审计证据与审计工作底稿知识讲解gvyz.pptx

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1、 江苏兴光会计师事务所江苏兴光会计师事务所 江苏经贸职业技术学院江苏经贸职业技术学院 第六章 审计证据与审计工作底稿 0606年年CPACPA审计课件审计课件7 7主讲主讲:王生根王生根106CPA审计有助理解审计工作就3件事：找证据做底稿出报告206CPA审计第一部分：考试大纲要求第一部分：考试大纲要求lI I考纲技能要求l一、基本要求l为考察考生具有相关的知识和技能，本科目要求考生能够：l5掌握审计抽样和其他选取测试项目的方法；l6形成审计意见和出具审计报告的基本原理 l会收集证据！306CPA审计II.历年考纲体现（历年考题分析）年份年份题型题型分值分值考点考点2003多选题多选题 2三

2、级复核制度要求；审计三级复核制度要求；审计证据可靠性证据可靠性 2004判断题判断题4.5审计档案管理的存档、复审计档案管理的存档、复印和销毁印和销毁20050406CPA审计III.本章重、难点l本章的重点有：l（1）审计证据的种类；l（2）审计证据的特性；l（3）审计证据的获取；l（4）审计程序的分类。l本章的难点有：l（1）审计证据的获取；l（2）审计程序的分类中各种审计证据能够证实的具体审计目标及会计报表认定；l（3）审计工作底稿的形成与复核。506CPA审计第二部分：教材内容精讲第二部分：教材内容精讲l第一节审计证据l一、审计证据的种类（一）审计证据的概念 审计证据是注册会计师在执行

3、审计业务过程中，为了形成审计意见所获取的证据。（编者按：应为资料）。606CPA审计6 审计证据的概念审计证据的概念审计证据的概念审计证据的概念 中国注册会计师审计准中国注册会计师审计准中国注册会计师审计准中国注册会计师审计准则第则第则第则第1301130113011301号号号号审计证据审计证据审计证据审计证据第三条本准则所称审计证据，是指注册会计师为了得第三条本准则所称审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。706CP

4、A审计（二二）审审计计证证据据与与会会计计认认定定的的逻逻辑辑关关系系 结结合合表表5-25-2、表表6-16-1、表、表6-2 6-2 1.1.在在审审计计实实务务中中，通通常常是是针针对对每每项项会会计计报报表表认认定定来来获获取取证据。表证据。表5-25-2监盘的实物证据。监盘的实物证据。2.2.有有关关某某项项认认定定的的审审计计证证据据，不不得得用用于于代代替替有有关关另另一一项项认定应获取的审计证据。如存货的存在与计价。认定应获取的审计证据。如存货的存在与计价。3.3.实实质质性性测测试试的的性性质质、时时间间和和范范围围随随着着认认定定的的不不同同而而不不同同。如如监监盘盘的的实

5、实物物证证据据。本本章章“第第一一节节审审计计证证据据审审计程序与审计证据、认定的关系计程序与审计证据、认定的关系”4.4.有有些些情情况况下下，某某项项测测试试可可为为多多项项认认定定提提供供审审计计证证据据，如如函函证证应应收收账账款款可可提提供供存存在在和和计计价价的的2 2种种审审计计证证据据。监监盘盘的的实实物物证证据据。本本章章“第第一一节节审审计计证证据据三三、审审计计证证据据的获取的获取审计程序与审计证据、认定的关系审计程序与审计证据、认定的关系”5.5.总总结结：不不同同的的审审计计程程序序可可提提供供不不同同的的审审计计证证据据，而而不不同的审计证据可用来证实不同的会计报表

6、认定。同的审计证据可用来证实不同的会计报表认定。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿806CPA审计（三）审计证据的种类906CPA审计审计证据的类型（按程序分）审计证据的类型（按程序分）1.1.检查记录或文件检查记录或文件检查记录或文件检查记录或文件2.2.2.2.检查有形资产检查有形资产检查有形资产检查有形资产3.3.函证函证4.4.观察观察观察观察5.5.询问询问询问询问6.6.重新计算重新计算重新计算重新计算7.7.重新执行重新执行重新执行重新执行8.8.分析程序分析程序分析程序分析程序1006CPA审计审计

7、证据的含义实物证据(Physical evidence)是指通过实际观察或盘点所取得的、用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。书面证据(Documentary evidence)是注册会计师所获取的各种以书面文件为形式的一类证据。口头证据(Oral evidence)是被审计单位职员或其他有关人员对注册会计师的提问进行口头答复所形成的一类证据。环境证据(Environmental evidence)也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。1106CPA审计l见下图，成递减趋势一般而言，注册会计师所获取的审计证据可以按其外形特征（长相的如何？）分为实物证据、书面证据、口头证据和环

8、境证据。l 实物证据实物证据l 书面证据书面证据l 口头证据口头证据l 环境证据环境证据 审计证据证明力审计证据证明力 1206CPA审计（四）审计证据的区别 证证据据种种类类 特点特点 缺点缺点 方法方法 类型类型 会计会计报表报表认定认定 审计目审计目标标 实实物物证证据据 证明力证明力最强。手最强。手摸眼见摸眼见 所有权所有权和价值和价值另行审另行审计计 观察、监观察、监盘法盘法 实物实物如表如表 1414-2 2 现金现金盘点表盘点表 存在存在性性 完整、完整、估价估价或分或分摊摊 真实、真实、完整、完整、估价、估价、截止截止 书书面面证证据据 最多最多 基基本本 计算、分计算、分析性

9、复析性复核、查询核、查询及函证、及函证、检查检查 外部：被审单位以外部：被审单位以外人士、机构编制；外人士、机构编制；注师自编。注师自编。内部：内部：A A 会计记录会计记录B B 管理当局声明书管理当局声明书 C C其他书面文件其他书面文件 5 5 大大 认定认定 9 9 个目个目标标 1306CPA审计证证据据种种类类 特点特点 缺点缺点 方法方法 类型类型 会计会计报表报表认定认定 审计目审计目标标 口口头头证证据据 嘴里嘴里吐出吐出来的来的 本身不足本身不足以证明事以证明事情的真相情的真相 往往需得往往需得到其他相到其他相应证据的应证据的支持支持 这类证据这类证据可靠性较可靠性较差，证

10、明力差，证明力较小。较小。查询查询 书面记载书面记载 5 5 大大 认定认定 除机械除机械准确性准确性外外 阿阿拉伯数拉伯数字不字不准准 环环境境 状状况况 证证据据 不是不是基本基本证据证据 观观察、察、检检查、查、分析分析性复性复核核 有关内控情有关内控情况况 被审单位管被审单位管理人员素质理人员素质 各种管理条各种管理条件和管理水平件和管理水平 无无 总体合总体合理性理性 1406CPA审计（五）表6-1审计证据与审计目标的关系审计目标审计目标审计证据审计证据真实性完整性所有权估价截止准确性披露分类总体合理性实物证据 书面证据 口头证据 环境证据1506CPA审计执业技能题解l20012

11、001年多选题年多选题 下列各项审计证据中，属于内部证据的有（）。lA、被审计单位已对外报送的会计报表lB、被审计单位提供的销售合同lC、被审计单位提供的供应商开具的发票lD、被审计单位管理当局声明书l答案与解析ABD1606CPA审计二、审计证据的特性l 新新准准则则原原文文 独立审计具体准则第5号审计证据第七条注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。l第八条审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。l审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）的相关认定，或发现其中存在

12、错报方面具有相关性和可靠性。l尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。l这里的充分和适当是审计证据的两大特性。这里的充分和适当是审计证据的两大特性。1706CPA审计（一）审计证据的充分性足够性、定量、数量特征1概念 审计证据的充分性又称足够性，是指审计证据的数量能足以支持注册会计师的审计意见，是注册会计师为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。2最低数量要求（1）审计证据的数量不是越多越好。客观公正的审计意见必须建立在有足够数量的审计证据的基础之上，但是这并不是说，审计证据的数据越多越好。为了使注册会计师进

13、行有效率、有效益的审计，注册会计师通常把需要足够数量审计证据的范围降低到最低限度1806CPA审计（2）审计证据需要量的确定(总要求)l每一审计项目对审计证据的需要量以及取得这些证据的途径和方法，应当根据该项目的具体情况来定。l在某些情况下，由于时间、空间或成本的限制，注册会计师不能获得最为理想的审计证据时，可考虑通过其他途径或其他审计证据来替代。如的寄存外地存货。l只有注册会计师通过不同的渠道和方法取得其认为足够的审计证据时，才能据以发表审计意见。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿1906CPA审计3判断因素 注

14、册会计师判断审计证据是否充分、适当（两性），应当考虑下列5个因素；单纯就充公性而言，还应当考虑2个因素（共7个，本章“第一节审计证据二审计证据的特性”）：判断审计证据是否充分、适当，应当考虑下列主要因素：审计风险；具体审计项目的重要性；注册会计师及其业务助理人员的审计经验；审计过程中是否发现错误或舞弊；审计证据的类型与获取途径。判断审计证据是否充分，还应当考虑经济因素和总体规模与特征。2006CPA审计（1）审计风险结合“第七章审计计划、重要性及审计风险第三节审计风险一、审计风险的组成要素及其相互关系”审计风险由:固有风险、控制风险和检查风险三部分组成。AR=IR*CR*DR 证据数量实质性测

15、试第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿2106CPA审计从以上箭头可以看出：注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需的审计证据的数量呈同向变动关系；注册会计师对检查风险的与所需的审计证据的数量呈反向变动关系。注意：注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应当考虑的是固有风险和控制风险，暂不考虑检查风险。经经典典例例题题20022002年年单单选选题题 2注册会计师对固有风险和控制风险的估计水平与所需审计证据的数量()。A、呈同向变动关系 B、呈反向变动关系C、呈比例变动关系 D、不存在关系答案A；解析本题旨在考核

16、固有风险、控制风险的估计水平与审计证据的数量的关系。一般来说，如果注册会计师对会计报表层和账户余额或某类交易层固有风险的性质估计得严重，其风险水平估计得很高，那么所需收集的证据的数量就多，反之所需收集的证据数量就少，可见，审计人员对固有风险的估计水平与所需证据的数量是同向变动关系，控制风险的估计水平也是如此。2206CPA审计注册会计师判断审计证据是否充分、适当，应当考虑的是固有风险和控制风险。固有风险、控制风险具体又受下列因素影响：项目的性质：第一次进行审计时，要有意识地提高审计证据的质量，增加审计证据的数量。IR2306CPA审计 内部控制的性质和强弱：被审计单位的内部控制出现重要弱点乃至

17、失控时，注册会计师必须搜集更详细、更多、更有力的审计证据，以降低因其内部控制存在缺陷所带来的审计风险。CR 业务经营性质：被审计单位经营的业务越复杂，审计的相对风险越大，则所需的证据数量也越多。IR 管理当局的可信赖程度:管理当局越不可信赖，风险越高，所需证据越多。IRCR2406CPA审计 财务状况：当被审计单位的财务状况不佳时，注册会计师必须注意提高审计证据的质量，或适当增加审计证据的数量。IRCR 时常更换会计师事务所：若被审计单位经常无正当理由更换会计师事务所及其注册会计师时，接任的注册会计师往往需提高审计证据的质量或相对增加审计证据的数量。IR 抽样风险与样本量成反比，样本量越大，抽

18、样风险越低。2506CPA审计 反比。可容忍误差越小，需选取样本量越大。正比。如果存在预期总体误差，则应当选取较大的样本量。反比。分层越多，样本量越少。(11)正比。可信赖程度越高；需选取 样本量越大。(12)综合水平（重大错报风险）与检查风险成反比关系。2606CPA审计 （2）具体审计项目的重要性 越是重要的审计项目，注册会计师就越需获取充分的审计证据以支持其审计结论或意见。（3）注册会计师及其业务助理人员的审计经验 注册会计师及其业务助理人员缺乏审计经验时，少量的审计证据就不一定能使其发现被审事项是否存在错误或舞弊行为，因而应增加证据的需要量。2706CPA审计（4）审计过程中是否发现错

19、误或舞弊 一旦审计过程中发现了被审事项有错误或舞弊的行为，则被审计单位整体会计报表存在问题的可能性就增加，因此，注册会计师需增加审计证据的数量。2806CPA审计（5）审计证据的类型与获取途径表6-1 外部证据多，可适当减少审计证据数量；内部证据多，可适当增加审计证据数量。如果审计过程当中，我们获取到的证据的质量比较高，数量就可以减少；相反，如果证据的质量不是很高，数量就要增加。所获取的审计证据本身不易伪造，则其质量较高，数量便可减少。2906CPA审计（6）经济因素。如果增加时间和成本没有带来相应的效益，应考虑采用更有效的审计程序收集高质量、足够的证据。（7）总体规模与特征总体规模越大，总体

20、中不同质项目越多，所需证据越多。通常，抽样总体规模越大，所需证据的数量越多。3006CPA审计4、总结上述各项因素与审计证据数量的关系如下表：第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿3106CPA审计3206CPA审计3306CPA审计3406CPA审计（四）审计证据的适当性。定性质量特征1概念 审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。这是获取审计证据的质量要求。3506CPA审计2充分性与适当性的关系 审计证据的充分性与适当性的密切相关。审计证据的适当性会影响其充分性。一般而言，审计证据的相关与可靠程度越高，则所

21、需审计证据的数量就可减少；反之，就要审计证据的数量就要增加。审计证据的适当性是指审计证据的相关性和可靠性。相关性是指审计证据应与审计目标相关联；可靠性是指审计证据应能如实反映客观事实。二者密切相关，适当性会影响充分性，但并不是说充分性也会影响适当性。3606CPA审计3审计证据的相关性 审计证据的相关性。它是指审计证据应当与审计目标相关。收集的证据应能证实有关认定或目标。注册会计师只能利用与审计目标相关联的审计证据来证明和否定被审计单位所报道的事项。如：存货监盘结果只能证明存货是否存在，是否有毁损及短缺，而不能证明存货的计价和所有权的情况。3706CPA审计A注册会计师通过控制测试应考虑的相关

22、事项包括：内部控制设计是否合理；内部控制执行是否有效；内部控制在所审计期间是否一贯遵守。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿3806CPA审计B通过实质性测试获取审计证据时，应考虑的相关事项主要包括实质性测试获取的审计证据，应能证实以下事项(具体审计目标)：“第五章审计目标与审计范围第二节审计具体目标及其确定一、被审计单位管理当局对会计报表的认定”结合本章“第一节审计证据二、审计证据的获取”资产或负债在某一特定时日是否存在(真实性)；资产或负债在某一特定时日是否归属于被审计单位(所有权)；经济业务的发生是否与被审计单

23、位有关(所有权)；3906CPA审计是否有未入账的资产、负债或其他交易事项(完整性)；会计记录金额是否恰当(估价、机械准确性)；资产或负债的计价是否恰当(估价)；收入与费用的配比是否恰当(截止)；会计报表项目的分类反映是否恰当，并前后一致(分类、披露)。4006CPA审计4审计证据的可靠性 审计证据的可靠性是指审计证据能如实反映客观事实。收集的证据要求有一定证明力、说服力。审计证据的可靠性受其来源、及时性和客观性的影响。证据可靠性的判断如下表：第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿4106CPA审计第六章第六章第六章第

24、六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿4206CPA审计l 经经典典例例题题20032003年年多多选选题题（三）A注册会计师是Q公司2002年度会计报表审计的外勤审计负责人，在审计过程中，需对负责负债项目审计的助理人员提出的相关问题予以解答，并对其编制的审计工作底稿进行复核。请代为做出正确的专业判断。l7.在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有（ABDABD）。lA.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠 lB.短期借款的控制风险为低水平

25、时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠 lC.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠 lD.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠4306CPA审计（五）成本效益原则注意：注册会计师获取证据时，可以考虑成本效益原则。不是必须考虑。在获取充分、适当的审计证据的前提下，实现成本最小化也是会计师事务所增强竞争能力获利能力所必须的。因此，获取充分、适当的审计证据与控制成本需要注册会计师恰当运用成本、效益原则。(1)取证时，在获取的证据证明力相同的情况下，尽量采用成本低的方法取证；第六章第六章第六章

26、第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿4406CPA审计(2)取证成本过高，可以终止审计，发表保留意见或无法表示意见。注册会计师并不一定要选取最有力的审计证据；但对于重要的审计项目，注册会计师不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由；此时，注册会计师若无法取得充分且适当的审计证据，则应视情况发表保留意见或无法表示意见的审计报告。经经典典例例题题 20012001年年判判断断题题 注册会计师获取审计证据时，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。（）答案错；解析对于重要的审计项

27、目，注册会计师不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由；对于一般审计项目，可以考虑审计成本的高低或获取审计证据的难易程度。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿4506CPA审计（六）审计证据与法律证据的 区别第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿4606CPA审计审计证据与法律证据之比较审计证据与法律证据之比较較較使用目的使用目的性性质质错误结论错误结论造造成的影响成的影响结论结论与与证证据据的关系的关系财务报财

28、务报表表审计审计用以决定用以决定报报表是否表是否公允表达公允表达各种各种审计审计证证据据使使报报表使用表使用者作出了者作出了错错误误的决定的决定合理确信合理确信法律法律诉诉讼讼案件案件用以决定用以决定被告是否被告是否有罪有罪相关人提供相关人提供证证据据有罪者有罪者误码误码判无罪，无判无罪，无罪者罪者误误判有判有罪罪判刑是不容判刑是不容合理合理怀怀疑疑证据证据项目项目47（七）审计证据特性与验资证据特性的区别如下表：第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿4806CPA审计三、审计证据的获取(程序)审计证据的获取注册会计师

29、混饭吃的基本能！，主要有以下六种。如果细分有300多种。1.检查（1）概念。检查是注册会计师对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与复核。（2）种类。审阅法和复核法（3）内容。审阅法：会计记录-证、账、表。其他书面文件复核法：一致性；证、账、表的组合。（4）检查能提供书面证据。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿4906CPA审计2.监盘（1）概念。监盘是注册会计师现场监督被审计单位各种实物资产及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的抽查。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与

30、审计工作底稿审计证据与审计工作底稿5006CPA审计(2)注意事项。一般说来，实物盘点应由被审计单位进行否则，违反职业道德，不得代行管理当局职能，三方人在场地；注师进行现场监督；对于贵重的物资，可抽查复点。结合第12章节存货监盘及第14章节现金盘点学习；局限性，不能认定所有权和价值。本章“第一节审计证据三、审计证据的获取-（二）监盘”。监盘能提供实物证据。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿5106CPA审计3.观察（1）概念。观察是注册会计师实地察看被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况

31、等，以获取证据的方法。（2）观察能提供两种证据：一是实物证据；二是环境证据，如内部控制的执行情况。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿5206CPA审计4.查询及函证 （1）查询是注册会计师对有关人员进行书面或口头询问以获取审计证据的方法。（2）函证是指注册会计师为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。注意：远程的查询；如果发函所问的事项没有在会计记录中记载则是查询。注意结合应收帐款、银行存款、验资的函证学习 （3）查询及函证能提供书面证据和口头证据。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作

32、底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿5306CPA审计函證函證係指查核人員為驗證受查者特定項目是否確實，而直係指查核人員為驗證受查者特定項目是否確實，而直係指查核人員為驗證受查者特定項目是否確實，而直係指查核人員為驗證受查者特定項目是否確實，而直接向第三者發函詢證以獲取並評估查核證據之程序。接向第三者發函詢證以獲取並評估查核證據之程序。接向第三者發函詢證以獲取並評估查核證據之程序。接向第三者發函詢證以獲取並評估查核證據之程序。金額印在上面金額不印在上面受函證者僅於受函證內容不符時方須函覆分積極式函證與消極式函證兩種。分積極式函證與消極式函證兩種。審準公報第三十

33、八號規定應收款項及金融機構往來一定要審準公報第三十八號規定應收款項及金融機構往來一定要函證。函證。積極式，無論期末是否仍有餘額具備下列條件者，函證得兼採消極式：具備下列條件者，函證得兼採消極式：1.評估受查者固有風險與控制風險很低。評估受查者固有風險與控制風險很低。2.餘額不大之帳戶眾多。餘額不大之帳戶眾多。3.預期餘額發生錯誤之次數不多。預期餘額發生錯誤之次數不多。4.內容如有不符時，預期受函證者將會函覆。內容如有不符時，預期受函證者將會函覆。5406CPA审计 通常进行函证的信息通常进行函证的信息通常进行函证的信息通常进行函证的信息信息信息 来源来源资产资产资产资产银行存款银行存款 银行银

34、行应收账款应收账款 顾客顾客应收票据应收票据 出票人出票人寄销存货寄销存货 承销人承销人存放于公共仓库的存货存放于公共仓库的存货 公共仓库公共仓库人寿保险退保金人寿保险退保金 保险公司保险公司负债负债负债负债应付账款应付账款 债权人债权人应付票据应付票据 贷款人贷款人预收账款预收账款 顾客顾客应付抵押借款应付抵押借款 抵押人抵押人应付债券应付债券 债券持有人债券持有人所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益发行在外股票发行在外股票 股票登记人及转让代理人股票登记人及转让代理人其他信息其他信息其他信息其他信息保险期限保险期限 保险公司保险公司或有负债或有负债 银行、审计客户的律师等银行、审计客户

35、的律师等债券发行契约债券发行契约 债券持有人债券持有人债权人持有的抵押品债权人持有的抵押品 债权人债权人5506CPA审计5.计算（1）概念。计算是注册会计师对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行计算。（2）种类。计算不仅包括对被审计单位的凭证、帐簿和报表中有关数字的验算，而且还包括对会计资料中有关项目的加总或其他运算。（3）计算能提供书面证据。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿5606CPA审计6.分析性复核（1）概念。分析性复核是注册会计师对被审计单位重要的比率或趋势进行的分析，包括调查异常

36、变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿5706CPA审计 （2）适用范围。一般说来，在整个审计过程中，注册会计师都将运用。注意结合第7章节、第10章节主营业务收入、第11章节累计折旧、第12章节生产循环和第15章节的执行分析性复核程序学习。（3）种类。分析性复核常用的方法又有比较分析法、比率分析法和趋势分析法3种。（4）分析性复核最能实现总体合理性目标。（5）分析性复核能提供环境证据和书面证据。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审

37、计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿5806CPA审计（二）审计程序与审计证据、认定的关系注意：表6-2的内容本身可能有些问题，没有普遍性1关系概述审计程序与审计证据并不是一一对应的关系。一般说来，一种审计程序可产生多种审计证据；而要获得某类审计证据也可选用多种审计程序。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿5906CPA审计在特定的情形下执行某程序的方式也可能影响到某证据有关认定的项数。比如运用“监盘”的随意性与全面性。如“监盘”是随意性的，则是获取“存在”的证据；如“监盘”是全面性的，则是获取与“存在、完整性

38、和估价”认定相关的证据。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿6006CPA审计2审计程序与审计证据的关系（1）获取实物证据的程序（方法）主要是监盘和观察。（2）获取环境证据的程序主要是观察和分析性复核。（3）获取书面证据的程序主要是分析性复核、计算、检查、函证。（4）获取口头证据的程序主要是查询。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿6106CPA审计l 经经典典例例题题（19951995年年简简答答题题）注册会计师李新在对ABC公司存货项目

39、的相关内部控制进行研究评价之后，发现ABC公司存在以下六种可能导致错误的情况：l(1)所有存货都未经认真盘点；l(2)接近资产负债表日前入库的产成品可能已计入存货项目，但可能未进行相关会计记录；l(3)由XYZ公司代管的A材料可能并不存在；l(4)XYZ公司存放于ABC公司仓库内的B材料可能已计入ABC公司存货项目；l(5)存货计价方法已作变更；l(6)ABC公司以前年度未曾接受过审计。(本题9分)l要求：请按下述要求，将答案填列在题后的表格中。l(1)为了证实上述情况是否真正导致错误，李新应当分别执行的最主要的实质性测试程序是什么？（每一种情况限列一项程序）l(2)李新执行的实质性测试程序能

40、够实现哪些审计目标？l(3)李新执行各项实质性测试程序所获取的审计证据，如按其外形特征可分属哪些种类？（答案参见文本课件）6206CPA审计3审计程序与认定的关系（表6-2的注解）审计程序（举例）审计程序（举例）认定认定 盘点库存现金盘点库存现金现金存在与估价认定现金存在与估价认定观察被审计单位盘点存观察被审计单位盘点存货货 存货存在、完整性与估存货存在、完整性与估价认定价认定 观察存货内部控制的执观察存货内部控制的执行情况行情况 存货的所有权认定（注：存货的所有权认定（注：教材值得商榷）教材值得商榷）分析行业成本数据变化分析行业成本数据变化趋势趋势 成本发生、完整性及估成本发生、完整性及估价

41、与分配认定（注：教价与分配认定（注：教材值得商榷）材值得商榷）第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿6306CPA审计审计程序（举例）审计程序（举例）认定认定 比比较较实实际际销销售售与与销销售售预预算算 销销售售存存在在、完完整整性性与与估估价价认定（注：教材值得商榷）认定（注：教材值得商榷）重新计算折旧重新计算折旧 折旧估价认定折旧估价认定 检查银行对账单检查银行对账单 银行存款存在、权利与银行存款存在、权利与估价认定估价认定 向债务人函证应收款余向债务人函证应收款余额额 应应收收款款存存在在、权权利利与与估估价认

42、定价认定 向管理当局询问存货过向管理当局询问存货过时情况时情况 存货估价认定存货估价认定 第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿6406CPA审计（三）审计程序的分类 各种具体的审计程序运用于会计报表审计的全过程之中。由于现代会计报表审计要求先了解被审计单位的内部控制，再根据了解到的情况决定进行控制测试和实质性测试，因此，检查、分析性复核等六项审计程序按其运用的目的可分为以下三类：第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿6506CPA审计审计程序

43、按运用目的的分类 单项单项审计方法审计方法 审计程序类别审计程序类别检查检查记录或文件记录或文件检查有形资产检查有形资产观察观察询问询问函证函证重新计算重新计算重新执行重新执行分析程序分析程序实质性程序实质性程序控制测试控制测试(了解了解)风险评估程序风险评估程序6606CPA审计类别类别 方法方法 关系关系 主要目的主要目的 审计要审计要求求 （1 1）对）对被审计被审计单位内单位内部控制部控制取得了取得了解的程解的程序序 询问询问观察观察检检查查穿行穿行测试测试合合理利用以理利用以往的审计往的审计经验经验 内控怎样设计内控怎样设计 内控是否等到内控是否等到执行执行 充分合理计划充分合理计划

44、审计工作审计工作(单单选选)每次审每次审计必须计必须执行，不执行，不得省略。得省略。（2 2）符）符合性测合性测试程序试程序 检查检查询问询问重重新执行新执行观察观察 三程序为三程序为 先后次先后次序：序：第一步：第一步：了解；了解；第二步：第二步：符测；符测；第三步：第三步：实测。实测。设计是否合理设计是否合理/适当适当 运行是否有效运行是否有效 可以省可以省略略 第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿6706CPA审计类别 方法 关系 主要目的 审计要求 交易实质性测试是审定某类或某项交易认定的恰当性；余额实质性测

45、试是审定某个账户余额认定的恰当性。（3）实质性测试程序 交易和余额的详细细节测试 对会计信息和非会计信息应用的分析性复核 详细测试与分析性测试不可相互替代 分析的结果往往为详细测试提供方向性指导 证明管理当局在会计报表上的各项认定是否公允 分析性测试是证实会计报表数据有关关系是否合理提供证据。每次审计必须执行，不得省略。第六章第六章第六章第六章 审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿6806CPA审计2、举例、举例:见表见表10-2。3、交交易易实实质质性性测测试试和和余余额额实实质质性性测测试试有有何何联联系系和和区区别别？对于业务循环，审计

46、的内容主要包括两个方面：一是对于业务循环，审计的内容主要包括两个方面：一是交易的实质性测试；二是账户余额的实质性测试。交易交易的实质性测试；二是账户余额的实质性测试。交易的测试与余额的测试是有区别的。主要表现在：的测试与余额的测试是有区别的。主要表现在：重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。第三十七条控制测试的目的是成部分的程序或控制。第三十七条控制测试的目的是评价控制是否有效运行；细节测试的目的是发现认定层评价控制是否有效运

47、行；细节测试的目的是发现认定层次的重大错报。尽管两者目的不同，但注册会计师可以次的重大错报。尽管两者目的不同，但注册会计师可以考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实考虑针对同一交易同时实施控制测试和细节测试，以实现双重目的。现双重目的。如果拟实施双重目的测试，注册会计师应当仔细设如果拟实施双重目的测试，注册会计师应当仔细设计和评价测试程序。计和评价测试程序。6906CPA审计4、控制测试与实质性测试方法上有何联系和区别？、控制测试与实质性测试方法上有何联系和区别？控制测试主要测试被审单位内部控制政策和程序设计的适控制测试主要测试被审单位内部控制政策和程序设计的适当性及其运行的有效性；

48、而实质性测试主要是交易和余额当性及其运行的有效性；而实质性测试主要是交易和余额的详细（细节）测试及对会计信息和非会计信息应用的分的详细（细节）测试及对会计信息和非会计信息应用的分析性复核程序。运用这一类审计程序可取得证明管理当局析性复核程序。运用这一类审计程序可取得证明管理当局在会计报表上的各项认定是否公允的证据。控制测试的方在会计报表上的各项认定是否公允的证据。控制测试的方法一般有法一般有检查、检查、询问、询问、重新执行、重新执行、观察等观察等4种；种；实质性测试的方法一般有交易和余额的详细（细节）测试实质性测试的方法一般有交易和余额的详细（细节）测试及对会计信息和非会计信息应用的分析性复核

49、程序两大类，及对会计信息和非会计信息应用的分析性复核程序两大类，6小种：即通过检查、观察、查询及函证、监盘、计算和小种：即通过检查、观察、查询及函证、监盘、计算和分析性复核等方法分析性复核等方法,获取充分、适当的审计证据，以便对获取充分、适当的审计证据，以便对被审计会计报表发表意见提供合理的基础。被审计会计报表发表意见提供合理的基础。7006CPA审计控制测试与实质性测试的联系：控制测试为实质性测试打基础，控制测试的结果为确定实质性测试的范围、重点、时间提供依据；实质性测试是在控制测试的基础上进行的，实质性测试的程度取决于控制测试的结果。具体联系如下：1）测试内容一样，都是委托单位内部控制。2

50、）测试程序都要经过了解、测试、评价三个阶段。3）测试方法都要用到询问，观察，检查，重新执行。7106CPA审计控制测试与实质性测试之比较表：控制测试与实质性测试之比较表：区别点区别点控制测试控制测试实质性测试实质性测试1、测测 试试对象对象内部控制内部控制会计数据（余额、交易等）会计数据（余额、交易等）2、测测 试试目的目的确确定定内内部部控控制制的的设设计和执行是否有效计和执行是否有效确确定定会会计计报报表表项项目目认认定定的的公公允性允性3、程程 序序性质性质询询问问、观观察察、检检查、重新执行查、重新执行观观察察、检检查查、监监盘盘、查查询询及及函证、分析性复核、计算等函证、分析性复核、