第四章变动成本法2.pptx

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1、 第四章第四章 成本习性分析成本习性分析与变动成本法与变动成本法1 本章的学习目的和要求本章的学习目的和要求v成本性态分析中的相关概念；成本性态分析中的相关概念；v混合成本的分解方法；混合成本的分解方法；v变动成本法和变动成本法和完全成本法的含义及其区别；完全成本法的含义及其区别；v变动成本法和完全成本法的优缺点变动成本法和完全成本法的优缺点2本章内容本章内容第一节第一节 成本性态成本性态第二节第二节 变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别第三节第三节 两种成本法分期营业利润差额的变两种成本法分期营业利润差额的变 动规律动规律第四节第四节 两种两种成本法的成本法的评评价价3第

2、一节第一节 成本性态成本性态v 成本性态的含义成本性态的含义v 成本依其性态的分类成本依其性态的分类v 相关范围对成本性态的影响相关范围对成本性态的影响v 混合成本的分解混合成本的分解4 一、成本性态的含义一、成本性态的含义 成本性态，也称成本习性，是指成本总额与成本性态，也称成本习性，是指成本总额与业务量之间的依存关系。业务量之间的依存关系。当企业的业务量水平提高或降低时，一项特当企业的业务量水平提高或降低时，一项特定的成本可能随之提高、降低或者不变。这定的成本可能随之提高、降低或者不变。这就是不同的成本所表现出的成本性态。就是不同的成本所表现出的成本性态。5二、成本依其性态的分类二、成本依

3、其性态的分类 企企业的全部成本依其性的全部成本依其性态，可以分，可以分为固定成固定成本、本、变动成本成本和和混合成本混合成本三大三大类。（一）固定成本（一）固定成本固定成本是指在一定固定成本是指在一定相关范相关范围内，其内，其总额不随不随业务量量发生任何数生任何数额变化的成本。化的成本。固定成本具有两个特征：固定成本具有两个特征：（1）固定成本）固定成本总额的不的不变性。性。（2）单位固定成本的反比例位固定成本的反比例变动性。性。6 固定成本总额的习性模型7 固定成本固定成本进一步划分，按照是否受管理当局短期一步划分，按照是否受管理当局短期决策行决策行为的影响划分的影响划分为约束性固定成本和酌

4、量束性固定成本和酌量性固定成本。性固定成本。酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者酌量性固定成本也称为选择性固定成本或者任意性固定成本，是指管理当局的决策可以任意性固定成本，是指管理当局的决策可以改变其支出数额的固定成本。例如广告费、改变其支出数额的固定成本。例如广告费、职工教育培训费、技术开发费等。这些成本职工教育培训费、技术开发费等。这些成本的基本特征是其绝对额的大小直接取决于企的基本特征是其绝对额的大小直接取决于企业管理当局根据企业的经营状况而作出的判业管理当局根据企业的经营状况而作出的判断。断。对于这部分固定成本可从降低其绝对额的对于这部分固定成本可从降低其绝对额的角度予以考虑角度予以

5、考虑 8 约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支出数约束性固定成本是指管理当局的决策无法改变其支出数额的固定成本。例如厂房及机器设备按直线法计提的折额的固定成本。例如厂房及机器设备按直线法计提的折旧费、照明费、行政管理人员的工资等。旧费、照明费、行政管理人员的工资等。它是企业维它是企业维持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支持正常生产经营能力所必须负担的最低固定成本，其支出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具出的大小只取决于企业生产经营的规模与质量，因而具有很大的约束性。有很大的约束性。正由于约束性固定成本与企业的经营能力相关正由于约束性固定成本与企业的经营能力相关,

6、因而又因而又被称作被称作“经营能力成本经营能力成本”,又由于企业的经营能力一旦形成又由于企业的经营能力一旦形成,短期内难以改变短期内难以改变,即使经营暂时中断即使经营暂时中断,该项固定成本仍将该项固定成本仍将维持不变维持不变,因而也被称为因而也被称为“能量成本能量成本”。v对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营对于此类成本只能从合理充分地利用其创造的生产经营能力的角度着手能力的角度着手,提高产品的产量提高产品的产量,相对降低其单位成本。相对降低其单位成本。9（二）（二）变动成本成本 变动成本是指在一定相关范成本是指在一定相关范围内，其内，其总额随随业务量成正比例量成正比例变动的成本。

7、的成本。如与产量成如与产量成正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、正比的原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯外购半成品、按产量法计提的折旧费和单纯计件工资形式下的生产工人工资等计件工资形式下的生产工人工资等。变动成本的特征有以下两个：成本的特征有以下两个：（1）变动成本成本总额的正比例的正比例变动性；性；（2）单位位变动成本的不成本的不变性。性。10 变动成本总额习性模型11 单位变动成本习性模型12变动成本成本进一步一步细分，分，分为酌量性变动成本和分为酌量性变动成本和技术性变动成本。技术性变动成本。13v酌量性变动成本是指在单耗受客观因素决定，酌量性变动成

8、本是指在单耗受客观因素决定，其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那其单位成本主要受企业管理部门决策影响的那部分变动成本。如按产量计酬的工人薪金、按部分变动成本。如按产量计酬的工人薪金、按销售收入的比例计算的销售佣金等（指销售收入的比例计算的销售佣金等（指b）。）。再如在保证质量符合要求的前提下也可从不同再如在保证质量符合要求的前提下也可从不同供货渠道购买到不同价格的某种材料，消耗该供货渠道购买到不同价格的某种材料，消耗该材料的成本就属于酌量性变动成本。材料的成本就属于酌量性变动成本。v技术性变动成本是指其单位成本受客观因素决技术性变动成本是指其单位成本受客观因素决定，消耗量由技术因素决定的那

9、部分变动成本。定，消耗量由技术因素决定的那部分变动成本。企业管理当局的决策无法改变其单位成本的变企业管理当局的决策无法改变其单位成本的变动成本。动成本。1415v需要说明的是，现实经济生活中几乎不存在可需要说明的是，现实经济生活中几乎不存在可以将变动成本总额与业务量的关系描述为绝对以将变动成本总额与业务量的关系描述为绝对线性关系的事例。但是这并不妨碍我们在一定线性关系的事例。但是这并不妨碍我们在一定的业务量范围内假设它们之间存在这种线性关的业务量范围内假设它们之间存在这种线性关系，并以此进行成本性态分析。而且，如果我系，并以此进行成本性态分析。而且，如果我们能够合理地确定上述相关范围，那么将变

10、动们能够合理地确定上述相关范围，那么将变动成本总额与业务量之间的非线性关系描述为线成本总额与业务量之间的非线性关系描述为线性关系，同样不妨碍我们为相关的预测和决策性关系，同样不妨碍我们为相关的预测和决策行为提供数据支持。这样一来，成本性态分析行为提供数据支持。这样一来，成本性态分析方法的适用面也就广了。方法的适用面也就广了。16（三）混合成本（三）混合成本 成本按其性态分类，采用了成本按其性态分类，采用了“是否变动是否变动”与与“是否正比例变动是否正比例变动”双重分类标志；双重分类标志；不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生不论哪个标志在前，分类的结果都必然产生既不属于固定成本也不是变动成本，

11、游离于既不属于固定成本也不是变动成本，游离于两者之间的混合成本。两者之间的混合成本。v混合成本是介于固定成本和混合成本是介于固定成本和变动成本之成本之间，其其总额既随既随业务量量变动又不成正比例的那部又不成正比例的那部分成本。分成本。17开始开始成本按性态分类成本按性态分类输入全输入全部成本部成本是否是否变动变动固定成本固定成本是否正是否正比例变动比例变动变动成本变动成本混合成本混合成本结束结束否否是是否否是是输出分输出分类结果类结果混合成本存在的必然性的证明（一）混合成本存在的必然性的证明（一）18开始开始成本按性态分类成本按性态分类输入全输入全部成本部成本是否正是否正比例变动比例变动变动成

12、本变动成本是否是否变动变动固定成本固定成本混合成本混合成本结束结束是是否否是是否否输出分输出分类结果类结果混合成本存在的必然性的证明（二）混合成本存在的必然性的证明（二）19混合成本的进一步分类混合成本的进一步分类v阶梯式混合成本阶梯式混合成本v标准式混合成本标准式混合成本v低坡式混合成本低坡式混合成本v曲线式混合成本曲线式混合成本20阶梯式混合成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本又称半固定成本。阶梯式混合成本又称半固定成本。特点是：在一定业务量范围内其成本不随特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突破这一范围，成本就会跳

13、跃上升，业务量突破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业务量变动范围内固定不变，直并在新的业务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新的跳跃为止。到出现另一个新的跳跃为止。内容有：化验员、保养工、质检员、运货内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等人员的工资。员等人员的工资。21a10 x 业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a1a2a3y=a2y=a3x1x2 y=a1 （0 x x1）y=a2（x1 x x2）y=a3（x x2）y=f(x)阶梯式混合成本性态阶梯式混合成本性态模型图模型图22标准式混合成本标准式混合成本又称半变动成本，它是由明显的固定和变又称半变动成本，它是

14、由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、公用动两部分成本合成的。如电话费、公用事业费、机器设备维修保养费等。事业费、机器设备维修保养费等。23a0 x 业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）y=a+bx变动部分变动部分固定部分固定部分标准式标准式混合成本性态混合成本性态模型图模型图24低坡式混合成本低坡式混合成本其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。额部分的成本就相当于变动成本。25a10 x 业务量（件业务量（件）y 成本（元）成

15、本（元）x1y=a1y=a1+(x-x1)by=f(x)y=a1 （0 x x1）y=a1+(x-x1)b（x x1）低坡式低坡式混合成本性态混合成本性态模型图模型图26曲线式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，曲线式混合成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。平面直角坐标图上表现为一条抛物线。按曲线斜率的按曲线斜率的不同变动趋势不同变动趋势 递减型混合成本递减型混合成本 递增型混合成本递增

16、型混合成本 27递减型混合成本递减型混合成本 特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。直角坐标图上是一条凸型曲线。28a0 x业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）递减型混合成本性态模型图递减型混合成本性态模型图29递增型混合成本递增型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条趋势，在平面直角坐标图上表现

17、为一条凹形曲线。凹形曲线。30a0 x业务量（件）业务量（件）y 成本（元）成本（元）递增型混合成本性态模型图递增型混合成本性态模型图31成本性态分类示意图成本性态分类示意图约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本技术性变动成本酌量性变动成本酌量性变动成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本标准式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本总成本总成本32三、相关范围对成本性态的影响三、相关范围对成本性态的影响v相关范围的定义相关范围的定义 v固定成本的相关范围固定成本的相关范围 v变动成本

18、的相关范围变动成本的相关范围 v相关范围的意义相关范围的意义 33相关范围的定义相关范围的定义在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成在管理会计中，把不会改变固定成本和变动成本性态的有关本性态的有关期间期间、业务量业务量的特定变动范围的特定变动范围称为广义的相关范围，把业务量因素的特定称为广义的相关范围，把业务量因素的特定变动范围称为狭义的相关范围。变动范围称为狭义的相关范围。34固定成本的相关范围示意图固定成本的相关范围示意图 0 200 400 600 800 1000 1200 业业务务量量（件）（件）x 固定成本与业务量相关范围固定成本与业务量相关范围204年年 205年年 206年年

19、 207年年 时间（年）时间（年）t相关范围相关范围 相关范围相关范围固定成本与时间相关范围固定成本与时间相关范围2000010000y 成本成本(元元)y 成本成本(元元)相相关关范范围围y=a1=15000y=a2=27000相关范围相关范围 相关范围相关范围300001500035v从表面上看，从表面上看，204全年甲企业设备租赁全年甲企业设备租赁费用有两个相关范围。相关范围费用有两个相关范围。相关范围是每月是每月产量产量0件件800件，每月租赁费用为件，每月租赁费用为15 000元；相关范围元；相关范围是每月产量是每月产量800件件12 00件，每月租赁费用为件，每月租赁费用为27 0

20、00元。元。36变动成本的相关范围变动成本的相关范围变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范围，变动成本同样也存在相关范围的问题。超过相关范围，变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关变动成本也不再表现为完全的线性关系，而是非线性关系。系。变动成本与业务量相关范围变动成本与业务量相关范围0 x1 x2 业务量（件）业务量（件）相关范围相关范围y 成本成本(元元)相关范围相关范围0 x1 x2 业务量（件）业务量（件）xy 单位成本单位成本(元件元件)37相关范围的意义相关范围的意义 由由于于固固定定成成本本和和变变动动成成本本相相关关范范围围的的存存在在，使使得得各各项项成成本本的

21、的性性态态具具有有相相对对性性、暂暂时时性性和和可可转转化化性性的的特特点点。因因此此不不应应该该对对成成本本性性态作绝对的理解。态作绝对的理解。38 四、混合成本的分解四、混合成本的分解 混合成本分解的数学依据混合成本分解的数学依据 混合成本分解是指按照一定方法将混合混合成本分解是指按照一定方法将混合成本区分为固定部分和变动部分的过程。成本区分为固定部分和变动部分的过程。各类混合成本都可以直接或间接地用一个直各类混合成本都可以直接或间接地用一个直线方程线方程y=a+bx去模拟它。去模拟它。39 可以简化数据处理，为进行混合成本分解可以简化数据处理，为进行混合成本分解创造条件。事实上，成本性态

22、分析中的混创造条件。事实上，成本性态分析中的混合成本分解就是要设法求出合成本分解就是要设法求出y=a+bx模型模型中的中的a，b数值，并建立有关模型的过程。数值，并建立有关模型的过程。建立混合成本通用模型的必要性建立混合成本通用模型的必要性40 在实践中，不仅标准式混合成本，而且在实践中，不仅标准式混合成本，而且阶梯式混合成本、低坡式混合成本，以及阶梯式混合成本、低坡式混合成本，以及曲线式混合成本，都可以用统一的数学模曲线式混合成本，都可以用统一的数学模型型y=a+bx来模拟。来模拟。建立混合成本通用模型的可能性建立混合成本通用模型的可能性41 固定成本与变动成本只是经济生活中诸固定成本与变动

23、成本只是经济生活中诸多成本性态的两种极端类型，多数成本是多成本性态的两种极端类型，多数成本是以混合成本的形式存在的，需要将其进一以混合成本的形式存在的，需要将其进一步分解为固定成本和变动成本两部分。步分解为固定成本和变动成本两部分。历史资料分析法是指根据企业若干期成本历史资料分析法是指根据企业若干期成本与业务量的相关历史资料、运用数学方法进与业务量的相关历史资料、运用数学方法进行数据处理，以完成成本性态分析任务的一行数据处理，以完成成本性态分析任务的一种定量分析的方法。种定量分析的方法。42（一）高低点法（一）高低点法v高低点法又叫两点法，是指通过观察一定相高低点法又叫两点法，是指通过观察一定

24、相关范围内的各期业务量与相关成本所构成的关范围内的各期业务量与相关成本所构成的所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据所有坐标点，从中选出高低两点坐标，并据此来推算固定成本和单位变动成本此来推算固定成本和单位变动成本b的一种成的一种成本性态分析方法。本性态分析方法。43（1）选择高低点坐标）选择高低点坐标选点；选点；高低点的选择应当以业务量的高低为依据高低点的选择应当以业务量的高低为依据高点坐标：（最高的业务量，同期成本）高点坐标：（最高的业务量，同期成本）低点坐标：（最低的业务量，同期成本）低点坐标：（最低的业务量，同期成本）（2）利用公式求）利用公式求b值；值；高低点法的程序高低点法的程序v

25、（3）利用公式求）利用公式求a值；值；（4）将）将a和和b的值代入的值代入y=a+bx。44高低点法的公式高低点法的公式a 高点成本b高点业务量=y高-bx高 低点成本b低点业务量=y低-bx低 45a0 x 业务量（件）y 成本（元）xhyhy=a+bxxlyly=yh-ylx=xh-xlb=tg=yx高低点法的数学原理高低点法的数学原理46 例例见书见书上上P 高低点法的高低点法的优优点是点是简简便易行，易于理解。便易行，易于理解。但但该该法只是法只是选择选择了了历历史史资资料料诸诸多数据中的两多数据中的两组组数据作数据作为计为计算依据，使建立起来的成本性算依据，使建立起来的成本性态态模型

26、可能不具代表性，容易模型可能不具代表性，容易导导致致较较大的大的计计算算误误差。因此只适用于成本差。因此只适用于成本变动趋势变动趋势比比较稳较稳定的定的趋势趋势。47（二）散布图法（二）散布图法v 散散布布图图法法又又称称布布点点图图法法或或目目测测画画线线法法，是是指指将将若若干干期期业业务务量量和和成成本本的的历历史史数数据据标标注注在在坐坐标标纸纸上上，通通过过目目测测画画一一条条尽尽可可能能接接近近所所有有坐坐标标点点的的直直线线，并并据据此此来来推推算算固固定定成成本本和和单单位位变变动动成成本本的的一一种种成本性态分析方法。成本性态分析方法。48a0 x 业务量（件）业务量（件）y

27、 成本（元）成本（元）xpypP（xp,yp）y=a+bx1.标出坐标点标出坐标点；2.划线；划线；3.读出读出a值；值；4.确定确定P点坐标值点坐标值；5.利用公式求利用公式求b值；值；6.将将a，b值代入值代入y=a+bx。散布图法的应用程序散布图法的应用程序490 x 业务量（件）y 成本（元）散布图法的优缺点散布图法的优缺点数据有代表性数据有代表性存在视觉误差存在视觉误差50（三）一元直线回归法（三）一元直线回归法v一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方一元直线回归法又称最小二乘法或最小平方法，是指利用微分极值原理对若干期全部业法，是指利用微分极值原理对若干期全部业务量与成本的历史资料

28、进行处理，并据此来务量与成本的历史资料进行处理，并据此来推算固定成本推算固定成本a和单位变动成本和单位变动成本b的一种成本的一种成本性态分析方法。性态分析方法。51（1）列表加工数据；）列表加工数据；（2）按公式计算相关系数）按公式计算相关系数r，并判断变量，并判断变量x与与y之间之间的相关程度；的相关程度；（3）分别按公式计算）分别按公式计算b和和a的值；的值；（4）将）将a，b值代入值代入y=a+bx。一元直线回归法的应用程序一元直线回归法的应用程序52例：甲产品的产量与某项混合成本的资料例：甲产品的产量与某项混合成本的资料月份月份产量产量x混合成本混合成本y110006002150080

29、0324001000418008505320012006360013007450015008510020009110065010600025001146001600123000110053b=(2500-600)/(6000-1000)=0.38(元/件）a=2500-0.38*6000=220(元)或=600-0.38*1000=220(元)该项混合成本按高低点法确定的习性模型为Y=220+0.38x54数据计算表数据计算表月份月份产量产量x混合成本混合成本yxyx2y21100060060000010000003600002150080012000002250000640000324001

30、000240000057600001000000418008501530000324000072250053200120038400001024000014400006360013004680000129600001690000745001500675000020250000225000085100200010200000260100004000000911006507150001210000422500106000250015000000360000006250000114600160073600002116000025600001230001100330000090000001210000

31、n=12x=37800y=15100 xy=57575000 x2=149080000y2=2254500055计算相关系数计算相关系数r=0.9706 由于的值接近由于的值接近1,这说明业务量与该项混这说明业务量与该项混合成本之间有密切的相关性合成本之间有密切的相关性,基本上存在着基本上存在着线性联系线性联系,故可用一元直线方程故可用一元直线方程y=a+bx来来描述其变动趋势利用公式计算的描述其变动趋势利用公式计算的b和和a分分别为别为 b=0.33(元元/件件)a=218.83(元元)该项混合成本按一元直线回归法确定的该项混合成本按一元直线回归法确定的习性模型为习性模型为:y=218.83

32、+0.33x56高低点法高低点法散布图法散布图法回归直线法回归直线法具体方法具体方法 优优 点点 缺缺 点点 简便易行简便易行 代表性差、误差大代表性差、误差大 代表性强代表性强 客观性差、结果不惟一客观性差、结果不惟一 计算精度高计算精度高 公式复杂、数据量大公式复杂、数据量大历史资料分析法具体方法的优缺点历史资料分析法具体方法的优缺点BACK57第二节第二节 变动成本法与完全成本变动成本法与完全成本法的区别法的区别v变动成本法和完全成本法的概念变动成本法和完全成本法的概念v完全成本法与变动成本法的区别完全成本法与变动成本法的区别58一、变动成本法和完全成本法的概念一、变动成本法和完全成本法

33、的概念 变动成本法变动成本法在是指在组织常规的产品成本在是指在组织常规的产品成本计算过程中，以成本性态分析为前提，计算过程中，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构成只将变动生产成本作为产品成本的构成内容，而将固定生产成本及非生产成本内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。计量损益的一种成本计算模式。59完完全全成成本本法法是是指指在在组组织织常常规规的的成成本本计计算算过过程程中中，以以成成本本按按其其经经济济用用途途分分类类为为前前提提条条件件，将将全全部部生生产产成成本本作作为为产产

34、品品成成本本的的构构成成内内容容，只只将将非非生生产产成成本本作作为为期期间间成成本本，并并按按传传统统式式损损益益确确定定程程序序计计量量损损益的一种成本计算模式。益的一种成本计算模式。BACK60二、二、变动成本法与完全成本法的区别变动成本法与完全成本法的区别 v应用的前提条件不同应用的前提条件不同v产品成本及期间成本的构成内容不同产品成本及期间成本的构成内容不同v存货成本及销货成本的水平不同存货成本及销货成本的水平不同v销货成本的计算公式不完全相同销货成本的计算公式不完全相同v损益确定程序不同损益确定程序不同v所提供的信息用途不同所提供的信息用途不同61（一）应用的前提条件不同（一）应用

35、的前提条件不同变动成本法首先要求进行成本性态分析变动成本法首先要求进行成本性态分析 完全成本法首先要求把全部成本按其发完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类生的领域或经济用途分类 62（二）产品成本及期间成本的构成内容不同（二）产品成本及期间成本的构成内容不同不同不同变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品成本构成产品成本构成不同不同变动生产成本变动生产成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用期间成本构成期间成本构成不同不同 固定制造费用固定制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售

36、费用 财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用63两种成本法产品成本和期间成本的计算两种成本法产品成本和期间成本的计算v已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表的产销业务量、销售单价与成本资料如表32所示。所示。v表表32 资资 料料 存货及单价存货及单价 成本项目成本项目 变动性变动性 固定性固定性 合计合计 期初存货量期初存货量（件）（件）0直接材料直接材料（万元）（万元）24 000 24000本期投产完工本期投产完工量（件）量（件）4000直接人工直接人工（万元）（万元）1

37、2 000 12000本期销售量本期销售量（件）（件）3000制造费用制造费用（万元）（万元）4 000 1000014000期末存货量期末存货量（件）（件）1000销售费用销售费用（万元）（万元）60010001600销售单价销售单价（万元（万元/件）件）20管理费用管理费用（万元）（万元）30025002800财务费用财务费用（万元）（万元）0600600【例例31】64v要求：分别用变动成本法和完全成本法计算要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成本。该企业当期的产品成本和期间成本。v解：依上述资料分别按变动成本法和完全成解：依上述资料分别按变动成本法和完全成本

38、法计算当期的产品成本和期间成本如表本法计算当期的产品成本和期间成本如表33所示。所示。65表表33 产品成本及期间成本计算表产品成本及期间成本计算表 价值单位：万元价值单位：万元成本成本项目项目变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法总额总额单位额单位额总额总额单位额单位额 产品成本产品成本（产量（产量4000件）件）直接材料直接材料 24 000 624 000 6直接人工直接人工 12 000 312 000 3变动性制变动性制造费用造费用 4 000 1-制造费用制造费用-14 000 3.5合合 计计 40 000 1050 000 12.5期间成本期间成本 固定性制固定性制造费用造费

39、用 10 000-销售费用销售费用 1 600-1 600-管理费用管理费用 2 800-2 800-财务费用财务费用 600-600-合合 计计 15 000-5 000-66v本例计算结果表明，按变动成本法确定的产本例计算结果表明，按变动成本法确定的产品总成本与单位成本要比完全成本法的相应品总成本与单位成本要比完全成本法的相应数值低，而它的期间成本却高于完全成本法，数值低，而它的期间成本却高于完全成本法，这种差异来自于两种成本计算法对固定性制这种差异来自于两种成本计算法对固定性制造费用的不同处理方法；它们共同的期间成造费用的不同处理方法；它们共同的期间成本是销售费用、管理费用和财务费用。本

40、是销售费用、管理费用和财务费用。67（三）存货成本及销货成本的水平不同（三）存货成本及销货成本的水平不同注意：注意：变变动成本法动成本法与完全成与完全成本法的单本法的单位产品成位产品成本不同本不同68【例【例32】两种成本法存货成本和销货成本】两种成本法存货成本和销货成本的计算的计算v已知：例已知：例31中的表中的表32资料。资料。v要求：分别按变动成本法和完全成本法确定要求：分别按变动成本法和完全成本法确定产品的期末存货成本和本期销货成本，并分产品的期末存货成本和本期销货成本，并分析造成差异的原因。析造成差异的原因。v解：计算结果如表解：计算结果如表34所示。所示。69表表34 存货成本和销

41、货成本的计算分析表存货成本和销货成本的计算分析表 价值单位：万元价值单位：万元序号序号 项项 目目 变动成本法变动成本法 完全成本法完全成本法 差差 额额 期初存货成本期初存货成本 000 本期产品成本本期产品成本 4000050000-10000+可供销售商品可供销售商品成本合计成本合计 4000050000-10000产量产量 单位产品成本单位产品成本 1012.5-2.5 期末存货量期末存货量100010000 期末存货成本期末存货成本 1000012500-2500-本期销货成本本期销货成本 3000037500-750070v在本例中，变动成本法下的期末存货成本全部在本例中，变动成本

42、法下的期末存货成本全部由变动生产成本构成，为由变动生产成本构成，为10 000万元。万元。v在完全成本法下，期末存货成本为在完全成本法下，期末存货成本为12 500万元，万元，其中，除了包括其中，除了包括10 000元变动生产成本外，还元变动生产成本外，还包括包括2 500万元万元(2.5万元万元/件件1 000件件)固定性制固定性制造费用，因而导致变动成本法下的期末存货成造费用，因而导致变动成本法下的期末存货成本比完全成本法下的存货成本少了本比完全成本法下的存货成本少了2 500万元。万元。71v同样道理，变动成本法下的同样道理，变动成本法下的30 000万元销货成万元销货成本完全是由变动生

43、产成本组成的，而完全成本本完全是由变动生产成本组成的，而完全成本法下的本期销货成本中包括了法下的本期销货成本中包括了30 000万元变动万元变动生产成本和生产成本和7 500万元固定性制造费用，由此万元固定性制造费用，由此导致变动成本法的销货成本比完全成本法少了导致变动成本法的销货成本比完全成本法少了7 500万元。万元。v总之，上述两种差异的产生，都是因为在变动总之，上述两种差异的产生，都是因为在变动成本法下，成本法下，10 000万元固定性制造费用被全额万元固定性制造费用被全额计入了当期的期间成本，而在完全成本法下，计入了当期的期间成本，而在完全成本法下，这部分固定性制造费用则被计入了产品

44、成本这部分固定性制造费用则被计入了产品成本（最终有（最终有2 500万元计入存货成本，万元计入存货成本，7 500万元万元计入销货成本）所造成的。计入销货成本）所造成的。72（四）销货成本的计算公式不完全相同（四）销货成本的计算公式不完全相同两法都两法都可以可以变法可以，变法可以，完法不一完法不一定！定！73（五）损益确定程序不同（五）损益确定程序不同营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同有所不同 计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同 74营业利润的计算方法不同营业利润的计算方法不同在贡献

45、式损益确定程序下，营业利润须按下列步骤和公式计算：在贡献式损益确定程序下，营业利润须按下列步骤和公式计算：营业收入变动成本边际贡献营业收入变动成本边际贡献边际贡献固定成本营业利润边际贡献固定成本营业利润在传统式损益确定程序下，营业利润按下列步骤和公式计算：在传统式损益确定程序下，营业利润按下列步骤和公式计算：营业收入营业成本销售毛利营业收入营业成本销售毛利销售毛利期间费用营业利润销售毛利期间费用营业利润 其中：其中：营业成本营业成本=期初存货成本期初存货成本+本期生产成本本期生产成本-期末存货成本期末存货成本变法变法完完法法75【例【例33】两种成本法营业利润的计算】两种成本法营业利润的计算v

46、已知：例已知：例31中的表中的表32资料。资料。v要求：分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算要求：分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算当期营业利润。当期营业利润。v解：在贡献式损益确定程序下：解：在贡献式损益确定程序下：v营业收入营业收入203 00060 000（万元）（万元）v销货中的变动生产成本销货中的变动生产成本103 00030 000（万元）（万元）v变动成本变动成本30 000+600+30030 900（万元）（万元）v贡献边际贡献边际60 000-30 90029 100（万元）（万元）v固定成本固定成本10 000+1 000+2 500+600 1

47、4 100（万元）（万元）v营业利润营业利润29 100-14 10015 000（万元）（万元）76v在传统式损益确定程序下在传统式损益确定程序下:营业收入营业收入203 00060 000（万元）（万元）营业成本营业成本0+50 000-12 50037 500（万元）（万元）营业毛利营业毛利60 000-37 50022 500（万元）（万元）期间费用期间费用1 600+2 800+6005 000（万元）（万元）营业利润营业利润22 500-5 00017 500（万元）（万元）77所编制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同有所不同 变动成本法使用贡

48、献式利润表；变动成本法使用贡献式利润表；完全成本法使用传统式利润表。完全成本法使用传统式利润表。78 贡献式利润表贡献式利润表 传统式利润表传统式利润表 营业收入营业收入营业收入营业收入 减：变动成本减：变动成本减：营业成本减：营业成本 变动生产成本变动生产成本 期初存货成本期初存货成本 变动销售费用变动销售费用 本期生产成本本期生产成本 变动管理费用变动管理费用 可供销售的商品生产成本可供销售的商品生产成本 变动成本合计变动成本合计 期末存货成本期末存货成本 贡献边际贡献边际 营业成本合计营业成本合计 减：固定成本减：固定成本 营业毛利营业毛利 固定性制造费用固定性制造费用 减：期间费用减：

49、期间费用 固定销售费用固定销售费用 销售费用销售费用 固定管理费用固定管理费用 管理费用管理费用 固定财务费用固定财务费用 财务费用财务费用 固定成本合计固定成本合计 期间费用合计期间费用合计 营业利润营业利润营业利润营业利润79所编制的利润表格式及提供的中间指标所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同有所不同贡献式利润表的中间指标是贡献式利润表的中间指标是“贡献边际贡献边际”；传统式利润表的中间指标是传统式利润表的中间指标是“营业毛利营业毛利”。80计算出来的营业利润有可能不同计算出来的营业利润有可能不同看看【例例34】【例】【例35】你自然就会明白！你自然就会明白！81表表35 两种成本

50、法的利润表格式两种成本法的利润表格式 价值单位：万元价值单位：万元贡献式利润表贡献式利润表 传统式利润表传统式利润表 营业收入营业收入 60 000 营业收入营业收入 60 000 减：变动成本减：变动成本 减：营业成本减：营业成本 变动生产成本变动生产成本 30 000 期初存货成本期初存货成本 变动销售费用变动销售费用 600本期生产成本本期生产成本 50 000 变动管理费用变动管理费用 300可供销售的商品生产成本可供销售的商品生产成本 50 000 变动成本合计变动成本合计 30 900 期末存货成本期末存货成本 12 500 贡献边际贡献边际 29 100 营业成本合计营业成本合计