企业所得税税前扣除和税收优惠政策ggkn.pptx

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1、企业所得税税前扣除与税收优惠政策应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算n n净所得征税原则净所得征税原则n n应纳税所得额：企业所得税的计税依据应纳税所得额：企业所得税的计税依据n n应纳税所得额收入总额不征税收入应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入免税收入各项扣除各项扣除允许弥补以前年度允许弥补以前年度的亏损的亏损税前扣除项目税前扣除项目n n企业实际发生的与经营活动有关的、合理企业实际发生的与经营活动有关的、合理的支出，包括成本、费用、损失和其他支的支出，包括成本、费用、损失和其他支出，可以在计算应纳税所得额时扣除。出，可以在计算应纳税所得额时扣除。实际发生的实际发生的 与取得应税收入有关

2、的支出与取得应税收入有关的支出 税法中有金额限制的依其规定税法中有金额限制的依其规定 税前扣除应遵循的原则税前扣除应遵循的原则n n权责发生制原则权责发生制原则n n配比原则配比原则n n相关性原则相关性原则n n合理性原则合理性原则n n区分收益性支出和资本性支出原则区分收益性支出和资本性支出原则n n不允许重复扣除原则不允许重复扣除原则n n真实性原则真实性原则n n税法优先原则税法优先原则权责发生制原则权责发生制原则配比原则配比原则n n纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，不得提前或滞后相关性原则相关性原则n n支出支出能给企业带来现实的、实际的经济利能给企业带来现实的

3、、实际的经济利益或者给企业带来可预期经济利益的流入益或者给企业带来可预期经济利益的流入 排除排除了了个人消费个人消费 排除排除了了不征税收入形成的支出不征税收入形成的支出 这里强调的是这里强调的是“直接相关直接相关”相关性原则举例相关性原则举例例：某事业单位例：某事业单位20082008年取得财政拨款年取得财政拨款500500万元，万元，取得生产经营收入取得生产经营收入300300万元，当年发生支出万元，当年发生支出600600万元，其中用财政拨款形成的支出为万元，其中用财政拨款形成的支出为375375万元，万元，假设支出均在税法规定的额度之内，不考虑其他假设支出均在税法规定的额度之内，不考虑

4、其他因素，则该事业单位因素，则该事业单位0808年的应纳税所得额年的应纳税所得额（500500300300）500500（600600375375）7575万万元；而不是元；而不是300300600600300300万元；会计利润万元；会计利润500500300300600600200200万元万元合理性原则合理性原则n n支出是正常的和必要的支出是正常的和必要的n n符合一般经营常规符合一般经营常规（金额要合理）（金额要合理）区分收益性支出与资本性支出原则区分收益性支出与资本性支出原则n n收益性支出当期一次性扣除收益性支出当期一次性扣除n n资本性支出分期扣除资本性支出分期扣除不得重复扣除

5、原则不得重复扣除原则n n税法和实施条例另有规定除外税法和实施条例另有规定除外 加计扣除加计扣除真实性原则真实性原则n n必须是实际发生必须是实际发生（不是实际支付）（不是实际支付）预提费用不得扣除预提费用不得扣除（不包括权责发生（不包括权责发生制原则下提取而未支付的金额）制原则下提取而未支付的金额）准备金不得扣除准备金不得扣除（除另有规定外）（除另有规定外）n n必须有能够证明费用发生的合法凭据必须有能够证明费用发生的合法凭据税法优先原则税法优先原则n n在计算应纳税所得额时，企业财务、会计在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不处理办法与税收法律、行政法规的

6、规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。规定计算。（纳税调整的依据）（纳税调整的依据）具体扣除项目具体扣除项目工资薪金支出工资薪金支出n n合理的合理的工资薪金支出允许扣除工资薪金支出允许扣除n n注意：提取未发放给职工的工资（工资储注意：提取未发放给职工的工资（工资储备）须作纳税调整备）须作纳税调整（工效挂钩企业）（工效挂钩企业）工资薪金的工资薪金的“合理性合理性”董事会或人力资源部门确定的工资一般认为是合理的董事会或人力资源部门确定的工资一般认为是合理的对工资合理性限制的必要性：对工资合理性限制的必要性：出于调节收入分配的需要：美国，出于调节

7、收入分配的需要：美国，19941994起，上市公司的起，上市公司的总裁级管理人员和得到公司最大报酬的四名管理人员的年总裁级管理人员和得到公司最大报酬的四名管理人员的年薪不得超过薪不得超过100100万美元，高管工资需要适当限制万美元，高管工资需要适当限制 反避税目的：防止股东通过发放工资变相分配利润，股反避税目的：防止股东通过发放工资变相分配利润，股东身份的员工、私营控股企业股东及其雇佣的亲属（父母、东身份的员工、私营控股企业股东及其雇佣的亲属（父母、兄弟、姐妹、夫妻、子女等）的工资需要适当限制兄弟、姐妹、夫妻、子女等）的工资需要适当限制 需要适当限制国有企业人员的工资需要适当限制国有企业人员

8、的工资工资薪金的工资薪金的“合理性合理性”掌握掌握n n一般企业：企业按照股东大会一般企业：企业按照股东大会、董事会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金金制度规定实际发放给员工的工资薪金n n国有企业：政府有关部门给予的限定数额国有企业：政府有关部门给予的限定数额税务机关对工资薪金税务机关对工资薪金“合理性合理性”的确认的确认n n企业制订了较为规范的员工工资薪金制度企业制订了较为规范的员工工资薪金制度n n企业所制订的工资薪金制度符合行业及地企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平区水平n n企业在一定时期所发

9、放的工资薪金是相对企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序的固定的，工资薪金的调整是有序的n n企业对实际发放的工资薪金，已依法履行企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务了代扣代缴个人所得税义务n n有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的款为目的工资薪金与职工薪酬工资薪金与职工薪酬（会计与税法的差异）（会计与税法的差异）n n工资薪金不包括职工福利费、职工教育经工资薪金不包括职工福利费、职工教育经费、工会经费、养老保险费、医疗保险费、费、工会经费、养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和

10、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金住房公积金社会保险支出和住房公积金社会保险支出和住房公积金n n基本保险：基本保险：养老、医疗、失业、工伤、生育养老、医疗、失业、工伤、生育养老、医疗、失业、工伤、生育养老、医疗、失业、工伤、生育 按国务院主管部门或省级政府规定的范围和标准按国务院主管部门或省级政府规定的范围和标准按国务院主管部门或省级政府规定的范围和标准按国务院主管部门或省级政府规定的范围和标准扣除扣除扣除扣除n n补充保险：补充保险：养老、医疗养老、医疗养老、医疗养老、医疗 按国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准按国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准按国务院财政、税务主

11、管部门规定的范围和标准按国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准扣除扣除扣除扣除n n住房公积金住房公积金 按国务院主管部门或省级政府规定的范围和标准按国务院主管部门或省级政府规定的范围和标准按国务院主管部门或省级政府规定的范围和标准按国务院主管部门或省级政府规定的范围和标准扣除扣除扣除扣除 纳税调整：超过规定标准部分纳税调整：超过规定标准部分纳税调整：超过规定标准部分纳税调整：超过规定标准部分商业保险支出商业保险支出n n法定法定人身安全保险允许扣除人身安全保险允许扣除n n财产保险允许扣除财产保险允许扣除n n纳税调整：除上述两项以外的其他商纳税调整：除上述两项以外的其他商业保险业保险利息

12、支出利息支出n n非金融企业向金融企业借款的利息支出、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，据实扣除出，据实扣除n n非金融企业向非金融企业借款的利息支出，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业不超过按照金融企业同期同类贷款利率同期同类贷款利率计计算的数额的部分，允许扣除。算的数额的部分，允许扣除。n n纳税调整：超过金融企业贷款利率部分纳税调整：超过金融企业贷款利率部分基准利率？浮动利率？“资本弱化资本弱化”条款条款（反避税措施）

13、（反避税措施）n n概念：企业通过加大债权性投资而减少权概念：企业通过加大债权性投资而减少权益性投资比例的方式增加税前扣除，以降益性投资比例的方式增加税前扣除，以降低企业税负的行为。低企业税负的行为。n nOECD：企业权益资本与债务资本的比例：企业权益资本与债务资本的比例应为应为1：1，当权益资本小于债务资本时，当权益资本小于债务资本时，即为即为“资本弱化资本弱化”。n n动因：权益性投资与债权性投资税务处理动因：权益性投资与债权性投资税务处理规定不同规定不同对付对付“资本弱化资本弱化”的方法的方法（OECD）n n固定比率法（安全港规则）：税收上对债固定比率法（安全港规则）：税收上对债务资

14、本和权益资本的比例进行限制，超过务资本和权益资本的比例进行限制，超过法定比率的债务不得扣除利息法定比率的债务不得扣除利息n n正常交易法：看其与关联方的贷款条件是正常交易法：看其与关联方的贷款条件是否与非关联方的贷款相同，如果不同，要否与非关联方的贷款相同，如果不同，要按资本弱化条款处理对利息的征税按资本弱化条款处理对利息的征税关联企业借款利息扣除关联企业借款利息扣除正常交易法与固定比率法的结合正常交易法与固定比率法的结合正常交易法与固定比率法的结合正常交易法与固定比率法的结合n n符合独立交易原则（相关证明）符合独立交易原则（相关证明）n n不高于关联方不高于关联方实际税负实际税负n n否则

15、，其接受关联方债权性投资与权益性否则，其接受关联方债权性投资与权益性投资不得超过下列比例：投资不得超过下列比例：金融企业：金融企业：5：1 其他企业：其他企业：2：1 超过上述比例的利息不得扣除超过上述比例的利息不得扣除关联方借款利息扣除关联方借款利息扣除n n同时从事金融业务和非金融业务，其支付同时从事金融业务和非金融业务，其支付给关联方的利息要按合理方法分开计算给关联方的利息要按合理方法分开计算n n不能分开计算的，一律按其他企业的比例不能分开计算的，一律按其他企业的比例计算扣除计算扣除关联方借款利息扣除举例关联方借款利息扣除举例n nAA、BB、C C企业共同出资成立企业共同出资成立企业

16、共同出资成立企业共同出资成立DD企业，企业，企业，企业，DD企业适用企业适用企业适用企业适用税率为税率为税率为税率为25%25%，20082008年年年年1 1月月月月DD企业分别向三家股企业分别向三家股企业分别向三家股企业分别向三家股东借款，银行同期贷款利率为东借款，银行同期贷款利率为东借款，银行同期贷款利率为东借款，银行同期贷款利率为8%8%，见下表：，见下表：，见下表：，见下表：适用税率适用税率适用税率适用税率权益性权益性权益性权益性 债权性债权性债权性债权性 利率利率利率利率(%)(%)投资投资投资投资 投资投资投资投资AA 1818 2 20000 500500 10 10BB 25

17、25 2 20000 6 60000 9 9C C 2525 6 60000 6 60000 7 7关联方借款利息扣除举例关联方借款利息扣除举例n n补充说明：补充说明：补充说明：补充说明：DD企业无法提供其向企业无法提供其向企业无法提供其向企业无法提供其向AA企业的借款符合企业的借款符合企业的借款符合企业的借款符合独立交易原则独立交易原则独立交易原则独立交易原则;但可以提供其向但可以提供其向但可以提供其向但可以提供其向BB企业的借款符合企业的借款符合企业的借款符合企业的借款符合独立交易原则独立交易原则独立交易原则独立交易原则;四家企业均为非金融企业。四家企业均为非金融企业。四家企业均为非金融

18、企业。四家企业均为非金融企业。DD企业企业企业企业向三家股东支付借款利息扣除数额如下：向三家股东支付借款利息扣除数额如下：向三家股东支付借款利息扣除数额如下：向三家股东支付借款利息扣除数额如下：n n向向向向AA企业借款利息：企业借款利息：企业借款利息：企业借款利息：由于由于由于由于DD企业实际税负高于企业实际税负高于企业实际税负高于企业实际税负高于AA企业，且不能提供其交企业，且不能提供其交企业，且不能提供其交企业，且不能提供其交易符合独立交易原则的证明，因此，要受弱化资易符合独立交易原则的证明，因此，要受弱化资易符合独立交易原则的证明，因此，要受弱化资易符合独立交易原则的证明，因此，要受弱

19、化资本条款的限制，可税前扣除的利息为本条款的限制，可税前扣除的利息为本条款的限制，可税前扣除的利息为本条款的限制，可税前扣除的利息为20020028%28%32;A32;A企业实际支付企业实际支付企业实际支付企业实际支付50010%50010%5050。其差额。其差额。其差额。其差额1818应作纳税调整应作纳税调整应作纳税调整应作纳税调整关联方借款利息扣除举例关联方借款利息扣除举例n nD企业向企业向B企业支付利息情况：企业支付利息情况：n nD企业能够证明其向企业能够证明其向B企业的借款符合独立企业的借款符合独立交易原则，因此不受资本弱化条款的限制，交易原则，因此不受资本弱化条款的限制，但其

20、支付的利率高于银行同期贷款利率，但其支付的利率高于银行同期贷款利率，因此因此D企业向企业向B企业支付的利息允许税前扣企业支付的利息允许税前扣除金额为除金额为6008%48，其实际支付，其实际支付6009%54，其差额，其差额6应作纳税调整应作纳税调整关联方借款利息扣除举例关联方借款利息扣除举例n nD企业向企业向C企业支付利息情况：企业支付利息情况：n nD企业与企业与C企业实际税负相同，不受资本弱企业实际税负相同，不受资本弱化条款的限制，其借款利率低于银行同期化条款的限制，其借款利率低于银行同期贷款利率，因此其向贷款利率，因此其向C企业支付的利息企业支付的利息6009%42可以全额扣除可以全

21、额扣除汇兑损失汇兑损失n n企业在货币交易中，以及纳税年度终了将企业在货币交易中，以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负债按照期末人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。外，准予扣除。职工福利费职工福利费n n以前年度有余额的，发生的福利费开支须以前年度有余额的，发生的福利费开支须先冲减余额先冲减余额n n不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额14%的部分允许扣除的部

22、分允许扣除n n实际发生，不得预提实际发生，不得预提n n纳税调整：纳税调整：提取未使用提取未使用 未先冲减余额未先冲减余额 超过超过14%部分部分职工福利费的开支范围职工福利费的开支范围n n尚未实行分离办社会职能的企业，其内设尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积人员的

23、工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。金、劳务费等。职工福利费的开支范围职工福利费的开支范围n n为职工卫生保健、生活、住房、交通等所为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括：发放的各项补贴和非货币性福利，包括：因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业的职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗的职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、防暑降温费、职工困补贴、供暖费补贴、防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等工交通补贴等n n其他：包括丧葬补助费、抚恤费、安家

24、费、其他：包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等探亲假路费等工会经费工会经费n n不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2%n n纳税调整：纳税调整：未实际拨缴给工会组织未实际拨缴给工会组织（未取得专用票（未取得专用票据）据）超过工资薪金总额超过工资薪金总额2%的部分的部分职工教育经费职工教育经费n n不超过工资薪金总额不超过工资薪金总额2.5%的部分直接扣的部分直接扣除除n n超过部分向以后年度结转扣除超过部分向以后年度结转扣除n n纳税调整：纳税调整：提取未实际使用的部分提取未实际使用的部分 超过超过2.5%的部分的部分业务招待费业务招待费n n按实际发生额的按实际发生额的60%扣除，

25、最高不得超过扣除，最高不得超过销售（营业）收入的销售（营业）收入的5n n误区：误区：总额未超过销售（营业）收入总额未超过销售（营业）收入5，所以，所以全额扣除了。全额扣除了。广告费（业务宣传费）广告费（业务宣传费）n n广告费和业务宣传费合并计算广告费和业务宣传费合并计算n n不超过销售（营业）收入不超过销售（营业）收入15%的部分允许的部分允许扣除扣除n n超过销售（营业）收入超过销售（营业）收入15%的部分向以后的部分向以后年度结转扣除年度结转扣除n n注意：每年最高扣除限额是注意：每年最高扣除限额是15%，包括本，包括本年发生的和以前年度结转的年发生的和以前年度结转的劳动保护支出劳动保

26、护支出n n企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除除n n纳税调整：不属于劳动保护，带有福利性纳税调整：不属于劳动保护，带有福利性质的支出质的支出非居民企业分摊的总机构管理费非居民企业分摊的总机构管理费n n原则上准予扣除。原则上准予扣除。n n要求：要求：与该机构、场所生产经营有关的费用与该机构、场所生产经营有关的费用 能够提供境外总机构出具的费用汇集范能够提供境外总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件围、定额、分配依据和方法等证明文件 合理分摊合理分摊公益性捐赠公益性捐赠n n用于用于中华人民共和国公益事业捐赠法中华人民共和国公益事业捐

27、赠法规定的公益事业规定的公益事业n n通过县以上人民政府及其公益性社会团体通过县以上人民政府及其公益性社会团体n n不超过年度利润总额不超过年度利润总额12%n n不允许扣除的可能原因：不允许扣除的可能原因：不属于公益性捐赠不属于公益性捐赠 直接捐赠给受赠人直接捐赠给受赠人 超过规定比例超过规定比例公益事业公益事业n n救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难救助灾害、救济贫困、扶助残疾人等困难的社会群体和个人的活动的社会群体和个人的活动 n n教育、科学、文化、卫生、体育事业教育、科学、文化、卫生、体育事业n n环境保护、社会公共设施建设环境保护、社会公共设施建设n n促进社会发展和进步的其他社

28、会公共和福促进社会发展和进步的其他社会公共和福利事业利事业公益性社会团体（社会团体）公益性社会团体（社会团体）n n依法成立：依法成立：依法成立：依法成立：基金会管理条例基金会管理条例基金会管理条例基金会管理条例、社会团体登记管理条社会团体登记管理条社会团体登记管理条社会团体登记管理条例例例例n n依法登记：在民政部门登记注册依法登记：在民政部门登记注册依法登记：在民政部门登记注册依法登记：在民政部门登记注册n n符合以下条件：符合以下条件：符合以下条件：符合以下条件：实施条例实施条例实施条例实施条例第第第第5252条第一至八项规定条第一至八项规定条第一至八项规定条第一至八项规定 申请前申请前

29、申请前申请前3 3年未受到行政处罚年未受到行政处罚年未受到行政处罚年未受到行政处罚 基金会在民政部门依法登记基金会在民政部门依法登记基金会在民政部门依法登记基金会在民政部门依法登记3 3年（含）以上的，申请前年（含）以上的，申请前年（含）以上的，申请前年（含）以上的，申请前连续连续连续连续2 2年年度检查合格，或最近年年度检查合格，或最近年年度检查合格，或最近年年度检查合格，或最近1 1年年度检查合格且社会年年度检查合格且社会年年度检查合格且社会年年度检查合格且社会组织评估等级在组织评估等级在组织评估等级在组织评估等级在3A3A（含）以上（含）以上（含）以上（含）以上;登记登记登记登记3 3年

30、以下年以下年以下年以下1 1年以上的，年以上的，年以上的，年以上的，应当在申请前应当在申请前应当在申请前应当在申请前1 1年年度检查合格或社会组织评估等级在年年度检查合格或社会组织评估等级在年年度检查合格或社会组织评估等级在年年度检查合格或社会组织评估等级在3A3A（含）以上（含）以上（含）以上（含）以上;登记登记登记登记1 1年以下的基金会具备前二款条件年以下的基金会具备前二款条件年以下的基金会具备前二款条件年以下的基金会具备前二款条件公益性社会团体（社会团体）公益性社会团体（社会团体）n n公益性社会团体（不含基金会）在民政部门依公益性社会团体（不含基金会）在民政部门依公益性社会团体（不含

31、基金会）在民政部门依公益性社会团体（不含基金会）在民政部门依法登记法登记法登记法登记3 3年以上，净资产不低于登记的活动资金年以上，净资产不低于登记的活动资金年以上，净资产不低于登记的活动资金年以上，净资产不低于登记的活动资金数额，申请前连续数额，申请前连续数额，申请前连续数额，申请前连续2 2年年度检查合格，或最近年年度检查合格，或最近年年度检查合格，或最近年年度检查合格，或最近1 1年年年年年度检查合格且社会组织评估等级在年度检查合格且社会组织评估等级在年度检查合格且社会组织评估等级在年度检查合格且社会组织评估等级在3A3A（含）以（含）以（含）以（含）以上，申请前连续上，申请前连续上，申

32、请前连续上，申请前连续3 3年每年用于公益活动的支出不年每年用于公益活动的支出不年每年用于公益活动的支出不年每年用于公益活动的支出不低于上年总收入的低于上年总收入的低于上年总收入的低于上年总收入的70%70%，同时需达到当年总支，同时需达到当年总支，同时需达到当年总支，同时需达到当年总支出的出的出的出的50%50%以上（含）以上（含）以上（含）以上（含）n n年度检查是指民政部门进行的检查年度检查是指民政部门进行的检查年度检查是指民政部门进行的检查年度检查是指民政部门进行的检查;社会组织评估社会组织评估社会组织评估社会组织评估等级是由民政部门主导的社会组织评估等级是由民政部门主导的社会组织评估

33、等级是由民政部门主导的社会组织评估等级是由民政部门主导的社会组织评估公益性社会团体的申请公益性社会团体的申请n n民政部批准成立的公益性社会团体，分别向财政民政部批准成立的公益性社会团体，分别向财政民政部批准成立的公益性社会团体，分别向财政民政部批准成立的公益性社会团体，分别向财政部、国家税务总局、民政部提出申请部、国家税务总局、民政部提出申请部、国家税务总局、民政部提出申请部、国家税务总局、民政部提出申请n n省级民政部门批准成立的基金会，分别向省级财省级民政部门批准成立的基金会，分别向省级财省级民政部门批准成立的基金会，分别向省级财省级民政部门批准成立的基金会，分别向省级财政、税务、民政部

34、门提出申请政、税务、民政部门提出申请政、税务、民政部门提出申请政、税务、民政部门提出申请n n县以上人民政府批准成立的公益性社会团体（不县以上人民政府批准成立的公益性社会团体（不县以上人民政府批准成立的公益性社会团体（不县以上人民政府批准成立的公益性社会团体（不含基金会），分别向省级财政、税务、民政部门含基金会），分别向省级财政、税务、民政部门含基金会），分别向省级财政、税务、民政部门含基金会），分别向省级财政、税务、民政部门提出申请提出申请提出申请提出申请n n民政部门负责资格初审，财政、税务会同民政部民政部门负责资格初审，财政、税务会同民政部民政部门负责资格初审，财政、税务会同民政部民政部

35、门负责资格初审，财政、税务会同民政部门联合审核确认并分别定期予以公布门联合审核确认并分别定期予以公布门联合审核确认并分别定期予以公布门联合审核确认并分别定期予以公布申请所需资料申请所需资料n n申请报告申请报告n n民政部或县以上人民政府民政部门颁发的民政部或县以上人民政府民政部门颁发的登记证书复印件登记证书复印件n n组织章程组织章程n n申请前相应年度的资金来源、使用情况、申请前相应年度的资金来源、使用情况、财务报告、公益活动的明细、注册会计师财务报告、公益活动的明细、注册会计师的审计报告的审计报告 n n民政部门出具的申请前相应年度的年度检民政部门出具的申请前相应年度的年度检查结论、社会

36、组织评估结论查结论、社会组织评估结论有关要求有关要求n n公益性社会团体和县以上人民政府及其组公益性社会团体和县以上人民政府及其组成部门和直属机构在接受捐赠时，应分别成部门和直属机构在接受捐赠时，应分别使用各级财政部门印制的公益性捐赠票据，使用各级财政部门印制的公益性捐赠票据，并加盖本单位公章并加盖本单位公章n n捐赠方捐赠非货币性资产，应当提供注明捐赠方捐赠非货币性资产，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明，如果捐赠非货币性资产公允价值的证明，如果不能提供证明，公益性社会团体和县以上不能提供证明，公益性社会团体和县以上人民政府及其组成部门和直属机构不得向人民政府及其组成部门和直属机构不

37、得向其开具公益性捐赠票据其开具公益性捐赠票据n n所有公益性社会团体均需提出申请所有公益性社会团体均需提出申请公益性捐赠扣除应注意：公益性捐赠扣除应注意：n n本年度内多笔公益性捐赠汇总计算，不得本年度内多笔公益性捐赠汇总计算，不得超过规定比例超过规定比例n n超过规定比例的部分不得向以后年度结转超过规定比例的部分不得向以后年度结转n n亏损企业不得扣除公益性捐赠亏损企业不得扣除公益性捐赠管理费的税务处理管理费的税务处理n n原则：企业之间支付的管理费不得扣除原则：企业之间支付的管理费不得扣除n n总、分支机构支付的管理费通过汇总纳税总、分支机构支付的管理费通过汇总纳税解决解决n n母公司为其

38、子公司提供各种服务而发生的母公司为其子公司提供各种服务而发生的费用，应按照独立企业之间公平交易原则费用，应按照独立企业之间公平交易原则确定服务的价格，作为企业正常的劳务费确定服务的价格，作为企业正常的劳务费用进行税务处理。用进行税务处理。管理费的税务处理管理费的税务处理n n母子公司未按照独立企业之间的业务往来母子公司未按照独立企业之间的业务往来收取价款的，税务机关有权予以调整。收取价款的，税务机关有权予以调整。n n母公司向子公司提供各项服务，双方应签母公司向子公司提供各项服务，双方应签订服务合同或协议，明确规定提供服务的订服务合同或协议，明确规定提供服务的内容、收费标准及金额等。不能提供相

39、关内容、收费标准及金额等。不能提供相关材料的，不得税前扣除。材料的，不得税前扣除。资产的税务处理资产的税务处理固定资产固定资产n n使用时间超过使用时间超过12个月个月（取消金额标准）（取消金额标准）n n已足额提取折旧的固定资产的改建支出和已足额提取折旧的固定资产的改建支出和以经营租赁方式租入固定资产的改建支出以经营租赁方式租入固定资产的改建支出作为长期待摊费用，不得提取折旧作为长期待摊费用，不得提取折旧n n企业应当根据固定资产的性质和使用情况，企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。合理确定固定资产的预计净残值。企业固定资产的预计净残值一经确定，不得企业固定资

40、产的预计净残值一经确定，不得变更变更 固定资产固定资产n n日常修理支出：据实扣除日常修理支出：据实扣除n n大修理支出：作为长期待摊费用，在固定大修理支出：作为长期待摊费用，在固定资产尚可使用年限内分期扣除资产尚可使用年限内分期扣除 修理支出达到取得固定资产时的计税基修理支出达到取得固定资产时的计税基础础50以上以上 修理后固定资产的使用年限延长修理后固定资产的使用年限延长2年以年以上上无形资产无形资产n n自创的商誉不得扣除自创的商誉不得扣除n n外购的商誉，在企业整体转让或者清算时，外购的商誉，在企业整体转让或者清算时，准予扣除准予扣除投资损失的扣除投资损失的扣除n n企业因收回、转让或

41、清算处置股权投资而发生的企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的企业因收回、转让或清算处置股权投资而发生的权益性投资转让损失，可以在税前扣除权益性投资转让损失，可以在税前扣除权益性投资转让损失，可以在税前扣除权益性投资转让损失，可以在税前扣除n n每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超年实现的股权投资收益和股权投资转让所得，超年实现的股权投

42、资收益和股权投资转让所得，超过部分可向以后纳税年度结转扣除过部分可向以后纳税年度结转扣除过部分可向以后纳税年度结转扣除过部分可向以后纳税年度结转扣除n n企业股权投资转让损失连续向后结转企业股权投资转让损失连续向后结转企业股权投资转让损失连续向后结转企业股权投资转让损失连续向后结转5 5年仍不能年仍不能年仍不能年仍不能从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，从股权投资收益和股权投资转让所得中扣除的，准予在该股权投资转让年度后第准予在该股权投资转让年度后第准予在该股权投资转让年度后第准予在该股权投资转让年度后第

43、6 6年一次性扣除年一次性扣除年一次性扣除年一次性扣除企业重组企业重组n n企业重组业务实际上是由当事各方之间的一系列企业重组业务实际上是由当事各方之间的一系列企业重组业务实际上是由当事各方之间的一系列企业重组业务实际上是由当事各方之间的一系列资产转让、股份交换或资产置换业务构成的。从资产转让、股份交换或资产置换业务构成的。从资产转让、股份交换或资产置换业务构成的。从资产转让、股份交换或资产置换业务构成的。从资产买卖的一般税收原则角度，企业的各项重组资产买卖的一般税收原则角度，企业的各项重组资产买卖的一般税收原则角度，企业的各项重组资产买卖的一般税收原则角度，企业的各项重组业务涉及的全部资产交

44、换都要确认转让所得或损业务涉及的全部资产交换都要确认转让所得或损业务涉及的全部资产交换都要确认转让所得或损业务涉及的全部资产交换都要确认转让所得或损失。（应税重组）失。（应税重组）失。（应税重组）失。（应税重组）n n在企业重组活动中，对企业的投资者而言，只不在企业重组活动中，对企业的投资者而言，只不在企业重组活动中，对企业的投资者而言，只不在企业重组活动中，对企业的投资者而言，只不过是以不同的方式继续着他们的投资，如果对投过是以不同的方式继续着他们的投资，如果对投过是以不同的方式继续着他们的投资，如果对投过是以不同的方式继续着他们的投资，如果对投资形式的变化确认征税，会对企业正常的投资和资形

45、式的变化确认征税，会对企业正常的投资和资形式的变化确认征税，会对企业正常的投资和资形式的变化确认征税，会对企业正常的投资和重组行为造成阻碍。所以需要制定特殊的税收规重组行为造成阻碍。所以需要制定特殊的税收规重组行为造成阻碍。所以需要制定特殊的税收规重组行为造成阻碍。所以需要制定特殊的税收规则。（免税重组）则。（免税重组）则。（免税重组）则。（免税重组）企业重组的所得税特殊规则企业重组的所得税特殊规则（免税重组）（免税重组）n n免税重组实际上是一种递延纳税的方法。免税重组实际上是一种递延纳税的方法。企业的各项资产不确认转让所得，其计税企业的各项资产不确认转让所得，其计税基础也保持不变。这样虽然

46、在重组发生时基础也保持不变。这样虽然在重组发生时不征税，但在重组后资产受让公司的应税不征税，但在重组后资产受让公司的应税利润仍以重组前的税收因素为基础计算。利润仍以重组前的税收因素为基础计算。“免税重组免税重组”的条件的条件n n经营的连续性：企业转让资产后，受让企经营的连续性：企业转让资产后，受让企业继续用于同样的经营目的业继续用于同样的经营目的n n权益的连续性：转让资产的企业或其股东权益的连续性：转让资产的企业或其股东应通过持有接受资产企业的股权，继续保应通过持有接受资产企业的股权，继续保持对有关资产的控制持对有关资产的控制n n缺乏纳税必要资金：重组中涉及的现金流缺乏纳税必要资金：重组

47、中涉及的现金流量很少量很少n n重组必须有合理的商业目的重组必须有合理的商业目的企业重组具体规定企业重组具体规定关于企业重组业务企业所得税处理关于企业重组业务企业所得税处理关于企业重组业务企业所得税处理关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（若干问题的通知（若干问题的通知（若干问题的通知（财税财税财税财税200920092009200959595959号）号）号）号）重组的定义和分类重组的定义和分类n n企业重组，是指企业在日常经营活动以外企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、易，包

48、括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。股权收购、资产收购、合并、分立等。n n（一）企业法律形式改变，是指企业注册（一）企业法律形式改变，是指企业注册名称、住所以及企业组织形式等的简单改名称、住所以及企业组织形式等的简单改变，但符合本通知规定其他重组的类型除变，但符合本通知规定其他重组的类型除外。外。重组的定义和分类重组的定义和分类n n（二）债务重组，是指在债务人发生财务（二）债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的书面协议或者法院裁定书，就其债务成的书面协议或者法院裁定书，就其债务人的债务作出让步的

49、事项。人的债务作出让步的事项。n n（三）股权收购，是指一家企业（以下称（三）股权收购，是指一家企业（以下称为收购企业）购买另一家企业（以下称为为收购企业）购买另一家企业（以下称为被收购企业）的股权，以实现对被收购企被收购企业）的股权，以实现对被收购企业控制的交易。收购企业支付对价的形式业控制的交易。收购企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。包括股权支付、非股权支付或两者的组合。重组的定义和分类重组的定义和分类n n（四）资产收购，是指一家企业（以下称（四）资产收购，是指一家企业（以下称为受让企业）购买另一家企业（以下称为为受让企业）购买另一家企业（以下称为转让企业）实质经营

50、性资产的交易。受让转让企业）实质经营性资产的交易。受让企业支付对价的形式包括股权支付、非股企业支付对价的形式包括股权支付、非股权支付或两者的组合。权支付或两者的组合。n n（五）合并，是指一家或多家企业（以下（五）合并，是指一家或多家企业（以下称为被合并企业）将其全部资产和负债转称为被合并企业）将其全部资产和负债转让给另一家现存或新设企业（以下称为合让给另一家现存或新设企业（以下称为合并企业），被合并企业股东换取合并企业并企业），被合并企业股东换取合并企业的股权或非股权支付，实现两个或两个以的股权或非股权支付，实现两个或两个以上企业的依法合并。上企业的依法合并。重组的定义和分类重组的定义和分类