司90天的信用期天的信用期.为了规避外汇风险为了规避外汇风险,中国中国公司于同日向外汇指定银行签定了公司于同日向外汇指定银行签定了90天后购买天后购买100000美元的远期合同美元的远期合同,90天的远期汇率为天的远期汇率为USD1=RMB7.80,设当时外汇市场有关汇率如下设当时外汇市场有关汇率如下:n2007年年11月月1日即期汇率日即期汇率:USD1=RMB7.82n2007年年12月月31日日:USD1=RMB7.79n2008年年1

39、月月29日日:USD1=RMB7.78n解解：1、交易日，美国进口商交易日，美国进口商n（1 1）进口机器时，按当时即期汇率入账）进口机器时，按当时即期汇率入账。借：商品采购借：商品采购782000贷：应付账款贷：应付账款(USD100000)782000n（2）订订立立期期汇汇合合同同时时，进进口口商商A A将将按按约约定定远远期期汇汇率率在在远期市场上支付远期市场上支付780 000780 000元元借：应收期合同借：应收期合同款款(USD100000)782000贷：应付期汇合同贷：应付期汇合同款款780000递延贴水损益递延贴水损益2000n2 2、1212月月3131日日，按按年年末

40、末汇汇率率对对相相关关账账户户进进行行调调整整，确确认汇兑损益认汇兑损益n（1 1）按年末汇率调整，应付马克账款）按年末汇率调整，应付马克账款调整额调整额=100,0007.79-782,000=-3,000元元借：应付账款借：应付账款(USD)3,000贷：汇兑损益贷：汇兑损益3,000n（2 2）同时按年末汇率调整应收美元远期合同账户）同时按年末汇率调整应收美元远期合同账户调整额调整额=100,0007.79-782000=-3,000元元借：汇兑损益借：汇兑损益3,000贷贷:应收期汇合同应收期汇合同款款(USD100000)3,000n应应收收美美元元期期汇汇合合同同款款账账户户的的汇

41、汇兑兑损损失失5000美美元元，正正好好与与应应付账款账户形成的汇兑收益付账款账户形成的汇兑收益5000元相互抵消。元相互抵消。n（3 3）年末摊销递延贴水损益）年末摊销递延贴水损益2,0002,000元的一半元的一半借：递延贴水损益借：递延贴水损益1,000贷：溢价收入贷：溢价收入1,000n3 3、20082008年年1 1月月1919日结算日日结算日n（1 1）从银行存款中支付）从银行存款中支付780,000780,000元，以履行远期合同元，以履行远期合同借：应付期汇合同款借：应付期汇合同款780,000贷：银行存款贷：银行存款780,000n（2 2）收到马克存款）收到马克存款借：银

42、行存款借：银行存款-美元美元(USD100,000)778,000汇兑损益汇兑损益1,000贷：应收期汇合同款贷：应收期汇合同款779,000n（3 3）用用按按远远期期合合同同兑兑得得的的USD100,000USD100,000偿偿付付美美国国出出口口商商借：应付账款借：应付账款(USD)779,000贷：银行存款贷：银行存款(USD100,000)778,000汇兑损益汇兑损益1,000n本本笔笔形形成成的的1,000元元的的汇汇兑兑收收益益正正好好与与上上笔笔形形成成的的1,000元元的的汇兑损失相抵消，这反映了套期保值的效应。汇兑损失相抵消，这反映了套期保值的效应。n（4 4）摊销递延

43、贴水损益的另一半）摊销递延贴水损益的另一半借：递延贴水损益借：递延贴水损益1,000贷：溢价收入贷：溢价收入1,0005、对外币承诺进行套期保值对外币承诺进行套期保值n（1 1）对）对外币承诺外币承诺进行套期保值的处理进行套期保值的处理1)1)特点特点对对外外币币承承诺诺进进行行套套期期保保值值，当当时时买买卖卖交交易并未发生易并未发生;2)处理会会计计准准则则允允许许合合同同中中的的公公允允价价值值变变动动的累计额确认为一项资产和负债的累计额确认为一项资产和负债;承承诺诺履履行行后后,再再调调整整所所取取得得的的资资产产或或负负债的初始确认额。债的初始确认额。5、对外币承诺进行套期保值对外币

44、承诺进行套期保值n（2 2）核算举例）核算举例例例2：我我国国出出口口商商与与美美国国进进口口商商在在2001年年11月月30日日签签订订了了一一份份销销售售协协议议，交交货货和和收收款款100万美元均在万美元均在2个月后的个月后的2002年年1月月31日。日。现现已已知知：11月月30日日的的即即期期汇汇率率为为US1=RMB8.4，我我国国出出口口商商为为了了避避免免汇汇率率风风险险，与与某某银银行行签签订订了了一一个个在在2002年年1月月31日日进进行行交交割割 的的 期期 汇汇 合合 同同，约约 定定 远远 期期 汇汇 率率 为为 US1=RMB8.45，2001年年12月月31日日

45、即即期期汇汇率率为为US1=RMB8.38，2002年年1月月31日日即即期期汇汇率率为为US1=RMB8.35。n解：解：1 1、20012001年年1111月月3030日协议签订日日协议签订日因因销销货货业业务务并并未未发发生生，不不必必作作销销售售分分录录，但但与与银银行签订合约，需作分录：行签订合约，需作分录：借：应收期汇合同借：应收期汇合同款款8450000贷：应付期汇合同贷：应付期汇合同款款(USD1000,000)8400000递延升水损益递延升水损益50000n2 2、20012001年年1212月月3131日日，年年终终调调整整应应付付美美元元远远期期合合同同账账户户调整额调

46、整额=10000008.38-8400000=-20000元元借：应付期汇合同款借：应付期汇合同款(USD)20000贷：递延汇兑损益贷：递延汇兑损益20000n此此20000元元应应确确认认为为递递延延汇汇兑兑损损益益，而而不不是是汇汇兑兑损损益益，这这是是因因为为，此此项项汇汇兑兑收收益益要要递递延延至至下下一一年年度度的的销销货货交交易易成成立立的的时日，才去调整销售收入。时日，才去调整销售收入。n3 3、20022002年年1 1月月3131日，结算日日，结算日n（1 1）售货收款）售货收款借：银行存款借：银行存款美元户美元户(1000000)8350000贷：主营业务收入贷：主营业务

47、收入8350000n（2）将将收收到到的的USD1000000付付出出，以以履履行行远远期期合合同同，并确认汇兑损益并确认汇兑损益借：应付期汇合同借：应付期汇合同款款(USD1000000)8380000贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户8350000汇兑损益汇兑损益30000n（3）根据履行的期汇合同，收到人民币）根据履行的期汇合同，收到人民币8450000借：银行存款借：银行存款8450000贷：应收期汇合同款贷：应收期汇合同款8450000n（4 4）结结转转对对此此项项外外币币承承诺诺进进行行套套期期保保值值而而形形成成的的递递延延升升水水损损益益，递递延延汇汇兑兑损损益益及及汇汇兑

48、兑损损益益调整以人民币计量的出口销售收入。调整以人民币计量的出口销售收入。调调 整整 后后 的的 销销 售售 收收 入入=8,350,000+50,000+20000+30,000=8450000元元借：递延升水损益借：递延升水损益50000递延汇兑损益递延汇兑损益20000汇兑损益汇兑损益30000贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000第二章外币报表折算外币外币会计会计报表报表折算折算方法方法现行汇率法现行汇率法流动性项目与非流动性项目法流动性项目与非流动性项目法货币性项目与非货币性项目法货币性项目与非货币性项目法时态法时态法需要解决的问题需要解决的问题汇率的选择汇率的选择折算差额折算

49、差额的处理的处理折算程序折算程序流动性项目与非流动性项目法下流动性项目与非流动性项目法下汇率的选择汇率的选择资产负债表资产与负债资本项目留存收益利润表折旧与摊销费用其他项目资产负债表中各项目的折算n流动资产和流动负债项目n应按报表日期（年末）的现时汇率折算n非流动资产和非流动负债项目n应按取得资产或承担负债项目时日的历史汇率折算。资本项目的折算n实收资本应按股份发行时日的历史汇率折算。留存收益的折算n为轧算的平衡数额。留存收益的折算留存收益的折算=折算后资产总额折算后负债总额折算后实收资本收益表中各项目的折算n1 1、固定资产折旧费和无形资产摊销费、固定资产折旧费和无形资产摊销费应按取得有关资

50、产时日的历史汇率折算n2 2、其他所有费用项目和收入项目、其他所有费用项目和收入项目由于形成费用和收入的交易是经常而且大量地发生的，可以按整个报告期间（年度）的平均汇率（简单平均或加权平均）折算。折算差额折算差额净损失净收益当期利润表资产负债表折算程序折算程序资产负债表利润分配表利润表对流动性项目与非流动性项目法的评价对流动性项目与非流动性项目法的评价n1 1、此方法不能说明流动与非流动项目在折算、此方法不能说明流动与非流动项目在折算中为什么应采用不同的汇率中为什么应采用不同的汇率对存货按现行汇率折算不符合实际情况n2 2、抹煞了非流动资产和非流动负债中货币性、抹煞了非流动资产和非流动负债中货