9第九章生产与存货循环的审计llf.pptx
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1、自学考试课件自学考试课件审计学广东白云学院经济系广东白云学院经济系贺雪荣贺雪荣2011.3第九章第九章 生产与存货循环的审计生产与存货循环的审计v【学习重点学习重点】v 1.了解生产与存货循环的主要业务活动及主要凭证;了解生产与存货循环的主要业务活动及主要凭证;v2.掌握生产与存货循环内部控制的关键点以及其与特掌握生产与存货循环内部控制的关键点以及其与特定认定的关系;定认定的关系;v3.熟悉存货账项的审计目标和重点实质性程序。熟悉存货账项的审计目标和重点实质性程序。第一节第一节 生产与存货循环的特性生产与存货循环的特性v一、生产与存货循环涉及的主要业务活动一、生产与存货循环涉及的主要业务活动v
2、以制造业为例,生产与存货循环所涉及的主要业务活动包括:计以制造业为例,生产与存货循环所涉及的主要业务活动包括:计划和安排生产;发出原材料;生产产品;核算产品成本;储存产成品;划和安排生产;发出原材料;生产产品;核算产品成本;储存产成品;核算产品成本;发出产成品等。上述业务活动通常涉及以下部门:生核算产品成本;发出产成品等。上述业务活动通常涉及以下部门:生产计划部门、仓库、生产部门、人事部门、销售部门、会计部门等。产计划部门、仓库、生产部门、人事部门、销售部门、会计部门等。v(一)计划和安排生产(一)计划和安排生产v生产计划部门的职责是根据顾客订单或计划销售量所确定的存货生产计划部门的职责是根据
3、顾客订单或计划销售量所确定的存货需求分析来决定生产授权。如决定授予权生产,即签发预先编号的需求分析来决定生产授权。如决定授予权生产,即签发预先编号的“生产任务通知单生产任务通知单”。该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加。该部门通常应将发出的所有生产通知单编号并加以记录和控制。以记录和控制。v即:即:v 生产计划部门授权生产v 凭证和记录:生产通知单vv(二)发出原材料(二)发出原材料v仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出仓库部门的责任是根据从生产部门收到的领料单发出的原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类。仓的原材料。领料单上必须列示所需的材料数量和种类。仓库发料后,将其
4、中一联连同材料交还领料部门,其余两联库发料后,将其中一联连同材料交还领料部门,其余两联经仓库登记材料明细账后,送会计部门进行材料收发核算经仓库登记材料明细账后,送会计部门进行材料收发核算和成本核算。和成本核算。v即:即:v仓库部门v凭证和记录:领发料凭证、存货明细账(三)生产产品(三)生产产品生产部门在收到生产通知单及领取原材料后,便将生生产部门在收到生产通知单及领取原材料后,便将生产任务分解到每一个生产工人,并将所领取的原材料交给产任务分解到每一个生产工人,并将所领取的原材料交给生产工人,据以执行生产任务。生产工人在完成生产任务生产工人,据以执行生产任务。生产工人在完成生产任务后,将加工完毕
5、的产品交生产部门查点,然后转交检验员后,将加工完毕的产品交生产部门查点,然后转交检验员验收并办理入库手续;或是将所完成的产品移交下一个部验收并办理入库手续;或是将所完成的产品移交下一个部门,作进一步加工。门,作进一步加工。即:生产部门凭证和记录:产量和工时记录第一节第一节 生产与存货循环的特性生产与存货循环的特性v(四)核算产品成本(四)核算产品成本v为了正确地核算产品成本,对在产品进行有效控制,为了正确地核算产品成本,对在产品进行有效控制,必须建全成本会计制度,将生产控制和成本核算有机结合必须建全成本会计制度,将生产控制和成本核算有机结合在一起。在一起。v即:即:会计部门v凭证和记录:工资汇
6、总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单。v(五)储存产成品(五)储存产成品v产成品入库时,必须由仓库部门进行点验、检查和签产成品入库时,必须由仓库部门进行点验、检查和签收。签收后,由仓库将实际入库数量通知会计部门。据此,收。签收后,由仓库将实际入库数量通知会计部门。据此,仓库部门确立了本身应承担的责任,并对验收部门的工作仓库部门确立了本身应承担的责任,并对验收部门的工作进行了验证。进行了验证。v即:即:仓库部门点验、检查和签收v凭证和记录:入库单、存货明细账v(六)发出产成品(六)发出产成品v产成品的发出须由独立的发运部门进行。产成品的发出须由独立的发运部门进行。
7、v即:即:独立的发运部门v发运通知单、出库单第一节第一节 生产与存货循环的特性生产与存货循环的特性v二、生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录二、生产与存货循环涉及的主要凭证和会计记录v(一)生产指令(一)生产指令v(二)领发料凭证(二)领发料凭证v(三)产量和工时记录(三)产量和工时记录v(四)工薪汇总表及工薪费用分配表(四)工薪汇总表及工薪费用分配表v(五)材料费用分配表(五)材料费用分配表v(六)制造费用分配汇总表(六)制造费用分配汇总表v(七)成本计算单(七)成本计算单v(八)存货明细账(八)存货明细账第二节生产与存货循环内部控制测试第二节生产与存货循环内部控制测试 v一、生产与存货循
8、环的内部控制一、生产与存货循环的内部控制v(一)存货的内部控制(一)存货的内部控制v存货的内部控制主要包括购货、验收、仓储、生产、销货等职能。存货的内部控制主要包括购货、验收、仓储、生产、销货等职能。v1、购货:由独立的采购部门负责、购货:由独立的采购部门负责v采购申请采购申请请购单请购单购货单购货单v2、验收:由专门的验收部门负责、验收:由专门的验收部门负责v审查收到的货物的规格、质量、数量审查收到的货物的规格、质量、数量验收单验收单v3、储存:、储存:v4、领料与发货:发出的授权批准控制、发出的手续控制、领料与发货:发出的授权批准控制、发出的手续控制v5、生产:、生产:v6、销货:、销货:
9、v(二)工薪的内部控制(二)工薪的内部控制v内容:内容:1 1工作时间,特别是加班时间经过适当的审批。工作时间,特别是加班时间经过适当的审批。2 2工资薪金和佣金经过适当的审批。工资薪金和佣金经过适当的审批。3 3代扣款项、工资结算表和工资汇总表经过适当的审核。代扣款项、工资结算表和工资汇总表经过适当的审核。4 4工时卡经领班核准;用生产记录钟记录工时。工时卡经领班核准;用生产记录钟记录工时。5 5工资分配表、工资汇总表完整反映已发生的工薪支出。工资分配表、工资汇总表完整反映已发生的工薪支出。6 6采用适当的工资费用分配方法,并且前后各期一致;采用适当的采用适当的工资费用分配方法,并且前后各期
10、一致;采用适当的账务处理流程。账务处理流程。7 7人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离。人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离。v(三)成本会计制度的内部控制(三)成本会计制度的内部控制v1、成本费用管理控制、成本费用管理控制v2、成本费用会计控制、成本费用会计控制v二、生产与存货循环的内部控制测试二、生产与存货循环的内部控制测试v(一)了解和描述生产与存货循环内部控制(一)了解和描述生产与存货循环内部控制v图图 9-1 生产与存货循环内部控制流程图生产与存货循环内部控制流程图 v(二)实施简易抽查(二)实施简易抽查(三)内部控制测试:(三)内部控制测试:工薪的内部控制测试工薪的内部控制
11、测试1 1检查人事档案;检查工时卡的有关核准说明;检查工薪记录中有检查人事档案;检查工时卡的有关核准说明;检查工薪记录中有关内部检查标记;检查人事档案中的授权;检查工薪记录中有关核准关内部检查标记;检查人事档案中的授权;检查工薪记录中有关核准的标记。的标记。2 2检查工时卡的核准说明;检查工时卡;复核人事政策、组织结构检查工时卡的核准说明;检查工时卡;复核人事政策、组织结构图。图。3 3检查工薪分配表、工薪汇总表、工薪结算表,并核对员工工资手检查工薪分配表、工薪汇总表、工薪结算表,并核对员工工资手册、员工手册等。册、员工手册等。4 4选取样本测试工薪费用的归集和分配;测试是否按照规定的账务选取
12、样本测试工薪费用的归集和分配;测试是否按照规定的账务处理流程进行账务处理。处理流程进行账务处理。5 5询问和观察各项职责执行情况。询问和观察各项职责执行情况。v成本会计制度的内部控制测试:成本会计制度的内部控制测试:v(1)直接材料成本测试)直接材料成本测试v(2)直接人工成本测试)直接人工成本测试v(3)制造费用测试)制造费用测试v(4)生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试)生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的测试v四、评价生产与存货循环内部控制四、评价生产与存货循环内部控制 第三节第三节 生产与存货循环主要账户的审计生产与存货循环主要账户的审计 v一、存货审计一、存货审计v(一
13、)存货的审计目标(一)存货的审计目标v存货的审计目标主要有:审查和评价存货的内部控制存货的审计目标主要有:审查和评价存货的内部控制制度是否健全,且一贯有效执行;确定存货是否存在,是制度是否健全,且一贯有效执行;确定存货是否存在,是否归被审计单位所拥有;确定存货增减变动的记录是否正否归被审计单位所拥有;确定存货增减变动的记录是否正确,存货的计量和计价方法是否恰当;确定存货入库与发确,存货的计量和计价方法是否恰当;确定存货入库与发出的手续是否齐全;确定存货期末余额是否正确;确定存出的手续是否齐全;确定存货期末余额是否正确;确定存货在资产负债表上的披露是否恰当。货在资产负债表上的披露是否恰当。第三节
14、第三节 生产与存货循环主要账户的审计生产与存货循环主要账户的审计 v(二)存货的实质性程序(二)存货的实质性程序v1.审查存货余额审查存货余额v对存货余额的实质性程序一般采用如下程序:对存货余额的实质性程序一般采用如下程序:v(1)核对各存货项目明细账与总账、报表数是否相)核对各存货项目明细账与总账、报表数是否相符。如果发现差异,则应追查原因,并作记录和相应的调符。如果发现差异,则应追查原因,并作记录和相应的调整。整。vv(2)存货的分析性复核。在存货审计中常运用的分析性复核方法主)存货的分析性复核。在存货审计中常运用的分析性复核方法主要是简单比较法和比率分析法两种。要是简单比较法和比率分析法
15、两种。v1)简单比较法)简单比较法v2)比率分析法)比率分析法v注册会计师在存货的分析性复核中常用的比率主要是存货周转率和毛注册会计师在存货的分析性复核中常用的比率主要是存货周转率和毛利率。利率。v存货周转率存货周转率=主营业务成本主营业务成本/平均存货平均存货100%v毛利率毛利率=(主营业务收入(主营业务收入-主营业务成本)主营业务成本)/主营业务收入主营业务收入100%v毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况:销售价格发毛利率的波动可能意味着被审计单位存在以下情况:销售价格发生变动;销售产品总体结构发生变动;单位产品成本发生变动;固定生变动;销售产品总体结构发生变动;单位产品成本发
16、生变动;固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。制造费用比重较大时销售数量发生变动。第三节第三节 生产与存货循环主要账户的审计生产与存货循环主要账户的审计 v(3)存货监盘。存货监盘是指注册会计师现场观察被审)存货监盘。存货监盘是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点,并对已盘点的存货进行适当检查。计单位存货的盘点,并对已盘点的存货进行适当检查。v职业界规定,除非出现无法实施存货监盘的特殊情况,职业界规定,除非出现无法实施存货监盘的特殊情况,注册会计师应当实施必要的替代程序,在绝大多数情况下注册会计师应当实施必要的替代程序,在绝大多数情况下都必须亲自观察存货盘点过程,实施存货监盘程序。都必须
17、亲自观察存货盘点过程,实施存货监盘程序。v监盘前获取有关资料,以编制存货监盘计划,包括监盘前获取有关资料,以编制存货监盘计划,包括制定存货监盘计划的基本要求和应实施的工作。制定存货监盘计划的基本要求和应实施的工作。vv第一,制定存货监盘计划的基本要求:注册会计师应当根据被审计单第一,制定存货监盘计划的基本要求:注册会计师应当根据被审计单位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性情况,在评价被审位存货的特点、盘存制度和存货内部控制的有效性情况,在评价被审计单位存货盘点计划的基础上编制存货监盘计划,对存货监盘作出合计单位存货盘点计划的基础上编制存货监盘计划,对存货监盘作出合理安排。理安排。v存货
18、监盘程序主要包括控制测试与实质性程序两种方式。注册会存货监盘程序主要包括控制测试与实质性程序两种方式。注册会计师需要确定存货监盘程序以控制测试为主还是实质性程序为主,哪计师需要确定存货监盘程序以控制测试为主还是实质性程序为主,哪种方式更加有效。如果只有少数项目构成了存货的主要部分,注册会种方式更加有效。如果只有少数项目构成了存货的主要部分,注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取与认定相关的证据更为有效。计师以实质性程序为主的审计方式获取与认定相关的证据更为有效。这时对于单位价值较高的存货项目,应实施这时对于单位价值较高的存货项目,应实施100%的实质性程序,对的实质性程序,对于其他存货则视情
19、况进行抽查。但在大多数审计业务中,注册会计师于其他存货则视情况进行抽查。但在大多数审计业务中,注册会计师会发现以控制测试为主的审计方式更加有效。如果注册会计师采用以会发现以控制测试为主的审计方式更加有效。如果注册会计师采用以控制测试为主的审计方式,并准备依赖被审计单位存货盘点的控制措控制测试为主的审计方式,并准备依赖被审计单位存货盘点的控制措施与程序,则绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。施与程序,则绝大部分的审计程序将限于询问、观察以及抽查。vv第二,制定存货监盘计划应实施的工作。在编制存货监盘第二,制定存货监盘计划应实施的工作。在编制存货监盘计划时,注册会计师应当实施下列审计程序:
20、计划时,注册会计师应当实施下列审计程序:第三节第三节 生产与存货循环主要账户的审计生产与存货循环主要账户的审计 v存货监盘程序。存货监盘程序主要包括:存货监盘程序。存货监盘程序主要包括:v第一,观察程序。在被审计单位盘点存货前,注册会第一,观察程序。在被审计单位盘点存货前,注册会计师应当观察盘点现场,确定应纳入盘点范围的存货是否计师应当观察盘点现场,确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列,并附有盘点标识,防止遗漏或重复已经适当整理和排列,并附有盘点标识,防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货,注册会计师应当查明未盘点。对未纳入盘点范围的存货,注册会计师应当查明未纳入的原因。对所有权
21、不属于被审计单位的存货,注册会纳入的原因。对所有权不属于被审计单位的存货,注册会计师应当取得其规格、数量等资料,确定是否已分别存放、计师应当取得其规格、数量等资料,确定是否已分别存放、标明、且未被纳入盘点范围。标明、且未被纳入盘点范围。vv观察程序要点:观察程序要点:1、被审计单位盘点存货前,注册会计师应当观察盘点现场,确定应、被审计单位盘点存货前,注册会计师应当观察盘点现场,确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列,并附有盘点标识,防止纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列,并附有盘点标识,防止遗漏或重复盘点。对未纳入盘点范围的存货,注册会计师应当查明未纳遗漏或重复盘点。对未纳入盘点
22、范围的存货,注册会计师应当查明未纳入的原因。入的原因。2、被审计单位盘点存货时,注册会计师应注意观察被审计单位事先制、被审计单位盘点存货时,注册会计师应注意观察被审计单位事先制定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行,盘点人员是否准确无误地记录定的存货盘点计划是否得到了贯彻执行,盘点人员是否准确无误地记录了被盘点存货的数量和状况,是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过了被盘点存货的数量和状况,是否已经恰当地区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货。时及残次的存货。3、关注所有权不属于被审计单位的存货。、关注所有权不属于被审计单位的存货。v第二,检查程序。注册会计师应当对已盘点的存货进行适第二,检查程序。注
23、册会计师应当对已盘点的存货进行适当检查,将检查结果与被审计单位盘点记录相对,并形成当检查,将检查结果与被审计单位盘点记录相对,并形成相应记录。可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实相应记录。可以从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物,以测试盘点记录的准确性,也可以从存货实物中选取物,以测试盘点记录的准确性,也可以从存货实物中选取项目追查到存货盘点记录,以测试存货盘点的完整性。检项目追查到存货盘点记录,以测试存货盘点的完整性。检查的目的是既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到查的目的是既可以是为了确证被审计单位的盘点计划得到适当的执行,也可以是为了证实被审计单位的存货实物总适当的执行,也可以
24、是为了证实被审计单位的存货实物总额。检查的范围通常包括每个盘点小组的存货以及难以盘额。检查的范围通常包括每个盘点小组的存货以及难以盘点或隐蔽性较强的存货。点或隐蔽性较强的存货。检查程序要点:检查程序要点:时间:企业盘点之后,盘点标签未取下之前时间:企业盘点之后,盘点标签未取下之前程序:程序:1 1、从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物,以测试盘点记录、从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物,以测试盘点记录 的的准确性准确性;2 2、从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录,以测试货盘点记、从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录,以测试货盘点记 录的录的完整性完整性。结果的处理:在实施检查程序时
25、发现差异,很可能表明被审计单位的存结果的处理:在实施检查程序时发现差异,很可能表明被审计单位的存 货盘点在准确性或完整性方面存在错误。一方面,注册会计师应当查货盘点在准确性或完整性方面存在错误。一方面,注册会计师应当查 明原因,并及时提请被审计单位更正;另一方面,注册会计师应当考明原因,并及时提请被审计单位更正;另一方面,注册会计师应当考 虑错误的潜在范围和重大程度,在可能的情况下,扩大检查范围以减虑错误的潜在范围和重大程度,在可能的情况下,扩大检查范围以减 少错误的发生。少错误的发生。第三节第三节 生产与存货循环主要账户的审计生产与存货循环主要账户的审计 v第三,需要特别关注的情况有:一是存
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