03-第三章-要素费用的归集和分配.pptx

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1、成本会计（第二版）主编 许丹 李福荣大连理工大学出版社 导航 第三第三章章 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配 学习目标学习目标 第一节 要素费用的概述 第二节 材料费用的核算 第三节 外购动力费用的核算 第四节 职工薪酬的核算 第五节 折旧费和其他要素费用的核算 第六节 废品损失和停工损失的核算 本章小结本章小结返回导航 第三第三章章 要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配n学习目标n1.掌握要素费用的内容；n2.理解要素费用核算原则；n3.掌握材料费用、职工薪酬、外购动力费用和其他要素费用的归集和分配。返回导航 导入案例n 威申公司生产的产品，耗用主要材料最多，燃料也占有相当比重，

2、但耗用的外购动力费用占的比重很小。从管理和简化核算上考虑，该公司在成本核算时，将燃料费用专设了“燃料”成本项目，而将动力费用全部计入制造费用（根据制造车间的仪表计算确认其数额）。该公司新聘张萌为成本会计。张萌上任后，将企业生产产品发生的外购动力费用全部直接列入基本生产成本的“直接材料”成本项目。n问题：n（1）该公司的做法是否可以？请说明理由。n（2）你认为张萌的做法是否可以？为什么？返回导航第一节 要素费用的概述n一、一、要素费用的要素费用的内容内容n（一）费用按经济内容的分类n(1)外购材料。指企业为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的原料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件

3、和低值易耗品等。n(2)外购燃料。指企业为进行生产经营而耗用的一切从外单位购进的各种固体、液体和气体燃料。n(3)外购动力。指企业为进行生产经营而耗用的从外单位购进的各种动力。n(4)职工薪酬。指企业为进行生产经营而发生的各种职工薪酬。返回导航(5)折旧费。指企业按照规定的固定资产折旧方法，对用于生产经营的固定资产所计算提取的折旧费用。(6)利息支出。指企业应计入财务费用的借入款项的利息支出减利息收入后的净额。(7)税金。指应计入企业管理费用的各种税金，如房产税、车船税、土地使用税、印花税等。(8)其他支出。指不属于以上各要素但应计入产品成本或期间费用的费用支出，如差旅费、租赁费、外部加工费以

4、及保险费等。返回导航（二）费用按经济用途的分类n制造型企业在生产经营中发生的费用，可以分为计入产品成本的生产成本和直接计入当期损益的期间费用两类。n1.生产成本按经济用途的分类n（1）直接材料。指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料费用。返回导航（二）费用按经济用途的分类（2）直接燃料和动力。指直接用于产品生产的各种直接燃料和动力费用。直接燃料和动力费用一般也可列入直接材料中核算，但当该项目金额较高时，也可根据企业的需要单独核算。返回导航（二）费用按经济用途的分类n（3）直接人工。指直接参加产品生产的工人的薪酬费用。n（4）制造费用。指间接用于产品生产的各

5、项费用，以及虽直接用于产品生产，但不便于直接计入产品成本，因而没有专设成本项目的费用（如机器设备的折旧费用）。返回导航n2.期间费用按经济用途的分类n制造型企业的期间费用按照经济用途可分为销售费用、管理费用和财务费用。n（1）销售费用。销售费用是指企业在产品销售过程中发生的费用，以及为销售本企业产品而专设的销售机构的各项经费。返回导航n2.期间费用按经济用途的分类n（2）管理费用。管理费用是指企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费等。返回导航n2.期间费用按经济用途的分类n（3）财务费用。财务费用是指

6、企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关手续费等。返回导航n二、二、要素费用核算要素费用核算原则原则n1.对于基本生产车间直接用于产品生产，并且专设成本项目的各项费用，如构成产品实体的原材料费用、产品生产工人的薪酬费用等，应记入“基本生产成本”总账，并直接记入或分配记入有关产品成本明细账的相关成本项目，即凡是能够根据原始凭证直接认定是某种产品消耗的费用，应直接记入该种产品成本明细账的相关成本项目，凡是几种产品共同耗用，不能直接确认各该产品消耗数额的费用，则应采用适当的方法，在有关产品之间进行分配，根据分配结果登记有关产品的成本明细账

7、的相关成本项目。返回导航n二、二、要素费用核算要素费用核算原则原则n2.对于基本生产车间直接用于产品生产，但没有专设成本项目的各项费用(如机器设备的折旧费用)以及间接用于产品的费用(如车间管理人员的薪酬费用)应先记入“制造费用”科目及所属明细账有关的费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“基本生产成本”总账及所属明细账的“制造费用”成本项目。返回导航3.对于用于辅助生产的费用，应分别不同情况进行处理：1)若辅助生产车间设有“制造费用”明细账，则其费用的处理可以比照上述基本生产车间费用的处理办法进行；2)若辅助生产车间未设“制造费用”明细账，则对于直接或间接用于辅助生产的各项费用，均记

8、入“辅助生产成本”总账及其所属明细账的相关费用项目。辅助生产成本应按照其用途、采用一定的方法进行分配。返回导航4.对于各项间接计入费用，应该选择适当的方法进行分配。所谓分配方法适当，是指分配所依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。返回导航分配间接计入费用的标准主要：n(1)成果类，如产品的重量、体积、产量、产值等；n(2)消耗类，如生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用等；n(3)预算类，如预算消耗量、预算费用等。返回导航n分配费用的计算公式可以概括为：返回导航第二节 材料费用的核算n一一、材料的分类与成本构成

9、、材料的分类与成本构成n（一）材料的分类n(1)原料及主要材料，指生产过程中构成产品实体的原料和材料，如纺纱用的原棉、机械制造用的钢材等。返回导航第二节 材料费用的核算n一一、材料的分类与成本构成、材料的分类与成本构成n（一）材料的分类n(2)辅助材料，指虽不构成产品的主要实体，但有助于产品实体形成的各种材料，如制造家具用的油漆，加工服装用的线、扣等。另外，被劳动资料消耗的材料，如机器用的润滑油、冷却液等；为创造劳动条件而消耗的材料，如照明用的灯泡、清洁卫生用具等，也列入辅助材料。返回导航第二节 材料费用的核算n一一、材料的分类与成本构成、材料的分类与成本构成n（一）材料的分类n(3)外购半成

10、品，指企业购入已经过外单位加工的半成品，如汽车制造厂购入的发动机、各种汽车仪表等。n(4)修理用备件，指为修理本企业的机器设备和运输设备的备用件，如齿轮、轴承等。此类材料虽然用量不大，但它是使设备能正常运转而必备的，且种类多，所以单列一类。返回导航(5)燃料，指工艺用或其他用途的各种固体、液体、气体等燃料。燃料按其生产中的作用可归入辅助材料类，但能源在国民经济中的地位越来越重要，国家强调燃料的管理单独划分为一类。返回导航(6)包装物，指为包装本企业产品的各种包装容器，如桶、箱、瓶、罐、坛、袋等。(7)低值易耗品，指单位价值较低，容易耗损的各种工具、管理用具、玻璃器皿以及劳保用品等。从性质上看，

11、低值易耗品并不是劳动对象，而是劳动资料，但由于它不具备固定资产的条件，因而把它列为材料的一类。返回导航n（二）材料成本的构成内容n材料成本应以企业取得或加工生产该种材料所发生的实际支出为基础来计算。由于企业材料来源不同，其成本构成的具体内容也不同。n (1)外购材料成本。外购材料的采购成本主要由以下几项构成：买价，是指国内购买供货单位开出的发票价格，进口材料则是材料物资的清算标价和进口税费；运杂费，即从销货单位运达企业仓库前发生的包装、运输：装卸搬运、保险及仓储等费用，进口材料成本包括国外运杂费、关税及国内运杂费；运输途中的合理损耗；购入材料应负担的税金；入库前整理挑选费用，包括整理挑选过程中

12、发生工、费支出和必要的损耗，并扣除回收的残料价值；大宗材料的市内运输费；其他，即与采购材料有关的其他费用支出。n (2)委托加工材料成本。委托外单位加工本企业所需要的材料物资，其成本包括：加工中耗用材料物资的实际成本，支付的加工费用，为加工材料物资支付的往返运杂费等。n (3)自制材料成本，即自制材料的生产成本，包括在制造过程中发生的直接材料费、直接加工费以及其他费用。返回导航n二、材料盘存制度二、材料盘存制度（一）材料消耗的原始记录1.限额领料单，是由生产计划部门和供应部门，根据生产计划和材料消耗预算等资料核定并编制的一种多次有效凭证。单中事先填明领料单位、材料用途、领料限额，以便能够有效地

13、控制材料消耗，适用于经常领用并有消耗限额的材料领用。2.领料单，是由领料单位填写一式三联，一联留存领料单位备查，其余两联一联留存发料仓库登记材料明细账，另一联送交会计部门据以进行材料收发和材料费用的核算。它是一种一次有效使用凭证，适用于难以用消耗预算控制和不经常领用的材料领用。3.领料登记簿，每一领料单位每月对于同种材料的多次领取，只需填制一张领料登记表。领料单位领料时，应在登记表中填明领料日期、当时领料数量、累计领料数量。采用领料登记簿记录经常领用的消耗材料，可以大大减少日常领料凭证的填制工作，而且便于月末耗用材料的汇总工作。返回导航（二）材料盘存制度1.定期盘存制 定期盘存制是用会计期间结

14、束时清点实物的方法来确定材料期末结存数量，发出的数量就等于期初结存实物数量加本期增加的实物数量减期末结存数量。定期盘存制对每次发出数量不填凭证，不登记账簿，只在期末将盘点数量作为账面结存数量，并根据计算出的材料消耗数量一次填单记账，核算工作较简便，但将各种非正常发出(毁损盗窃及自然损耗等)而减少数量隐含在发出数量之中，不利于材料的管理。材料消耗量计算公式为:返回导航2.永续盘存制 永续盘存制是对各种材料的增加和减少数量都根据相应的会计凭证在有关账簿中进行连续登记，并随时在账簿中反映出每种材料的收发结存情况。永续盘存制要求随时填制领料单，并随时在账簿上登记增加、减少和结存数量，利于实物的管理和监

15、督，但工作量较大。采用这种方法，也要定期全面地进行实地盘点，对一些价值较高或容易发生记录错误的材料，核对每种材料的实有数和账面数，账实不符的要查明原因，予以调整。返回导航n三、材料发出成本的确定n（一）按实际成本计价确定发出材料成本n1.发出材料计价方法n（1）先进先出法，假定各单位材料按照其收进次序进行使用，期末库存必然是最后购买的材料。n（2）加权平均成本法，假定同一类型的所有材料是混在一起的，人们不可能发出某一批购进的材料，因而，成本只能按全部供给的平均成本计算。当购进批次过多时，逐次计算加权平均单价的工作量会增加，不利于简化加速成本核算，企业可改用月末一次加权平均法计算发出单价，其计算

16、公式为：返回导航 2.发出材料计价方法的选择n （1）适用性。企业应从其业务特点出发，根据材料收发的批次、数量、种类、价格等因素来选择适合企业的材料计价方法。n （2）谨慎原则。一般情况下，从谨慎的角度出发，企业宁可选择少计期末材料价值，高估发出材料成本的方法，以便确定企业利润的真实。n （3）税收利益。在准则和税法认可的材料计价方法中，企业有权选择少计当期利润，从而享受递延税收利益的方法。n （4）一致性。由于不同的材料计价方法对企业经营绩效产生不同的影响，因而，计价方法选择一经确定就不应随意变更。倘若确实需要变更时，也要在财务报表的附注中作为会计政策的变更加以揭示。n （5）简便。材料计价

17、方法的选择还要考虑应用花费少的成本。企业应结合自身的材料收发特点，选择既能有利于正确表现财务与绩效信息，又能简化工作量的材料计价方法。返回导航（二）按计划成本计价确定发出材料成本 1.合理地制定材料的计划成本。2.恰当地设置材料成本差异明细账户。返回导航n四、材料费用的分配方法n（一）材料费用分配原则n直接投入产品生产的材料费用是直接材料成本，一般根据生产车间的领用单据、原材料出库单据中所示的数量乘以原材料单价即可直接得到用于某种产品的直接材料成本，因而无需分配。然而，当同一次领用的材料用于多种产品时，就需要分配了。n直接用于某种产品生产、有助于某种产品形成的辅助材料，应该直接计入该种产品成本

18、的“直接材料”项目，如织布用的浆料。如属于多种产品共同耗用的辅助材料，如油漆、染料等，则需采用一定的方法在几种产品中分配。n分配材料费用，常用的分配标准有产品的重量、体积和材料的消耗等。选择分配标准时，要从合理、简便原则出发。所谓分配方法的合理，是指这种分配方法的分配标准与费用大小有密切联系。所谓分配方法的简便，是指分配标准的资料比较容易取得，而且尽量采用单一的分配标准。返回导航（二）材料费用分配方法n 1.产品重量(或体积、产量)分配法n产品重量(体积、产量)分配法是以产品的自身重量(或体积、产量)作为分配标准分配材料费用。它主要适用于不同产品的消耗与自身重量(或体积、产量)比较匹配的情况，

19、其计算公式为：返回导航2.预算（或标准）耗用量比例分配法n 预算耗用量比例分配法是在材料消耗预算资料比较健全的企业，以各种产品的材料预算消耗量的比例或材料预算费用的比例分配材料费用的一种分法。预算耗用量也可以是企业每年制订标准成本时的标准耗用量，以下相同。其计算公式为：返回导航n3.标准产量比例分配法n 标准产量比例分配法是将各种产品的产量按系数折算成标准产量，再以标准产量的比例分配材料费用。在这里系数是标准产品与各种产品在量上的一种比例关系。如消耗预算、实际产量、面积、体积的比例。标准产品可以选择系列产品中的中间产品，也可以选择正常、大量生产的产品作为标准产品。其计算公式为：返回导航五五、燃

20、料费用的归集与、燃料费用的归集与分配分配 燃料也是材料，在实际工作中企业可将燃料并入“原材料”账户核算。但在燃料费用比重较大，与动力费用一起专门设置“燃料与动力”成本项目的情况下，就应增设“燃料”账户，将燃料从“原材料”账户分出单独进行核算。燃料费用的分配程序和方法与原材料费用的分配程序和方法类似。生产产品直接耗用的燃料费用，如果是直接计入费用，可根据领、退料凭证直接计入某种产品成本的“燃料与动力”项目；如果是几种产品共同耗用的间接计入费用，应采用适当的分配方法分配计入各有关产品成本的“燃料与动力”项目。返回导航第三节第三节 外购动力费用的核算外购动力费用的核算n一、外购动力费用支付的核算 由

21、于外购动力费用一般不是在每月月末支付，而是在每月下旬的某日支付，这样每月支付的动力费用并不是本月应负担的动力费用。因此，将实际付款先作为暂付款处理，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目；在月末按照本月外购动力的金额和用途归集与分配费用时，再借记有关成本、费用科目，贷记“应付账款”科目。返回导航第三节第三节 外购动力费用的核算外购动力费用的核算n一、外购动力费用支付的核算 如果每月支付动力费用的日期固定，而且每月付款日到月末的应付动力费用相差不多，就可将本月支付的动力费用作为本月应负担的动力费用处理，在付款时借记有关成本、费用科目，贷记“银行存款”科目。返回导航n二、外购动力费用的分配n（

22、一）外购动力费用分配的概述n外购动力有的直接用于产品生产，有的用于照明、取暖等；企业应根据不同用途、发生地点等分配计入产品成本或有关费用。返回导航n 对于基本生产车间直接用于产品生产的外购动力消耗应记入“基本生产成本”有关明细账，在“动力”成本项目或“燃料与动力”成本项目中反映，生产某一产品单独耗用的动力应直接记入该产品成本明细账，生产几种产品共同耗用的动力费用应按合理的标准分配计入有关产品成本。n 对于辅助生产车间耗用的外购动力，应记入“辅助生产成本”有关明细账，为组织和管理各生产单位生产发生的动力消耗，应记入“制造费用”有关明细账。返回导航（二）外购动力费用的分配方法n 外购动力费用应根据

23、各车间、部门计量仪表记录的实际耗用量进行计算。生产车间的外购动力费用在各产品之间的分配方法主要有以下几种。返回导航n1.机器工时分配法。是以机器工时为标准分配动力费用的一种方法。其计算公式为：n分配率=一般情况下，机器工作时间与动力消耗密切相关，但是在各种机器的功率相差较大时，分配动力费仅考虑机器工作时间一个因素，分配结果就不够准确。返回导航n2.机器功率时数分配法。它是以机器功率时数为标准分配动力费用的一种方法。其计算公式为：分配率=n某产品应分配的外购动力费=该种产品机器功率时数分配率n式中，机器功率时数是指机器的标牌功率与机器开动工时的乘积。这种分配方法，不仅考虑机器工时，而且考虑机器功

24、率，所以分配结果较为准确。返回导航3.预算耗用量分配法。它是以预算耗用量为标准分配动力费用的一种方法。其计算公式为：n 分配率=n采用预算耗用量作为分配标准进行分配，方法简便，但企业必须具备比较准确的动力消耗预算，否则影响分配结果的准确性。返回导航第四节第四节 职工薪酬的核算职工薪酬的核算n一、职工薪酬概述n（一）职工的分类n1.按工作岗位划分n （1）工人，指企业直接从事物质生产，包括从事工业生产和非工业生产(如厂外运输、房屋建筑物大修理)的全部工人。n （2）学徒，指在熟练工人的指导下，在生产劳动中学习生产技术，并享受学徒待遇的人员。n （3）工程技术人员，指具有工程技术能力并从事工程技术

25、工作的人员。n （4）管理人员，指在企业的各级职能机构中及各车间从事行政、生产、经营管理和政治思想工作的人员。返回导航（5）服务人员，指间接服务于生产和服务于职工生活的人员，如勤杂人员、警卫人员、消防人员、文教卫生人员、生活福利人员等。（6）其他人员，指由企业支付工资，但与企业生产基本无关的各种人员，如出国援外人员、脱产六个月以上的长期学习人员、病伤休养在六个月以上的人员、编外人员等。企业职工的上述分类，便于归集人工费用，为产品成本计算提供必要条件。返回导航第四节 职工薪酬的核算n一、职工薪酬概述n（一）职工的分类n2.按其与生产的关系划分n（1）工业生产人员，指直接参加工业生产，领导工业生产

26、和服务生产的工人、工程技术人员、管理人员、勤杂人员、警卫消防人员，以及房屋建筑物的大修理人员等。返回导航第四节 职工薪酬的核算n一、职工薪酬概述n（一）职工的分类n2.按其与生产的关系划分n（2）非工业生产人员，指与工业生产没有直接关系的文教卫生人员、生活福利人员等。n（3）其他人员，指以上两类以外的其他人员，如六个月以上的脱产学习人员、援外人员、病伤休养时间在六个月以上的人员、编外人员等。职工的这种分类，有利于人工费用的分配，正确地计算产品的成本。返回导航第四节 职工薪酬的核算n一、职工薪酬概述n（一）职工的分类n3.按任用职工期限的长短划分n（1）固定职工，指经过上级有关部门正式分配或批准

27、录用，如无重大过失，可以在企业中一直工作到退休为止，无规定任用期限的职工。返回导航第四节 职工薪酬的核算n（2）合同制工人，指在国家劳动计划内，通过签订劳动合同，考核录用，可以按合同期限在企业中工作到合同期满，合同期满后允许用人单位辞退或劳动者本人辞职的职工。n（3）临时职工，指适应企业生产和工艺特点的需要而聘用的从事季节性或临时性工作，n不需要时可以辞退的职工。n这种分类可以反映企业中固定职工、合同制职这种分类可以反映企业中固定职工、合同制职工和临时职工的构成，便于工资总额的控制。工和临时职工的构成，便于工资总额的控制。返回导航第四节 职工薪酬的核算n一、职工薪酬概述n（二）职工薪酬的内容n

28、1.职工工资、奖金、津贴和补贴n2.职工福利费n职工福利费是指企业为职工集体提供的福利，如补助生活困难职工等。返回导航第四节 职工薪酬的核算n3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费n4.住房公积金n5.工会经费和职工教育经费n6.非货币性福利n7.其他职工薪酬返回导航第四节 职工薪酬的核算n一、职工薪酬概述n（三）人工费用核算的基础工作n制造型企业中与工资核算有关的原始凭证n1.考勤记录n考勤记录是反映职工出勤和缺勤的记录，是作为计算职工工资的原始凭证之一。对正确计算职工工资，有着重要的意义。n考勤记录可采用考勤簿、考勤卡片的形式。返回导航第四节 职工薪酬的

29、核算n2.产量及工时记录n产量记录是记载工人或小组在实际工作时间内产品产量完成情况及单位产品实用工时情况的原始记录。返回导航第四节 职工薪酬的核算n二、工资费用的计算n（一）计时工资的计算n计时工资是根据考勤记录登记的实际出勤日数和职工的工资标准计算的。目前大多数企业计时工资的计算都采用月薪制。n在月薪制下，虽然每位职工各自的月工资标准相同，但由于每位职工的月出勤和缺勤情况不同，每月的应得计时工资也就不尽相同，在职工有缺勤的情况下，计算有缺勤情况的职工应得计时工资有两种基本方法：其一，按月标准工资扣除缺勤天数应扣工资额计算；其二，直接根据职工的出勤天数计算。具体计算公式如下。n月标准工资扣除缺

30、勤工资方法下的计时工资计算公式为：返回导航第四节 职工薪酬的核算n二、工资费用的计算n（一）计时工资的计算n按出勤天数直接计算方法下的计时工资计算公式为：n从上述公式可见，不论采用哪种基本方法，都应首先计算出职工的日标准工资，日标准工资也称为日工资率，它是根据职工月标准工资和各月的天数相除求得的。由于各月份的日历天数不同，因而如按每月实际日历天数计算日标准工资，则同一职工各月份的目标准工资就不尽相同，从而使工资计算工作复杂化。为了简化工资计算，日标准工资可按以下两种方法计算。其一，每年总天数按国家统计口径360天计算，每月平均30天：返回导航第四节 职工薪酬的核算n二、工资费用的计算n（一）计

31、时工资的计算n其二，按每年日历天数365减去11个法定节日和104个星期休假日之后，再除以12个月，每月平均工作日为20.92天：n在按30天计算日标准工资的情况下，由于日标准工资的计算没有扣除星期休假和法定节假日，所以星期休假和法定节假日与出勤日一样，也要计算工资，但如果在连续缺勤的期间内含有星期休假和法定节假日，则星期休假或法定节假日应按缺勤计算，扣发工资。在按20.92天计算日标准工资的情况下，由于日标准工资的计算扣除了星期休假和法定节假日，所以星期休假和法定节假日不计算工资，也不存在扣发工资的情况。此外，按国家规定支付的特殊情况下工资，也与计时工资合并计算，即可将应付工资的非工作时间作

32、为出勤计算。返回导航第四节 职工薪酬的核算n二、工资费用的计算n（二）计件工资的计算n应付工人的计件工资，是根据产量凭证登记的每人(或班组)完成的合格品产量乘以规定的计件单价计算的。其计算公式为：n式中，料废数量是指因材料质量不合格造成的废品数量。因其责任不属于生产工人，故应照付工资。与之对应的是工废数量，它是指由于工人主观原因造成的废品数量。工废数量不应支付工资，而应在查明原因后再进行处理。计件单价是指完成单件产品应得到的工资额，其计算公式为：n计件单价=该产品的工时预算该等级工人小时工资率返回导航第四节 职工薪酬的核算n二、工资费用的计算n（三）加班加点工资的计算n加班加点工资按加班天数或

33、加班小时数及相应工资率计算。计算公式为：n按国家规定，平时加班加点按不低于工资的150计发，双休日加班按不低于工资的200计发，法定节假日加班按不低于工资的300%计发。返回导航第四节 职工薪酬的核算n二、工资费用的计算n（四）其他工资的计算n奖金、津贴、补贴及特殊情况下工资的计算，应严格遵守国家的有关规定。返回导航n二、工资费用的计算n（五）计提职工福利费的计算n 工资费用从广义角度讲，还应包括计提的职工福利费。企业除了根据按劳分配的原则支付给每一职工工资外，还应承担职工个人福利方面的义务，例如企业应支付职工的医疗费、企业医护人员工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医的路费、职工生活困难补助

34、费，职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员的工资，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出等。企业用于上述职工福利方面的支出从产品成本中提取的职工福利费开支。返回导航n二、工资费用的计算n（五）计提职工福利费的计算n根据目前国家财务制度的规定，企业可自行安排计提比例，但企业所得税法规定，只有按工资总额计提的福利费部分可以税前扣除。其计算公式为n企业某月应计提的职工福利费=该月的工资总额计提比例n有必要指出：企业提取的职工福利费是企业的一项流动负债，只能用于职工福利方面的开支；计提职工福利费的工资总额与国家统计局规定的工资总额组成内容口径一致，不必作任何扣除；由于职工福利费是按工资总额一定比例提取的

35、，所以计提的职工福利费的分配对象与工资费用分配对象一致。返回导航第四节 职工薪酬的核算 三、工资发放的核算通过上述计算，应付职工工资额可用下列公式表示：计算出的应付工资额，往往不等于实发工资额，因为企业会计部门往往代企业扣一些款项，如水电费、住房租金等。会计部门应根据每人的应付工资额和有关部门送来的扣款通知单所列的各项代扣款，计算每人的实发工资金额。其计算公式为：返回导航第四节 职工薪酬的核算 三、工资发放的核算工资结算凭证：1.工资结算单工资结算单(又称工资单)是按车间、部门编制的工资结算凭证。每月一张，单内按人名填列应付工资、代扣款项和实发工资。工资单通常一式三份：一份在发放工资时按人名裁

36、成“工资条”，连同工资一起发放给职工；一份留存劳资部门以备查；一份经过职工签收后，作为工资结算和支付的凭证。返回导航第四节 职工薪酬的核算 三、工资发放的核算工资结算凭证：2.工资结算卡片工资结算卡片的格式及登记的内容与工资结算单基本相同。其开设方式是每个职工每年一张，职工领取工资后，在工资卡片上签收，然后，财会部门将工资卡片收回。为了避免卡片的丢失并防止重复开立，还可设置工资结算卡片登记簿，对卡片的开设和注销加强控制。返回导航第四节 职工薪酬的核算 三、工资发放的核算工资结算凭证：3.工资结算汇总表 在上述工作的基础上，为了总括反映企业和各车间、部门工资支出总额，并据以进行工资的总分类核算，

37、还需根据工资单或工资卡编制一张工资结算汇总表。工资结算汇总表按企业人员类别和各车间、部门以及工资和扣款的种类汇总编制，并结出整个企业应付的各种工资汇总额，各种代扣款总额和应发工资总额。根据表内应发金额开出支票，向银行提取现金以备发放。返回导航第四节 职工薪酬的核算四、职工薪酬分配的核算借：基本生产n 制造费用 n 管理费用 n 销售费用 n 在建工程 n 研发支出资本化支出 n贷：应付职工薪酬工资n 职工福利n 社会保险费n 住房公积金n 工会经费n 职工教育经费n 非货币性职工福利 返回导航第五节 折旧费和其他要素费用的核算 制造型企业的固定资产在长期的使用过程中，虽然保持着原有的实物形态，

38、但其价值会随着固定资产的损耗而逐渐减少。固定资产由于损耗而减少的价值就是固定资产的折旧。固定资产折旧应该作为折旧费用计入产品成本和经营管理费用。进行折旧费用的核算，先要计算固定资产的折旧，然后分配折旧费用。返回导航第五节 折旧费和其他要素费用的核算一、固定资产折旧的计算（一）折旧方法1.直线法(又称使用年限法)。它是将应计提折旧额平均摊配于预计的使用期限各年内。其计算公式为这一方法的主要特点是各年(月)的折旧费用是相等的，它强调了时间的因素，但它忽略了其他因素，如使用程度及生产效率高低的影响。返回导航一、固定资产折旧的计算（一）折旧方法2.作业量法。它是将应计提折旧额根据各会计期实际完成的作业

39、量进行摊配。其计算公式为 第五节 折旧费和其他要素费用的核算返回导航一、固定资产折旧的计算（一）折旧方法3.年数总和法。它是将应计提折旧额根据尚可使用年数与年数总和的比率，摊配于预计使用年限的各年。其计算公式为式中，年数总和=n(n+1)/2其中n为使用年限。这一方法的主要特点是各年折旧费用逐年递减。从上式中可知，应提折旧额(原价预计净残值)是固定不变的，而折旧率(尚可使用年数年数总和)为递减分数，因此固定资产使用前期多提折旧，后期少提折旧，实质上是加快了折旧的速度，是一种加速折旧法。第五节 折旧费和其他要素费用的核算返回导航一、固定资产折旧的计算（一）折旧方法4.双倍余额递减法。它是根据各年

40、年初固定资产折余价值和双倍的不考虑残值的直线法折旧率计提各年折旧额。其计算公式为 这一方法的主要特点是在折旧率不变的情况下，随着年初折余价值的递减，年折旧额也在减少，也属于加速折旧方法的一种，有利于企业及时收回投资。第五节 折旧费和其他要素费用的核算返回导航一、固定资产折旧的计算（二）折旧方法的选择 企业应根据固定资产的不同用途、功能、使用情况等选择折旧的方法。不同的折旧方法会使各个会计期间提取的折旧额不同，但是对一项固定资产而言，其整个使用期间应计折旧总额是不变的。选择一种较好的折旧方法，可从以下方面加以考虑：这种方法能较理想地反映固定资产能够提供的服务潜力在下降；能为经营管理上的目标提供可

41、靠的成本资料；有一定的规律可循；保证企业固定资产简单再生产；计算简便，所花费的费用最少；考虑财务制度的规定。折旧计算方法一经选定，应在各会计期保持一致，不能随意变更。第五节 折旧费和其他要素费用的核算返回导航一、固定资产折旧的计算（三）折旧范围的规定 在企业里有许多固定资产，但并非所有的固定资产都要计提折旧。要正确计提折旧费用，必须考虑固定资产折旧计提的范围。1.固定资产折旧范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用固定资产；按照规订单独估价作为固定资产入账的土地。第五节 折旧费和其他要素费用的核算返回导航一、固定资产折旧的计算（三）折旧范围的规定特别提醒：一般来说

42、，在用的固定资产应计提折旧，未使用和不需用的固定资产不应计提折旧，应计提折旧的固定资产包括房屋建筑物（不论是否使用均应计提折旧），在用的机器设备、运输设备和工具器具等，季节性停用和修理停用的设备，以经营租赁方式租出的固定资产和以融资租赁方式租入的固定资产。不应计提折旧的固定资产包括除房屋建筑物以外的未使用和不需用的固定资产，已提足折旧继续使用的固定资产以及过去已经估价单独入账的土地等。另外，提前报废的固定资产不补提折旧，未提足折旧的净损失列为营业外支出。为简化折旧计算工作，月份内增加的固定资产当月不提折旧，月份内减少的固定资产当月照提折旧。第五节 折旧费和其他要素费用的核算返回导航一、固定资产

43、折旧的计算（四）折旧费用的分配 折旧费用应根据固定资产的经济用途分别计入有关成本、费用。例如基本生产车间、分厂管理部门固定资产的折旧费用，记入制造费用明细账的折旧费项目；辅助生产车间固定资产的折旧费用，记入辅助生产成本明细账；企业行政管理部门固定资产的折旧费用，记入管理费用明细账的折旧费项目；销售部门固定资产的折旧费用，记入销售费用明细账。第五节 折旧费和其他要素费用的核算返回导航 计入辅助生产成本的折旧费用，与其他辅助生产成本汇集后，按受益比例分配给各受益单位。计入制造费用的折旧费用，与其他间接制造费用汇集后，分配记入基本生产成本明细账的“制造费用”成本项目。对于生产单一产品的企业，发生的费

44、用全部由该产品来承担，成本项目可按费用的经济内容设置。所以，折旧费用可直接计入生产成本明细账“折旧费”成本项目。折旧费用的分配应通过折旧费用分配表进行。返回导航二、利息费用、税金和其他费用的核算（一）利息费用核算 利息费用包括短期债务利息和长期债务利息两部分。短期债务利息均应计入当期损益，长期债务利息中与购建固定资产等有关的且在该资产交付使用前发生的，应予以资本化。由于短期借款的利息一般是按季结算支付的，为了正确划分各个月份的费用界限，对短期借款的利息一般采取预提的方式进行核算。第五节 折旧费和其他要素费用的核算返回导航二、利息费用、税金和其他费用的核算（一）利息费用核算 即在季度内前两个月份

45、，按计划预提借款利息，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目，季末月份实示支付利息时，按已预提数的差额借记“财务费用”科目，按已提数借记“应付利息”科目，按实际支付数贷记“银行存款”科目。对于长期负债的利息，应按照权责发生制原则按期预提，其中应予以资本化的部分，借记“在建工程”科目，贷记“应付利息”等科目；应计入当期损益的部分，则借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”等科目。第五节 折旧费和其他要素费用的核算返回导航二、利息费用、税金和其他费用的核算（二）税金的核算 这里所指的税金包括印花税、房产税、土地使用税、车船使用税。其中，印花税是指由纳税人根据规定自行计算应纳税额以购买并一次贴足印

46、花税票的方式交纳的税款，因此在购买印花税票时，直接借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。对于房产税、车船使用税和土地使用税，需要预先计算应交金额，然后交纳。这些税金需要通过“应交税费”科目核算，即在计算出应交纳的这些税金时，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费”科目；实际交纳税金时，再借记“应交税费”科目，贷记“银行存款”科目。第五节 折旧费和其他要素费用的核算返回导航二、利息费用、税金和其他费用的核算（三）其他费用的核算 产品制造企业发生的除上述各类要素费用以外的其他费用，如邮电费、印刷费、租赁费、差旅费、保险费等，一般都不设立专门的成本项目反映，因此应该在费用发生时，按照发生的车间、

47、部门和用途分别借记“制造费用”、“管理费用”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”或“现金”等科目。各种要素费用通过上述归集和分配，已经按照费用的用途分别记入“基本生产成本”、“管理费用”等账户的借方进行归集。第五节 折旧费和其他要素费用的核算返回导航三、跨期费用的核算 企业在产品生产过程中发生的某些费用，存在着支付期和归属期不一致的情况，有一次支付需分期摊销或尚未发生即从成本中预提的费用。由于产品成本计算是以权责发生制为原则，按照受益期限划分费用的归属。由各相连的成本计算期的产品成本共同负担的费用就是跨期费用。第五节 折旧费和其他要素费用的核算返回导航（一）预付费用的核算1.长期待摊费用支付

48、的核算 长期待摊费用的支出和摊销是通过“长期待摊费用”总账科目进行的。支出长期待摊费用时，应借记“长期待摊费用”科目，贷记“银行存款”、“低值易耗品”、“包装物”和“应交税费”等；分月摊销时，应按长期待摊费用的用途分别借记各有关的成本、费用科目，贷记“长期待摊费用”科目。该科目借方余额表示已支付、尚未摊销的费用，是生产经营过程中占用的资金，属于流动资产。该科目应按费用的种类进行明细核算，分别反映各种长期待摊费用的支付和摊销情况。返回导航2.长期待摊费用摊销的核算 按照长期待摊费用的受益和摊销期限进行摊销，由于摊销的费用一般没有专设成本项目，因而摊销费用时一般按应摊费用的车间、部门和费用用途，分

49、别记入“制造费用”、“销售费用”和“管理费用”等总账科目和所属明细账的借方相应的费用项目。长期待摊费用的摊销额，应记入“长期待摊费用”总账科目和所属明细。第五节 折旧费和其他要素费用的核算返回导航（二）预提类费用的核算 按照我国现行会计准则的要求，预提费用的预提和支付，是通过“其他应付款”、“应付利息”等总账科目进行的。由于预提的各种费用都没有专设成本项目，因而预提时应按预提费用的车间、部门和用途，分别记入“制造费用”、“管理费用”和“财务费用”等总账科目和所属明细账的借方，记入“其他应付款”、“应付利息”等科目的贷方；实际支付时，记入“其他应付款”、“应付利息”等科目的借方，同时记入“银行存

50、款”或“原材料”等科目的贷方。“其他应付款”、“应付利息”等科目的贷方余额，为已经预提尚未支付的费用，属于流动负债。第五节 折旧费和其他要素费用的核算返回导航第六节 废品损失和停工损失的核算一、废品损失（二）预提类费用的核算按照我国现行会计准则的要求，预提费用的预提和支付，是通过“其他应付款”、“应付利息”等总账科目进行的。由于预提的各种费用都没有专设成本项目，因而预提时应按预提费用的车间、部门和用途，分别记入“制造费用”、“管理费用”和“财务费用”等总账科目和所属明细账的借方，记入“其他应付款”、“应付利息”等科目的贷方；实际支付时，记入“其他应付款”、“应付利息”等科目的借方，同时记入“银