企业财务舞弊分析状况gbzp.pptx

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1、财务舞弊的防范与财务舞弊的防范与识别识别3/8/20233/8/20231 1杨和茂版权所有杨和茂版权所有-不得翻录及应用不得翻录及应用任何商业行为任何商业行为本次本次谈论谈论内内容容财务舞弊动机分析财务舞弊发现与识别如何应对舞弊行为分析财务舞弊基本方法探索内部控制与财务舞弊分析舞弊调查3/8/20233/8/20232 2杨和茂版权所有杨和茂版权所有-不得翻录及应用不得翻录及应用任何商业行为任何商业行为Chapter 1Chapter 1财务舞弊动机分析3/8/20233/8/20233 3杨和茂版权所有杨和茂版权所有-不得翻录及应用不得翻录及应用任何商业行为任何商业行为一、一、本本节节探探

2、讨讨内内容容财务舞弊的定义财务舞弊的要素分析财务舞弊线路图3/8/20233/8/20234 4杨和茂版权所有杨和茂版权所有-不得翻录及应用不得翻录及应用任何商业行为任何商业行为 定定义义：是指：是指财务财务人人员员或有或有关当关当事人事人为为窃取窃取资资财财而用非法手段而用非法手段进进行行处处理的不法行理的不法行为为。如。如:伪伪造、涂改、造、涂改、销销毁、欺毁、欺骗骗故意故意谋谋取利益行取利益行为为等；等；摘自走出黑洞摘自走出黑洞-财务财务舞弊舞弊识别识别与与防范防范-杨杨和茂和茂1 1、什、什么么是是财务财务舞弊？舞弊？财务财务舞弊舞弊动动机分析机分析 ：财务财务舞弊舞弊概概述述 舞弊定

3、舞弊定义义：是指非：是指非诚诚信的行信的行为为(广广义义););包括人包括人们们能能够设够设想的所有通想的所有通过过虚虚报报年年报报以以谋谋取利益的方法。如公款消取利益的方法。如公款消费费等；摘自舞弊等；摘自舞弊检查检查-W.steve AlbrechtW.steve Albrecht3/8/20233/8/20235 5杨和茂版权所有杨和茂版权所有-不得翻录及应用不得翻录及应用任何商业行为任何商业行为2.2.舞弊的舞弊的类别类别1.1.舞弊分舞弊分类类可以可以概概括性包括括性包括:pp雇雇员员的的贪污贪污盗盗用用-雇雇员员欺欺骗骗其雇主其雇主并盗并盗取公司的取公司的资产资产的行的行为为;pp

4、管理管理当当局舞弊局舞弊-特指一特指一种种具有欺具有欺诈诈性的操性的操纵纵行行为为;主要表主要表现为现为操操纵财务报纵财务报表表;pp投投资资圈套圈套-通常指向无辜的投通常指向无辜的投资资者者销销售欺售欺诈诈性的性的 无价无价值值的投的投资产资产品品;pp供供货货商舞弊商舞弊-主要指供主要指供货货商商谋谋取客取客户户利益的行利益的行为为;pp顾顾客舞弊客舞弊-指指顾顾客不支付所客不支付所购购商品价款或商品价款或骗骗取商品的行取商品的行为为;pp其他舞弊其他舞弊-其他具有其他具有隐瞒隐瞒或欺或欺诈诈性的行性的行为为;财务财务舞弊舞弊动动机分析机分析 ：财务财务舞弊舞弊类别类别3/8/20233/

5、8/20236 6杨和茂版权所有杨和茂版权所有-不得翻录及应用不得翻录及应用任何商业行为任何商业行为美美国国舞弊刑法舞弊刑法条条例摘要例摘要欺欺诈诈行行为为简简述述贿赂贿赂公公务员务员和和证证人人处处1515年以下有期徒刑年以下有期徒刑,行行贿贿或受或受贿贿金金额额3 3倍以下的倍以下的罚罚金金,并并对对相相关关责责任人任人员员予以撤予以撤职职;19861986年反回扣法年反回扣法美美国国政府合同的分包商不得向政府合同的分包商不得向发发包商包商赠赠送或收取任何送或收取任何财务财务.蓄意的蓄意的违违法行法行为为将将被被处处于于罚罚金金,并并处处1010年以下有期徒刑年以下有期徒刑;逃逃税税如果未

6、如果未对对舞弊或舞弊或贿赂贿赂所所产产生的收益予以反映生的收益予以反映,则还则还将将受到逃受到逃税税或提交或提交虚虚假假纳纳税税申申报报表的指控表的指控.而且而且将将贿赂贿赂金金额额作作为为商商业费业费用用进进行抵行抵减减是不合法的是不合法的;外外国国行行贿贿法案法案本法禁止美本法禁止美国国公司公司为实现为实现商商业业目的而向目的而向国国外的官外的官员员行行贿贿.同同时还规时还规定定,证证券券交易委交易委员员会会监监管的公司管的公司应应当当进进行准确的行准确的会会计记录计记录,并并实实施充分的施充分的内内部控制部控制以保障以保障”只有在管理只有在管理当当局授局授权权批准的情批准的情况况下才能接

7、下才能接触触资产资产”,”,以防范以防范贿赂贿赂行行为为的的发发生生;证证券舞弊券舞弊本法禁止知悉重要本法禁止知悉重要内内部信息的人部信息的人员购买员购买或或销销售本公司的售本公司的证证券券.无无论论是直接是直接进进行交易行交易,还还是通是通过证过证券交易券交易进进行交易行交易,均均属属违违法行法行为为.反舞弊反舞弊条条款款规规定定实实施施舞弊或舞弊或协协同舞弊者同舞弊者应应承担相承担相应应的民事的民事责责任任;3/8/20233/8/20237 7杨和茂版权所有杨和茂版权所有-不得翻录及应用不得翻录及应用任何商业行为任何商业行为资料:最新舞弊的统计数据(美国)大多数公司财务报表舞弊行为都有高

8、管人员的参与。83%的财务报表舞弊涉及到公司CEO和CFO。按照参与程度统计，CEO是最主要的财务报表舞弊者（72%），其次是CFO（43%）、主计长（21%）、其他副总人员（18%）、非执行董事（11%）、COO（7%）。美国每年由于职业舞弊和滥用职权造成的损失达到将近6000亿美金，占国内生产总值的百分之六。某公司的研究表明：舞弊者的年龄大多集中在36岁至45岁之间。财务财务舞弊舞弊动动机分析机分析 ：财务财务舞弊舞弊概概述述3/8/20233/8/20238 8杨和茂版权所有杨和茂版权所有-不得翻录及应用不得翻录及应用任何商业行为任何商业行为3.3.舞弊性舞弊性财务报财务报表的特点表的特

9、点目的是欺目的是欺骗报骗报表的使用者，表的使用者，获获得得资资本市本市场场的的认认可，以可，以谋谋求影求影响响投投资资者的者的决决策策手段多手段多样样且具有且具有创创新性新性高高层层管理人管理人员员往往往往参与参与其中，上下串通、其中，上下串通、内内外外勾勾结结司空司空见惯见惯内内部控制固有的局限性而无部控制固有的局限性而无法依法依赖赖企企业业内内部部来来消除消除通常以通常以维护维护企企业业利益利益为为幌子幌子受到保受到保护护造成造成损损害更大（舞弊金害更大（舞弊金额额、社、社会会影影响响更大）更大）审计风险审计风险明明显显加大，加大，对对注注册会册会计师计师的的责责任加大任加大 财务财务舞弊

10、舞弊动动机分析机分析 ：财务报财务报表舞弊特征表舞弊特征3/8/20233/8/20239 9杨和茂版权所有杨和茂版权所有-不得翻录及应用不得翻录及应用任何商业行为任何商业行为4.4.财务报财务报表舞弊的效表舞弊的效应应股票市场具有放大效应财务报表舞弊引发该股票市场价值的下降，后者降幅是舞弊额的500至1000倍。影响资本市场的稳定n2002年10月，GAO报告：1997年1月到2002年6月因财务舞弊或不规范会计问题而重编财务报表的上市公司约占全部上市公司10%，且呈上升趋势。n2002年舞弊给美国造成损失约6000亿美元，占当年国内生产总值的6%；n国家会计学院2002年调查，69.85%

11、人认为上市公司财务会计报告不可信。财务财务舞弊舞弊动动机分析机分析 ：财务报财务报表舞弊效表舞弊效应应3/8/20233/8/20231010杨和茂版权所有杨和茂版权所有-不得翻录及应用不得翻录及应用任何商业行为任何商业行为案例案例:花旗再爆丑花旗再爆丑闻闻 中新中新网网3 3月月1010日日电电 花旗集花旗集团团接受美接受美国国股票股票监监管机管机构构的的调查调查尚尚未未结结束，束，现现在又在又与与日本日本证证券券监监管者管者产产生了矛盾。生了矛盾。日本日本证证券券监监管管当当局指控局指控该该集集团团在日本的合在日本的合资资投投资银资银行日行日兴兴所所罗门罗门美邦通美邦通过过操操纵纵股价股价

12、获获取利取利润润，损损害了一家企害了一家企业业客客户户的利益。的利益。预计这预计这家子公司家子公司将将在今后几天在今后几天为为此付出高此付出高昂昂代价。知情人士透露，金融代价。知情人士透露，金融厅厅可能可能会会禁止其禁止其参与参与股票交易股票交易3 3周左右。周左右。日日兴证兴证券也受到影券也受到影响响。这这家日本第三大家日本第三大证证券公司持有日券公司持有日兴兴所所罗门罗门美邦美邦51%51%的股的股份份。日。日兴证兴证券上周五下跌券上周五下跌12%12%，投，投资资者者预计预计，如果日，如果日兴兴所所罗门罗门美邦美邦被被暂暂停停进进行股票交易，收入就行股票交易，收入就将减将减少。花旗集少。

13、花旗集团团持有日持有日兴兴所所罗门罗门美邦美邦49%49%的股的股份份，这这家合家合资资公司是在花旗公司是在花旗19991999年年购购入日入日兴证兴证券的券的20.8%20.8%股股权权后成立的。后成立的。日日兴兴所所罗门罗门美邦美邦发发言人言人Daniel CoxDaniel Cox称称，对对日本日本证证券交易券交易监监督委督委员员会会所所发现发现的的问题问题，以及由此，以及由此给给客客户带户带来来的不便表示道歉。的不便表示道歉。日本政府目前正大力加强日本政府目前正大力加强证证券券业业的整治，以提高投的整治，以提高投资资者者对对日本低迷的金融市日本低迷的金融市场场的信心。上周五，日的信心。

14、上周五，日经经指指数数跌至跌至2020年新低。而各券商的管理年新低。而各券商的管理层层正在正在观观察察当当局如何解局如何解读读日本日本证证券法券法规规未能覆盖的某些未能覆盖的某些领领域。域。日日兴兴所所罗门罗门美邦的美邦的问题问题涉及到一涉及到一项项新的、利新的、利润润丰厚的丰厚的业务业务，目前，只有少，目前，只有少数数几家公司涉足其中。但几家公司涉足其中。但这项业务这项业务仍可能延伸至仍可能延伸至电脑电脑程序交易的其他程序交易的其他领领域。域。证证券交易券交易监监督委督委员员会称会称，发现发现日日兴兴所所罗门罗门美邦美邦电脑电脑程序交易程序交易负责负责人人Jason BajajJason B

15、ajaj在在7 7月月1818日股票交易的最后几分日股票交易的最后几分钟钟，故意推高，故意推高约约5 5只股票的价格。只股票的价格。此此举举完成后完成后给给公司公司带带来来了丰厚收益。了丰厚收益。BajajBajaj没没有回有回复复要求要求对对此予以置此予以置评评的的电话电话。此此项项交易的背后是一家保交易的背后是一家保险险公司委托日公司委托日兴兴所所罗门罗门美邦建立一只上市交易基金，美邦建立一只上市交易基金，为为此，所此，所罗门罗门美邦去年美邦去年7 7月月1818日日当当天交易了天交易了1,4001,400只股票。根据只股票。根据双双方方协议协议，该该保保险险公司公司将将按收按收盘盘价价从

16、从日日兴买兴买入入这这些股票。日些股票。日兴兴所所罗门罗门美邦美邦买卖这买卖这些股票，以使些股票，以使这这只基金能只基金能盯盯住日住日经经指指数数。日本日本证证券交易券交易监监督委督委员员会会表示，日表示，日兴兴所所罗门罗门美邦美邦盘盘中以中以较较低价格低价格买进买进股票，然后在收股票，然后在收盘盘前最后几分前最后几分钟钟内内通通过过大大笔笔买盘买盘推高收推高收盘盘价，以价，以从从中中渔渔利。利。结结果是，果是，这这家保家保险险商最后付商最后付给给日日兴兴的价格，超的价格，超过过了后者的了后者的买买入成本。入成本。据知情者透露，据知情者透露，这这家保家保险险公司就是公司就是东东京海上火灾保京海

17、上火灾保险险公司。公司。该该公司公司发发言人拒言人拒绝对绝对此置此置评评，但，但证实证实公司去年公司去年创创建了一只上市交易基金。建了一只上市交易基金。日本日本证证券交易券交易监监督委督委员员会会一位官一位官员员表示，日表示，日兴兴所所罗门罗门美邦的美邦的举动绝对举动绝对是有目的的，是有目的的，该该公司通公司通过过上述上述5 5只股票的交易，就只股票的交易，就获获利利2 2亿亿日日圆圆(约约合合170170万美万美元元)。7 7月月1818日日当当天天该该公司就公司就获获利利6060亿亿日日圆圆，当当局局认为这认为这个个盈利水平太高了。盈利水平太高了。J.P.J.P.摩根的日本摩根的日本证证券

18、子公司上月也被券子公司上月也被查查明有此明有此类类似似违规举动违规举动，但，但规规模模较较小。摩根大通因此被小。摩根大通因此被罚罚，自，自营营交易交易业务业务从从3 3月月3 3日起日起暂暂停停1010天。天。上市交易基金的上市交易基金的设设立宗旨是跟立宗旨是跟随随某某个个指指数数，而且可以分股交易，而且可以分股交易，这这种种基金在日本基金在日本还还比比较较新新颖颖。去年。去年7 7月月份份的合的合约约是日是日兴兴所所罗门罗门美邦美邦参与参与的第一只的第一只此此类类基金，而且是日本已建立的第二只。自此，日基金，而且是日本已建立的第二只。自此，日兴为兴为日本一些日本一些银银行和保行和保险险公司完

19、成了四只大型上市交易基金，和公司完成了四只大型上市交易基金，和数数只只规规模模较较小的此小的此类类基金。日本金基金。日本金融机融机构构设设立此立此类类基金的目的是基金的目的是剥剥离他离他们们所持的大量股票。所持的大量股票。日日兴兴所所罗门罗门美邦一事引起了美邦一事引起了业业内内人士的疑人士的疑虑虑，他，他们们担心担心证证券交易券交易监监督委督委员员会会对对法律的激法律的激进进解解释释方法，可能方法，可能会会损损害害这这个个行行业业中利中利润润最丰厚的一些最丰厚的一些业业务务。许许多多经纪经纪公司管理人士表示，日公司管理人士表示，日兴兴所所罗门罗门美邦的做法美邦的做法违违反了法律精神，但反了法律

20、精神，但没没有有违违反具体反具体条条文。他文。他们们称称，日，日兴兴所所罗门罗门美邦的主要美邦的主要过错过错在于走得在于走得过远过远，并并获获取取值值得得怀怀疑的巨疑的巨额额利利润润。日本。日本证证券交易券交易监监督委督委员员会会表示，其他表示，其他证证券公司券公司对对日日兴兴从从这这笔笔交易中交易中获获得的得的显显著利著利润润向向监监管管当当局表示了不局表示了不满满。日本日本对对股市收股市收盘盘前几分前几分钟钟的大的大笔笔股票交易股票交易没没有有详细规详细规定，相反，美定，相反，美国国规规定大定大笔笔交易必交易必须须在收在收盘盘前前2020分分钟发钟发出。其他出。其他国国家家则规则规定，最后

21、几分定，最后几分钟钟的交的交易价格，必易价格，必须须按按该该交易日最后交易日最后1010分分钟钟的平均价格的平均价格来来制定。制定。日本日本证证券交易券交易监监督委督委员员会会的官的官员员承承认认，对对于此于此类类交易的利交易的利润润到何到何种种程度才算程度才算过过分，完全是分，完全是当当局的判局的判断断。以前，日以前，日兴兴所所罗门罗门美邦是日本唯一一家在美邦是日本唯一一家在当当局局没没有案底的大型投有案底的大型投资银资银行。行。该该公司公司历历来来以以谨谨慎慎遵守遵守监监管管规规定著定著称称，在前，在前两两次次检查检查中均未被中均未被发现发现有任有任何何违规违规。近几年。近几年来来，几乎所

22、有日本券商都曾因，几乎所有日本券商都曾因违规违规而受到而受到惩罚惩罚，当当然然这这些些违规经违规经常是常是轻轻微的、微的、问题问题不大的管理失不大的管理失职职。去年，去年，监监管管当当局局发现发现8 8家日本本土和外家日本本土和外国国的券商的券商违规违规，其中包括摩根士丹利、美，其中包括摩根士丹利、美银证银证券和券和Dresdner Kleinwort WassersteinDresdner Kleinwort Wasserstein。自。自20002000年迄年迄今，共有今，共有2828家券商因家券商因违规违规而被指控。而被指控。针对针对日日兴兴所所罗门罗门美邦的指控是一起民事美邦的指控是一

23、起民事诉讼诉讼，日本，日本证证券交易券交易监监督委督委员员会会官官员员表示，表示，过过去去1010年年间间，这这种种指控一共指控一共只只发发生了生了1515起。起。3/8/20233/8/20231111杨和茂版权所有杨和茂版权所有-不得翻录及应用不得翻录及应用任何商业行为任何商业行为5.5.为为什什么会么会发发生舞弊？生舞弊？冰山理论压力（动机 pressure）机会Opportunity借口（道德取向 Rationalization）个别风险因子：一般风险因子：道德品质动机舞弊机会发现可能性事后受惩罚性质与程度GONEGreed 贪婪Opportunity 机会Need 需要Exposur

24、e暴露 财务财务舞弊舞弊动动机分析机分析 ：财务财务舞弊分析舞弊分析3/8/20233/8/20231212杨和茂版权所有杨和茂版权所有-不得翻录及应用不得翻录及应用任何商业行为任何商业行为美美国国财务财务舞弊舞弊与与报报表粉表粉饰饰症症结结探究探究症症结结：盈利：盈利预测预测狗狗摇摇尾巴，尾巴，还还是尾巴是尾巴摇摇狗狗症症结结：股票期：股票期权权激激励励源泉，源泉，还还是舞弊是舞弊动动因因症症结结：独独立董事明察秋毫，立董事明察秋毫，还还是明哲保身是明哲保身症症结结：财务总监财务总监会会计计行家，行家，还还是理是理财财高手？高手？症症结结：管理咨：管理咨询询增增值值服服务务，还还是是误误入歧

25、途？入歧途？症症结结：会会计规则计规则规则规则基基础础，还还是原是原则导则导向？向？症症结结：独独立立审计审计高高尚尚职业职业，还还是唯利是是唯利是图图？财务财务舞弊舞弊动动机分析机分析 ：财务财务舞弊舞弊3/8/20233/8/20231313杨和茂版权所有杨和茂版权所有-不得翻录及应用不得翻录及应用任何商业行为任何商业行为资资料料:调查调查机机构构结结果果显显示示3/8/20233/8/20231414杨和茂版权所有杨和茂版权所有-不得翻录及应用不得翻录及应用任何商业行为任何商业行为某某个个财务财务人人员员或几或几个个财务财务人人员员合合谋谋，为为达达不良目的而不良目的而进进行非法的行非法

26、的会会计处计处理。理。部部门负责门负责人指使人指使财务财务主管人主管人员为员为个个人或部人或部门门私利而私利而进进行非法的行非法的会会计处计处理。理。单单位位职职工或其他有工或其他有关关人人员员利用利用财务财务内内部控制制度不健全而部控制制度不健全而进进行非法的行非法的财务处财务处理。理。6.6.财务财务舞弊的具体表舞弊的具体表现现 财务财务舞弊舞弊动动机分析机分析 ：财务财务舞弊表舞弊表现现3/8/20233/8/20231515杨和茂版权所有杨和茂版权所有-不得翻录及应用不得翻录及应用任何商业行为任何商业行为3/8/20233/8/20231616杨和茂版权所有杨和茂版权所有-不得翻录及应

27、用不得翻录及应用任何商业行为任何商业行为内部控制不力相互勾结一雇员/第三方管理人员对监控的忽视高风险的产业7.7.财务财务舞弊的要素分析舞弊的要素分析59%33%36%34%舞弊要素比重其中：48%的舞弊事件其警告信号被忽视！财务财务舞弊舞弊动动机分析机分析 ：财务财务舞弊要素舞弊要素3/8/20233/8/20231717杨和茂版权所有杨和茂版权所有-不得翻录及应用不得翻录及应用任何商业行为任何商业行为资资料料:美美国国注注册册舞弊舞弊检查师协检查师协会会1996-20021996-2002已已发现发现舞弊案件舞弊案件统计统计 研研究究样样本中：本中：雇雇员举报员举报 26.3%26.3%偶

28、然偶然发现发现 18.8%18.8%匿名匿名 6.2%6.2%经销经销商商举报举报 5.1%5.1%内内部部审计审计 18.6%18.6%内内部控制部控制 15.4%15.4%外部外部审计审计 11.5%11.5%客客户户 8.6%8.6%其他其他 1.7%1.7%56.4%56.4%3/8/20233/8/20231818杨和茂版权所有杨和茂版权所有-不得翻录及应用不得翻录及应用任何商业行为任何商业行为8.8.财务财务舞弊的舞弊的线线路路图图现金筹集采购仓储生产销售运输各种管理漏洞流失流失公司与个人公司与个人外部元素 财务财务舞弊舞弊动动机分析机分析 ：财务财务舞弊舞弊线线路路3/8/202

29、33/8/20231919杨和茂版权所有杨和茂版权所有-不得翻录及应用不得翻录及应用任何商业行为任何商业行为9.9.防范舞弊的防防范舞弊的防线线Tread wayTread way委委员员会会的的观观点点潜在的重大潜在的重大错误错误或舞或舞弊弊高管层的管理理念内部审计外部独立审计业务经营过程内部控制 财务财务舞弊舞弊动动机分析机分析 ：财务财务舞弊舞弊线线路路3/8/20233/8/20232020杨和茂版权所有杨和茂版权所有-不得翻录及应用不得翻录及应用任何商业行为任何商业行为10.10.发现报发现报表舞弊的思路表舞弊的思路求求证证处处理理怀怀疑疑How?Who?How?Who?Why?Wh

30、y?What?What?Where?Where?When When？大胆大胆怀怀疑疑小心求小心求证证 财务财务舞弊舞弊动动机分析机分析 ：财务财务舞弊舞弊发现发现思路思路3/8/20233/8/20232121杨和茂版权所有杨和茂版权所有-不得翻录及应用不得翻录及应用任何商业行为任何商业行为案例案例:资产舞弊求证方式资产舞弊求证方式 财务财务舞弊舞弊动动机分析机分析 ：财务财务舞弊求舞弊求证证案例案例高估的资产高估的资产涉及的帐户涉及的帐户舞弊手段舞弊手段 不恰当地将费用资本化不恰当地将费用资本化各种递延资产和各种递延资产和无形资产无形资产可能被资本化的费用包括可能被资本化的费用包括:开办费开

31、办费 销售费用销售费用 工工资薪金资薪金 研发费用等研发费用等 通过并购和重组通过并购和重组 通过操纵内部帐户和交易通过操纵内部帐户和交易任何资产帐户任何资产帐户使用市场价值而不是帐面价值来记录资产使用市场价值而不是帐面价值来记录资产 选择选择不恰当的公司作为买方不恰当的公司作为买方 将成本在资产间进行不将成本在资产间进行不恰当的分配恰当的分配 通过内部往来虚构资产或虚增资产通过内部往来虚构资产或虚增资产的价值的价值 高估固定资产高估固定资产土地土地 建筑物建筑物 设设备备 租赁资产改良租赁资产改良政策政策 其他其他利用名义买方虚构资产的购置和销售利用名义买方虚构资产的购置和销售 高估从关高估

32、从关联方购入的资产联方购入的资产 未计提折旧未计提折旧 与公司外部人员与公司外部人员串谋来高估资产串谋来高估资产 高估现金高估现金 有价证券有价证券现金现金 有价证券有价证券 其他短期资产其他短期资产利用关联方来高估有价证券利用关联方来高估有价证券 通过高估应收帐款和存货通过高估应收帐款和存货来掩盖管理当局对现金的侵来掩盖管理当局对现金的侵占占应收帐款应收帐款 存货存货通过高估应收帐款和存货来掩盖侵占现金或其通过高估应收帐款和存货来掩盖侵占现金或其他资产的行为他资产的行为3/8/20233/8/20232222杨和茂版权所有杨和茂版权所有-不得翻录及应用不得翻录及应用任何商业行为任何商业行为W

33、here&WhenWhere&When舞弊舞弊线线索的索的寻寻找和判定找和判定贯贯穿于整穿于整个个报报表分析表分析过过程；程；舞弊的舞弊的预预警信警信号号：管理管理层层面的面的预预警信警信号号 关关系系层层面的面的预预警信警信号号 组织结组织结构构和行和行业层业层面的面的预预警信警信号号 财务财务成果成果与与经营层经营层面的面的预预警信警信号号第第9999号号审计审计准准则则和和AlbrechtAlbrecht教教授授 财务财务舞弊舞弊动动机分析机分析 ：财务财务舞弊舞弊发现发现思路思路3/8/20233/8/20232323杨和茂版权所有杨和茂版权所有-不得翻录及应用不得翻录及应用任何商业行

34、为任何商业行为WHY&WHOWHY&WHO？高管人员承认进行财务报表舞弊的最主要动机是：避免体避免体现现亏亏损损或或获获取其他取其他财务财务支持、支持、为谋为谋取取内内部交易利益或者吸引更多的部交易利益或者吸引更多的资资金而金而提高股票价格、提高股票价格、掩盖公司掩盖公司资产资产被被个个人占用、人占用、为为了了获获得上市得上市资资格或者格或者为为了不被摘牌。了不被摘牌。有机会的人，尤其是高管人员 财务财务舞弊舞弊动动机分析机分析 ：财务财务舞弊舞弊发现发现思路思路3/8/20233/8/20232424杨和茂版权所有杨和茂版权所有-不得翻录及应用不得翻录及应用任何商业行为任何商业行为Chapt

35、er 2Chapter 2财务舞弊发现与识别3/8/20233/8/20232525杨和茂版权所有杨和茂版权所有-不得翻录及应用不得翻录及应用任何商业行为任何商业行为二、本二、本节节探探讨讨内内容容1.发现财务舞弊2.识别财务舞弊3/8/20233/8/20232626杨和茂版权所有杨和茂版权所有-不得翻录及应用不得翻录及应用任何商业行为任何商业行为1:1:发现财务发现财务舞弊舞弊 财务财务舞弊防范舞弊防范与与识别识别 ：发现财务发现财务舞弊舞弊3/8/20233/8/20232727杨和茂版权所有杨和茂版权所有-不得翻录及应用不得翻录及应用任何商业行为任何商业行为序言序言 近二十年近二十年来

36、来，我，我国国经济经济建建设设的步伐在不的步伐在不断断加快，在高速加快，在高速运运转转的的另一面，另一面，经济经济犯罪也犯罪也层层出不出不穷穷。在。在诸诸多多经济经济犯罪案案例中，做犯罪案案例中，做假假账账便是作案方法中最老道，也最常使用的一便是作案方法中最老道，也最常使用的一种种手法。如手法。如19991999年年轰动轰动全全国国的的东东方方锅锅炉炉（集（集团团）股）股份份有限公司的特大有限公司的特大经经济济案件中，便是以何允明、江仲生等人案件中，便是以何允明、江仲生等人为为首的首的领导领导班子利用班子利用职职务务之便之便并并借助假借助假账账的掩的掩护护，鲸鲸吞国吞国家家财产财产近千万元之巨

37、。近千万元之巨。假假账账一直被人一直被人们视们视同同“洪水猛洪水猛兽兽”，它犹它犹如一只如一只隐隐形的手，形的手，有化腐朽有化腐朽为为神奇的力量，小到神奇的力量，小到“皮包公司皮包公司”的的设设立，大到一家家立，大到一家家上市公司的包装出上市公司的包装出炉炉，使，使许许多不法分子巧取豪多不法分子巧取豪夺夺国国家家财产财产中中饱饱私囊。假私囊。假账账一般是指一般是指会会计计人人员员不按照不按照会会计计法和相法和相关关财财会会制制度等法律、法度等法律、法规规的的规规定定进进行行会会计计核算，核算，实实行行会会计监计监督，提供督，提供虚虚假的假的会会计计信息的信息的产产物，是伴物，是伴随随着着会会计

38、计工作的工作的产产生、生、发发展而展而产产生生和和发发展展变变化的。近年化的。近年来来，假，假账账的手法不的手法不断断翻新，越翻新，越来来越越趋趋向于向于复复杂杂化和化和隐隐蔽化。蔽化。假假账账主要有假凭主要有假凭证证、假、假账账簿、假簿、假报报表等形式，做假的常表等形式，做假的常见见手手法主要有：法主要有：真真账账假做、假假做、假账账真真做、做、偷偷桃桃换换李、李、电脑电脑作弊等形式。作弊等形式。财务财务舞弊防范舞弊防范与与识别识别 ：发现财务发现财务舞弊舞弊3/8/20233/8/20232828杨和茂版权所有杨和茂版权所有-不得翻录及应用不得翻录及应用任何商业行为任何商业行为1.11.1

39、、原始凭、原始凭证证填填制制虚虚假假 核核实实凭凭证证数数据据与与原始票据原始票据数数据据 核核实实会会计计科目的科目的设设置置 审查审查原始凭据涂改的原始凭据涂改的真真实实原原因因 核核实实跨期凭跨期凭证证（后附的原始（后附的原始凭据的日期凭据的日期与与凭凭证证日期的差日期的差异异）核核实实原始票据的原始票据的审审核程序核程序 审审核原始票据的核原始票据的真真伪伪案例：1、将费用票据编制会计科目“原材料”，费用转入生产成本；2、原始凭据数据与凭证数据不符合；3、将原始票据跨月重复报帐；4、跨越权限签字；财务财务舞弊防范舞弊防范与与识别识别 ：发现财务发现财务舞弊舞弊3/8/20233/8/2

40、0232929杨和茂版权所有杨和茂版权所有-不得翻录及应用不得翻录及应用任何商业行为任何商业行为如：某如：某如：某如：某厂厂厂厂职职职职工利用一工利用一工利用一工利用一张张张张字迹模糊，只有小字迹模糊，只有小字迹模糊，只有小字迹模糊，只有小写写写写金金金金额额额额没没没没有大有大有大有大写写写写金金金金额额额额的的的的发发发发票，在金票，在金票，在金票，在金额额额额“50.12”“50.12”“50.12”“50.12”元前添元前添元前添元前添写写写写“1”“1”“1”“1”，改，改，改，改为为为为“150.12”“150.12”“150.12”“150.12”元，同元，同元，同元，同时时时时

41、按按按按150.12150.12150.12150.12元添加大元添加大元添加大元添加大写写写写金金金金额额额额，在，在，在，在财务财务财务财务科科科科顺顺顺顺利利利利报销报销报销报销。又如又如又如又如伪伪伪伪造造造造单单单单据套取据套取据套取据套取现现现现金，私金，私金，私金，私设设设设小金小金小金小金库库库库。单单单单位以位以位以位以购买购买购买购买某某某某种种种种物品物品物品物品为为为为名，名，名，名，编编编编造假造假造假造假发发发发票，套取票，套取票，套取票，套取现现现现金金金金单单单单独独独独存放，用于存放，用于存放，用于存放，用于不不不不当当当当支出。某支出。某支出。某支出。某炼炼

42、炼炼油油油油厂厂厂厂按按按按规规规规定定定定应应应应列支年度列支年度列支年度列支年度业务业务业务业务招待招待招待招待费为费为费为费为28282828万元，但到万元，但到万元，但到万元，但到当当当当年年年年6 6 6 6月底招待月底招待月底招待月底招待费实际费实际费实际费实际支出支出支出支出额额额额已已已已达达达达25252525万元，万元，万元，万元，为为为为了使年度招待了使年度招待了使年度招待了使年度招待费费费费不超不超不超不超过过过过28282828万元，万元，万元，万元，厂厂厂厂领导领导领导领导和和和和会会会会计计计计人人人人员员员员便商便商便商便商定，以定，以定，以定，以报销劳报销劳报

43、销劳报销劳保用品保用品保用品保用品为为为为名套取名套取名套取名套取现现现现金，用于招待金，用于招待金，用于招待金，用于招待费费费费支出。支出。支出。支出。随随随随后，后，后，后，从从从从劳劳劳劳保商店保商店保商店保商店搞来搞来搞来搞来一一一一张张张张空白空白空白空白发发发发票，自己票，自己票，自己票，自己编编编编造了有造了有造了有造了有关关关关数数数数据，据，据，据，填填填填入空白入空白入空白入空白发发发发票，共票，共票，共票，共计计计计10101010万元，万元，万元，万元，会会会会计计计计人人人人员员员员依照依照依照依照伪伪伪伪造造造造的的的的发发发发票做了如下票做了如下票做了如下票做了如

44、下会会会会计计计计分分分分录录录录：借：制造借：制造借：制造借：制造费费费费用，用，用，用，并并并并进进进进行了相行了相行了相行了相关关关关的的的的会会会会计处计处计处计处理，套取理，套取理，套取理，套取现现现现金金金金10101010万元，以万元，以万元，以万元，以个个个个人名人名人名人名义义义义存存存存储储储储，专门专门专门专门用于用于用于用于“压缩压缩压缩压缩”招待招待招待招待费费费费超超超超支。支。支。支。贷贷贷贷：现现现现金金金金3/8/20233/8/20233030杨和茂版权所有杨和茂版权所有-不得翻录及应用不得翻录及应用任何商业行为任何商业行为案例：自制假案例：自制假单单据、据

45、、虚开虚开发发票票 虚开虚开发发票是指行票是指行为为人在人在开开具具发发票票时时，除在金，除在金额额上采用上采用阴阳阴阳术术外，外，还还开开列列虚虚假假品名、价格、品名、价格、数数量、日期等，以蒙混量、日期等，以蒙混过过关关，便于，便于报销报销。具体手法：。具体手法：1 1、虚虚假品名假品名用便于用便于报销报销的物品名的物品名称称代替不符合代替不符合报销报销要求的要求的实实物名物名称称。如。如购买购买化化妆妆品品开开列列为劳为劳保用品，保用品，购买购买保健品保健品开开列列为药为药品等。品等。2 2、虚虚假价格假价格按需要按需要开开列价格或按照列价格或按照虚虚假假货货物品名物品名开开列相符的价格

46、。根据收款方、付款方作弊列相符的价格。根据收款方、付款方作弊的不同要求，的不同要求，虚虚假价格具有高假价格具有高开开、低、低开开、平、平开开三三种种方式。方式。3 3、虚虚假假数数量量按需要按需要开开列列数数量或配合量或配合虚虚假假货货物价格物价格开开列列数数量，根据收款方、付款方作弊的不同量，根据收款方、付款方作弊的不同要求，要求，虚虚假假数数量具有多量具有多计计、少、少计计、等、等计计三三种种方式。方式。4 4、假票假票真开真开用假用假发发票票开开具具真真实业务实业务。一一个个单单位的假位的假单单据有据有时时并并不全是外不全是外单单位位开开具的，也有本具的，也有本单单位位业务业务部部门门、

47、财财会会部部门门自制假自制假单单据据报账报账的情的情况况。有的。有的单单位通位通过过开开具不具不真真实实的的销货发销货发票，票，虚减虚减库库存，存，将真将真实实的的货货物物销销售后售后将将收入不入收入不入账账，作，作为为本本单单位的位的“小金小金库库”来来源，以用源，以用来来掩盖各掩盖各种种不合法的支出；不合法的支出；还还有的有的单单位自制假的支出位自制假的支出单单据，据，开开支一些正常支一些正常业务业务无法无法报销报销的的费费用；用；还还有的有的单单位用自行印制的位用自行印制的专专用收据用收据隐瞒隐瞒收入。如收入。如现现在的一些在的一些职职称称、执业资执业资格考格考试试，有些主，有些主办单办

48、单位就在位就在报报名、售名、售书书上大做文章，考上大做文章，考务费务费、报报名名费费开国开国家家统统一一的行政事的行政事业专业专用收用收费费收据，而收据，而教教账账、涂卡、涂卡则则开开自制收据（白自制收据（白条条），以用），以用来搞来搞创创收，收，偷偷逃逃税税款。款。财务财务舞弊防范舞弊防范与与识别识别 ：发现财务发现财务舞弊舞弊3/8/20233/8/20233131杨和茂版权所有杨和茂版权所有-不得翻录及应用不得翻录及应用任何商业行为任何商业行为1.21.2、帐帐簿登簿登记记虚虚假假记帐凭据数据与帐簿数据不吻合将原始凭据“先空后补”将原始凭据数据同时夸大或同时减少故意遗漏凭证不登记帐簿窜改

49、凭证科目故意修改内容摘要故意烧毁凭证或遗失 财务财务舞弊防范舞弊防范与与识别识别 ：发现财务发现财务舞弊舞弊3/8/20233/8/20233232杨和茂版权所有杨和茂版权所有-不得翻录及应用不得翻录及应用任何商业行为任何商业行为案例：案例：证证证证不符不符 所所谓证证谓证证不符，就是指原始凭不符，就是指原始凭证证与与记账记账凭凭证证二者之二者之间间的不相符。的不相符。这这种种现现象可以象可以说说是普遍性的，有的原始凭是普遍性的，有的原始凭证证所所记录记录的的经济业务经济业务内内容，容，发发生日期生日期与与记账记账凭凭证证所用所用会会计计科目科目应应反映的反映的内内容、容、记账记账日期明日期明

50、显显不不符；有的符；有的记账记账凭凭证证上所列明的原始凭上所列明的原始凭证张证张数与数与实际实际所附所附张张数数不符等。不符等。如如审查审查某企某企业业凭凭证时证时，就，就发现该发现该企企业为业为粉粉饰财务饰财务状况状况，虚构虚构产产品品销销售，授意售，授意财务财务会会员设员设法增加法增加150150万元的万元的销销售收入，售收入，财财会会人人员员即即直接直接编编制制记账记账凭凭证证，摘要，摘要填写填写销销售商品售商品给给某公司，某公司，并并据以据以记账记账，后，后无附任何原始凭无附任何原始凭证证。又如又如审查审查某企某企业业收款凭收款凭证时证时，发现该发现该企企业业制制单单日期日期与与原始凭