企业会计报表编制培训gcye.pptx

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1、企业会计报表编制培训企业会计报表编制培训企业会计报表编制培训企业会计报表编制培训20082008年全市企业会计培训班年全市企业会计培训班（根据全省统一培训口径由财政部门组织）（根据全省统一培训口径由财政部门组织）3/8/20231从从“财务报告的目标财务报告的目标”说说起起企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则“财务会财务会计概念框架计概念框架”：财务报告的目标是向财务报告的目标是向财务报告使用者财务报告使用者提供提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，关的会计信息，反映企业管理层受托责任反映企业管理层受托责任履行情况履行情况，有助于财务

2、报告使用者做出经有助于财务报告使用者做出经济决策济决策。3/8/20232从从“财务报告的目标财务报告的目标”说起说起（续）（续）财务报告使用者主要包括财务报告使用者主要包括投资者投资者、债权债权人人、政府政府及其有关部门和及其有关部门和社会公众社会公众等。等。满足投资者的信息需要是企业财务报告满足投资者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点。编制的首要出发点。如果企业在财务报告中提供的会计信如果企业在财务报告中提供的会计信息与投资者的决策无关，那么财务报告息与投资者的决策无关，那么财务报告就失去了其编制的意义。就失去了其编制的意义。决策有用性决策有用性3/8/20233从从“财务报告的目标

3、财务报告的目标”说起说起（续）（续）企业企业贷款人、供应商等债权人贷款人、供应商等债权人通常十分关心企通常十分关心企业的偿债能力和财务风险，他们需要信息来评业的偿债能力和财务风险，他们需要信息来评估企业能否如期支付贷款本金及其利息，能否估企业能否如期支付贷款本金及其利息，能否如期支付所欠购货款等；如期支付所欠购货款等；政府及其有关部门政府及其有关部门作为经济管理和经济监管部作为经济管理和经济监管部门，通常关心经济资源分配的公平、合理，市门，通常关心经济资源分配的公平、合理，市场经济秩序的公正、有序，宏观决策所依据信场经济秩序的公正、有序，宏观决策所依据信息的真实可靠等，因此，他们需要信息来监管

4、息的真实可靠等，因此，他们需要信息来监管企业的有关活动企业的有关活动(尤其是经济活动尤其是经济活动)；3/8/20234从从“财务报告的目标财务报告的目标”说起说起（续）（续）现代企业制度强调企业现代企业制度强调企业所有权和经营权相分离所有权和经营权相分离，企，企业管理层是受委托人之托经营管理企业及其各项资业管理层是受委托人之托经营管理企业及其各项资产，产，负有受托责任负有受托责任。企业投资者和债权人等也需要。企业投资者和债权人等也需要及时或者经常性地了解企业管理层保管、使用资产及时或者经常性地了解企业管理层保管、使用资产的情况，以便于评价企业管理层的责任情况和业绩的情况，以便于评价企业管理层

5、的责任情况和业绩情况，并决定是否需要调整投资或者信贷政策，是情况，并决定是否需要调整投资或者信贷政策，是否需要加强企业内部控制和其他制度建设，是否需否需要加强企业内部控制和其他制度建设，是否需要更换管理层等。要更换管理层等。财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况，财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况，以有助于外部投资者和债权人等评价企业的经营管以有助于外部投资者和债权人等评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性。理责任和资源使用的有效性。3/8/20235会计信息质量要求会计信息质量要求 会计信息质量要求是对企业财务报告中所提会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的

6、基本要求，是使财务报告中供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，根据基本准则规定，它包括具备的基本特征，根据基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性于形式、重要性、谨慎性和及时性等。等。可靠性、相关性、可理解性可靠性、相关性、可理解性和和可比性可比性是会计信是会计信息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供息的首要质量要求，是企业财务报告中所提供会计信息应具备的会计信息应具备的基本质量特征基本质量特征；3/8/2

7、0236决策有用性（相关性）决策有用性（相关性）公允公允价值价值会计信息是否有用？是否具有价值？关键是看其与会计信息是否有用？是否具有价值？关键是看其与使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提使用者的决策需要是否相关，是否有助于决策或者提高决策水平高决策水平反馈价值反馈价值：有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过有助于使用者评价企业过去的决策，证实或者修正过去的预测。去的预测。预测价值预测价值：有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企有助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业未来的财务状况、经营成果和现金流量。业未来的财务状况、经营成果和现金流量。3/8/20237会

8、计信息质量要求会计信息质量要求（续）（续）实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性是是会计信息的会计信息的次级质量要求次级质量要求，是对可靠性、相，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原则，把握其会计处理原则，另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性另外，及时性还是会计信息相关性和可靠性的制约因素，企业需要在相关性和可靠性之的制约因素，企业需要在相

9、关性和可靠性之间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间寻求一种平衡，以确定信息及时披露的时间。间。3/8/20238会计准则之六大创新会计准则之六大创新强化了决策有用观强化了决策有用观：在财务报告目标方面在财务报告目标方面,企业会计准则体系以强调高质量会计企业会计准则体系以强调高质量会计信息的供给与需求为核心，要求财务报告在反映企业管理信息的供给与需求为核心，要求财务报告在反映企业管理层受托责任履行情况的同时，应当向会计信息使用者提供层受托责任履行情况的同时，应当向会计信息使用者提供决策有用信息。决策有用信息。近年来国际国内出现的一些财务丑闻启示我们，会计信息近年来国际国内出现的一些财务丑闻启

10、示我们，会计信息失真或者缺乏实际用途，不仅会给投资者带来巨大损失，失真或者缺乏实际用途，不仅会给投资者带来巨大损失，也会引起整个社会经济资源的无效配置和浪费。也会引起整个社会经济资源的无效配置和浪费。3/8/20239会计准则之六大创新（续）会计准则之六大创新（续）确立了资产负债表观确立了资产负债表观 ：着眼促进企业长远可持续发展，在确认、计量和财务报表结构方面，确立着眼促进企业长远可持续发展，在确认、计量和财务报表结构方面，确立了资产负债表观的核心地位，限制企业短期行为。了资产负债表观的核心地位，限制企业短期行为。财务报表体系的设计如果片面侧重于利润表财务报表体系的设计如果片面侧重于利润表(

11、收入费用观收入费用观)，容易为一些企，容易为一些企业追逐短期利益留下托词和利润操纵空间，具有很大局限性。业追逐短期利益留下托词和利润操纵空间，具有很大局限性。企业只有在资产减去负债后的余额，即所有者权益（净资产）增加的情况企业只有在资产减去负债后的余额，即所有者权益（净资产）增加的情况下，才表明企业价值增加了，股东财富增长了，突破了传统的单纯的利润下，才表明企业价值增加了，股东财富增长了，突破了传统的单纯的利润考核概念，避免眼前利益和收益超前分配，着眼于企业长期战略和可持续考核概念，避免眼前利益和收益超前分配，着眼于企业长期战略和可持续发展。发展。3/8/202310会计准则之六大创新（续）会

12、计准则之六大创新（续）强调了会计信息应当真实与公允兼具强调了会计信息应当真实与公允兼具：企业会计准则首次构建了较为完善的会计信息质量企业会计准则首次构建了较为完善的会计信息质量标准体系，除继续要求企业会计信息应当确保真实标准体系，除继续要求企业会计信息应当确保真实可靠、内容完整外，还要求企业会计信息应当遵循可靠、内容完整外，还要求企业会计信息应当遵循公允列报的要求，使财务报表反映企业所有重大的公允列报的要求，使财务报表反映企业所有重大的交易或者事项，以有助于信息使用者对企业的过去、交易或者事项，以有助于信息使用者对企业的过去、现在和将来作出科学的评价和合理的预测。现在和将来作出科学的评价和合理

13、的预测。会计信息相关性与可靠性的会计信息相关性与可靠性的“度度”的问题的问题3/8/202311会计准则之六大创新（续）会计准则之六大创新（续）引入了研发费用资本化制度引入了研发费用资本化制度：企业的研发能力既决定着企业的生死存亡和核心竞争力，又企业的研发能力既决定着企业的生死存亡和核心竞争力，又是一个国家综合经济实力与发展潜力的重要体现。企业会计是一个国家综合经济实力与发展潜力的重要体现。企业会计准则改变了现行的研发费用全部费用化的做法，对于符合确准则改变了现行的研发费用全部费用化的做法，对于符合确认条件的开发活动支出允许资本化，作为资产予以确认。认条件的开发活动支出允许资本化，作为资产予以

14、确认。这一政策将大大改善那些高科技企业、风险投资企业或者研这一政策将大大改善那些高科技企业、风险投资企业或者研发投入较大的企业的财务状况和业绩水平，为落实中央提出发投入较大的企业的财务状况和业绩水平，为落实中央提出的鼓励企业自主创新的号召创造了良好的会计政策环境，功的鼓励企业自主创新的号召创造了良好的会计政策环境，功在眼前，利在长远，战略意义相当重大。在眼前，利在长远，战略意义相当重大。3/8/202312会计准则之六大创新（续）会计准则之六大创新（续）完善了成本补偿制度完善了成本补偿制度 ：在经济日益市场化和竞争日趋激烈的当今时代，成本信息发挥着在经济日益市场化和竞争日趋激烈的当今时代，成本

15、信息发挥着新的不可估量的作用，它不仅是生产、流通、消费、投资等诸环新的不可估量的作用，它不仅是生产、流通、消费、投资等诸环节需要首要考量的因素，也是我国在国际经济交往中争取节需要首要考量的因素，也是我国在国际经济交往中争取完全市完全市场经济地位场经济地位、迎接倾销与反倾销挑战的重要基础。、迎接倾销与反倾销挑战的重要基础。企业会计准则按照市场化和国际化的要求，进一步完善了成本补企业会计准则按照市场化和国际化的要求，进一步完善了成本补偿制度，改进了成本核算项目和方法，比如：新准则规定企业应偿制度，改进了成本核算项目和方法，比如：新准则规定企业应当全面核算当全面核算职工薪酬费用职工薪酬费用，按照受益

16、对象摊入成本；成本中应当，按照受益对象摊入成本；成本中应当考虑预计环境恢复等考虑预计环境恢复等资产弃置费用资产弃置费用；政府补助应当计入收益等，；政府补助应当计入收益等，其目的是更加科学、合理、全面地反映成本信息，确保成本补偿，其目的是更加科学、合理、全面地反映成本信息，确保成本补偿，避免釜底抽薪，超前分配。避免釜底抽薪，超前分配。3/8/202313会计准则之六大创新（续）会计准则之六大创新（续）突出了充分披露原则突出了充分披露原则：着眼提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益着眼提高会计信息透明度、保护投资者和社会公众利益 突破了传统的单一会计报表的概念。企业会计准则要求企业必须编突破

17、了传统的单一会计报表的概念。企业会计准则要求企业必须编制资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变制资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（股东权益）变动表和附注；附注应当提供充分、详细、及时的补充信息；企业所动表和附注；附注应当提供充分、详细、及时的补充信息；企业所有控制的子公司都应当纳入合并报表范围；中期财务报告应当定期有控制的子公司都应当纳入合并报表范围；中期财务报告应当定期提供，并采用与年报相一致的会计政策；企业应当披露业务分部和提供，并采用与年报相一致的会计政策；企业应当披露业务分部和地区分部信息以及关联方信息等。地区分部信息以及关联方信息等。有效维护投资者和社会公

18、众的知情权，体现保护投资者和社会公众有效维护投资者和社会公众的知情权，体现保护投资者和社会公众利益的基本理念，促进资本市场健康发展，推动建立公开、公平、利益的基本理念，促进资本市场健康发展，推动建立公开、公平、公正的市场经济秩序。公正的市场经济秩序。3/8/202314中国会计准则与国际财务报告中国会计准则与国际财务报告准则之差异准则之差异、关联方关系及其交易的披露关联方关系及其交易的披露：不具有投资关系的国有企业之间的交易不作不具有投资关系的国有企业之间的交易不作为关联方交易披露为关联方交易披露、资产减值损失的转回资产减值损失的转回：长期资产减值视为永久性减值，此类资产减长期资产减值视为永久

19、性减值，此类资产减值损失一经确认不得转回；值损失一经确认不得转回；、政府补助政府补助、在合并准则中规范了在合并准则中规范了同一控制下企业合并同一控制下企业合并的会计处理；的会计处理；3/8/202315三大历史事件的启示三大历史事件的启示17201720年，英国、法国等发生的三次欧洲金融危机年，英国、法国等发生的三次欧洲金融危机 （所谓三次金融危机，是连续发生了三次股票市场（所谓三次金融危机，是连续发生了三次股票市场大崩盘大崩盘 ）。包括法国的）。包括法国的“密西西比泡沫密西西比泡沫”、以及英、以及英国的国的“南海泡沫南海泡沫”。南海泡沫事件发生在南海泡沫事件发生在17201720年，是年，是

20、世界证券市场首世界证券市场首例由过度投机引起的经济事件例由过度投机引起的经济事件，“泡沫经济泡沫经济”一词一词也是源于南海泡沫事件。也是源于南海泡沫事件。南海公司是南海公司是17111711年由著名的牛津的哈利伯爵创办年由著名的牛津的哈利伯爵创办的，公司的业务范围是在南美经营奴隶贸易和捕鲸的，公司的业务范围是在南美经营奴隶贸易和捕鲸业务，但在公司董事中并无一人精于此道，公司发业务，但在公司董事中并无一人精于此道，公司发起人的真正目的就是利用人们急于投资发财的欲望起人的真正目的就是利用人们急于投资发财的欲望骗取钱财。骗取钱财。3/8/202316南海泡沫南海泡沫南海公司为了融资，对外编织了一套美

21、丽的南海公司为了融资，对外编织了一套美丽的谎言：南海公司可以把英格兰的加工商品送上谎言：南海公司可以把英格兰的加工商品送上南美东部海岸，而秘鲁和墨西哥的地下埋藏着南美东部海岸，而秘鲁和墨西哥的地下埋藏着巨大的金银矿藏，当地的土著就会付给英国人巨大的金银矿藏，当地的土著就会付给英国人价值百倍的金锭银锭，数以万计的价值百倍的金锭银锭，数以万计的“金砖银石金砖银石”就会源源不断地运回国内；而且，西班牙允就会源源不断地运回国内；而且，西班牙允许南海公司在智利和秘鲁沿岸为了交通的目的许南海公司在智利和秘鲁沿岸为了交通的目的使用其四个港口。使用其四个港口。17201720年，英国、法国等国针对当时所发生的

22、年，英国、法国等国针对当时所发生的三次欧洲金融危机拟定了一个泡沫法案三次欧洲金融危机拟定了一个泡沫法案3/8/202317黑色星期四黑色星期四19291929年年1010月月2424日，著名的黑色星期四，美国日，著名的黑色星期四，美国股市单日跌幅达股市单日跌幅达22%22%，这是美国股市有史以来，这是美国股市有史以来的单日最大百分比跌幅。到的单日最大百分比跌幅。到19321932年，美国股市年，美国股市的总跌幅为的总跌幅为89%89%。总市值由当时的总市值由当时的890890亿美金跌到了亿美金跌到了150150亿美金亿美金在当时盛传的许多描述股市崩盘后的华尔街在当时盛传的许多描述股市崩盘后的华

23、尔街惨状的笑话中，有这样一则：五星级豪华酒店惨状的笑话中，有这样一则：五星级豪华酒店里兹里兹卡顿酒店对来客的第一句问候语改为，卡顿酒店对来客的第一句问候语改为，“请问，您开房间是来住宿还是跳楼？请问，您开房间是来住宿还是跳楼？”3/8/202318黑色星期四黑色星期四1929 1929 年美国股市崩盘，美国经济陷入空前年美国股市崩盘，美国经济陷入空前危机危机1929193319291933年世界经济大萧条。年世界经济大萧条。危机的重要动因之一是美国上市公司利用虚危机的重要动因之一是美国上市公司利用虚假的财务报告蒙骗投资者。假的财务报告蒙骗投资者。1933 1933 年和年和1934 1934

24、年美国国会先后通过证年美国国会先后通过证券法和证券交易法。根据这两项法案，券法和证券交易法。根据这两项法案，成立证券交易委员会（成立证券交易委员会（SECSEC），并负责制定上），并负责制定上市公司统一会计准则。市公司统一会计准则。3/8/202319安然事件安然事件作为世界最大的能源交易商，安然在作为世界最大的能源交易商，安然在20002000年的总收年的总收入高达入高达10101010亿美元，名列财富杂志亿美元，名列财富杂志“美国美国500500强强”的第七名；掌控着美国的第七名；掌控着美国2020的电能和天然气交易，的电能和天然气交易，是华尔街竞相追捧的宠儿；安然股票是所有的证券评是华尔

25、街竞相追捧的宠儿；安然股票是所有的证券评级机构都强力推荐的绩优股，股价高达级机构都强力推荐的绩优股，股价高达7070多美元并且多美元并且仍然呈上升之势。直到破产前，公司营运业务覆盖全仍然呈上升之势。直到破产前，公司营运业务覆盖全球球4040个国家和地区，共有雇员个国家和地区，共有雇员2 21 1万人，资产额高达万人，资产额高达620620亿美元；安然一直鼓吹自己是亿美元；安然一直鼓吹自己是“全球领先企业全球领先企业”，业务包括能源批发与零售、宽带、能源运输以及金，业务包括能源批发与零售、宽带、能源运输以及金融交易，连续融交易，连续4 4年获得年获得“美国最具创新精神的公司美国最具创新精神的公司

26、”称号，并与小布什政府关系密切称号，并与小布什政府关系密切1111月月3030日，安然股价跌至日，安然股价跌至0 02626美元，市值由峰值美元，市值由峰值时的时的800800亿美元跌至亿美元跌至2 2亿美元亿美元3/8/202320安然事件安然事件20012001年年1212月，美国最大的能源公司月，美国最大的能源公司安然公司，安然公司，申请破产保护。申请破产保护。20022002年年6 6月的世界通信会计丑闻事件（现金流量月的世界通信会计丑闻事件（现金流量受到夸大，数额超过受到夸大，数额超过3838亿美元亿美元 ）。）。施乐公司虚报的收入额可能超过施乐公司虚报的收入额可能超过6060亿美元

27、亿美元美国国会和政府加速通过了萨班斯法案（以美国国会和政府加速通过了萨班斯法案（以下简称下简称SOXSOX法案），该法案的另一个名称是法案），该法案的另一个名称是“公众公众公司会计改革与投资者保护法案公司会计改革与投资者保护法案”。法案的第一句。法案的第一句话就是话就是“遵守证券法律以提高公司披露的准确性和遵守证券法律以提高公司披露的准确性和可靠性，从而保护投资者及其他目的。可靠性，从而保护投资者及其他目的。”3/8/202321萨班斯法案萨班斯法案美国总统布什在签署美国总统布什在签署“SOX“SOX法案法案”的新闻发的新闻发布会上称布会上称“这是自罗斯福总统以来美国商业界这是自罗斯福总统以来

28、美国商业界影响最为深远的改革法案影响最为深远的改革法案”。人们的行为在相当程度上建立在其对未来合人们的行为在相当程度上建立在其对未来合理预期的基础之上，而完善的法律制度将为人理预期的基础之上，而完善的法律制度将为人们建立这种预期提供依据。美国公司管理层近们建立这种预期提供依据。美国公司管理层近乎贪婪的预期与其乎贪婪的预期与其2020世纪世纪8080年代至年代至9090年代的低年代的低风险不无关联。美国通过加大对有错或者有罪风险不无关联。美国通过加大对有错或者有罪管理者的起诉与惩罚，从而形成一种新的预期：管理者的起诉与惩罚，从而形成一种新的预期：公司管理层需要自我约束。公司管理层需要自我约束。3

29、/8/202322萨班斯法案（续）萨班斯法案（续）明确明确CEO/CFOCEO/CFO的会计责任的会计责任 SOX SOX法案要求在上市公司公开披露的信息中，法案要求在上市公司公开披露的信息中，须附有首席执行官（须附有首席执行官（CEOCEO）和首席财务主管）和首席财务主管（CFOCFO）的承诺函，保证所提交的定期信息披）的承诺函，保证所提交的定期信息披露报告的真实性。露报告的真实性。在公司定期报告中若发现因实质性违反监在公司定期报告中若发现因实质性违反监管法规而被要求重编会计报表时，公司的管法规而被要求重编会计报表时，公司的CEO/CFOCEO/CFO应当返还给公司应当返还给公司1212个月

30、内从公司收到个月内从公司收到的所有奖金、红利，其他形式的激励性报酬的所有奖金、红利，其他形式的激励性报酬以及买卖本公司股票所得收益；以及买卖本公司股票所得收益；3/8/202323萨班斯法案（续）萨班斯法案（续）如果公司如果公司CEO/CFOCEO/CFO事先知道违规事项，但事先知道违规事项，但仍提交承诺函，最多可以判处仍提交承诺函，最多可以判处1010年监禁，以年监禁，以及及100100万美元的罚款；万美元的罚款；对于故意做出虚假承诺的，最多可以被监对于故意做出虚假承诺的，最多可以被监禁禁2020年并判处年并判处500500万美元的罚款。万美元的罚款。为保证独立性，审计委员会必须完全由为保证

31、独立性，审计委员会必须完全由“独立董事独立董事”组成，独立董事不得是公司或者组成，独立董事不得是公司或者其子公司的关联人士，其中至少一人应是财其子公司的关联人士，其中至少一人应是财务专家；独立董事不得从公司中接受任何咨务专家；独立董事不得从公司中接受任何咨询、顾问费或者其他酬金询、顾问费或者其他酬金;3/8/202324萨班斯法案（续）萨班斯法案（续）公司聘用会计师事务所及报酬方式要由审计委员公司聘用会计师事务所及报酬方式要由审计委员会批准，并接受审计委员会的监督；会计师事务所会批准，并接受审计委员会的监督；会计师事务所在审计过程中遇到的重大事项必须及时报告审计委在审计过程中遇到的重大事项必须

32、及时报告审计委员会；员会；为保证审计委员会能够及时发现公司的会计和审为保证审计委员会能够及时发现公司的会计和审计问题，还需要建立一套处理举报或投诉的工作程计问题，还需要建立一套处理举报或投诉的工作程序以及相应的监测系统、反应机制。序以及相应的监测系统、反应机制。强化上市公司内控及报告制度，要求公司年度报强化上市公司内控及报告制度，要求公司年度报告中提供告中提供“内部控制报告内部控制报告”，说明公司内部控制制，说明公司内部控制制度及其实施的有效性，度及其实施的有效性，“内部控制报告内部控制报告”要出具注要出具注册会计师的意见；册会计师的意见；3/8/202325企业内部控制规范企业内部控制规范中

33、国企业财务管理现状调查与分析：中国企业财务管理现状调查与分析：选择了选择了“企业内控制度没有得到有效执行，有制度无问企业内控制度没有得到有效执行，有制度无问责责”，占总数的，占总数的63.39%63.39%，排在第一位。，排在第一位。安然、世通安然、世通等财务舞弊和会计造假案件的发生，等财务舞弊和会计造假案件的发生，严重冲击了美国乃至国际资本市场的正常秩序。严重冲击了美国乃至国际资本市场的正常秩序。研究结果表明，内部控制存在缺陷是导致企业研究结果表明，内部控制存在缺陷是导致企业经营失败并最终铤而走险、欺骗投资者和社会经营失败并最终铤而走险、欺骗投资者和社会公众的重要原因。公众的重要原因。3/8

34、/202326企业内部控制标准委员会企业内部控制标准委员会内部控制作为公司治理的关键环节和经营管内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措，在企业发展壮大中具有举足理的重要举措，在企业发展壮大中具有举足轻重的作用。但从现实情况看，许多企业管轻重的作用。但从现实情况看，许多企业管理松弛、内控弱化、风险频发，资产流失、理松弛、内控弱化、风险频发，资产流失、营私舞弊、损失浪费等问题还比较突出。营私舞弊、损失浪费等问题还比较突出。20062006年年7 7月月1515日，财政部、国资委、证监会、日，财政部、国资委、证监会、审计署、银监会、保监会联合发起成立企业审计署、银监会、保监会联合发起成立

35、企业内部控制标准委员会内部控制标准委员会3/8/202327我国企业内部控制制度体我国企业内部控制制度体系的系的基本目标基本目标总结我国经验，借鉴国际惯例，有效利用国际总结我国经验，借鉴国际惯例，有效利用国际国内资源，充分发挥各方面积极作用，通过国内资源，充分发挥各方面积极作用，通过三三到五年到五年的努力，基本建立一套以的努力，基本建立一套以防范风险防范风险和和控控制舞弊制舞弊为中心、以为中心、以控制标准控制标准和和评价标准评价标准为主体为主体的内部控制制度体系，以及以监管部门为主导、的内部控制制度体系，以及以监管部门为主导、各单位具体实施为基础、会计师事务所等中介各单位具体实施为基础、会计师

36、事务所等中介机构咨询服务为支撑、政府监管和社会评价相机构咨询服务为支撑、政府监管和社会评价相结合的结合的内部控制实施体系内部控制实施体系，推动公司、企业和，推动公司、企业和其他非营利组织完善其他非营利组织完善治理结构治理结构和和内部约束机制内部约束机制，不断提高经营管理水平和可持续发展能力不断提高经营管理水平和可持续发展能力。3/8/202328基本规范和基本规范和1717项具体规范项具体规范对国外内部控制框架，尤其是对国外内部控制框架，尤其是COSOCOSO框架框架的的借鉴，主要体现在基本规范中。基本规范在借鉴，主要体现在基本规范中。基本规范在形式上借鉴了形式上借鉴了COSO COSO 报告

37、报告5 5要素框架要素框架，同时在，同时在内容上体现了内容上体现了风险管理风险管理8 8要素框架要素框架的实质。的实质。现代意义上的现代意义上的内部控制内部控制与先前的与先前的内部牵制内部牵制有着本质区别有着本质区别 基本规范共分基本规范共分8 8章，包括总则、章，包括总则、内部环境内部环境、风险评估风险评估、控制措施控制措施、信息与沟通信息与沟通、监督检监督检查查、组织实施和附则。、组织实施和附则。3/8/202329基本规范和基本规范和1717项具体规范项具体规范目前，具体规范的设计主要目前，具体规范的设计主要以财务报告内部控制以财务报告内部控制为主线为主线，初步拟定为，初步拟定为2626

38、项。其中，项。其中，1717项已起草完成项已起草完成并对外公开征求意见；并对外公开征求意见；9 9项正在抓紧研究起草之中。项正在抓紧研究起草之中。这些具体规范，可以概括分为以下三类：这些具体规范，可以概括分为以下三类：第一类是对与企业财务报表项目相关的、可能会对第一类是对与企业财务报表项目相关的、可能会对财务报告真实可靠性产生较大影响的经济业务事项财务报告真实可靠性产生较大影响的经济业务事项提出具体要求的控制规范；提出具体要求的控制规范；第二类是与财务报表编报相关的控制规范，包括财第二类是与财务报表编报相关的控制规范，包括财务报告编制、公允价值、关联交易、信息披露等；务报告编制、公允价值、关联

39、交易、信息披露等；第三类是为实现有效的财务报告内部控制所必需的第三类是为实现有效的财务报告内部控制所必需的事前、事中和事后制度支持的控制规范，包括预算事前、事中和事后制度支持的控制规范，包括预算控制、人力资源控制、计算机信息系统控制、审计控制、人力资源控制、计算机信息系统控制、审计监督控制等。监督控制等。3/8/202330编报总体说明编报总体说明外商投资企业应按照企业财务会计报告条外商投资企业应按照企业财务会计报告条例例(国务院第国务院第287287号令号令)、企业会计制度、企业会计制度(财政部财会财政部财会200020002525号号)、财政部关、财政部关于印发于印发 等等3838项具体准

40、则的通知项具体准则的通知(财会财会2006320063号号)及有及有关文件的规定，做好年报编制前的各项准备关文件的规定，做好年报编制前的各项准备工作，进行相应的会计处理，办理年终结账工作，进行相应的会计处理，办理年终结账工作。工作。外商投资企业均不执行中小企业会计制度。外商投资企业均不执行中小企业会计制度。3/8/202331编报总体说明编报总体说明今年的决算报表以今年的决算报表以新会计准则新会计准则为基准，兼顾为基准，兼顾企业会计制度企业会计制度的实的实际，较往年有较大幅度修改。际，较往年有较大幅度修改。主要变化体现在：主要变化体现在：一是修改了原有表式结构，一是修改了原有表式结构，“利润及

41、利润分配表利润及利润分配表”更名为更名为“利利润表润表”，利润分配部分调整至，利润分配部分调整至“所有者权益变动表所有者权益变动表”，原，原“现现金流量表金流量表”中的补充资料部分调整至报表附注中，中的补充资料部分调整至报表附注中，“所有者权所有者权益变动表益变动表”由附表调整为主表，并对表式及指标进行了较大幅由附表调整为主表，并对表式及指标进行了较大幅度调整。度调整。二是修改了原有报表项目，资产负债表补充和调整了部分项目，二是修改了原有报表项目，资产负债表补充和调整了部分项目，合并资产负债表中的合并资产负债表中的“少数股东权益少数股东权益”，由原来在负债和所有，由原来在负债和所有者权益之间单

42、列，调整为所有者权益合计的其中项；利润表改者权益之间单列，调整为所有者权益合计的其中项；利润表改变了利润的计算顺序，增加了部分项目；现金流量表增加了部变了利润的计算顺序，增加了部分项目；现金流量表增加了部分项目，如分项目，如“处置子公司及其他营业单位收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收回的现金净额”等等指标；所有者权益变动表，增设了指标；所有者权益变动表，增设了“企业上交国有资本收益企业上交国有资本收益”明细科目。明细科目。3/8/202332编报总体说明编报总体说明表内标注表内标注“*”“*”号项目为编制号项目为编制合并会计报表合并会计报表专用；表内标注专用；表内标注“”仿宋体项目为仿宋

43、体项目为执行新执行新会计准则会计准则企业专用，其他企业不填；表内标企业专用，其他企业不填；表内标注注“#”楷体项目为楷体项目为执行企业会计制度执行企业会计制度等企等企业专用，执行新会计准则企业不填；其他项业专用，执行新会计准则企业不填；其他项目为所有企业适用。目为所有企业适用。编制说明中编制说明中未作解释未作解释的内容的内容以目前所执行的以目前所执行的企业会计制度或会计准则为准企业会计制度或会计准则为准。3/8/202333编报总体说明编报总体说明报表组成报表组成 ：（一）报表封面。（一）报表封面。（二）主表：资产负债表（会外年企（二）主表：资产负债表（会外年企0101表）、利润表）、利润表（

44、会外年企表（会外年企0202表）、现金流量表（会外年企表）、现金流量表（会外年企0303表）表）、所有者权益变动表（会外年企、所有者权益变动表（会外年企0404表）。表）。（三）附表：应上交应弥补款项表（会外年企附（三）附表：应上交应弥补款项表（会外年企附0101表），资产减值准备情况表（会外年企附表），资产减值准备情况表（会外年企附0202表）。表）。（四）补充表：财务指标补充资料表（会外年企补（四）补充表：财务指标补充资料表（会外年企补0 0表）表）根据财政部有关规定，企业对会外企补根据财政部有关规定，企业对会外企补0 0表表“财务指标补充资料表财务指标补充资料表”应视同正表，如实填报；注

45、应视同正表，如实填报；注册会计师必须将之纳入审计范围。册会计师必须将之纳入审计范围。3/8/202334编报总体说明编报总体说明修订后的企业财务通则实施后，企业不再按照工资总额修订后的企业财务通则实施后，企业不再按照工资总额14%14%计提职工福利费，计提职工福利费，20072007年已经计提的职工福利费应当予以年已经计提的职工福利费应当予以冲回。截至冲回。截至20062006年年1212月月3131日，应付福利费账面余额日，应付福利费账面余额(不含外商不含外商投资企业从税后利润中提取的职工福利及奖励基金余额投资企业从税后利润中提取的职工福利及奖励基金余额)区别区别以下情况处理，上市公司另有规

46、定的，从其规定：以下情况处理，上市公司另有规定的，从其规定：(一一)余额为赤字的，转入余额为赤字的，转入20072007年年“年初未分配利润年初未分配利润”，由此造，由此造成成“年初未分配利润年初未分配利润”出现负数的，依次以出现负数的，依次以“任意公积金任意公积金”和和“法定公积金法定公积金”弥补，仍不足弥补的，以弥补，仍不足弥补的，以20072007年及以后年度实年及以后年度实现的净利润弥补。现的净利润弥补。(二二)余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕余额为结余的，继续按照原有规定使用，待结余使用完毕后，再按照修订后的企业财务通则执行。如果企业实行公后，再按照修订后的企业财务

47、通则执行。如果企业实行公司制改建或者产权转让，则应当按照财政部关于司制改建或者产权转让，则应当按照财政部关于 有关问题的补充有关问题的补充通知通知(财企财企200512200512号号)转增转增“资本公积资本公积”。3/8/202335编报总体说明编报总体说明按照财政部（财企按照财政部（财企200667200667号）关于公司法号）关于公司法实行后有关企业财务处理问题的通知的规定，从实行后有关企业财务处理问题的通知的规定，从20062006年年4 4月月1 1日起，停止实行日起，停止实行公益金制度公益金制度。企业原企业原来提取的来提取的“公益金公益金”账面余额应当结转账面余额应当结转“任意盈余

48、任意盈余公积公积”使用；使用；外商投资企业提取的外商投资企业提取的“储备基金储备基金”相当于一般企业相当于一般企业的的“法定公积金法定公积金”，应当按照，应当按照“法定公积金法定公积金”管理；管理；外商投资企业按实现的净利润的一定比例提取的外商投资企业按实现的净利润的一定比例提取的“职工福利及奖励基金职工福利及奖励基金”，属于，属于中方职工权益资金中方职工权益资金，作为负债管理作为负债管理，投资者不能享有。，投资者不能享有。3/8/202336编报总体说明编报总体说明企业年度会计报送，包括资产负债表、利润表、现金企业年度会计报送，包括资产负债表、利润表、现金流量表、财务指标补充资料表和相关附表

49、；会计报表流量表、财务指标补充资料表和相关附表；会计报表应以应以人民币人民币为金额单位编制，除特殊项目，为金额单位编制，除特殊项目，一律保留一律保留小数点后两位小数点后两位。企业编制的会计报表应保证内容完整、数据真实、计企业编制的会计报表应保证内容完整、数据真实、计量准确，不得漏报或任意取舍。会计报表及其项目之量准确，不得漏报或任意取舍。会计报表及其项目之间，凡有对应关系的数据应相互一致，表中本期与上间，凡有对应关系的数据应相互一致，表中本期与上期的有关数据应相互衔接。期的有关数据应相互衔接。外商投资企业应就外商投资企业应就20072007年度编制的财务报告的全部报年度编制的财务报告的全部报表

50、（包括上述主表、附表、财务指标补充资料表、附表（包括上述主表、附表、财务指标补充资料表、附注）委托中国注册会计师审计，并取得审计报告。若注）委托中国注册会计师审计，并取得审计报告。若有关报表为空表，也应委托中国注册会计师审计，并有关报表为空表，也应委托中国注册会计师审计，并以空表形式上报主管财政部门。以空表形式上报主管财政部门。3/8/202337资产负债表有关项目说明资产负债表有关项目说明（一）编制方法（一）编制方法 表内表内“年初余额年初余额”有关指标根据企业（单位）上年有关指标根据企业（单位）上年度财务会计决算中资产负债表的度财务会计决算中资产负债表的“年末余额年末余额”结合结合本年度调