企业收入费用和利润管理概述gfpb.pptx

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1、收入、费用和利润收入、费用和利润 1.1.1.1.掌握销售商品收入的确认和计量掌握销售商品收入的确认和计量掌握销售商品收入的确认和计量掌握销售商品收入的确认和计量2.2.2.2.掌握提供劳务收入掌握提供劳务收入掌握提供劳务收入掌握提供劳务收入的确认和计量的确认和计量的确认和计量的确认和计量3.3.3.3.掌握建造合同收入的确认和计量掌握建造合同收入的确认和计量掌握建造合同收入的确认和计量掌握建造合同收入的确认和计量4 4 4 4掌握期间费用的内容掌握期间费用的内容掌握期间费用的内容掌握期间费用的内容5 5 5 5掌握利润的组成内容掌握利润的组成内容掌握利润的组成内容掌握利润的组成内容学习目标学

2、习目标学习目标学习目标3/8/20231 第一节第一节 收收 入入 一、收入及其分类一、收入及其分类 (一一一一)收入的含义收入的含义收入的含义收入的含义 收入收入收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致是指企业在日常活动中形成的、会导致是指企业在日常活动中形成的、会导致是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。益的总流入。益的总流入。益的总流入。3/8/20232 (二二二二)收入的分类收入的分类收入的分

3、类收入的分类 1 1 1 1、收入按企业从事日常活动性质分为、收入按企业从事日常活动性质分为、收入按企业从事日常活动性质分为、收入按企业从事日常活动性质分为销售商销售商销售商销售商品收入品收入品收入品收入、提供劳务收入提供劳务收入提供劳务收入提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建造让渡资产使用权收入和建造让渡资产使用权收入和建造让渡资产使用权收入和建造合同收入。合同收入。合同收入。合同收入。2 2 2 2、收入、收入、收入、收入按企业经营业务的主次分为按企业经营业务的主次分为按企业经营业务的主次分为按企业经营业务的主次分为主营业主营业主营业主营业务收入和其他业务收入务收入和其他业务收入务收入和其

4、他业务收入务收入和其他业务收入。3/8/20233 二、销售商品收入二、销售商品收入二、销售商品收入二、销售商品收入 （一）（一）（一）（一）销售商品收入的确认销售商品收入的确认销售商品收入的确认销售商品收入的确认 商品销售收入确认应同时满足五个条件商品销售收入确认应同时满足五个条件商品销售收入确认应同时满足五个条件商品销售收入确认应同时满足五个条件 1 1 1 1、企企企企业业业业已已已已将将将将商商商商品品品品所所所所有有有有权权权权上上上上的的的的主主主主要要要要风风风风险险险险和和和和报报报报酬酬酬酬转转转转移移移移给购货方给购货方给购货方给购货方风险风险风险风险是指商品可能发生减值或

5、毁损等形成的损失是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失报酬报酬报酬报酬是指商品价值增值或通过使用商品等形成的是指商品价值增值或通过使用商品等形成的是指商品价值增值或通过使用商品等形成的是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。经济利益。经济利益。经济利益。3/8/20234 企企企企业业业业是是是是否否否否将将将将商商商商品品品品所所所所有有有有权权权权上上上上的的的的主主主主要要要要风风风风险险险险和和和和报报报报酬酬酬酬转转转转移移移移给给给给了了了了购购购购货货货货方方方方应应应应当当当当关关关关注注注注交

6、交交交易易易易的的的的实实实实质质质质而而而而不不不不是是是是形形形形式式式式，并结合所有权凭证的转移或实质的交付进行判断。并结合所有权凭证的转移或实质的交付进行判断。并结合所有权凭证的转移或实质的交付进行判断。并结合所有权凭证的转移或实质的交付进行判断。当当当当一一一一项项项项商商商商品品品品发发发发生生生生的的的的任任任任何何何何损损损损失失失失均均均均不不不不需需需需要要要要销销销销货货货货方方方方承承承承担担担担，与与与与商商商商品品品品所所所所有有有有权权权权有有有有关关关关的的的的经经经经济济济济利利利利益益益益也也也也不不不不归归归归销销销销货货货货方方方方所所所所有有有有，则则

7、则则意意意意味味味味着着着着该该该该商商商商品品品品所所所所有有有有权权权权上上上上的的的的风风风风险险险险和和和和报报报报酬酬酬酬转转转转移移移移给给给给了购货方。了购货方。了购货方。了购货方。3/8/20235 判判判判断断断断一一一一项项项项商商商商品品品品所所所所有有有有权权权权上上上上的的的的主主主主要要要要风风风风险险险险和和和和报报报报酬酬酬酬是是是是否否否否已已已已转移给买方转移给买方转移给买方转移给买方 ，需要视以下情况而定需要视以下情况而定需要视以下情况而定需要视以下情况而定:（1 1 1 1）通通通通常常常常情情情情况况况况下下下下商商商商品品品品所所所所有有有有权权权权

8、上上上上的的的的主主主主要要要要风风风风险险险险和和和和报报报报酬酬酬酬的的的的转转转转移移移移伴伴伴伴随随随随着着着着所所所所有有有有权权权权凭凭凭凭证证证证的的的的转转转转移移移移或或或或实实实实物物物物的的的的交交交交付而转移，应确认收入，如大多数零售交易。付而转移，应确认收入，如大多数零售交易。付而转移，应确认收入，如大多数零售交易。付而转移，应确认收入，如大多数零售交易。（2 2 2 2）有有有有些些些些情情情情况况况况下下下下企企企企业业业业已已已已将将将将所所所所有有有有权权权权凭凭凭凭证证证证交交交交给给给给购购购购货货货货方方方方但但但但实实实实物物物物尚尚尚尚未未未未交交交

9、交付付付付。商商商商品品品品所所所所有有有有权权权权上上上上的的的的主主主主要要要要风风风风险险险险和和和和报报报报酬酬酬酬已已已已经经经经转转转转移移移移给给给给购购购购货货货货方方方方，企企企企业业业业只只只只保保保保留留留留了了了了次次次次要要要要风风风风险险险险和和和和报报报报酬酬酬酬。如如如如交交交交款款款款提提提提货货货货方方方方式式式式应应应应在在在在开开开开出出出出发发发发票票票票、收收收收到到到到款款款款项（或票据）时确认收入。项（或票据）时确认收入。项（或票据）时确认收入。项（或票据）时确认收入。3/8/20236 （3 3 3 3）有有有有些些些些情情情情况况况况下下下下

10、企企企企业业业业已已已已交交交交付付付付实实实实物物物物但但但但商商商商品品品品所所所所有有有有权权权权凭凭凭凭证证证证未未未未交交交交给给给给购购购购货货货货方方方方，商商商商品品品品所所所所有有有有权权权权上上上上的的的的主主主主要要要要风风风风险险险险和和和和报报报报酬酬酬酬未未未未随随随随之之之之转转转转移移移移给给给给购购购购货货货货方方方方。如如如如采采采采用用用用支支支支付付付付手手手手续续续续费费费费方方方方式式式式委委委委托托托托代代代代销销销销的的的的商商商商品品品品应应应应在在在在收收收收到到到到代代代代销销销销方方方方的的的的销销销销货货货货清清清清单单单单时时时时确认

11、收入。确认收入。确认收入。确认收入。（4 4 4 4）有有有有些些些些情情情情况况况况下下下下企企企企业业业业已已已已将将将将所所所所有有有有权权权权凭凭凭凭证证证证或或或或实实实实物物物物交交交交付付付付给给给给买买买买方方方方，但但但但商商商商品品品品所所所所有有有有权权权权上上上上的的的的主主主主要要要要风风风风险险险险和和和和报报报报酬酬酬酬并未转移并未转移并未转移并未转移 。应注意以下几种情况下收入的确认：应注意以下几种情况下收入的确认：应注意以下几种情况下收入的确认：应注意以下几种情况下收入的确认：3/8/20237 如如如如企企企企业业业业销销销销售售售售的的的的商商商商品品品品

12、在在在在质质质质量量量量、品品品品种种种种、规规规规格格格格等等等等方方方方面面面面不不不不符符符符合合合合合合合合同同同同规规规规定定定定的的的的要要要要求求求求 ，又又又又未未未未根根根根据据据据正正正正当当当当的的的的保保保保证证证证条条条条款款款款予予予予以以以以弥弥弥弥补补补补，因因因因而而而而仍仍仍仍负负负负有有有有责责责责任任任任企企企企业业业业应应应应满满满满足足足足买买买买方方方方要要要要求求求求并并并并且且且且买买买买方方方方承诺付款时确认收入；承诺付款时确认收入；承诺付款时确认收入；承诺付款时确认收入；企企企企业业业业尚尚尚尚未未未未完完完完成成成成售售售售出出出出商商商

13、商品品品品的的的的安安安安装装装装和和和和检检检检验验验验工工工工作作作作，且且且且此此此此项项项项安安安安装装装装或或或或检检检检验验验验任任任任务务务务是是是是销销销销售售售售合合合合同同同同或或或或协协协协议议议议的的的的重重重重要要要要组组组组成成成成部部部部分分分分 应在应在应在应在商品安装完毕、检验合格时确认收入；商品安装完毕、检验合格时确认收入；商品安装完毕、检验合格时确认收入；商品安装完毕、检验合格时确认收入；销销销销售售售售合合合合同同同同或或或或协协协协议议议议中中中中规规规规定定定定了了了了买买买买方方方方由由由由于于于于特特特特定定定定原原原原因因因因有有有有权权权权退

14、退退退货货货货的的的的条条条条款款款款，而而而而企企企企业业业业又又又又不不不不能能能能确确确确定定定定退退退退货货货货的的的的可可可可能能能能性性性性应应应应在在在在退退退退货期满时确认收入货期满时确认收入货期满时确认收入货期满时确认收入。3/8/20238 2 2 2 2、企企企企业业业业既既既既没没没没有有有有保保保保留留留留通通通通常常常常与与与与所所所所有有有有权权权权相相相相联联联联系系系系的的的的继继继继续管理权续管理权续管理权续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制也没有对已售出的商品实施有效控制也没有对已售出的商品实施有效控制也没有对已售出的商品实施有效控制 如果商品售出后

15、，企业如果商品售出后，企业如果商品售出后，企业如果商品售出后，企业仍保留与该商品所有权相联系的仍保留与该商品所有权相联系的仍保留与该商品所有权相联系的仍保留与该商品所有权相联系的继续管理权，继续管理权，继续管理权，继续管理权，则说明此项商品交易没有完成，不应确认销售则说明此项商品交易没有完成，不应确认销售则说明此项商品交易没有完成，不应确认销售则说明此项商品交易没有完成，不应确认销售商品收入。商品收入。商品收入。商品收入。如果商品售出后，企业如果商品售出后，企业如果商品售出后，企业如果商品售出后，企业仍可以对售出的商品实施有效的仍可以对售出的商品实施有效的仍可以对售出的商品实施有效的仍可以对售

16、出的商品实施有效的控制，控制，控制，控制，也说明此项商品交易没有完成，不应确认销售商品收也说明此项商品交易没有完成，不应确认销售商品收也说明此项商品交易没有完成，不应确认销售商品收也说明此项商品交易没有完成，不应确认销售商品收入。入。入。入。如果如果如果如果保留与所有权无关的继续管理权保留与所有权无关的继续管理权保留与所有权无关的继续管理权保留与所有权无关的继续管理权（如房地产公司销（如房地产公司销（如房地产公司销（如房地产公司销售商品房时售商品房时售商品房时售商品房时保留的物业管理权），不影响收入的确认。保留的物业管理权），不影响收入的确认。保留的物业管理权），不影响收入的确认。保留的物业管

17、理权），不影响收入的确认。3/8/20239 3 3 3 3、收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量 是指收入的金额能够合理地估计。是指收入的金额能够合理地估计。是指收入的金额能够合理地估计。是指收入的金额能够合理地估计。企业销售商品满足收入确认条件时，企业销售商品满足收入确认条件时，企业销售商品满足收入确认条件时，企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已应当按照已应当按照已应当按照已收或应收合同或协议价款确定销售商品收入金额。收或应收合同或协议价款确定销售商品收入金额。收或应收合同或协议价款确定销售商品收入金额。收或应收合同或协议价

18、款确定销售商品收入金额。某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要某些情况下，合同或协议明确规定销售商品需要延期收取价款，实质上具有融资性质的延期收取价款，实质上具有融资性质的延期收取价款，实质上具有融资性质的延期收取价款，实质上具有融资性质的应当按应当按应当按应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额；收入金额；收入金额；收入金额；已收或应收的价款不公允的已收或应

19、收的价款不公允的已收或应收的价款不公允的已收或应收的价款不公允的企业应企业应企业应企业应按公允的交易价格确定收入金额。按公允的交易价格确定收入金额。按公允的交易价格确定收入金额。按公允的交易价格确定收入金额。3/8/202310 4 4 4 4、与交易相关的经济利益能够流入企业与交易相关的经济利益能够流入企业与交易相关的经济利益能够流入企业与交易相关的经济利益能够流入企业 是是是是指指指指销销销销售售售售商商商商品品品品价价价价款款款款收收收收回回回回的的的的可可可可能能能能性性性性大大大大于于于于不不不不能能能能收收收收回回回回的的的的可可可可能能能能性性性性，即即即即销销销销售售售售商商商

20、商品品品品价价价价款款款款收收收收回回回回的的的的可可可可能能能能性性性性50%50%50%50%。5 5 5 5、相关的已发生的或将发生的成本能够可靠相关的已发生的或将发生的成本能够可靠相关的已发生的或将发生的成本能够可靠相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量地计量地计量地计量 如果成本不能可靠计量，相关的收入也不能确如果成本不能可靠计量，相关的收入也不能确如果成本不能可靠计量，相关的收入也不能确如果成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。认。认。认。如订货销售。如订货销售。如订货销售。如订货销售。3/8/202311 （二）商品销售收入计量（二）商品销售收入计量（二）商品销售收入计量（

21、二）商品销售收入计量 1 1 1 1商品销售收入的金额商品销售收入的金额商品销售收入的金额商品销售收入的金额企业应当按照从购货企业应当按照从购货企业应当按照从购货企业应当按照从购货方方方方已收或应收的合同或协议价款已收或应收的合同或协议价款已收或应收的合同或协议价款已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金确定销售商品收入金确定销售商品收入金确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款额，但已收或应收的合同或协议价款额，但已收或应收的合同或协议价款额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外不公允的除外不公允的除外不公允的除外3/8/202312 合同或协议价款的收取采用递延方式，实质

22、上合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的具有融资性质的具有融资性质的具有融资性质的应当按照应收的合同或协议价款应当按照应收的合同或协议价款应当按照应收的合同或协议价款应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。的公允价值确定销售商品收入金额。的公允价值确定销售商品收入金额。的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的应收的合同或协议价款与其公允价值之间的应收的合同或协议价款与其公允价值之间的应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额差额差额差额应当在合同或协

23、议期间内应当在合同或协议期间内应当在合同或协议期间内应当在合同或协议期间内采用采用采用采用实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法进行摊进行摊进行摊进行摊销，计入当期损益。销，计入当期损益。销，计入当期损益。销，计入当期损益。3/8/202313 应收金额的公允价值应收金额的公允价值应收金额的公允价值应收金额的公允价值 通常为现销价格或未来现金流量现值通常为现销价格或未来现金流量现值通常为现销价格或未来现金流量现值通常为现销价格或未来现金流量现值 公允价值与应收金额的差额公允价值与应收金额的差额公允价值与应收金额的差额公允价值与应收金额的差额 按按按按实际利率法实际利率法实际利率法实际利率法摊

24、销，冲减财务费用摊销，冲减财务费用摊销，冲减财务费用摊销，冲减财务费用 摊销结果与直线法相差不大摊销结果与直线法相差不大摊销结果与直线法相差不大摊销结果与直线法相差不大也可采用直线法也可采用直线法也可采用直线法也可采用直线法 实际利率实际利率实际利率实际利率现时利现时利现时利现时利率、折现率率、折现率率、折现率率、折现率3/8/202314【例例例例题题题题1111计计计计算算算算题题题题】2007200720072007年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日，甲甲甲甲公公公公司司司司采采采采用用用用分分分分期期期期收收收收款款款款方方方方式式式式向向向向乙乙乙乙公公公公司司司司

25、出出出出售售售售大大大大型型型型设设设设备备备备一一一一套套套套，合合合合同同同同约约约约定定定定的的的的价价价价款款款款为为为为1 1 1 1 000 000 000 000 000000000000元元元元，分分分分5 5 5 5年年年年于于于于每每每每年年年年末末末末分分分分期期期期收收收收款款款款，每每每每年年年年收收收收取取取取200 200 200 200 000000000000元元元元。该该该该套套套套设设设设备备备备的的的的成成成成本本本本为为为为750 750 750 750 000000000000元元元元，若若若若购购购购货货货货方方方方在在在在销销销销售售售售当当当当

26、日日日日支支支支付付付付货货货货款款款款，只只只只须须须须付付付付800 800 800 800 000000000000元元元元即即即即可可可可。假假假假定定定定甲甲甲甲公公公公司司司司在在在在发发发发出出出出商商商商品品品品时时时时开开开开具具具具增增增增值值值值税税税税专专专专用用用用发发发发票票票票，同同同同时收取增值税税额时收取增值税税额时收取增值税税额时收取增值税税额170 000170 000170 000170 000元，不考虑其他因素。元，不考虑其他因素。元，不考虑其他因素。元，不考虑其他因素。要要要要求求求求：（1 1 1 1）计计计计算算算算甲甲甲甲公公公公司司司司应应应

27、应确确确确认认认认销销销销售售售售收收收收入入入入和和和和各各各各年年年年应应应应确认的利息收益。确认的利息收益。确认的利息收益。确认的利息收益。（2 2 2 2）编制各年的会计分录。）编制各年的会计分录。）编制各年的会计分录。）编制各年的会计分录。3/8/202315【解析】【解析】【解析】【解析】（1 1 1 1）按按按按应应应应收收收收金金金金额额额额的的的的公公公公允允允允价价价价值值值值确确确确认认认认收收收收入入入入即即即即现现现现销销销销价价价价800000800000800000800000元。元。元。元。200000PA200000PA200000PA200000PA（5 5

28、 5 5，R R R R）170000170000170000170000970000970000970000970000经计算得出实际利率为经计算得出实际利率为经计算得出实际利率为经计算得出实际利率为7.93%7.93%7.93%7.93%。各年应确认的利息收益如下表所示：各年应确认的利息收益如下表所示：各年应确认的利息收益如下表所示：各年应确认的利息收益如下表所示：3/8/202316年年年年 份份份份年初未年初未年初未年初未收本金收本金收本金收本金A A A A利息收益利息收益利息收益利息收益B=A7.93%B=A7.93%B=A7.93%B=A7.93%已收本金已收本金已收本金已收本金

29、C=DC=DC=DC=DB B B B收现收现收现收现总额总额总额总额D D D D年末未收年末未收年末未收年末未收本金本金本金本金E E E EA A A AC C C C2007200720072007年年年年 800 000800 000800 000800 00063 44063 44063 44063 440136 560136 560136 560136 560200 000200 000200 000200 000663 440663 440663 440663 4402008200820082008年年年年 663 440663 440663 440663 44052 6115

30、2 61152 61152 611147 389147 389147 389147 389200 000200 000200 000200 000516 051516 051516 051516 0512009200920092009年年年年 516 051516 051516 051516 05140 92340 92340 92340 923159 077159 077159 077159 077200 000200 000200 000200 000356 974356 974356 974356 9742010201020102010年年年年 356 974356 974356 974

31、356 97428 30828 30828 30828 308171 692171 692171 692171 692200 000200 000200 000200 000185 282185 282185 282185 2822011201120112011年年年年 185 282185 282185 282185 28214 71814 71814 71814 718185 282185 282185 282185 282200 000200 000200 000200 0000 0 0 0总总总总 额额额额200 000200 000200 000200 000800 000800 0

32、00800 000800 0001 000 0001 000 0001 000 0001 000 000各年应确认的利息收益如下表所示：各年应确认的利息收益如下表所示：各年应确认的利息收益如下表所示：各年应确认的利息收益如下表所示：3/8/202317（2 2 2 2）甲公司各年的会计分录如下：）甲公司各年的会计分录如下：）甲公司各年的会计分录如下：）甲公司各年的会计分录如下：销售成立时：销售成立时：销售成立时：销售成立时：借：长期应收款借：长期应收款借：长期应收款借：长期应收款 1 000 000 1 000 000 1 000 000 1 000 000 银行存款银行存款银行存款银行存款

33、170 000 170 000 170 000 170 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000 800 000 800 000 800 000 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170000170000170000170000 未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益未实现融资收益 200 000 200 000 200 000 200 000借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本借：主营业务成本 750 000 750 000 750 000 7

34、50 000 贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品贷：库存商品 750 000 750 000 750 000 750 0003/8/2023182007200720072007年年年年12121212月月月月31313131日：日：日：日：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 200 000 200 000 200 000 200 000 贷：长期应收款贷：长期应收款贷：长期应收款贷：长期应收款 200 000 200 000 200 000 200 000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益 63 440 63 440 63 440 63

35、440 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用 63 440 63 440 63 440 63 4402008200820082008年年年年12121212月月月月31313131日：日：日：日：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 200 000 200 000 200 000 200 000 贷：长期应收款贷：长期应收款贷：长期应收款贷：长期应收款 200 000 200 000 200 000 200 000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益 52 611 52 611 52 611 52 611 贷：财务费用贷：财务费用贷

36、：财务费用贷：财务费用 52 611 52 611 52 611 52 6113/8/2023192009200920092009年年年年12121212月月月月31313131日：日：日：日：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 200 000 200 000 200 000 200 000 贷：长期应收款贷：长期应收款贷：长期应收款贷：长期应收款 200 000 200 000 200 000 200 000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益 40 923 40 923 40 923 40 923 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：

37、财务费用 40 923 40 923 40 923 40 9232010201020102010年年年年12121212月月月月31313131日：日：日：日：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 200 000 200 000 200 000 200 000 贷：长期应收款贷：长期应收款贷：长期应收款贷：长期应收款 200 000 200 000 200 000 200 000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益 28 308 28 308 28 308 28 308 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用 28 308 28 30

38、8 28 308 28 3083/8/2023202011201120112011年年年年12121212月月月月31313131日：日：日：日：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 200 000 200 000 200 000 200 000 贷：长期应收款贷：长期应收款贷：长期应收款贷：长期应收款 200 000 200 000 200 000 200 000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益借：未实现融资收益 14 718 14 718 14 718 14 718 贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用贷：财务费用 14 718 14 718 14 71

39、8 14 7183/8/202321 例外原则：例外原则：例外原则：例外原则：已收或应收的合同或协议价款不公已收或应收的合同或协议价款不公已收或应收的合同或协议价款不公已收或应收的合同或协议价款不公允的，允的，允的，允的，应当按照公允的交易价格确定收入金额，已应当按照公允的交易价格确定收入金额，已应当按照公允的交易价格确定收入金额，已应当按照公允的交易价格确定收入金额，已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额，不应当确认收入（计入资本公积）。的差额，不

40、应当确认收入（计入资本公积）。的差额，不应当确认收入（计入资本公积）。的差额，不应当确认收入（计入资本公积）。判断已收或应收的合同或协议价款是否公允时，判断已收或应收的合同或协议价款是否公允时，判断已收或应收的合同或协议价款是否公允时，判断已收或应收的合同或协议价款是否公允时，应当关注企业与购货方之间的关系。应当关注企业与购货方之间的关系。应当关注企业与购货方之间的关系。应当关注企业与购货方之间的关系。通常情况下，通常情况下，通常情况下，通常情况下，关联方关系的存在可能导致已收或应收的合同或协关联方关系的存在可能导致已收或应收的合同或协关联方关系的存在可能导致已收或应收的合同或协关联方关系的存

41、在可能导致已收或应收的合同或协议价款不公允。议价款不公允。议价款不公允。议价款不公允。3/8/202322 2 2 2 2现现现现金金金金折折折折扣扣扣扣企企企企业业业业在在在在确确确确定定定定商商商商品品品品销销销销售售售售收收收收入入入入时时时时不不不不考考考考虑虑虑虑预预预预计计计计可可可可能能能能发发发发生生生生的的的的现现现现金金金金折折折折扣扣扣扣。现现现现金金金金折折折折扣扣扣扣在在在在实实实实际际际际发发发发生时计入发生当期财务费用。生时计入发生当期财务费用。生时计入发生当期财务费用。生时计入发生当期财务费用。3 3 3 3代代代代收收收收代代代代付付付付的的的的款款款款项项项

42、项商商商商品品品品销销销销售售售售收收收收入入入入不不不不包包包包括括括括为为为为第第第第三三三三方方方方或或或或购购购购货货货货方方方方代代代代收收收收代代代代付付付付的的的的款款款款项项项项，如如如如增增增增值值值值税税税税等等等等。在在在在销销销销售售售售商商商商品品品品过过过过程程程程中中中中 ，代代代代第第第第三三三三方方方方或或或或客客客客户户户户收收收收取取取取的的的的款款款款项项项项作作作作为为为为负债处理。负债处理。负债处理。负债处理。3/8/202323 4 4 4 4销销销销售售售售折折折折让让让让是是是是指指指指企企企企业业业业因因因因售售售售出出出出商商商商品品品品的

43、的的的质质质质量量量量不不不不合合合合格格格格等等等等原原原原因因因因而而而而在在在在售售售售价价价价上上上上给给给给予予予予的的的的减减减减让让让让，是是是是企企企企业业业业在在在在销销销销售售售售商品时直接给予购买方的折让。商品时直接给予购买方的折让。商品时直接给予购买方的折让。商品时直接给予购买方的折让。销售折让销售折让销售折让销售折让在实际发生时冲减当期销售收入。在实际发生时冲减当期销售收入。在实际发生时冲减当期销售收入。在实际发生时冲减当期销售收入。3/8/202324 （三）销售商品收入的会计处理（三）销售商品收入的会计处理（三）销售商品收入的会计处理（三）销售商品收入的会计处理

44、1 1 1 1、一般销售商品收入的处理、一般销售商品收入的处理、一般销售商品收入的处理、一般销售商品收入的处理 借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等借：银行存款、应收账款等 （已收或应收的合同或协议价款加应收取的增值税额）（已收或应收的合同或协议价款加应收取的增值税额）（已收或应收的合同或协议价款加应收取的增值税额）（已收或应收的合同或协议价款加应收取的增值税额）贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3/8/20

45、2325 2 2、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理商业折扣、现金折扣和销售折让的处理商业折扣、现金折扣和销售折让的处理商业折扣、现金折扣和销售折让的处理 （1 1 1 1）商业折扣）商业折扣）商业折扣）商业折扣 是是是是指指指指企企企企业业业业为为为为促促促促进进进进商商商商品品品品销销销销售售售售而而而而在在在在商商商商品品品品标标标标价价价价上上上上给予的价格扣除。给予的价格扣除。给予的价格扣除。给予的价格扣除。企企企企业业业业销销销销售售售售商商商商品品品品涉涉涉涉及及及及商商商商业业业业折折折折扣扣扣扣的的的的，应应应应当当当当按按按按照照照照扣扣扣扣除除除除商业折扣后的金额确定销售

46、商品收入金额商业折扣后的金额确定销售商品收入金额商业折扣后的金额确定销售商品收入金额商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。3/8/202326 （2 2 2 2）现金折扣）现金折扣）现金折扣）现金折扣 现现现现金金金金折折折折扣扣扣扣是是是是指指指指债债债债权权权权人人人人为为为为鼓鼓鼓鼓励励励励债债债债务务务务人人人人在在在在规规规规定定定定的的的的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣的处理方法：现金折扣的处理方法：现金折扣的处理方法：现金折扣的处理方法：总总总总价价价

47、价法法法法按按按按不不不不扣扣扣扣除除除除现现现现金金金金折折折折扣扣扣扣的的的的金金金金额额额额计计计计量量量量收收收收入入入入。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。净净净净价价价价法法法法按按按按合合合合同同同同总总总总价价价价款款款款扣扣扣扣除除除除现现现现金金金金折折折折扣扣扣扣的的的的金金金金额额额额计计计计量收入。量收入。量收入。量收入。我国会计准则规定采用总价法。我国会计准则规定采用总价法。我国会计准则规定采用总价法。我国会计准则规定采用总价法。3/

48、8/202327【例例例例题题题题2222计计计计算算算算题题题题】甲甲甲甲公公公公司司司司20072007年年年年2 2 月月月月 1 1 日日日日，销销销销售售售售给给给给乙乙乙乙公公公公司司司司商商商商品品品品一一一一批批批批，增增增增值值值值税税税税专专专专用用用用发发发发票票票票上上上上注注注注明明明明销销销销售售售售价价价价格格格格为为为为 200200万万万万元元元元，增增增增值值值值税税税税税税税税额额额额为为为为 34 34 万万万万元元元元。提提提提货货货货单单单单和和和和增增增增值值值值税税税税专专专专用用用用发发发发票票票票已已已已交交交交乙乙乙乙公公公公司司司司，乙乙

49、乙乙公公公公司司司司已已已已承承承承诺诺诺诺付付付付款款款款。为为为为及及及及时时时时收收收收回回回回货货货货款款款款，给给给给予予予予乙乙乙乙公公公公司司司司的的的的现现现现金金金金折折折折扣扣扣扣条条条条件件件件如如如如下下下下:2/10:2/10，1/201/20，n/30n/30（假假假假定定定定计计计计算算算算现现现现金金金金折折折折扣扣扣扣时时时时不不不不考考考考虑虑虑虑增增增增值值值值税税税税因素因素因素因素 ）。该批商品的实际成本为。该批商品的实际成本为。该批商品的实际成本为。该批商品的实际成本为 160 160 万元。万元。万元。万元。2 2 月月月月19 19 日日日日，收

50、收收收到到到到乙乙乙乙公公公公司司司司支支支支付付付付的的的的、扣扣扣扣除除除除所所所所享享享享受受受受现现现现金金金金折扣金额后的款项，并存入银行。折扣金额后的款项，并存入银行。折扣金额后的款项，并存入银行。折扣金额后的款项，并存入银行。要求：要求：要求：要求：编制甲公司有关的会计分录。编制甲公司有关的会计分录。编制甲公司有关的会计分录。编制甲公司有关的会计分录。3/8/202328 甲公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下：（1 1 1 1）销售商品时：）销售商品时：）销售商品时：）销售商品时：借借借借:应收账款应收账款应收账款应收账款 234 234 234 234 贷贷贷贷:主营