第三讲基本财务报表精编版.ppt

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1、20172017年年0707月份财务部月份财务部内部培训内部培训 第三讲第三讲 财务报表财务报表1知识回顾会计要素与会计等式负债所有者权益收入费用利润资产资产=负债+所有者权益利润=收入-费用资产+费用=负债+所有者权益+收入2知识回顾会计分录步骤步骤一：找出科目步骤一：找出科目步骤二：划对要素步骤二：划对要素步骤三：辨明增减步骤三：辨明增减步骤四：金额确定步骤四：金额确定 上借下贷 借贷相等 左借右贷 借贷错开会计分录格式3主要财务报表反映特定时点财务状况资产负债表损益表现金流量表总结一定时期经营成果反映一定时期现金状况4财务报表概述财务报表财务报表资产负债表资产负债表损益表损益表现金流量表

2、现金流量表 资产负债所有者所有者权益益财务状况财务状况经营成果经营成果现金现金状况状况收入收入成本成本费用用利利润现金流入金流入现金流出金流出5三大报表，相辅相成现金流量表期末资产负债表利润表6认识资产负债表概念概念反映企业在某一反映企业在某一特定日期特定日期财务状况财务状况的报表的报表资产负债所有者权益资产负债所有者权益左右账户式左右账户式依据依据结构结构资产负债表的结构8资产负债表框架91、编制有关资产、负债、所有者权益项目的期末调整会计分录，做好企业期末的转账工作。结转生产成本、本年利润、利润分配等等2、将本月所发生的会计事项和月末的调整事 项依据会计分录登记入账。3、结算出各资产、负债

3、和所有者权益账户的 期末余额。报表编制的准备工作10报表编制的准备工作 填凭证填凭证 登账簿登账簿 编报表编报表 211资产负债表的编制方法一、直接根据总账科目余额填列一、直接根据总账科目余额填列二、分析填列二、分析填列1 1、根据总账科目余额计算填列、根据总账科目余额计算填列2 2、根据明细账科目余额计算填列、根据明细账科目余额计算填列3 3、根据总、明细账科目余额分析计算填列、根据总、明细账科目余额分析计算填列4 4、据总账科目余额减被抵项目后净额填列、据总账科目余额减被抵项目后净额填列12资产负债表的编制方法一、直接根据总账科目余额填列一、直接根据总账科目余额填列 例如：应交税费、应付职

4、工薪酬、应付股利、应付利息、应付债券、实收资本、资本公积、盈余公积等等13资产负债表资产负债表编制单位：编制单位：xx公司公司xxxx年年7月月31日日单位：元单位：元资产资产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金货币资金短期借款短期借款 应收账款应收账款应付账款应付账款 预付账款预付账款预收账款预收账款存货存货应交税费应交税费 应付股利应付股利一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债流动资产合计流动资产合计流动负债合计流动负债合计非流动资产：非流动资产：非流动负债：非流动负债：固定资

5、产固定资产 长期借款长期借款无形资产无形资产 非流动负债合计非流动负债合计负债合计负债合计非流动资产合计非流动资产合计略略所有者权益：所有者权益：略略实收资本实收资本资本公积资本公积盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润所有者权益合计所有者权益合计资产总计资产总计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计260 00014 500200 000110 00048 1001 500 00014资产负债表的编制方法二、根据总账科目余额计算填列例如：货币资金、存货、未分配利润15资产负债表的编制方法（1 1）货币资金）货币资金=库存现金库存现金+银行存款银行存款+其他货币资金其他货币资金根据总账科目余额

6、计算填列【例1】XX公司XXXX年7月31日库存现金、银行存款等账余额如下：账户名称账户名称期末借方余额期末借方余额库存现金库存现金4800银行存款银行存款218000其他货币资金其他货币资金69000XX公司货币资金=4800+218000+69000=29180016资产负债表的编制方法（2）存货存货=（在途物资（在途物资+原材原材料料+周转材料周转材料+材料成本差异材料成本差异+库存商品库存商品+发出商品发出商品+生产成本生产成本等）等）-存货跌价准备存货跌价准备 17资产负债表的编制方法“存货”=46700+95000+60000-2100=199600元总账总账期末借方余额期末借方余

7、额 期末贷方余额期末贷方余额在途物资在途物资0原材料原材料46700周转材料周转材料0库存商品库存商品60000发出商品发出商品0生产成本生产成本95000存货跌价准备存货跌价准备210018资产负债表的编制方法（3）未分配利润）未分配利润：根据根据“本年利润本年利润”和和“利润分配利润分配”科目的余额计算科目的余额计算填列。未弥补的亏损，在本项目内填列。未弥补的亏损，在本项目内以以“”号填列号填列未分配利润=本年利润期末贷方余额+利润分配期末贷方余额19资产负债表的编制方法【例3】XX公司XXXX年7月31日本年利润、利润分配总账余额如下：账户名称账户名称期初借方余额期初借方余额期末贷方余额

8、期末贷方余额本年利润本年利润1900利润分配利润分配36700未分配利润=1 900+36 700=38 60020资产负债表的编制方法资产负债表资产负债表编制单位：华天公司编制单位：华天公司2010年年12月月31日日单位：元单位：元资产资产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金货币资金短期借款短期借款260000 应收账款应收账款应付账款应付账款 预付账款预付账款预收账款预收账款存货存货应交税费应交税费14500 应付股利应付股利200000一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债

9、流动资产合计流动资产合计流动负债合计流动负债合计非流动资产：非流动资产：非流动负债：非流动负债：固定资产固定资产 长期借款长期借款无形资产无形资产 非流动负债合计非流动负债合计负债合计负债合计非流动资产合计非流动资产合计略略所有者权益：所有者权益：略略实收资本实收资本1500000资本公积资本公积110000盈余公积盈余公积48100未分配利润未分配利润所有者权益合计所有者权益合计资产总计资产总计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计291 800库存现金+银行存款+其他货币资金=4800+218000+6900038 600利润分配贷方余额+本年利润贷方余额=1900+36700原材料+生

10、产成本+库存商品-存货跌价准备=46700+95000+60000-21001 99 60021资产负债表的编制方法三、根据明细账科目余额计算填列三、根据明细账科目余额计算填列例如：例如：应收收账款、款、预收收账款款 应付付账款、款、预付付账款款22资产负债表的编制方法（1 1）应收账款和预收账款）应收账款和预收账款 应收账款应收账款=应收账款借方余额应收账款借方余额-坏账准备坏账准备 +预收账款借方余额预收账款借方余额 预收账款预收账款=预收账款贷方余额预收账款贷方余额+应收账款贷应收账款贷方余额方余额三、根据明细账科目余额计算填列三、根据明细账科目余额计算填列23资产负债表的编制方法【例4

11、】XX公司XXXX年7月31日应收账款、预收账款、坏账准备总账余额如下：总账总账明细账明细账期末借方余额期末借方余额期末贷方余额期末贷方余额应收账款应收账款80 00080 000华南公司华南公司120 000120 000新乐公司新乐公司 40 000 40 000坏账准备坏账准备0 0预收账款预收账款5 5005 500甲公司甲公司10500乙公司乙公司500050500+=125000应收账款=预收账款=+=-120 00040 00010 50010 5005 000024资产负债表的编制方法应付账款=应付账款贷方余额+预付账款贷方余额预付账款=预付账款借方余额+应付 账款借方余额三、

12、根据明细账科目余额计算填列25资产负债表的编制方法【例5】XX公司XXXX年7月31日应付账款、预付账款总账、明细账余额如下：总账总账明细账明细账借方余额借方余额贷方余额贷方余额应付账款应付账款42000东风工厂东风工厂75000红星公司红星公司23000预付账款预付账款12000A公司公司15000B公司公司3000应付账款=75000 +3000 =78000预付账款=23000 +15000 =3800026资产负债表的编制方法资产负债表资产负债表编制单位：华天公司编制单位：华天公司2010年年12月月31日日单位：元单位：元资产资产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益负债和

13、所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金货币资金短期借款短期借款260000 应收账款应收账款应付账款应付账款 预付账款预付账款预收账款预收账款存货存货应交税费应交税费14500 应付股利应付股利200000一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债流动资产合计流动资产合计流动负债合计流动负债合计非流动资产：非流动资产：非流动负债：非流动负债：固定资产固定资产 长期借款长期借款无形资产无形资产 非流动负债合计非流动负债合计负债合计负债合计非流动资产合计非流动资产合计略略所有者权益：所有者权益：略略实收资本实收资本1500000资本公积资本公积

14、110000盈余公积盈余公积48100未分配利润未分配利润所有者权益合计所有者权益合计资产总计资产总计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计291 80038 600应收账款借方余额+预收账款借方余额=120000+5000125 000应付账款贷方余额+预付账款贷方余额=75000+300078 00038 000应收账款贷方余额+预收账款贷方余额=40000+1050050 500199 600应付账款借方余额+预付账款借方余额=23000+1500027资产负债表的编制方法四、根据四、根据总账科目和明科目和明细科目余科目余额分析分析计算填列算填列例如例如：一年内到期的非流一年内到期的非

15、流动资产 一年内到期的非流一年内到期的非流动负债28资产负债表的编制方法（1）“一年内到期的非流动资产”=一年内到期的“持有至到期投资”+一年内摊销的“长期待摊费用”+一年内可收回的“长期应收款”（2）“一年内到期的非流动负债”=一年内到期的“长期借款”+一年内到期“长期应付款”+一年内到期“应付债券”+一年内到期“预计负债”29资产负债表的编制方法长期借款=长期借款总账贷方余额所属明细科目中将一年内到期的长期借款30资产负债表的编制方法资产负债表资产负债表编制单位：编制单位：XX公司公司XXXX年年7月月31日日单位：元单位：元资产资产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益负债和所

16、有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金货币资金短期借款短期借款260000 应收账款应收账款应付账款应付账款 预付账款预付账款预收账款预收账款存货存货应交税费应交税费14500 应付股利应付股利200000一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债流动资产合计流动资产合计流动负债合计流动负债合计非流动资产：非流动资产：非流动负债：非流动负债：固定资产固定资产 长期借款长期借款无形资产无形资产 非流动负债合计非流动负债合计负债合计负债合计非流动资产合计非流动资产合计略略所有者权益：所有者权益：略略实收资本实收资本1500000资本公积资本公积1

17、10000盈余公积盈余公积48100未分配利润未分配利润所有者权益合计所有者权益合计资产总计资产总计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计291 80038 600125 00078 00038 00050 500=23000030000200 00030 000199 600资产负债表的编制方法五、根据科目余额减去其五、根据科目余额减去其备抵项备抵项目目后的后的净额净额填列填列例如：例如：应收收账款、固定款、固定资产、无形、无形资产、32资产负债表的编制方法五、根据总科目余额减被抵项目后净额填列无形资产=无形资产原值-累计摊销-无形资产减值准备应收账款=应收账款借方金额+预收账款借方金额-

18、坏账准备固定资产=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备33资产负债表的编制方法需要需要计提的提的资产减减值准准备包括：包括：坏坏账准准备、存、存货跌价准跌价准备、长期股期股权投投资减减值准准备、固定、固定资产减减值准准备、无形、无形资产减减值准准备、在建工程减、在建工程减值准准备、投、投资性房地性房地产减减值准准备、商誉减、商誉减值准准备、生、生产性生物性生物资产减减值准准备等等34资产负债表的编制方法固定固定资产=固定固定资产原原值-累累计折旧折旧-固固定定资产减减值准准备【例7】XX公司XXXX年7月31日固定资产和累计折旧总账余额如下：账户名称账户名称期末借方余额期末借方余额期末贷方

19、余额期末贷方余额固定资产固定资产1480000累计折旧累计折旧6500资产负债表上:固定资产的金额=1480000-6500=147350035资产负债表的编制方法（2）无形资产）无形资产=无形资产无形资产-累计摊销累计摊销-无形资产无形资产减值准备减值准备【例例7】XX公司公司XXXX年年7月月31日无形日无形资产和累和累计摊销总账余余额如下：如下：账户名称账户名称期末借方余额期末借方余额期末贷方余额期末贷方余额无形资产无形资产450000累计摊销累计摊销45000无形资产减值准备无形资产减值准备2200资产负债表的编制方法资产负债表资产负债表编制单位：编制单位：XX公司公司XXXX年年7月

20、月31日日单位：元单位：元资产资产期末余额期末余额年初余额年初余额负债和所有者权益负债和所有者权益期末余额期末余额年初余额年初余额流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金货币资金短期借款短期借款260000 应收账款应收账款应付账款应付账款 预付账款预付账款预收账款预收账款存货存货应交税费应交税费14500 应付股利应付股利200000一年内到期的非流动负债一年内到期的非流动负债流动资产合计流动资产合计流动负债合计流动负债合计非流动资产：非流动资产：非流动负债：非流动负债：固定资产固定资产 长期借款长期借款无形资产无形资产 非流动负债合计非流动负债合计负债合计负债合计非流动资产合计非流

21、动资产合计略略所有者权益：所有者权益：略略实收资本实收资本1500000资本公积资本公积110000盈余公积盈余公积48100未分配利润未分配利润所有者权益合计所有者权益合计资产总计资产总计负债和所有者权益总计负债和所有者权益总计291 80038 600125 00078 00038 00050 500200 00030 0001 473 500402 800199 600653400633000200 000653000固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备=1 480 000-6500-0无形资产原值-累计摊销-无形资产减值准备=450000-45000-2200资产负债表的编制方法就

22、快大功告成啦！合计一下金额，就完成资产负债表的编制啦！同学们抓紧时间填制吧！38认识损益表（利润表）认识损益表（利润表）损益表的基本结构第一部分：收入：主业、副业、偶然第二部分：成本：直接、间接第三部分：利润：毛利、利润总额、净利第四部分：每股收益40认识损益表（利润表）一、编制利润表的方法（一）编制利润表要做哪些准备工作？1、期末账项调整2、结转损益3、对账、结转41如何获取编制利润表的信息 营业收入、营业成本、营业税金及附加、销售费用 管理费用、财务费用、投资收益、营业利润、营业外收入 营业外指出、利润总额、所得税费用、净利润 报表项目 主要根据损益类账户的本期发生额分析填列。42利润表项

23、目编制方法一览表项目项目 编制方法编制方法 主营业务收入主营业务收入 根据根据“主营业务收入主营业务收入”科目的发生额分析填列科目的发生额分析填列 主营业务成本主营业务成本 根据根据“主营业务成本主营业务成本”科目的发生额分析填列科目的发生额分析填列 主营业务税金主营业务税金及附加及附加 根据根据“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”科目的发生额分析填科目的发生额分析填列。列。其他业务利润其他业务利润 根据根据“其他业务收入其他业务收入”、“其他业务支出其他业务支出”科目的科目的发生额分析填列发生额分析填列 营业费用营业费用 根据根据“营业费用营业费用”科目的发生额分析填列科目的发生额分析填

24、列 管理费用管理费用 根据根据“管理费用管理费用”科目的发生额分析填列科目的发生额分析填列 财务费用财务费用 根据根据“财务费用财务费用”科目的发生额分析填列科目的发生额分析填列 43利润表项目编制方法一览表项目项目 编制方法编制方法 投资收益投资收益 根据根据“投资收益投资收益”科目的发生额分析填列；如为投科目的发生额分析填列；如为投资损失，以资损失，以“-”号填列号填列 补贴收入补贴收入 根据根据“补贴收入补贴收入”科目的发生额分析填列科目的发生额分析填列 营业外收入营业外收入 根据根据“营业外收入营业外收入”科目发生额分析填列科目发生额分析填列 营业外支出营业外支出 根据根据“营业外支出

25、营业外支出”科目发生额分析填列科目发生额分析填列 利润总额利润总额根据上述各项目加减后的全额填列根据上述各项目加减后的全额填列 所得税所得税 根据根据“所得税所得税”科目的发生额分析填列科目的发生额分析填列 净利润净利润 根据根据“利润总额利润总额”项目减去项目减去“所得税所得税”项目的金额项目的金额填列填列 44练习：完成损益表中未完成的项目单位：单位：千美元千美元英特尔公司英特尔公司fye1998fye1998年年1212月月2626日日皇家加勒比游皇家加勒比游轮公司轮公司fye1998fye1998年年1212月月3131日日沃尔玛沃尔玛fye1999fye1999年年1 1月月3131

26、日日沃尔特迪斯沃尔特迪斯尼公司尼公司fye1999fye1999年年9 9月月3030日日销售收销售收入入$26273000$26273000$137634000$137634000$费用总费用总额额$净利润净利润$330770$330770$4430000$4430000$1300000$130000045练习利润表的编制【资料】某企业2008年2月有关账户的资料如下营业收入 160000元 财务费用 2000元营业成本 80000元 营业税金 8000元销售费用 4000元 营业外收入 4000元管理费用 20000元 营业外支出 6000元46认识现金流量表47现金流量表的构成 1、现金

27、流量表由主表项目和附表构成。2、主表的各项目金额实际上就是每笔现金流入、流出的归属。3、而附表的各项目金额则是由于以净利润为起点，调整非现金业务收入和支出 48认识现金流量表一、现金流量表定义：反映企业一定时期现金和现金等价物流入和流出的报表。备注：现金等价物：指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。如：国库券、商业本票、货币市场基金、可转换定期存单、商业本票及银行承兑兑汇票 49认识现金流量表现金流量的分类及项目内容共分三类：经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量此外，汇率变动对现金流量的影响，作为单独项目列示。有些特殊项目，

28、如自然灾害损失、保险索赔等，应根据其性质，分别归并到前述现金流量类别中，并分别列示。3/7/202350（一）相关概念经营活动：指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易或事项。具体内容视行业而定。如银行的利息收入、投资公司的股利收入等。（所以无法确定是什么活动时，放在经营活动中）筹资活动：指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。这里所说的债务不包括经营性债务，如应付帐款等认识现金流量表5152投资活动：指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金流量，应作为投资活动的现金流量单独列示；购买或处置子公司及其他营业单位投资，支付或收

29、到的现金总额，应扣除因购买或处置取得或支付的现金，以净额列示。认识现金流量表52531、以下不属于投资活动的现金流量的是（）A、收回股票投资时已宣告但未领取的现金股利B、收回债券投资时已到期但尚未领取的利息C、购买无形资产支付的现金D、支付融资租赁固定资产的租赁费2、下列不属于筹资活动产生现金流量的是（）A、支付借款利息 B、分得现金股利C、接受现金捐赠 D、支付融资租入设备款练习533、下列属于经营活动的现金流量是（）A、支付房产税 B、支付耕地占用税C、支付固定资产投资方向调节税 D、支付转让不动产交纳的营业税E、支付的增值税4、专门借款资本化的利息支付属于（）A、经营活动的现金流量 B、

30、投资活动的现金流量C、筹资活动的现金流量 D、不影响现金流量练习545、支付的在建工程人员的工资属于（）活动产生的现金流量。A、筹资活动 B、经营活动 C、汇率变动 D、投资活动6、关于间接表项目，下列说法哪些是不正确（）A、“固定资产折旧”项目按“累计折旧”科目净发生额取数 B、“预提费用”项目按“预提费用”科目净发生额取数 C、“财务费用”项目按“财务费用”科目净发生额取数 D、“存货减少”项目按资产负债表项目期末与期初差额取数练习55我国会计准则要求企业按照直接法报告企业经营活动的现金流量，同时在补充资料中采用间接法报告经营活动的现金流量。直接法，是指通过现金收入和现金支出的主要类别列示

31、经营、投资和筹资活动的现金流量。现金流量表的编制方法主要有两种方法：直接法和间接法1、直接法定义:通过现金收入和支出的主要类别直接反映来自企业经营活动的现金流量。项目内容见“现金流量表”主表部分。现金流量表的编制方法基本思路：一般以利润表中的营业收入为起点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。优点：显示了经营活动现金流量的各项同流入流出有关的内容。有助于预测未来的经营活动现金流量。更能揭示企业从经营活动中积累资金的能力，如：产生足够的现金来偿付其债务的能力、再投资的能力和支付股利的能力。现金流量表的编制方法（1）基本思路：指以本期利润为起算点，调整不涉及现金的收入

32、、成本和费用及其他项目（如营业外收支、应收应付、财务费用、投资收益等）的增减变动，据此计算并列示经营活动的现金流量。2、间接法现金流量表的编制方法（2）优点：在净利润基础进行调整，得到经营活动的现金流量，判断企业的积极盈利能力。有助于分析企业影响现金流量的主要因素。有助于从现金流量角度分析企业净利润的质量。此外，编制较直接法容易。现金流量表的编制方法完成现金流量表主表的编报。理论上的编报方法有两种：工作底稿法和T型账户法。数据的取得方式有两个基本思路：平行辅助登记、期末项目调整。实务上可采用现金台账法（只适用于小企业）现金流量表的编制方法（一）工作底稿法的（一）工作底稿法的编报程序程序1、定、

33、定义工作底稿法工作底稿法以工作底稿以工作底稿为手段，以手段，以利利润表和表和资产负债表表（注意（注意顺序）数据序）数据为基基础，对每一每一项目目进行分析并行分析并编制制调整分整分录，并，并过入工作底稿中，由底稿期末数核入工作底稿中，由底稿期末数核验调整完整完毕，再，再编制制现金流量表。金流量表。格式：格式：纵向分三段，横向分向分三段，横向分为五五栏1、资产负债表表项目目 2、期初数、期初数 3、调整整 4、调整整 5、期未数、期未数2、利、利润表表项目目 空空 借借 贷 本期数本期数3、现金流量表金流量表项目目 栏 方方 方方 流量数流量数622 2、具体程序：、具体程序：将将资产负债表的期初

34、数和期末数表的期初数和期末数过入工作入工作底稿的期初数底稿的期初数栏和期末数和期末数栏（2 2、5 5）；）；对当期当期业务进行分析并行分析并编制制调整分整分录将将调整分整分录过入工作底稿相入工作底稿相应部分；部分；核核对调整分整分录、借、借贷合合计应当相等；当相等；资产负债表表项目期初数加目期初数加调整分整分录中的借中的借贷金金额以后，以后，应当等于期末数；当等于期末数；根据工作底稿中的根据工作底稿中的现金流量表基金流量表基础上部分上部分编制正式的制正式的现金流量表。金流量表。633、编表前的准表前的准备工作工作设置：置：经营活活动产生生现金流量金流量经营 投投资活活动产生生现金流量金流量投

35、投资 筹筹资活活动产生生现金流量金流量筹筹资现金流入金流入记借方借方 现金流出金流出记贷方方 特殊特殊项目采取抵减方式目采取抵减方式调整分整分录使用的是使用的是报表表项目、而非会目、而非会计科目科目树立立现金制金制观念念账户之之间的的对应关系要熟悉关系要熟悉计算算资产负债表期末、期初差表期末、期初差额644、工作底稿法、工作底稿法两点两点说明：明：在在调整分整分录中，有关中，有关现金及金及现金等价物的金等价物的事事项，不是直接，不是直接记入入“现金金”账户，而是分，而是分别记入入“经营活活动产生的生的现金流量金流量”、“投投资活活动产生的生的现金流量金流量”、“筹筹资活活动产生的生的现金流量金

36、流量”科目中。科目中。简记“经营“、“投投资”、“筹筹资”65（2）调整分整分录分分类：可分四可分四类：涉及利涉及利润表中的收入、成本和表中的收入、成本和费用用项目目及与此相关的及与此相关的资产、负债和所有者和所有者权益益项目，通目，通过调整，将整，将权责发生制下的收入和生制下的收入和费用用转换为现金制金制；涉及涉及资产负债表中的投表中的投资、筹、筹资项目，目，通通过调整，形成反映投整，形成反映投资和筹和筹资活活动的的现金流量；金流量；66将利将利润表中有关投表中有关投资和筹和筹资方面的方面的收入和收入和费用列入用列入现金流量表中的投金流量表中的投资、筹筹资项目目对不涉及不涉及现金收支的金收支

37、的项目，目，为核核对资产负债表表项目的期末、期初目的期末、期初变动，也也应编制相制相应的的调整分整分录67七、七、间接法的具体接法的具体应用用完成完成现金流量表金流量表补充充资料的填制料的填制对主表主表经营活活动现金金净流量的流量的验证把把净利利润调整整为净现金，主要采取分析判金，主要采取分析判断的方法完成。断的方法完成。681 1、间接法下接法下调整整项目的目的归类实际没有支付没有支付现金的金的费用，如折旧用，如折旧费用用等等 实际没有收到没有收到现金的收益，如金的收益，如递延收益延收益等等 不包括在不包括在净利利润中，但与中，但与经营活活动现金金变动有关的有关的项目增减目增减额。如。如经营

38、性性应收收应付付项目的增减目的增减变动、应收收帐款增减等款增减等不属于不属于经营活活动的的损益，如益，如处置固定置固定资产的的损益、投益、投资收益等收益等692、间接法：现金流量表补充资料净利利润+计提的提的资产减减值准准备+固定固定资产折旧折旧 减少减少净利利润+无形无形资产摊销、长期待期待摊费用用摊销 但不增加但不增加现+待待摊费用减少用减少 流出的流出的项目目+预提提费用增加用增加+处置固定置固定资产、无形、无形资产和其他和其他长期期资产的的损失失+固定固定资产报废损失失 不属于不属于经营+财务费用用 活活动损益益+投投资损失失+递延税款延税款贷项 （同（同1)+存存货的减少的减少 与与

39、经营活活动 +经营性性应收收项目的减少目的减少 无直接关系无直接关系+经营性性应付付项目的增加目的增加 但影响流量但影响流量经营活活动产生的生的现金金净流量流量703、间接法接法编制的注意事制的注意事项：间接法接法编制的重要思想：制的重要思想：（1）对不属于不属于经营性性损益益调整，即将整，即将净利利润调整整为经营性性净利利润。注意：在注意：在调整整时只能扣除只能扣除非非经营的的损益，益，不包括不包括经营性性损益。益。如：如：财务费用用项目中：目中：不包括票据不包括票据贴现利息利息 经营过程中程中汇兑损益益 经营过程中的程中的给予的予的现金折扣、或享金折扣、或享受的受的现金折扣。金折扣。71（

40、2）对影响影响经营性性净利利润，但不影响，但不影响现金流量金流量项目目进行行调整。整。注意：注意：不包括非不包括非经营性影响因素。性影响因素。如：如：应计入在建工程的折旧入在建工程的折旧费用用 摊入在建工程的待入在建工程的待摊费用用 预先提取出来的先提取出来的财务费用用再如：再如：递延税款中接受捐延税款中接受捐赠发生的生的递延税款延税款贷项。72（3）其他不直接影响）其他不直接影响净利利润，但影响，但影响现金流金流量的量的项目，只考目，只考虑经营活活动引起的引起的变动。如：。如：存存货减少不包括：减少不包括：投入或投出的存投入或投出的存货 在建工程耗用的存在建工程耗用的存货 接受捐接受捐赠的存

41、的存货 非非货币性交易或性交易或债务重重组引起的存引起的存货变化。化。还要注意：要注意：这里不再考里不再考虑“存存货跌价准跌价准备”，类似地，也不考似地，也不考虑“坏坏帐准准备”。73再如：再如：经营性性应收（付）款收（付）款项中中(不考不考虑非非货币性交易或性交易或债务重重组引起的引起的应运运)应收收帐款中：款中：债务重重组、非、非货币性交易性交易其他其他应收款中：非收款中：非经营性性应收款收款项，如企，如企业间直接融直接融资形成的、形成的、资产重重组形成的等形成的等应付付帐款中：款中：债务重重组影响的增减影响的增减额应交税金交税金增（增（销）（）（进）中：不）中：不产生生销售收售收入、入、

42、购进成本的税金。成本的税金。应付福利付福利费中：非生中：非生产经营人人员的福利的福利费非非经营性性债权债务74补充充资料中前三料中前三顶：修改前主要考修改前主要考虑了非了非货币交易，修改后交易，修改后项目：目：不涉及不涉及现金收支的投金收支的投资和筹和筹资活活动：1、债务转为资本本2、一年内到期的可、一年内到期的可转换公司公司债券券3、融、融资租入固定租入固定资产75（四）直接法的（四）直接法的实务编制方法制方法 现金流量表基金流量表基础上数据的取得方式有两上数据的取得方式有两个基本思路：平行个基本思路：平行辅助登助登记、期末、期末项目目调整。整。761 1、平行、平行辅助登助登记又称分又称分

43、录法，即在平法，即在平时记帐时，即，即对现金的金的发生生额增加增加辅助助帐类的登的登记，期末，期末汇总填表。填表。这种方法比种方法比较直接，直接，容易理解，但是工作很容易理解，但是工作很大，一般适用于大，一般适用于计算机算机会会计系系统。77举例例1、销售收款售收款借：借：银行存款行存款 117 000 贷：产品品销售收入售收入 100 000 应交税金交税金增增值税（税（销项税税额）17 000782、赊销商品商品借：借：应收收帐款款 351 000贷：产品品销售收入售收入 300 000 应交税金交税金增（增（销）51 000793、收回、收回帐款款借：借：银行存款行存款 20 000 原

44、材料原材料 10 000 应交税金交税金增增值税（税（进项税）税）1 700贷：应收收帐款款XX公司公司 31 700 804、预收收帐款款借：借：银行存款行存款 30 000贷：预收收帐款款 30 000815、退、退货借：借：产品品销售收入售收入 5 000 应交税金交税金增增值税税 （销项税税额）850 贷：银行存款行存款 5 85082经营活活动产生的生的现金流入金流入辅助助帐832、期末、期末项目目调整整即平即平时仍按仍按权责发生制原生制原则记帐，期末再将期末再将权责发生制的收入、生制的收入、费用用调整整为收付收付实现制的制的现金流入、金流入、流出流出84经营活活动提供的提供的现金流

45、入金流入 销售商品、提供售商品、提供劳务收到收到现金金 主主营业务收入收入 应交增交增值税（税（销项税税额）应收收帐款减少款减少 应收票据减少收票据减少 预收收帐款增加款增加 非收回非收回现金而减少的金而减少的应收收帐款、款、应收票据收票据 非收入性增加的非收入性增加的应交增交增值税（税（销项税税额）已核已核销的坏的坏帐收回收回85其其 中中：非收回非收回现金而减少的金而减少的应收收帐款、款、应收票据收票据 以非以非现金金资产抵抵偿债务而减少的而减少的应收收帐款和款和应收票据收票据 已核已核销的坏的坏帐损失失 票据票据贴现利息利息 应收收帐款不考款不考虑坏坏帐准准备 也不包括非也不包括非销售售

46、产生的生的应收收帐款、款、应收票据收票据 非非销售增加的售增加的应交增交增值税（税（销项税税额）指指视同同销售的售的销项税税86经营活活动提供的提供的现金流出金流出（2）购买商品、接受商品、接受劳务支付的支付的现金金 主主营业务成本成本 存存货增加增加 应交增交增值税（税（进项税税额）应付付帐款减少款减少 应付票据减少付票据减少 预付付帐款增加款增加 以非以非现金金资产抵抵偿债务而减少的而减少的应付付帐款款和和应付票据付票据 非成本性增加的非成本性增加的应交增交增值税（税（进项税税额）非非购销因素因素导致的存致的存货增加增加87其其 中中：以非以非现金金资产抵抵偿债务而减少的而减少的应付付帐款

47、和款和应付票据付票据包括：包括：债务重重组减少的减少的应付付帐款和款和应 付付票据票据 非非购进商品而增加的商品而增加的应付付帐款、款、应付票据付票据88非非购销因素因素导致的存致的存货增加增加包括包括盘盈盈/盘亏 投入投入/投出投出 自自产/自用自用 受受赠/捐捐赠 债务重重组/非非货币性交易性交易本期本期购进成本存成本存货期初余期初余额 本期商品本期商品销售成本存售成本存货期末余期末余额。对自自产存存货 应扣除：扣除：“实际发生的制造生的制造费用用”和和“支付工人的人工支付工人的人工费用用”89举 例例如：如：借：借：经营销售售 1，342，500 应收收帐款款货款款 249，000 财务

48、费用利息用利息费用用20，000 贷：产品品销售收入售收入 1，250，000 应交税金交税金增（增（销）161，500 应收票据收票据 200，00090借：借：产品品销售成本售成本 750，000 应交税金交税金增（增（进）42 466 应付票据付票据货款款 100，000 制造制造费用物耗用物耗 52，500 贷：经营购货 392 266 存存货 5，300 应付工付工资生生产成本成本275，000 应付福利付福利 费生生产成本成本38，500 制造制造费用用 233，90091科目科目汇总 产品品销售收入售收入 应交税金交税金-增（增（销）5000 100 000 17 000 300

49、 000 850 51 000 395 000 67 150 应收收帐款款 预收收帐款款 银行存款行存款351000 31700 30000 117000 5850 20000 30000319300 30000 161150 92销售商品收到售商品收到现金金=395 000+67 150 319 300+30000 11700=161 150933、编制方法建制方法建议以上我以上我们介介绍了了现金流金流量正表部分的量正表部分的经营活活动现金流量金流量编制思路，各制思路，各单位在位在实际编制制时，可，可以根据本以根据本单位具体情况，位具体情况，选择相相应方法。方法。如果如果选择期末期末项目目调

50、整整或或专用用软件，件，还可以可以对某些某些简单项目，直接由目，直接由帐户分析填写分析填写。94比如比如 ：支付：支付给职工及工及为职工支付的工支付的现金，金，如果用如果用调整公式整公式应为：制造制造费用、用、营业费用、管理用、管理费用、用、销售售费用等用等项目中的人工目中的人工费用支出用支出 应付工付工资减少（不包括减少（不包括资本化部分，本化部分，下同）下同）应付福利付福利费减少减少 其他其他应付款（付款（职工支付保工支付保险、住房、住房公公积等）减少等）减少 其他其他应收收帐款个人部分增加款个人部分增加额95再比如：支付其他与再比如：支付其他与经营活活动相关的相关的现金：金：制造制造费用