个人所得税税务筹划dpbz.pptx

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1、第七章第七章 个人所得税税务筹划个人所得税税务筹划目录目录个人所得税的计算与缴纳个人所得税的计算与缴纳个人所得税筹划方略与分析个人所得税筹划方略与分析个人所得税优惠政策解读个人所得税优惠政策解读第一节第一节 个人所得税的计算与缴纳个人所得税的计算与缴纳一、认识个人所得税一、认识个人所得税（一）个人所得税的含义（一）个人所得税的含义个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。个人收入进行调节的一种手段。个人所得税的计税原理个人所得税的计税原理纯所

2、得纯所得为计税依据为计税依据二、个人所得税的征税对象二、个人所得税的征税对象（一）工资、薪金所得（一）工资、薪金所得 工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。不属于工资薪金所得的项目包括：不属于工资薪金所得的项目包括：（1）独生子女补贴；）独生子女补贴；（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴；贴、津

3、贴差额和家属成员的副食品补贴；（3）托儿补助费；）托儿补助费；（4）差旅费津贴、误餐补助。）差旅费津贴、误餐补助。（二）个体工商户的生产、经营所得（二）个体工商户的生产、经营所得【注意】【注意】出租车出租车归属归属为个人的为个人的属于属于“个体工商户生产个体工商户生产经营所得经营所得”。出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取出租汽车经营单位对出租车驾驶员采取单车承包单车承包或承租方式运营，出租车驾驶员从事客运取得的或承租方式运营，出租车驾驶员从事客运取得的收入，按收入，按“工资、薪金所得工资、薪金所得”征税。征税。(三三)承包承租经营所得承包承租经营所得是指个人承包经营或者承租经营以及转包、是指个

4、人承包经营或者承租经营以及转包、转租取得的所得。转租取得的所得。工商登记变更为工商登记变更为个体工商户：个体工商户：按按个体工商户的生产个体工商户的生产经营所得经营所得征收个人征收个人所得税所得税个人对企事业单位个人对企事业单位承包、承租承包、承租未作工商登记变未作工商登记变更：更：先缴企业所先缴企业所得税，后按所得性得税，后按所得性质计算缴纳个人所质计算缴纳个人所得税得税（四）劳务报酬所得（四）劳务报酬所得个人从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。个人从事各种非雇佣的各种劳务所取得的所得。【多选】下列个人所得按【多选】下列个人所得按“劳务报酬所得劳务报酬所得”项目项目缴纳个人所得税的有（缴纳

5、个人所得税的有（）。）。A.外部董事的董事费收入外部董事的董事费收入B.个人兼职收入个人兼职收入C.教师受聘给企业讲座取得的收入教师受聘给企业讲座取得的收入D.在校学生参加勤工俭学活动取得的收入在校学生参加勤工俭学活动取得的收入【答案】【答案】ABCD（五）稿酬所得（五）稿酬所得个人因其作品以图书、报刊形式出版、发个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。表而取得的所得。【注意辨析】以是否发表、是否在本单位发【注意辨析】以是否发表、是否在本单位发表以及作者专业状况为标准，辨析稿酬所表以及作者专业状况为标准，辨析稿酬所得、劳务报酬所得和工资、薪金所得三者得、劳务报酬所得和工资、薪金所得

6、三者之间的区别。之间的区别。【单选】下列属于稿酬所得的项目有（【单选】下列属于稿酬所得的项目有（）。）。A.记者在本单位刊物发表文章取得的报酬记者在本单位刊物发表文章取得的报酬B.提供著作的版权而取得的报酬提供著作的版权而取得的报酬C.将国外的作品翻译出版取得的报酬将国外的作品翻译出版取得的报酬D.书画家出席笔会现场泼墨书写取得的收入书画家出席笔会现场泼墨书写取得的收入【答案】【答案】C（六）特许权使用费所得（六）特许权使用费所得l特许权使用费所得，是指个人提供专利特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得

7、。其他特许权的使用权取得的所得。【多选】下列个人收入，应按照【多选】下列个人收入，应按照“特许权使用特许权使用费所得费所得”项目缴纳个人所得税的有（项目缴纳个人所得税的有（）。）。A.个人取得的特许权经济赔偿收入个人取得的特许权经济赔偿收入B.作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的作家公开拍卖自己的文字作品手稿复印件的收入收入C.作家公开拍卖自己写作时用过的金笔的收入作家公开拍卖自己写作时用过的金笔的收入D.电视剧编剧从任职的电视剧制作中心获得的电视剧编剧从任职的电视剧制作中心获得的剧本使用费收入剧本使用费收入【答案】【答案】ABD（七）利息、股息、红息所得（七）利息、股息、红息所得利息、股息

8、、红利所得，是指个人拥有债利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。权、股权而取得的利息、股息、红利所得。【相关链接】个人取得国债利息、国家发行【相关链接】个人取得国债利息、国家发行的金融债券利息、教育储蓄存款利息，免的金融债券利息、教育储蓄存款利息，免征个人所得税。征个人所得税。（八）财产租赁所得（八）财产租赁所得包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。车船以及其他财产取得的所得。（九）财产转让所得（九）财产转让所得财产转让所得，是指个人转让有价证券、财产转让所得，是指个人转让有价证券、股

9、权、建筑物、土地使用权、机器设备、股权、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。车船以及其他财产取得的所得。相关链接相关链接股票转让所得暂不征收个人所得税股票转让所得暂不征收个人所得税 对对转让住房转让住房收入计算个人所得税应纳税所收入计算个人所得税应纳税所得额时，纳税人可凭原购房合同、发票等得额时，纳税人可凭原购房合同、发票等有效凭证，经税务机关审核后，允许从其有效凭证，经税务机关审核后，允许从其转让收入中减除房屋原值、转让住房过程转让收入中减除房屋原值、转让住房过程中缴纳的税金及有关合理费用。中缴纳的税金及有关合理费用。【多选】以下应按照财产转让所得项目征收【多选】以下应

10、按照财产转让所得项目征收个人所得税的有（个人所得税的有（）。）。A.个人转让债券取得的所得个人转让债券取得的所得B.个人转让住房取得的所得个人转让住房取得的所得C.个人将其收藏的已故作家文字作品手稿拍个人将其收藏的已故作家文字作品手稿拍卖取得的所得卖取得的所得D.个人将自己的文字作品手稿拍卖取得的所个人将自己的文字作品手稿拍卖取得的所得得【答案】【答案】ABC（十）偶然所得（十）偶然所得偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。及其他偶然性质的所得。个人因参加企业的有奖销售活动而取得的个人因参加企业的有奖销售活动而取得的赠品所得，应按赠品所得

11、，应按“偶然所得偶然所得”项目计征个项目计征个人所得税。人所得税。三、个人所得税的纳税义务人三、个人所得税的纳税义务人基本规定：个人所得税的纳税人不仅涉及基本规定：个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人中国公民，也涉及在华取得所得的外籍人员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体员和中国的港、澳、台同胞，还涉及个体户、个人独资企业和合伙企业的投资者。户、个人独资企业和合伙企业的投资者。个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人居民纳税人纳税人类别纳税人类别 纳税义务纳税义务 判定标准判定标准 居民纳税人居民纳税人 负有无限纳税义务负有无

12、限纳税义务住所标准和居住时间住所标准和居住时间标准只要具备一个就标准只要具备一个就成为居民纳税人成为居民纳税人非居民纳税人非居民纳税人 承担有限纳税义务，承担有限纳税义务，只就其来源于中国只就其来源于中国境内的所得，向中境内的所得，向中国缴纳个人所得税国缴纳个人所得税 非居民纳税的判定条非居民纳税的判定条件是以下两条必须同件是以下两条必须同时具备：时具备：(1)在我国无住所在我国无住所(2)在我国不居住或居在我国不居住或居住不满住不满1年年 因工作原因，因工作原因，Sam2009年年11月月28日来华，日来华，2010年年1月月31日离华；日离华；3月月1日第二次来华，日第二次来华，5月月20

13、日离日离华；华；6月月18日第三次来华，日第三次来华，6月月30日离华；日离华；7月月15日第四次来华，日第四次来华，10月月25日离华。日离华。11月月6日第五次日第五次来华。来华。Sam在在2010年应按什么身份纳税？年应按什么身份纳税？四次离华天数：四次离华天数：第一次，第一次，2月月1日日2月月29日，共日，共29天天第二次，第二次，5月月21日日6月月17日，共日，共28天天第三次，第三次，7月月1日日7月月14日，共日，共14天天第四次，第四次，10月月26日日11月月5日，共日，共11天。合计天。合计82天天每次不超过每次不超过30天，累计不超过天，累计不超过90天。天。Sam为

14、居民为居民纳税人。纳税人。四、个人所得税的税率四、个人所得税的税率适用税率一览适用税率一览税率税率适用情况适用情况345七级七级超额累进税率超额累进税率 工资、薪金所得；对经营成果不拥有所有工资、薪金所得；对经营成果不拥有所有权的承包经营、承租经营所得权的承包经营、承租经营所得 5%35%五级超五级超额累进税率额累进税率 个体工商户生产、经营所得；对企事业单个体工商户生产、经营所得；对企事业单位承包经营、承租经营所得（对经营成果位承包经营、承租经营所得（对经营成果拥有所有权）拥有所有权）20%劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得、财产转让所

15、得、利所得、财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得、其它所得息股息红利所得、偶然所得、其它所得 工资、薪金所得税率：工资、薪金所得税率：级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率（税率（%）1不超过不超过1500元的元的3215004500元的元的10345009000元的元的204900035000元的元的2553500055000元的元的3065500080000元的元的35780000元的部分元的部分45个体工商户经营所得、对企事业单位承包个体工商户经营所得、对企事业单位承包经营所得经营所得级数级数 全年应纳税所得额全年应纳税所得额 税率（税率（%）1不超过不超过1

16、5000元的元的5215000元元30000元的元的1033000060000元的元的20460000100000元的元的305超过超过100000元的元的35特殊情况：特殊情况：1.【减按低税率征税的特例】【减按低税率征税的特例】个人出租居住房屋个人出租居住房屋自自2001年年1月月1日起，日起，个人出租房屋减按个人出租房屋减按10%税率；税率；2【税额减征】【税额减征】稿酬所得稿酬所得按应纳税额减征按应纳税额减征30%。3【税额加征】劳务报酬所得畸高的加征【税额加征】劳务报酬所得畸高的加征对一次取得的劳务报酬所得对一次取得的劳务报酬所得20000元以上有元以上有加成征收，即加成征收，即20

17、000元至元至50000元，税率元，税率30%，50000元以上，税率元以上，税率40%；个人出租房屋个人出租房屋劳务报酬所得适用税率：劳务报酬所得适用税率：【单选】个人所得税法规定，对一次劳务报酬收入【单选】个人所得税法规定，对一次劳务报酬收入畸高的应实行加成征收，所谓畸高的应实行加成征收，所谓“一次劳务报酬收一次劳务报酬收入畸高入畸高”是指（）。是指（）。A.一次取得的劳务报酬的应纳税所得额超过一次取得的劳务报酬的应纳税所得额超过10000元元B.一次取得的劳务报酬的应纳税所得额超过一次取得的劳务报酬的应纳税所得额超过20000元元C.一次取得的劳务报酬收入超过一次取得的劳务报酬收入超过1

18、0000元元D.一次取得的劳务报酬收入超过一次取得的劳务报酬收入超过20000元元【答案】【答案】B 五、个人所得税应纳税额的计算五、个人所得税应纳税额的计算（一）计税依据（一）计税依据 基本方法基本方法定额定额定额定额扣除扣除扣除扣除工资薪金工资薪金定率定率定率定率扣除扣除扣除扣除劳务报酬、稿酬所得、特许权劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得使用费所得、财产租赁所得会计会计会计会计核算核算核算核算个体工商户经营所得、对企个体工商户经营所得、对企事业单位承包承租经营所得事业单位承包承租经营所得（二）工资薪金所得的计税方法（二）工资薪金所得的计税方法一般规定：一般规定：应纳税所得额

19、应纳税所得额=月工薪收入月工薪收入-3500元元 适用七级超额累进税率，税率从适用七级超额累进税率，税率从3%45%按月计税：应纳税额按月计税：应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用适用税率税率-速算扣除数速算扣除数=（每月收入额（每月收入额-3500元或元或4800元）元）适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数 特殊情况：特殊情况：（1）两处以上取得工资薪金收入）两处以上取得工资薪金收入只能扣除一次只能扣除一次生计费生计费。即由雇用单位扣除。即由雇用单位扣除生计费，派遣单位不能对其重复扣除生计费，派遣单位不能对其重复扣除【计算题】一位中国公民同时在两个单位任职【计算题】一位中国公民同时在两个

20、单位任职,从派从派遣单位遣单位A每月取得工薪收入每月取得工薪收入1500元元,从合资企业从合资企业B单位每月取得工薪收入单位每月取得工薪收入7400元。该公民每月应申元。该公民每月应申报补税多少元报补税多少元?级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数1不超过不超过1500元的元的30215004500元的元的10105345009000元的元的205554900035000元的元的25100553500055000元的元的30275565500080000元的元的355055780000元的部分元的部分4513505解析：解析：A单位交税：单位交税：15

21、00*3%=45元元B单位交税单位交税：（：（7400-3500）*10%-105=285元元汇总交税：（汇总交税：（1500+7400-3500）*20%-555=525元元需补税：需补税：525-285-45=195元元【练习】【练习】2012年年2月，某人由中方企业委派到合资月，某人由中方企业委派到合资企业工作，派遣单位和雇佣单位每月分别支付其企业工作，派遣单位和雇佣单位每月分别支付其工资工资1400元和元和8000元。该个人当月应补缴纳的个元。该个人当月应补缴纳的个人所得税为多少？人所得税为多少？级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数1不超过不

22、超过1500元的元的30215004500元的元的10105345009000元的元的205554900035000元的元的25100553500055000元的元的30275565500080000元的元的355055780000元的部分元的部分4513505（2）雇佣单位将部分工资薪金上交派遣）雇佣单位将部分工资薪金上交派遣单位的费用扣除单位的费用扣除在能提供在能提供有效证明有效证明的前提下，按实际工资的前提下，按实际工资纳税纳税（3）境内外分别取得工资、薪金所得）境内外分别取得工资、薪金所得可提供有效证明文件，可分别减除费用后纳税可提供有效证明文件，可分别减除费用后纳税居住时间居住时间纳

23、税纳税人性人性质质来自境内的工薪所得来自境内的工薪所得来自境外的工薪所得来自境外的工薪所得境内支付或境内支付或境内负担境内负担境外支付境外支付境内支付境内支付境外支付境外支付不超过不超过90天（协定天（协定183天）天）非居非居民纳民纳税人税人在我国纳税在我国纳税实施免税实施免税不在我国不在我国纳税纳税不在我国不在我国纳税纳税超过超过90天天(协定协定183天天)不超过不超过1年年在我国纳税在我国纳税不在我国不在我国纳税纳税不在我国不在我国纳税纳税超过超过1年不超过年不超过5年年居民居民纳税纳税人人在我国纳税在我国纳税实施免税实施免税5年以上的年以上的在我国纳税在我国纳税（4）取得全年一次性奖

24、金的征税问题）取得全年一次性奖金的征税问题全年一次性奖金包括内容：全年一次性奖金包括内容：是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人是指行政机关、企事业单位等扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年工作业根据其全年经济效益和对雇员全年工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性绩的综合考核情况，向雇员发放的一次性奖金。奖金。基本计税规则：基本计税规则：纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税，并按以下计税办法薪金所得计算纳税，并按以下计税办法,由扣缴义由扣缴义务人发放时，代扣代缴：务人发放时，代扣代缴：（1）先将雇员当月内取得的全年一

25、次性奖金，除以）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述第上述第1条确定的适用税率和速算扣除数计算征税。条确定的适用税率和速算扣除数计算征税。【例题】中国公民肖某【例题】中国公民肖某2013年年1月份取得当月工薪月份取得当月工薪收入收入3800元和元和2012年的年终奖金年的年终奖金36000元。肖某元。肖某1月份应纳个人所得税是多少？月份应纳个人所得税是多少？级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率（税率（%）

26、速算扣除数速算扣除数1不超过不超过1500元的元的30215004500元的元的10105345009000元的元的205554900035000元的元的25100553500055000元的元的30275565500080000元的元的355055780000元的部分元的部分4513505【计算】中国公民肖某【计算】中国公民肖某2013年年1月份取得当月工薪月份取得当月工薪收入收入2800元和元和2012年的年终奖金年的年终奖金36000元。肖某元。肖某1月份应纳个人所得税是多少？月份应纳个人所得税是多少？级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数1不超

27、过不超过1500元的元的30215004500元的元的10105345009000元的元的205554900035000元的元的25100553500055000元的元的30275565500080000元的元的355055780000元的部分元的部分4513505(5)特定行业职工工资薪金的费用扣除特定行业职工工资薪金的费用扣除采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业：按年计算、分月预缴的方式，具体步骤：按年计算、分月预缴的方式，具体步骤：（1）各月按实际收入计算税额缴纳税款）各月按实际收入计算税额缴纳税款(看作预缴看作预缴)（2）汇总全年收入，并将汇总全年收入除）汇总全

28、年收入，并将汇总全年收入除12个月，个月，计算月平均收入计算月平均收入（3）按月平均收入计算月税额（月平均税额）按月平均收入计算月税额（月平均税额）（4）将月平均税额乘）将月平均税额乘12个月计算全年应纳税额合个月计算全年应纳税额合计数计数（5）将全年应纳税额合计数与各月实际缴纳税额合）将全年应纳税额合计数与各月实际缴纳税额合计数比较，多退少补计数比较，多退少补3、应纳税额的计算方法、应纳税额的计算方法(1)工资薪金所得：工资薪金所得：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣速算扣除数除数=（每月收入额（每月收入额-3500元或元或4800元）元）适用税率适用税率-速

29、算扣除数速算扣除数不满不满1个月的工资薪金所得应纳税额：个月的工资薪金所得应纳税额：应按全月工资薪金所得为依据计算实际应应按全月工资薪金所得为依据计算实际应纳税额，公式为：纳税额，公式为：应纳税额应纳税额=(当月工资应纳税所得额当月工资应纳税所得额 适用税适用税率率-速算扣除数速算扣除数)当月实际在中国境内天数当月实际在中国境内天数当月天数当月天数【案例【案例7-4】日本某公司派其雇员大佐来我国某企业安日本某公司派其雇员大佐来我国某企业安装调试电器生产线，大佐于装调试电器生产线，大佐于2009年年1月月1日日来华，工作时间为来华，工作时间为8个月，但其中个月，但其中8月份仅月份仅在我国居住在我

30、国居住20天，其工资由日方企业支付，天，其工资由日方企业支付，月工资为月工资为40800元。计算大佐元。计算大佐8月份在我国月份在我国应缴纳的个人所得税。应缴纳的个人所得税。练习：日本某公司派其雇员大佐来我国某企业安装调练习：日本某公司派其雇员大佐来我国某企业安装调试电器生产线，大佐于试电器生产线，大佐于2012年年1月月1日来华，工作时日来华，工作时间为间为8个月，但其中个月，但其中8月份仅在我国居住月份仅在我国居住20天，其工资天，其工资由日方企业支付，由日方企业支付，8月份单位支付工资月份单位支付工资40800元。计元。计算大佐算大佐8月份在我国应缴纳的个人所得税。月份在我国应缴纳的个人

31、所得税。级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数1不超过不超过1500元的元的30215004500元的元的10105345009000元的元的205554900035000元的元的25100553500055000元的元的30275565500080000元的元的355055780000元的部分元的部分4513505个人因解除劳动合同取得经济补偿金个人因解除劳动合同取得经济补偿金破产的国有企业支付的一次性安置费收入：破产的国有企业支付的一次性安置费收入：免税；免税；其他企业支付的一次性补偿收入：其他企业支付的一次性补偿收入：（1）未超过平均工资）未超过

32、平均工资3倍的，免税；倍的，免税；（2）超过平均工资）超过平均工资3倍的，全额计税：倍的，全额计税：应纳税额应纳税额=（一次性补偿（一次性补偿-平均工资平均工资 3）工作年限（不高于工作年限（不高于12年）年）-3500 税率税率-速速算扣除数算扣除数 工作年限工作年限【例题】【例题】2012年年3月，某单位增效减员与在单位工月，某单位增效减员与在单位工作了作了10年的张三解除劳动关系，张三取得一次性补年的张三解除劳动关系，张三取得一次性补偿收入偿收入10万元，当地上年职工平均工资万元，当地上年职工平均工资20000元，元，则张三该项收入应纳的个人所得税是多少？则张三该项收入应纳的个人所得税是

33、多少？级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数1不超过不超过1500元的元的30215004500元的元的10105345009000元的元的205554900035000元的元的25100553500055000元的元的30275565500080000元的元的355055780000元的部分元的部分4513505解析：解析：平均工资的平均工资的3倍：倍：20000 3=60000元元超过部分要交个人所得税：超过部分要交个人所得税：（100000-60000）10-3500=500元元应纳个人所得税：应纳个人所得税：500 3%10=150元元练习：练

34、习：2010年年3月，某单位增效减员与在单位工作月，某单位增效减员与在单位工作了了15年的张三解除劳动关系，张三取得一次性补年的张三解除劳动关系，张三取得一次性补偿收入偿收入15万元，当地上年职工平均工资万元，当地上年职工平均工资2万元，则万元，则张三该项收入应纳的个人所得税是多少？张三该项收入应纳的个人所得税是多少？级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数1不超过不超过1500元的元的30215004500元的元的10105345009000元的元的205554900035000元的元的25100553500055000元的元的302755655000

35、80000元的元的355055780000元的部分元的部分4513505内退从原任职单位取得的一次性收入内退从原任职单位取得的一次性收入【政策规定】【政策规定】个人办理内部退养手续后从个人办理内部退养手续后从原任职单位取得的一次性收入，应按办理原任职单位取得的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法定离退休年龄之间的内部退养手续后至法定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与领取当月的工资所属月份进行平均，并与领取当月的工资薪金合并后，减除当月费用扣除标准，以薪金合并后，减除当月费用扣除标准，以余额为基数确定适用税率，再将当月工资余额为基数确定适用税率，再将当月工资薪金加上取得的一次性收入，减去费

36、用扣薪金加上取得的一次性收入，减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得税。除标准，按适用税率计征个人所得税。【例题】某人月薪【例题】某人月薪4000元，于元，于2012年年3月办理内退手月办理内退手续（比正常退休提前续（比正常退休提前5年），取得一次性收入年），取得一次性收入60000元。内退后，工资标准为元。内退后，工资标准为3000元，不享受今后的涨薪，元，不享受今后的涨薪，则其取得一次性收入当月应纳个人所得税是多少则其取得一次性收入当月应纳个人所得税是多少？级数级数 全月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数1不超过不超过1500元的元的30215004500

37、元的元的10105345009000元的元的205554900035000元的元的25100553500055000元的元的30275565500080000元的元的355055780000元的部分元的部分4513505【练习】某人月薪【练习】某人月薪4500元，于元，于2012年年3月办理内月办理内退手续（比正常退休提前退手续（比正常退休提前2年），当月取得一次性年），当月取得一次性收入收入60000元。内退后，工资标准为元。内退后，工资标准为1500元，不元，不享受今后的涨薪，则其取得一次性收入当月应纳享受今后的涨薪，则其取得一次性收入当月应纳个人所得税是多少个人所得税是多少？级数级数 全

38、月应纳税所得额全月应纳税所得额 税率（税率（%）速算扣除数速算扣除数1不超过不超过1500元的元的30215004500元的元的10105345009000元的元的205554900035000元的元的25100553500055000元的元的30275565500080000元的元的355055780000元的部分元的部分4513505（五）劳务报酬所得（五）劳务报酬所得1、应纳税所得额、应纳税所得额每次收入不足每次收入不足4000元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额-800元元每次收入每次收入4000元以上的元以上的 应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额（1

39、-20%）定额定率结合定额定率结合2、应纳税额的计算、应纳税额的计算关于关于“次次”的规定的规定：劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别劳务报酬所得，根据不同劳务项目的特点，分别规定为：规定为：只有一次性收入的，以取得该项收入为一次只有一次性收入的，以取得该项收入为一次属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次的收入为一次劳务报酬税率：劳务报酬税率：【例题】某演员一次获得表演收入【例题】某演员一次获得表演收入60000元，元，应纳多少个人所得税？应纳多少个人所得税？应纳税所得额应纳税所得额=60000（1-20%）=48000（元）（元

40、）应纳个人所得税税额应纳个人所得税税额=4800030%-2000=12400（元）（元）（六）稿酬所得（六）稿酬所得1、应纳税所得额、应纳税所得额每次收入不足每次收入不足4000元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额-800元元每次收入每次收入4000元以上的元以上的 应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额（1-20%）2、每次收入的确定、每次收入的确定稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次，具体可分为：可分为：同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所

41、得税；个人所得税；同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；作为一次，出版作为另一次；同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；的所有收入合并为一次，计征个人所得税；同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。等形式取得的稿酬收入，应合并计

42、算为一次。同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。个人所得税。【例题【例题单选题】王某的一篇论文被编入某单选题】王某的一篇论文被编入某论文集出版，取得稿酬论文集出版，取得稿酬5000元，当年因添元，当年因添加印数又取得追加稿酬加印数又取得追加稿酬2000元。上述王某元。上述王某所获稿酬应缴纳的个人所得税为（所获稿酬应缴纳的个人所得税为（）。）。A.728元元B.784元元C.812元元 D.868元元【答案】【答案】B【解析】王某所

43、获稿酬应缴纳的个人所得税【解析】王某所获稿酬应缴纳的个人所得税=（5000+2000）（1-20）20（1-30）784（元）。（元）。练习：练习：作家马某作家马某2012年年2月初在杂志上发表一篇小月初在杂志上发表一篇小说，取得稿酬说，取得稿酬3800元，自元，自2月月15日起又将该日起又将该小说在晚报上连载小说在晚报上连载10天，每天稿酬天，每天稿酬450元。元。马某当月需缴纳多少个人所得税？马某当月需缴纳多少个人所得税？（七）特许权使用费所得（七）特许权使用费所得（一）应纳税所得额的计算（一）应纳税所得额的计算1.应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定每次收入不足每次收入不足4000元的：

44、元的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额-800元。元。每次收入每次收入4000元以上的：元以上的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额（1-20%）2.关于关于“次次”的规定的规定特许权使用费所得，以某项使用权的一次特许权使用费所得，以某项使用权的一次转让所取得的收入为一次。转让所取得的收入为一次。如果该次转让取得的收入是如果该次转让取得的收入是分笔支付分笔支付的，的，则应将各笔收入相加为一次的收入，计征则应将各笔收入相加为一次的收入，计征个人所得税。个人所得税。练习：练习：王某王某2010年取得特许权使用费两次，一次年取得特许权使用费两次，一次收入收入3000元，一次

45、收入元，一次收入4500元。王某两次元。王某两次特许权使用费所得应纳的个人所得税为多特许权使用费所得应纳的个人所得税为多少？少？（八）股息利息红利所得（八）股息利息红利所得以每次收入为应税所得，不可扣除任何费用以每次收入为应税所得，不可扣除任何费用2008年年10月月9日起，免收储蓄存款利息的个税日起，免收储蓄存款利息的个税个人取得的股息红利，暂减按个人取得的股息红利，暂减按50%计入个人应税计入个人应税所得，依法缴纳个税。所得，依法缴纳个税。（九）财产租赁所得（九）财产租赁所得1.应纳税所得额的确定应纳税所得额的确定每次收入不足每次收入不足4000元的：元的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收

46、入额每次收入额-800元。元。每次收入每次收入4000元以上的：元以上的：应纳税所得额应纳税所得额=每次收入额每次收入额（1-20%）。）。财产租赁收入财产租赁收入扣除费用扣除费用范围和顺序包括：范围和顺序包括：税费税费+修缮费修缮费+法定扣除标准法定扣除标准2.关于关于“次次”的规定的规定财产租赁所得以财产租赁所得以一个月一个月内取得的收入为一内取得的收入为一次。次。3、适用税率、适用税率财产租赁所得适用财产租赁所得适用20%的比例税率的比例税率2001年年1月月1日起，对个人按市场价出租的日起，对个人按市场价出租的住房，暂减按住房，暂减按10%的税率征收个人所得税。的税率征收个人所得税。4

47、、应纳税额计算公式、应纳税额计算公式按次计税：按次计税：每次（月）收入额不足每次（月）收入额不足4000元的：元的：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 =每次（月）收入额每次（月）收入额-允许扣除的项目允许扣除的项目-修缮费用（修缮费用（800为限）为限）-80020%每次收入额在每次收入额在4000元以上的：元以上的：应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 =每次收入额每次收入额-允许扣除的项目允许扣除的项目-修缮费用修缮费用（800为限）为限）（1-20%）20%练习：练习：沈先生沈先生2011年年3月按市场价格出租自有居住月按市场价格出租自有居

48、住用房，每月租金用房，每月租金2000元，并缴纳有关税费元，并缴纳有关税费110元，元，8月份对房屋进行维修，发生修缮月份对房屋进行维修，发生修缮费费1050元（有合法证明），修缮费由沈先元（有合法证明），修缮费由沈先生承担。生承担。2011年沈先生租金收入应缴纳个年沈先生租金收入应缴纳个人所得税是多少？人所得税是多少？（十）财产转让所得（十）财产转让所得1、应纳税所得额、应纳税所得额每次转让财产取得的收入减去财产原值、相每次转让财产取得的收入减去财产原值、相关税费、合理费用后的余额关税费、合理费用后的余额2、计税公式、计税公式应纳税额应纳税额=应税所得应税所得20%=（收入总额（收入总额-原

49、值原值-合理税费）合理税费）20%（十一）偶然所得和其他所得（十一）偶然所得和其他所得每次取得的收入为应税所得，不得扣除任每次取得的收入为应税所得，不得扣除任何费用何费用计税公式：计税公式：应纳税额应纳税额=收入总额收入总额20%（十二）扣除捐赠的计税办法（十二）扣除捐赠的计税办法我国税法规定：个人将其所得通过中国境内的社我国税法规定：个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关，向教育和其他社会公益事业会团体、国家机关，向教育和其他社会公益事业及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，未未超过申报的应纳税所得额超过申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其

50、的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。应纳税所得额中扣除。计算公式：计算公式：捐赠扣除限额捐赠扣除限额=申报的应税所得申报的应税所得30%允许扣除的捐赠额为限额和发生额两者中较允许扣除的捐赠额为限额和发生额两者中较小的那一个；小的那一个；应纳税额应纳税额=（应税所得（应税所得-允许扣除的捐赠额）允许扣除的捐赠额）适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数（十三）境外缴纳税额抵免（十三）境外缴纳税额抵免计算境外税款扣除限额的方法采用的是计算境外税款扣除限额的方法采用的是分国分项分国分项计算、分国加总计算、分国加总的方法，不同于企业所得税的分的方法，不同于企业所得税的分国不分项的计算。国不分项的计算。【