3第三章消费税OYikw.pptx

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1、第三章第三章消费税法消费税法本章主要内容本章主要内容v一、纳税义务人一、纳税义务人v二、征税范围二、征税范围v三、税目与税率三、税目与税率v四、计税依据四、计税依据v五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算v六、出口退免消费税六、出口退免消费税v七、征收管理七、征收管理年度年度题题型型20062006年年20072007年年20082008年年题题量量分分值值题题量量分分值值题题量量分分值值单项选择题单项选择题1 11 11 11 12 22 2多多项选择题项选择题1 11 12 22 22 22 2判断判断题题1 11 11 11 11 11 1计计算算题题1 14 4综综合合题题1 14 41

2、 14 41 11 1合合计计4 47 75 55 57 71010第一节第一节消费税基本原理消费税基本原理 v一、消费税概念一、消费税概念v消费税是对特定的消费品和消费行为征收的消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税，分为一般消费税和特别消费税。一种税，分为一般消费税和特别消费税。v二、消费税的发展（略）二、消费税的发展（略）v三、各国消费税的一般做法三、各国消费税的一般做法v（一）征税范围（一）征税范围有选择有选择v（二）计算方法（二）计算方法从价、从量从价、从量v（三）征收目的（三）征收目的增加财政收入、调节收增加财政收入、调节收入差异入差异第一节第一节消费税基本原理消费税基本原理

3、v四、消费税的计税方法四、消费税的计税方法v主要三种：从价定率；从量定额；复合征收。主要三种：从价定率；从量定额；复合征收。v【例题】以下符合消费税原理及我国实际的有（【例题】以下符合消费税原理及我国实际的有（）。）。vA我国现行消费税属于特别消费税我国现行消费税属于特别消费税vB从价定率计征消费税，对消费者表现为税负相从价定率计征消费税，对消费者表现为税负相对稳定对稳定vC从量定额征收消费税一般适用于价格变化较小、从量定额征收消费税一般适用于价格变化较小、批量较大的应税消费品批量较大的应税消费品vD采用复合征收方法的应税消费品一般较少采用复合征收方法的应税消费品一般较少v【答案】【答案】AC

4、D第一节第一节消费税基本原理消费税基本原理v五、我国消费税的特点五、我国消费税的特点v（一）征收范围具有选择性（一）征收范围具有选择性v（二）征税环节具有单一性（二）征税环节具有单一性v（三）平均税率水平较高且税负差异大（三）平均税率水平较高且税负差异大v（四）征收方法具有灵活性（四）征收方法具有灵活性v（五）税负具有转嫁型（五）税负具有转嫁型v消费税的特点体现出消费税与增值税的关系消费税的特点体现出消费税与增值税的关系v六、我国消费税的作用（了解）六、我国消费税的作用（了解）第一节第一节消费税基本原理消费税基本原理差异方面差异方面增增值值税税消消费费税税征税范征税范围围（1 1）销销售或售或

5、进进口的口的货货物；物；（2 2）提供加工、修理修配）提供加工、修理修配劳务劳务（1 1）生）生产应产应税消税消费费品品（2 2）委托加工）委托加工应应税消税消费费品品（3 3）进进口口应应税消税消费费品品（4 4）零售）零售应应税消税消费费品品纳纳税税环节环节 多多环节环节征收，同一征收，同一货货物在生物在生产产、批、批发发、零售、零售、进进出口多出口多环环节节征收。征收。纳纳税税环节环节相相对对单单一一：在零售：在零售环节环节交税的金交税的金银银首首饰饰、钻钻石、石、钻钻石石饰饰品在生品在生产产、批、批发发、进进口口环节环节不交消不交消费费税。其他在税。其他在进进口口环节环节、生生产产（出

6、厂（出厂环节环节；特殊；特殊为为移送移送环节环节）交）交消消费费税的消税的消费费品在之后批品在之后批发发、零售、零售环节环节不再交不再交纳纳消消费费税。税。计计税依据税依据 计计税依据具有税依据具有单单一性一性，只有从，只有从价定率价定率计计税。税。计计税依据具有税依据具有多多样样性性，包括从价定率，包括从价定率计计税、税、从量定从量定额计额计税、复合税、复合计计税。税。与价格的关系与价格的关系 增增值值税属于税属于价外税价外税 消消费费税属于税属于价内税价内税税收收入的税收收入的归归属属 进进口口环节环节海关征收的增海关征收的增值值税税的全部属于中央；其他的全部属于中央；其他环节环节税税务务

7、机关征收的增机关征收的增值值税收入由中税收入由中央地方共享央地方共享 消消费费税属于税属于中央税中央税第一节第一节消费税基本原理消费税基本原理v【例题】根据税法规定，下列说法正确的有（）。【例题】根据税法规定，下列说法正确的有（）。vA.凡是征收消费税的消费品都征收增值税凡是征收消费税的消费品都征收增值税vB.凡是征收增值税的货物都征收消费税凡是征收增值税的货物都征收消费税vC.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税vD.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税v答案：答案：ACD第二节第二节纳税义务人纳税义

8、务人 v在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规定的应税消费品的税暂行条例规定的应税消费品的其他单位和个人其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。为消费税的纳税义务人。v所谓的所谓的“在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内”，是指生产、委，是指生产、委托加工和进口属于应当征收消费税的消费品（简称托加工和进口属于应当征收消费税的消费品（简称应税消费品）的起运地或所在地在境内。应税消费品）的起运地或所在地在境内。v“单位单位”指各种不同所有制企业和行政

9、单位、事业指各种不同所有制企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位单位、军事单位、社会团体及其他单位v“个人个人”指个体经营者及其他个人。指个体经营者及其他个人。第三节征税范围第三节征税范围 v一、一、生产生产应税消费品应税消费品v二、二、委托加工委托加工应税消费品应税消费品v三、三、进口进口应税消费品应税消费品第三节征税范围第三节征税范围v四、四、零售零售应税消费品（应税消费品（金、银、钻金、银、钻）v经国务院批准，自经国务院批准，自1995年年1月月1日起，日起，金银首饰金银首饰消费消费税由生产销售环节征收改为税由生产销售环节征收改为零售环节征收零售环节征收。v改在零售环节征

10、收消费税的金银首饰仅限于金基、改在零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。首饰。v零售环节适用税率为零售环节适用税率为5%，在纳税人销售，在纳税人销售金银首饰、金银首饰、钻石及钻石饰品钻石及钻石饰品时征收。时征收。v其计税依据是不含增值税的销售额。其计税依据是不含增值税的销售额。第三节征税范围第三节征税范围v四、四、零售零售应税消费品（应税消费品（金、银、钻金、银、钻）v不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）不属于上述范围的应征消费税的首饰，如镀金（银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（

11、银）、包金（银）首饰，以及镀金（银）、包金（银）的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环的镶嵌首饰（简称非金银首饰），仍在生产销售环节征收消费税。节征收消费税。v对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售营单位，应将两类商品划分清楚，分别核算销售v凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税；的，一律从高适用税率征收消费税；v在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税。v金银首饰与其他产

12、品组成成套消费品销售的，应按金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销售额全额征收消费税。销售额全额征收消费税。第三节征税范围第三节征税范围v四、四、零售零售应税消费品（应税消费品（金、银、钻金、银、钻）v金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。销售额，计征消费税。v带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首带料加工的金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。饰的销售价格确定计税依据征收消费税。v没有同类金

13、银首饰销售价格的，按照组成计税价格没有同类金银首饰销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。计算纳税。v纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金纳税人采用以旧换新（含翻新改制）方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税。定计税依据征收消费税。第四节第四节税目与税率税目与税率v一、税目、税率的一、税目、税率的一般一般规定规定v征收消费税的消费品共有征收消费税的消费品共有14个税目，有的税个税目，有的税目还下设若干子税目。目还下设若干子税目。v消费税采用比例税率和定额税率两种性质的消费税采用比例税率和定额税率两种性质的税

14、率。税率。v消费税税目及学习时应注意的问题：消费税税目及学习时应注意的问题：第四节第四节税目与税率税目与税率 v（一）烟（一）烟v1卷烟；卷烟；2雪茄烟；雪茄烟；3烟丝烟丝v新税法将卷烟分为甲级和乙级。新税法将卷烟分为甲级和乙级。v注意甲级乙级税目计复合税率的换算和运用：注意甲级乙级税目计复合税率的换算和运用：第四节第四节税目与税率税目与税率v（一）烟（一）烟v包括卷烟、雪茄烟和烟丝。包括卷烟、雪茄烟和烟丝。v从从联联营营企企业业购购进进后后再再直直接接销销售售的的卷卷烟烟，对对外外销销售售时时不不论论是是否否加加价价，凡凡是是符符合合下下述述条条件件的的，不再征收消费税；不再征收消费税；v不

15、不 符符 合合 下下 述述 条条 件件 的的，则则 征征 收收 消消 费费 税税：第四节第四节税目与税率税目与税率适用新制度适用新制度的税目的税目比例比例税率税率定定额额税率税率每支每支每每标标准条（准条（200200支）支）每每标标准箱（准箱（5 5万支）万支）甲甲级级45%45%0.0030.003元元/支支0.60.6元元/条条150150元元/箱箱乙乙级级30%30%0.0030.003元元/支支0.60.6元元/条条150150元元/箱箱第四节第四节税目与税率税目与税率v（一）烟（一）烟v1.联营企业必须按照已联营企业必须按照已公示公示的调拨价价申报缴税。的调拨价价申报缴税。v2.回

16、购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开分开核算，以备核算，以备税务机关检查；税务机关检查；v如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。费税。第四节第四节税目与税率税目与税率v（二）酒及酒精（二）酒及酒精v1粮食、薯类白酒；粮食、薯类白酒；2黄酒；黄酒；3啤酒；啤酒；4其他酒；其他酒；5酒精酒精v啤酒分为甲级和乙级，分别适用啤酒分为甲级和乙级，分别适用250元元/吨和吨和220元元/吨的税率。吨的税率。第四节第四节税目与税

17、率税目与税率适用新制度税目适用新制度税目啤酒采用定啤酒采用定额额税率税率甲甲级级250250元元/吨吨乙乙级级220220元元/吨吨第四节第四节税目与税率税目与税率v【提示提示】v（1）果啤属于啤酒税目。果啤属于啤酒税目。v（2）饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税饮食业、娱乐业自制啤酒缴纳消费税（按照甲级税率计税）和（按照甲级税率计税）和营业税营业税；v（3）注意啤酒（）注意啤酒（220元元/吨和吨和250元元/吨）、吨）、黄酒（黄酒（240元元/吨）的税率；吨）的税率；v（4）调味料酒不属于消费税的征税范围调味料酒不属于消费税的征税范围。第四节第四节税目与税率税目与税率计计量量单单位位5005

18、00克或克或500500毫升毫升 1 1公斤（公斤（10001000克）克）1 1吨（吨（10001000公斤）公斤）单单位税位税额额0.50.5元元1 1元元10001000元元第四节第四节税目与税率税目与税率v（三）化妆品（三）化妆品P127v含成套化妆品、高档护肤类化妆品；含成套化妆品、高档护肤类化妆品；v不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。油彩。v【例题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属【例题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（于化妆品税目的有（）。）。vA香水、香水精香水、香水精B高档护肤类化妆品高档护

19、肤类化妆品vC指甲油、蓝眼油指甲油、蓝眼油D演员化妆用的上妆油、演员化妆用的上妆油、卸妆油卸妆油v【答案】【答案】ABC第四节第四节税目与税率税目与税率v（四）贵重首饰及珠宝玉石（四）贵重首饰及珠宝玉石v经国务院批准，金银首饰（包括铂金首饰）经国务院批准，金银首饰（包括铂金首饰）消费税由消费税由10%的税率减按的税率减按5%的税率征收。减的税率征收。减按按5%征收消费税的范围仅限于金、银和金基、征收消费税的范围仅限于金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。金的镶嵌首饰。v不在上述范围内的应税首饰仍按不在上述范围内的应税首饰仍按10

20、%的税率的税率征收消费税。征收消费税。v贵重首饰及珠宝玉石税率及纳税环节的规定贵重首饰及珠宝玉石税率及纳税环节的规定见下表：见下表：第四节第四节税目与税率税目与税率分分类类及及规规定定税率税率纳纳税税环节环节 金、金、银银和金基、和金基、银银基合金首基合金首饰饰，以及金、以及金、银银和金基、和金基、银银基合金基合金的的镶镶嵌首嵌首饰饰、钻钻石及石及钻钻石石饰饰品品5%5%零售零售环节环节 与金、与金、银银和金基、和金基、银银基、基、钻钻无无关的其他关的其他首首饰饰10%10%生生产产、进进口、口、委托加工委托加工提提货环节货环节第四节第四节税目与税率税目与税率v【例题】以下使用【例题】以下使用

21、5%的税率、在零售环节的税率、在零售环节缴纳消费税的首饰有（缴纳消费税的首饰有（）。）。vA铂金戒指铂金戒指vB18K镶嵌翡翠戒指镶嵌翡翠戒指vC翡翠手镯翡翠手镯vD包金项链包金项链v【答案】【答案】AB第四节第四节税目与税率税目与税率v（五）鞭炮焰火（五）鞭炮焰火v不含体育用的发令纸、鞭炮药引线。不含体育用的发令纸、鞭炮药引线。v（六）成品油（六）成品油v1汽油；汽油；2柴油；柴油；3石脑油；石脑油；4溶剂油；溶剂油；v5润滑油；润滑油；6航空煤油；航空煤油；7燃料油。燃料油。v各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定。准

22、的调整由财政部、国家税务总局确定。第四节第四节税目与税率税目与税率v（七）汽车轮胎（七）汽车轮胎v含汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；含汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；v不含不含农用拖拉机、收割机等农用拖拉机、收割机等专用轮胎专用轮胎。v子午线轮胎免征消费税子午线轮胎免征消费税，v翻新轮胎停止征收消费税翻新轮胎停止征收消费税。第四节第四节税目与税率税目与税率v（八）小汽车（八）小汽车v1乘用车；乘用车；v2中轻型商用客车中轻型商用客车v最低税率为最低税率为1%；最高税率为；最高税率为40%。v【提示提示】电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡】电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属

23、于本税目征税范围，丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税。不征消费税。第四节第四节税目与税率税目与税率v（九）摩托车（九）摩托车v（十）高尔夫球及球具（十）高尔夫球及球具v包括高尔夫球、高尔夫球杆、盖尔夫球包包括高尔夫球、高尔夫球杆、盖尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。v（十一）高档手表（十一）高档手表v包括不含增值税售价每只在包括不含增值税售价每只在10000元以上元以上的的手表。手表。第四节第四节税目与税率税目与税率v（十二）游艇（十二）游艇本税目本税目只涉及机动艇只涉及机动艇。v艇身长度大于艇身长度大于8米小于米小于90米，内

24、置发动机，可米，内置发动机，可以在水上移动的各类机动艇。以在水上移动的各类机动艇。v（十三）木制一次性筷子（十三）木制一次性筷子v（十四）实木地板（十四）实木地板v含各类规格的实木地板、实木指接地板、实含各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面木复合地板及用于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素为榫、槽的实木装饰板，以及未经涂饰的素板。板。第四节第四节税目与税率税目与税率v【例题】依据消费税的有关规定，下列行为【例题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（中应缴纳消费税的是（）。）。vA进口卷烟进口卷烟vB进口服装进口服装v

25、C零售化妆品零售化妆品vD零售白酒零售白酒v【答案】【答案】A第四节第四节税目与税率税目与税率v【例题】下列各项中，应同时征收增值税和【例题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（消费税的是（）。）。vA.批发环节销售的卷烟批发环节销售的卷烟vB.零售环节销售的金基合金首饰零售环节销售的金基合金首饰vC.生产环节销售的普通护肤护发品生产环节销售的普通护肤护发品vD.娱乐业自制啤酒销售娱乐业自制啤酒销售v【答案】【答案】B第四节第四节税目与税率税目与税率v二、税率的二、税率的特殊特殊规定规定v（1）比例税率：）比例税率：v适用于大多数应税消费品，税率从适用于大多数应税消费品，税率从3%至至4

26、5%；v（2）定额税率：）定额税率：v只适用于几种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、只适用于几种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。成品油。v（3）对白酒、卷烟两种应税消费品实行定额税率与）对白酒、卷烟两种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。比例税率相结合的复合计税。第四节第四节税目与税率税目与税率v二、税率的二、税率的特殊特殊规定规定v按照按照最高最高税率征税的特殊情况税率征税的特殊情况v【归纳】【归纳】从高从高适用税率的情况有两种：适用税率的情况有两种：v一是一是未未分别核算不同税率应税消费品的销售分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；额、销售数量；v二是将不同

27、税率的应税消费品组成二是将不同税率的应税消费品组成成套成套消费消费品销售。品销售。第四节第四节税目与税率税目与税率v【例题】某日化厂既生产化妆品又生产护发品，为【例题】某日化厂既生产化妆品又生产护发品，为了扩大销路，该厂将化妆品和护发品组成礼品盒销了扩大销路，该厂将化妆品和护发品组成礼品盒销售，当月单独销售化妆品取得收入售，当月单独销售化妆品取得收入8.5万元，单独销万元，单独销售护发品取得收入售护发品取得收入6.8万元，销售化妆品和护发品礼万元，销售化妆品和护发品礼品盒取得收入品盒取得收入12万元，上述收入均不含增值税。该万元，上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为（企业应纳的消费税为（

28、）。）。vA6.15万元万元vB8.19万元万元vC3.6万元万元vD2.55万元万元v【答案】【答案】A【解析】应纳消费税【解析】应纳消费税=（8.5+12）30%=6.15万元万元第五节第五节计税依据计税依据 v 从价计征从价计征v消费税的计税依据消费税的计税依据从量计征从量计征v复合计税复合计税v计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定第五节第五节计税依据计税依据 v 基本规定基本规定v从价计征从价计征包装物计税包装物计税v特殊规定特殊规定v消费税的计税依据消费税的计税依据基本规定基本规定v从量计征从量计征特殊规定特殊规定vv复合计税复合计税第五节第五节计税依据计税依据v一、从价计征一、从价

29、计征P131v（一）销售额的确定（一）销售额的确定v1销售额的基本内容销售额的基本内容v销售额销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。部价款和价外费用，包括消费税但不包括增值税。v价外费用价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金补贴、违约金(延期付款利息延期付款利息)和手续费、包装费、和手续费、包装费、包装物租金包装物租金(2009年新增年新增)、储备费、优质费、运输、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的装卸费、代收款项、代垫

30、款项以及其他各种性质的价外收费。价外收费。第五节第五节计税依据计税依据v一、从价计征一、从价计征P131v（一）销售额的确定（一）销售额的确定v1销售额的基本内容销售额的基本内容v但承运部门的运费发票但承运部门的运费发票开具开具给购货方的，给购货方的，v纳税人将该项发票纳税人将该项发票转交转交给购货方的代垫运费给购货方的代垫运费不包括在内。不包括在内。v同时符合条件的代为收取的政府性基金或行同时符合条件的代为收取的政府性基金或行政事业收费也政事业收费也不不包括在销售额内。包括在销售额内。第五节第五节计税依据计税依据v一、从价计征一、从价计征P131v（一）销售额的确定（一）销售额的确定v2包装

31、物的计税问题包装物的计税问题v包装物计税规则见下图：包装物计税规则见下图：第五节第五节计税依据计税依据计计税方式税方式包装物状包装物状态态直接直接并入并入销销售售额计额计税税应应税消税消费费品品连连同包装物同包装物销销售的，无售的，无论论包装物是否包装物是否单单独独计计价，价，也不也不论论在会在会计计上如何核算，均上如何核算，均应应并入并入应应税消税消费费品的品的销销售售额额中中征收消征收消费费税。税。对对酒酒类产类产品生品生产产企企业销业销售酒售酒类产类产品而收取的包装物押金，无品而收取的包装物押金，无论论押金是否返押金是否返还还及会及会计计上如何核算，均上如何核算，均应应并入酒并入酒类产类

32、产品品销销售售额额中征收消中征收消费费税。（税。（与与50页页增增值值税税规规定共用一个文件定共用一个文件）逾期逾期并入并入销销售售额计额计税税 对对收取押金（收取押金（酒酒类类以外以外）的包装物，未到期押金不）的包装物，未到期押金不计计税。税。但但对对逾期未收回的包装物不再退逾期未收回的包装物不再退还还的和已收取的和已收取12个月以上的个月以上的押金，押金，应应并入并入应应税消税消费费品的品的销销售售额额，按照，按照应应税消税消费费品的适用品的适用税率征收消税率征收消费费税。税。第五节第五节计税依据计税依据v（二）含增值税销售额的换算（二）含增值税销售额的换算v计算消费税的价格中如含有增值税

33、税金时，计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：应换算为不含增值税的销售额。换算公式为：v应税消费品的销售额应税消费品的销售额v=含增值税的销售额（含增值税的销售额（以及价外费用以及价外费用）（1+增值税的税率或征收率）增值税的税率或征收率）v【初步结论初步结论】从价计算消费税的销售额与计】从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是算增值税销项税的销售额是同一个数字同一个数字。第五节第五节计税依据计税依据v（三）（三）特殊特殊规定规定v在确定消费税应税销售额时还要注意四个方面：在确定消费税应税销售额时还要注意四个方面：v（1）纳税人通过）纳税人通过

34、非独立核算门市部非独立核算门市部销售的自产应税销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。消费税。v（2）纳税人用于）纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的应税消费品，按照同类应税消费品的的最高最高销售额计算消费税。销售额计算消费税。v（3）白酒白酒生产企业向商业销售单位收取的生产企业向商业销售单位收取的“品牌使品牌使用费用费”应属于白酒销售价款的组成部分。应属于白酒销售价款的组成部分。v（4）关联方交易关联方交易要符合独立企业之间业务往来

35、的作要符合独立企业之间业务往来的作价原则。价原则。第五节第五节计税依据计税依据v【归纳归纳】v（1）消费税与增值税同时对货物征收，但两者之间）消费税与增值税同时对货物征收，但两者之间与价格的关系是不同的。与价格的关系是不同的。v增值税是价外税，计算增值税的价格中不应包括增增值税是价外税，计算增值税的价格中不应包括增值税税金；值税税金；v消费税是价内税，计算消费税的价格中是包括消费消费税是价内税，计算消费税的价格中是包括消费税税金的。税税金的。v换句话说，我们通常所说的换句话说，我们通常所说的“不含税价不含税价”只是只是不含不含增值税增值税，并不意味着不含消费税。，并不意味着不含消费税。v（2）

36、通常情况下，从价定率和复合计税中从价部分）通常情况下，从价定率和复合计税中从价部分用于计算消费税的销售额，与计算增值税销项税的用于计算消费税的销售额，与计算增值税销项税的销售额是一致的，但有如下销售额是一致的，但有如下微妙差异微妙差异：第五节第五节计税依据计税依据v【归纳】【归纳】v纳税人用于纳税人用于换取换取生产资料和消费资料、投资生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的以纳税人同类消费品的最高最高销售价格作为计销售价格作为计税依据计算消费税。税依据计算消费税。v而增值税没有最高销售价格的规定，只有平而增值税没有

37、最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。均销售价格的规定。第五节第五节计税依据计税依据v【例题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下【例题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，设一非独立核算的门市部，2009年年5月该厂将生产月该厂将生产的一批成本价的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中市部将其中80%零售，取得含税销售额零售，取得含税销售额77.22万元。万元。高尔夫球具的消费税税率为高尔夫球具的消费税税率为10，成本利润率，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为（，该项业务应缴纳的消费税额为（）。）。vA5.

38、13万元万元B6万元万元vC6.60万元万元D7.72万元万元v【答案】【答案】Cv【解析】计税时要按非独立核算门市的销售额计算【解析】计税时要按非独立核算门市的销售额计算消费税额。消费税额。77.22(1+17%)10=6.60（万元）（万元）第五节第五节计税依据计税依据v【例题】按消费税暂行条例的规定，下列情形【例题】按消费税暂行条例的规定，下列情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（）。高销售价格作为计税依据计算消费税的有（）。vA.用于抵债的应税消费品用于抵债的应税消费品vB.用于馈赠的应税消费品

39、用于馈赠的应税消费品vC.用于换取生产资料的应税消费品用于换取生产资料的应税消费品vD.对外投资入股的应税消费品对外投资入股的应税消费品v【答案】【答案】ACD第五节第五节计税依据计税依据v【例题】某化妆品厂【例题】某化妆品厂A牌化妆品平均销售价牌化妆品平均销售价格（不含增值税，下同）格（不含增值税，下同）20000元元/箱；最高箱；最高销售价格销售价格22000元元/箱，当月将箱，当月将1箱箱A牌化妆品牌化妆品用于换取一批生产材料，则：用于换取一批生产材料，则：v该业务应纳消费税该业务应纳消费税=2200030%=6600元元v该业务增值税销项税该业务增值税销项税=2000017%=3400

40、元元第五节第五节计税依据计税依据v二、从二、从量量计征计征P132v销售数量的确定销售数量的确定v1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。v2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。用数量。v3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。费品数量。v4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。征税数量。第五节第五节计税依据计税依据v考生需要考生需要注意注意的是：的是：v（1）黄酒、啤酒以）

41、黄酒、啤酒以吨吨为单位规定单位税额；为单位规定单位税额；成品油以成品油以升升为单位规定单位税额；为单位规定单位税额；v（2）纳税人通过）纳税人通过非独立非独立核算门市部销售的自核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。销售数量征收消费税。第五节第五节计税依据计税依据v【例题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（【例题】下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。（）。（2007年）年）vA.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量vB.自产自用应税消费品的，为应税

42、消费品的生产数量自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量vC.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量vD.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量量v【答案】【答案】ACD第五节第五节计税依据计税依据v三、从价从量三、从价从量复合复合计征计征v只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。上销售额乘以比例税率。v卷烟卷

43、烟的从量计税部分，的从量计税部分，2009年之后是以每支年之后是以每支0.003元为单位固定税额；元为单位固定税额；v白酒白酒从量计税部分是以从量计税部分是以500克或克或500毫升毫升0.5元为单元为单位规定单位税额。位规定单位税额。v【特殊说明特殊说明】教材】教材133页上方有两个卷烟核定价格页上方有两个卷烟核定价格的公式，适用于没有调拨价格的情况。的公式，适用于没有调拨价格的情况。v卷烟计税时按照调拨价格、核定价格、实际价格孰卷烟计税时按照调拨价格、核定价格、实际价格孰高的原则确定卷烟的计税价格。高的原则确定卷烟的计税价格。第六节第六节应纳税额的计算应纳税额的计算 税率及税率及计计税形式

44、税形式适用适用项项目目计计税公式税公式定定额额税率税率（从（从量量计计征）征）啤酒、黄酒、啤酒、黄酒、成品油成品油应纳应纳税税额额=销销售数量售数量（交（交货货数量、数量、进进口口数量）数量）单单位税位税额额比例税率和定比例税率和定额额税税率并用率并用（复合复合计计税）税）卷烟、白酒卷烟、白酒应纳应纳税税额额=销销售数量售数量（交（交货货数量、数量、进进口口数量）数量）定定额额税率税率+销销售售额额（同（同类类消消费费品价格、品价格、组组成成计计税价格）税价格）比例税率比例税率比例税率比例税率（从（从价价计计征）征）除上述以外的除上述以外的其他其他项项目目应纳应纳税税额额=销销售售额额（同（同

45、类类消消费费品价格、品价格、组组成成计计税价格）税价格）税率税率第六节第六节应纳税额的计算应纳税额的计算 纳纳税人税人行行为为纳纳税税环节环节计计税依据税依据生生产领产领用抵用抵扣税扣税额额生生产应产应税消税消费费品品的的单单位和位和个人个人出厂出厂销销售售出厂出厂销销售售环节环节从价定率：从价定率：销销售售额额在在计计算出的算出的当期当期应纳应纳消消费费税税税税款中，按款中，按生生产领产领用用量抵扣外量抵扣外购购或委托或委托加工收回加工收回的的应应税消税消费费品的已品的已纳纳消消费费税税税税额额从量定从量定额额：销销售数量售数量复合复合计计税：税：销销售售额额、销销售数量售数量自自产产自用自

46、用用于用于连续连续生生产应产应税税消消费费品的，品的，不不纳纳税。税。不涉及不涉及用于生用于生产产非非应应税消税消费费品品；或；或用于在建工程；用于管理用于在建工程；用于管理部部门门、非生、非生产产机构；提供机构；提供劳务劳务；用于；用于馈赠馈赠、赞赞助、助、集集资资、广告、广告、样样品、品、职职工工福利、福利、奖奖励等方面的，在励等方面的，在移送使用移送使用时纳时纳税。税。从从价价定率：同定率：同类类消消费费品品价格或价格或组组成成计计税价税价格格从从量量定定额额：移送数量：移送数量复合复合计计税：同税：同类类消消费费品品价格或价格或组组成成计计税价税价格、移送数量格、移送数量第六节第六节应

47、纳税额的计算应纳税额的计算 v（一）（一）直接对外直接对外销售应纳消费税的计算销售应纳消费税的计算v（二）（二）自产自用自产自用应纳消费税的计算应纳消费税的计算v在纳税人生产销售应税消费品中，有一种特在纳税人生产销售应税消费品中，有一种特殊的形式，即自产自用形式。殊的形式，即自产自用形式。v自产自用通常指的是纳税人生产应税消费品自产自用通常指的是纳税人生产应税消费品后，不是直接用于对外销售，而是用于连续后，不是直接用于对外销售，而是用于连续生产应税消费品，或用于其他方面。生产应税消费品，或用于其他方面。第六节第六节应纳税额的计算应纳税额的计算 v（二）（二）自产自用自产自用应纳消费税的计算应纳

48、消费税的计算v1自产自用应税消费品的计税规则自产自用应税消费品的计税规则v纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；产应税消费品的，不纳税；v用于其他方面的，于移送使用时纳税。用于其他方面的，于移送使用时纳税。第六节第六节应纳税额的计算应纳税额的计算v【例题】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产【例题】根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（）。（自用应税消费品不缴纳消费税的是（）。（2002年考题变形）年考题变形）vA炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油vB汽车厂用于

49、管理部门的自产汽车汽车厂用于管理部门的自产汽车vC日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品vD卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝v【答案】【答案】D第六节第六节应纳税额的计算应纳税额的计算v（二）（二）自产自用自产自用应纳消费税的计算应纳消费税的计算v2自产自用应税消费品的税额计算自产自用应税消费品的税额计算v纳税人自产自用的应税消费品。纳税人自产自用的应税消费品。v凡用于生产非应税消费品、在建工程、管理凡用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福

50、利、奖励等方面集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应当纳税。具体分以下两种情况：的，应当纳税。具体分以下两种情况：第六节第六节应纳税额的计算应纳税额的计算v（二）（二）自产自用自产自用应纳消费税的计算应纳消费税的计算v2自产自用应税消费品的税额计算自产自用应税消费品的税额计算v第一种情况，有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产第一种情况，有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税。的同类消费品的销售价格计算纳税。v应纳税额应纳税额v=同类消费品销售单价同类消费品销售单价自产自用数量自产自用数量适用税率适用税率v这里所说的这里所说的“同类消费品销售价格同类消费