四应收和预付款项hept.pptx

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1、项目四项目四 应收和预付款项应收和预付款项教学目标教学目标n1.了解应收和预付款项的类别及相应内容；了解应收和预付款项的类别及相应内容；n2.掌握其确认与计量的一般原理。掌握其确认与计量的一般原理。项目导航项目导航n应收和预付款项都是债权；应收和预付款项都是债权；n应收款项包括应收账款、应收票据和其他应收应收款项包括应收账款、应收票据和其他应收款；款；n任务安排：任务安排：q任务一任务一应收账款的核算应收账款的核算q任务二任务二应收票据的核算应收票据的核算q任务三任务三预付账款的核算预付账款的核算q任务四任务四其他应收款的核算其他应收款的核算q任务五任务五应收款项减值的核算应收款项减值的核算n

2、任务一任务一n应收账款的核算应收账款的核算n一、应收账款的概念一、应收账款的概念q企企业业因因销销售售商商品品、提提供供劳劳务务等等经经营营活活动动，应应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。向购货单位或接受劳务单位收取的款项。q包括价款，垫付的包装费、运杂费等。包括价款，垫付的包装费、运杂费等。q不不单单独独设设置置“预预收收账账款款”科科目目的的企企业业，预预收收的账款也在本科目核算。的账款也在本科目核算。任务一任务一 应收账款的核算应收账款的核算知识准备知识准备n二、应收账款的计价二、应收账款的计价q企企业业会会计计准准则则规规定定：应应收收账账款款应应按按实实际际发生额发生额计价入账。计

3、价入账。q其其入入账账价价值值包包括括：销销售售货货物物或或提提供供劳劳务务的的价价款款、增增值值税税，以以及及代代购购货货方方垫垫付付的的包包装装费费、运杂费等。运杂费等。q在在确确认认应应收收账账款款的的入入账账价价值值时时，还还要要考考虑虑商商业折扣和现金折扣等因素。业折扣和现金折扣等因素。任务一任务一 应收账款的核算应收账款的核算知识准备知识准备n1.商业折扣商业折扣q商商业业折折扣扣是是指指销销售售企企业业为为了了鼓鼓励励客客户户多多购购商商品品而而在在商商品品标标价价上上给给予予的的扣扣除除。通通常常用用百百分分数数来来表表示示，扣扣减减折折扣扣后后的的净净额额才才是是实实际际销销

4、售售价格。价格。q如：如：5%的折扣，买的折扣，买10送送1，打折降价等。，打折降价等。q商业折扣对应收账款无影响。商业折扣对应收账款无影响。任务一任务一 应收账款的核算应收账款的核算知识准备知识准备n2.现金折扣现金折扣q是是指指债债权权人人为为了了鼓鼓励励债债务务人人在在规规定定的的期期限限内内早日付款，而向债务人提供的债务扣除。早日付款，而向债务人提供的债务扣除。q通用符号：折扣通用符号：折扣/付款期限付款期限q应应收收账账款款应应以以未未减减去去现现金金折折扣扣的的金金额额作作为为入入账价值，即按账价值，即按总价法总价法入账。入账。q实实际际发发生生的的现现金金折折扣扣作作为为一一种种

5、理理财财费费用用，计计入财务费用。入财务费用。任务一任务一 应收账款的核算应收账款的核算知识准备知识准备n三、应收账款的核算三、应收账款的核算-账户设置账户设置任务一任务一 应收账款的核算应收账款的核算能力准备能力准备应收账款应收账款 借借 贷贷（1 1）应收账款的增加）应收账款的增加（1）应收账款的收回及确认）应收账款的收回及确认的坏账损失的坏账损失n三、应收账款的核算三、应收账款的核算-应收账款一般业务的核算应收账款一般业务的核算q赊销时：赊销时：q借：应收账款借：应收账款xx企业企业q贷：主营业务收入贷：主营业务收入q应交税费应交税费增值税增值税(销项税额销项税额)q银行存款（代垫包装费

6、、运杂费时）银行存款（代垫包装费、运杂费时）q收到款项时：收到款项时：q借：银行存款借：银行存款q贷：应收账款贷：应收账款xx企业企业q应收账款转为应收票据时：应收账款转为应收票据时：q借：应收票据借：应收票据q贷：应收账款贷：应收账款任务一任务一 应收账款的核算应收账款的核算能力准备能力准备n例例3.22A企企业业向向B企企业业销销售售一一批批商商品品，价价款款10000元元，增增值值税税税税税税率率为为17%，A企企业业代代B企企业业垫垫付付运运费费300元元，已已办办妥银行存款收款手续。妥银行存款收款手续。n析：析：nA企业作如下账务处理：企业作如下账务处理：n借：应收账款借：应收账款B

7、企业企业12000n贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000n应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700n银行存款银行存款300nA企业收到银行收款通知，收到上述货款时，作如下账务企业收到银行收款通知，收到上述货款时，作如下账务处理：处理：n借：银行存款借：银行存款12000n贷：应收账款贷：应收账款-B企业企业12000业务处理业务处理任务一任务一 应收账款的核算应收账款的核算n三、应收账款的核算三、应收账款的核算-销售折扣下销售折扣下应收账款的核算应收账款的核算q发生销售折扣时：发生销售折扣时：q按按折折扣扣后后的的净净额额（实实际际应应结结算算款款项项）确确认

8、认收收入入、销销项项税税和和应应收账款，会计处理同上。收账款，会计处理同上。q发生现金折扣时：发生现金折扣时：q赊销时会计处理同上，赊销时会计处理同上，q（1）折扣期内收到款项时：）折扣期内收到款项时：q借：银行存款借：银行存款q财务费用财务费用q贷：应收账款贷：应收账款xx企业企业q（2）到期收到款项时：）到期收到款项时：q借：银行存款借：银行存款q贷：应收账款贷：应收账款xx企业企业任务一任务一 应收账款的核算应收账款的核算能力准备能力准备n例例3.23A企企业业销销售售一一批批产产品品给给B企企业业，按按价价目目表表标标明明的的价价格格计计算算，金金额额为为20000元元，由由于于是是成

9、成批批销销售售，A企企业业给给B企企业业10%的的商业折扣，折扣金额为商业折扣，折扣金额为2000元，增值税税率为元，增值税税率为17%。n析：析：nA企业作如下账务处理：企业作如下账务处理：n借：应收账款借：应收账款B企业企业21060n贷：主营业务收入贷：主营业务收入18000n应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3060nA企业收到银行收款通知，收到上述货款时，作如下账务处理：企业收到银行收款通知，收到上述货款时，作如下账务处理：n借：银行存款借：银行存款21060n贷：应收账款贷：应收账款B企业企业21060业务处理业务处理任务一任务一 应收账款的核算应收账款的

10、核算n例例3.24A公公司司在在2010年年3月月1日日销销售售一一批批产产品品给给B公公司司，增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明售售价价为为20000元元，规规定定的的现现金金折折扣扣条条件件为为2/10，1/20，N/30，适适用用的增值税税率为的增值税税率为17%，产品交付并办妥托收手续。，产品交付并办妥托收手续。nA公司应作如下账务处理：公司应作如下账务处理：n借：应收账款借：应收账款B公司公司23400n贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000n应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400n如果如果B公司在公司在10日内付款，甲企业应作如下账务处理：日

11、内付款，甲企业应作如下账务处理：n借：银行存款借：银行存款22932n财务费用财务费用468n贷：应收账款贷：应收账款B公司公司23400n如果如果B公司在公司在20日内付款，甲企业应作如下账务处理：日内付款，甲企业应作如下账务处理：n借：银行存款借：银行存款23166n财务费用财务费用234n贷：应收账款贷：应收账款B公司公司23400n如果如果B公司超过了现金折扣的最后期限付款，公司超过了现金折扣的最后期限付款，A公司应作如下账务处理：公司应作如下账务处理：n借：银行存款借：银行存款23400n贷：应收账款贷：应收账款B公司公司23400业务处理业务处理任务一任务一 应收账款的核算应收账款

12、的核算n三三、应应收收账账款款的的核核算算-销销售售退退回回及及折折让让下下应应收收账账款款的的核算核算q销售退回时未确认收入：销售退回时未确认收入：q借：库存商品借：库存商品q贷：发出商品贷：发出商品q销售退回时已经确认收入：销售退回时已经确认收入：q借：主营业务收入借：主营业务收入q应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）q贷：应收账款贷：应收账款q同时：同时：q借：库存商品借：库存商品q贷：主营业务成本贷：主营业务成本任务一任务一 应收账款的核算应收账款的核算能力准备能力准备n任务二任务二n应收票据的核算应收票据的核算n一、应收票据的概念一、应收票据的概念q应应收收

13、票票据据是是指指企企业业因因采采用用商商业业汇汇票票支支付付方方式式销销售售商商品品、产产品品、提提供供劳劳务务等等而而收收到到的的商商业业汇票。汇票。任务二任务二 应收票据的核算应收票据的核算知识准备知识准备n二、商业汇票的分类二、商业汇票的分类q1、商商业业汇汇票票按按承承兑兑人人的的不不同同，分分为为商商业业承承兑兑汇汇票票和和银银行行承承兑兑汇汇票票。q2、商商业业汇汇票票按按照照是是否否计计息息可可分分为为带带息息商商业业汇汇票票和和不不带带息息商商业业汇汇票。票。n票据利息的计算公式为：票据利息的计算公式为：n应收票据应收票据=票面金额票面金额*票面利率票面利率*期限期限n公公式式

14、中中，“票票面面利利率率”一一般般指指年年利利率率，“期期限限”指指签签发发日日至至到到期日的时间间隔期日的时间间隔。n票票据据期期限限按按月月表表示示时时，应应以以到到期期月月份份中中与与出出票票日日相相同同的的那那一一天天为为到到期期日日。票票据据期期限限按按日日表表示示时时，应应从从出出票票日日起起按按实实际际经经历历天天数数计计算算。通通常常出出票票日日和和到到期期日日，只只能能计计算算其其中中的的一一天天，即即“算算头头不不算算尾尾”或或“算算尾尾不不算算头头”。同同时时，计计算算利利息息使使用用的的利利率率要要换算成日利率（年利率换算成日利率（年利率/360）任务二任务二 应收票据

15、的核算应收票据的核算知识准备知识准备n三、应收票据的核算三、应收票据的核算q账户设置账户设置q本账户应按照商业汇票的种类设置明细账，进行明细核算。本账户应按照商业汇票的种类设置明细账，进行明细核算。任务二任务二 应收票据的核算应收票据的核算能力准备能力准备应收票据应收票据 借借 贷贷 取得的应收票据的面值和计提的取得的应收票据的面值和计提的票据利息票据利息 到期收回票款或到期前向银行到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额贴现的应收票据的票面余额 企业持有的尚未收回且未申请贴企业持有的尚未收回且未申请贴现的应收票据的面值和应计利息现的应收票据的面值和应计利息 n三、应收票据的核算三、

16、应收票据的核算-取得时的账务处理取得时的账务处理n因企业销售产品、提供劳务而收到商业汇票时：因企业销售产品、提供劳务而收到商业汇票时：n借：应收票据借：应收票据n贷：主营业务收入贷：主营业务收入n应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）n债务人抵偿前欠货款时：债务人抵偿前欠货款时：n借：应收票据借：应收票据n贷：应收账款贷：应收账款nn能力准备能力准备任务二任务二 应收票据的核算应收票据的核算n应收票据的业务处理应收票据的业务处理n例例3.14A公公司司销销售售一一批批产产品品给给B公公司司，货货已已发发出出，货货款款30000元元，增增值值税税额额为为5100元元。双双

17、方方商商定定采采用用商商业业汇汇票票结结算算。B公公司司交交给给A公公司司一一张张4个个月月到到期期不不带带息息的商业承兑汇票，面额为的商业承兑汇票，面额为35100元。元。n析：析：nA公司的账务处理为：公司的账务处理为：n借：应收票据借：应收票据35100n贷：主营业务收入贷：主营业务收入30000n应缴税费应缴税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5100n4个月后，应收票据到期，个月后，应收票据到期，A公司收回款项公司收回款项35100元，存入银行。元，存入银行。n借：银行存款借：银行存款35100n贷：应收票据贷：应收票据35100n如果该票据到期，如果该票据到期，B公司

18、无力偿还票款，公司无力偿还票款，A公司应将到期票据的票面金额转入公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款应收账款”科目。科目。A公司应作如下账务处理：公司应作如下账务处理：n借：应收账款借：应收账款35100n贷：应收票据贷：应收票据35100业务处理业务处理任务二任务二 应收票据的核算应收票据的核算n三、应收票据的核算三、应收票据的核算-计提利息时的账务处理计提利息时的账务处理q借：应收票据借：应收票据q贷：财务费用贷：财务费用能力准备能力准备任务二任务二 应收票据的核算应收票据的核算n应收票据的业务处理应收票据的业务处理n例例3.15一一张张面面值值40000元元、利利率率为为10、期期限

19、限为为6个个月月的的商商业业汇汇票票，其其出出票票日日为为3月月18日日，其其票票据到期日应为据到期日应为9月月18日。求该票据应计提利息额。日。求该票据应计提利息额。n析：析：n该票据应计提利息额为该票据应计提利息额为n=40000106122000（元）（元）业务处理业务处理任务二任务二 应收票据的核算应收票据的核算n例例3.16将将例例1.15中中的的商商业业汇汇票票改改为为180天天到到期期，其其面面值值、利利率率不不变变，出出票票日日仍仍为为3月月18日日，则则其其票票据据到到期期日日应应为为9月月14日日（3月月18日日至至月月底底计计14天天；4月月份份30天天；5月月份份31天

20、天；6月月份份30天天；7月月份份31天天；8月月份份31天天；至至9月月13日日共共180天天，按按“算算头头不不算算尾尾”的的办办法法，到到期期日日应应为为9月月14日日，14日不计息）。求该票据应计利息额。日不计息）。求该票据应计利息额。n析：析：n该票据应计利息额该票据应计利息额n=40000101803602000（元）（元）业务处理业务处理任务二任务二 应收票据的核算应收票据的核算n三、应收票据的核算三、应收票据的核算-到期时的账务处理到期时的账务处理q不带息票据到期时：不带息票据到期时：n借：银行存款借：银行存款n贷：应收票据贷：应收票据q带息票据到期时：带息票据到期时：n应收票

21、据到期值应收票据到期值=票据面值票据面值*（1+票面利率票面利率*票据期限）票据期限）n应收票据上注明的利率一般为年利率应收票据上注明的利率一般为年利率n借：银行存款借：银行存款n贷：应收票据贷：应收票据n财务费用财务费用q到期收不回票款时：到期收不回票款时：n借：应收账款借：应收账款n贷：应收票据贷：应收票据能力准备能力准备任务二任务二 应收票据的核算应收票据的核算n例例3.17A企企业业2010年年3月月1日日销销售售一一批批产产品品给给B企企业业，货货已已发发出出，专专用用发发票票上上注注明明的的销销售售收收入入为为20000元元，增增值值3400元元。收收到到B企业交来的商业承兑汇票一

22、张，期限企业交来的商业承兑汇票一张，期限5个月，票面利率为个月，票面利率为4%。n析：析：nA企业应作如下账务处理：企业应作如下账务处理：n收到票据时：收到票据时：n借：应收票据借：应收票据23400n贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000n应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400n票据到期收回款项时：票据到期收回款项时：n收款金额收款金额=234000+23400*4%/12*5=23790（元）（元）n借：银行存款借：银行存款23790n贷：应收票据贷：应收票据23400n财务费用财务费用390业务处理业务处理任务二任务二 应收票据的核算应收票据的核算n四、

23、应收票据的核算四、应收票据的核算-转让时的账务处理转让时的账务处理q企企业业可可以以将将自自己己持持有有的的商商业业汇汇票票背背书书转转让让。背背书书是是指指持持票票据据人人在在票票据据背背面面签签字字，签签字字人人称称为为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。能力准备能力准备任务二任务二 应收票据的核算应收票据的核算n四、应收票据的核算四、应收票据的核算-转让时的账务处理转让时的账务处理q背书转让以取得所需物资时：背书转让以取得所需物资时：n借：材料采购借：材料采购/原材料原材料/库存商品库存商品n应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值

24、税（进项税额）n贷：应收票据贷：应收票据能力准备能力准备任务二任务二 应收票据的核算应收票据的核算n五、应收票据的核算五、应收票据的核算-贴现时的账务处理贴现时的账务处理n1.应收票据的贴现应收票据的贴现q应应收收票票据据贴贴现现是是指指持持票票人人因因急急需需资资金金，将将未未到到期期的的商商业业汇汇票票背背书书后后转转让让给给银银行行，银银行行受受理理后后，从从票票面面金金额额中中扣扣除除按按银银行行的的贴贴现率计算的贴现利息后，将余额付给贴现企业的业务活动。现率计算的贴现利息后，将余额付给贴现企业的业务活动。n2、计算公式、计算公式n票据到期值票据到期值=面值面值+利息利息n贴现利息贴现

25、利息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期n贴现金额贴现金额=票据到期值票据到期值-贴现利息贴现利息n不带息应收票据的到期值就是其面值；带息应收票据的不带息应收票据的到期值就是其面值；带息应收票据的到期值是面值加上按票面载明的利率的票据全部期间的利到期值是面值加上按票面载明的利率的票据全部期间的利息。息。能力准备能力准备任务二任务二 应收票据的核算应收票据的核算n五、应收票据的核算五、应收票据的核算-贴现时的账务处理贴现时的账务处理n1.未到期的不带息票据贴现时：未到期的不带息票据贴现时：q借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额）q财务费用（贴现利息）财务费用（贴现利息）q贷：

26、应收票据（面值）贷：应收票据（面值）n2.未到期的带息票据申请贴现时：未到期的带息票据申请贴现时：q借：银行存款（实际收到的金额）借：银行存款（实际收到的金额）q贷：应收票据（账面价值）贷：应收票据（账面价值）q借或贷：财务费用（差额）借或贷：财务费用（差额）q（1）贴贴现现的的商商业业承承兑兑汇汇票票到到期期时时，承承兑兑企企业业账账户户余余额额不不足足，应应划划回回票款：票款：n借：应收账款借：应收账款n贷：银行存款贷：银行存款q（2）若划回票款时，贴现企业账户余额不足：）若划回票款时，贴现企业账户余额不足：n借：应收账款借：应收账款n贷：短期借款贷：短期借款能力准备能力准备任务二任务二

27、应收票据的核算应收票据的核算n例例3.18F企企业业5月月29日日售售给给本本市市G公公司司产产品品一一批批，货货款款总总计计100000元元，适适用用增增值值税税税税率率为为17。G公公司司交交来来一一张张出出票票日日为为6月月1日日、面面值值117000元元、期期限限为为3个个月月的的商商业业承承兑兑无无息息票票据据。该该企企业业7月月1日日持持票票据据到到银银行行贴贴现现，贴贴现现率率为为12。如如果果本本项项贴贴现现业业务务符符合合金金融融资资产产转转移移准准则则规规定定的的金金融融资资产产终终止确认条件。止确认条件。n析：析：nF企业应作会计分录：企业应作会计分录：n收到票据时：收到

28、票据时：n借：应收票据借：应收票据117000n贷：主营营业收入贷：主营营业收入100000n应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000n7月月1日到银行贴现时，票据到期日为日到银行贴现时，票据到期日为9月月1日，贴现期为日，贴现期为2个月（个月（7月月1日至日至9月月1日）：日）：n票据到期值票据票面金额票据到期值票据票面金额117000（元）（元）n贴现息贴现息117000122122340（元）（元）n贴现额贴现额1170002340114660（元）（元）n借：借：银行存款银行存款114660n财务费用财务费用2340n贷：应收票据贷：应收票据117000业

29、务处理业务处理任务二任务二 应收票据的核算应收票据的核算nA公公司司2008年年3月月1日日因因销销售售商商品品，收收到到甲甲企企业业一一张张期期限限为为6个个月月的的，年年利利率率为为9%，面面值值为为10000元元的的商商业业承承兑兑汇汇票票。4月月1日日因因公公司司急急需需资资金金，故故将该票据向其开户银行申请贴现，贴现率为将该票据向其开户银行申请贴现，贴现率为10%。n要求：计算该票据的贴现利息，实际贴现所得。要求：计算该票据的贴现利息，实际贴现所得。n作出相关的账务处理。作出相关的账务处理。业务处理业务处理任务二任务二 应收票据的核算应收票据的核算n例例3.20承承例例3.18为为期

30、期3个个月月的的商商业业承承兑兑汇汇票票到到期期，企企业如数收回账款业如数收回账款117000元。元。n析：析：n企业应作会计分录：企业应作会计分录：n借：银行存款借：银行存款117000n贷：应收票据贷：应收票据117000业务处理业务处理任务二任务二 应收票据的核算应收票据的核算n例例3.21承承例例3.18为为期期3个个月月的的商商业业承承兑兑汇汇票票到到期期，G公司无力支付票款且未签发新票据公司无力支付票款且未签发新票据。n析：析：n企业应作票据到期退票的会计分录：企业应作票据到期退票的会计分录：n借：应收账款借：应收账款G公司公司117000n贷：应收票据贷：应收票据117000业务

31、处理业务处理任务二任务二 应收票据的核算应收票据的核算n任务三任务三n预付账款的核算预付账款的核算任务三任务三 预付账款的核算预付账款的核算n了解预付账款的内容；了解预付账款的内容；n掌握预付账款的发生与收回的核算。掌握预付账款的发生与收回的核算。n一、预付账款的概念一、预付账款的概念n预预付付账账款款是是指指企企业业按按照照购购货货合合同同的的规规定定预预付给供应单位的款项。付给供应单位的款项。知识准备知识准备任务三任务三 预付账款的核算预付账款的核算n一、预付账款的核算一、预付账款的核算n设设置置“预预付付账账款款”账账户户，核核算算其其增增减减变变动动及及其其结结存存情况。情况。知识准备

32、知识准备任务三任务三 预付账款的核算预付账款的核算预付账款预付账款 借借 贷贷预付的款项和补付的款项预付的款项和补付的款项 收到采购货物时按发票金额冲销收到采购货物时按发票金额冲销的预付账款数和因预付货款多余的预付账款数和因预付货款多余退回的款项退回的款项实际预付的款项实际预付的款项预付账款业务不多的企业，可以不单独设置预付账款业务不多的企业，可以不单独设置“预付账款预付账款”账户，将预付的货款直接账户，将预付的货款直接记入记入“应付账款应付账款”账户的借方。但在编制会计报表时，仍然要将账户的借方。但在编制会计报表时，仍然要将“预付账款预付账款”和和“应应付账款付账款”的金额分开列示。的金额分

33、开列示。n二、预付账款的核算二、预付账款的核算n（一）预付账款时（一）预付账款时n借：预付账款借：预付账款n贷：银行存款贷：银行存款n（二）收到预购的材料或商品时（二）收到预购的材料或商品时n借：原材料（或材料采购）借：原材料（或材料采购）n应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）n贷：预付账款贷：预付账款n（三）补付货款时（三）补付货款时n借：预付账款借：预付账款n贷：银行存款贷：银行存款n（四）收回多余款项时（四）收回多余款项时n借：银行存款借：银行存款n贷：预付账款贷：预付账款能力准备能力准备任务三任务三 预付账款的核算预付账款的核算n三、预付账款的业务处理三、预付

34、账款的业务处理n例例3.25甲甲公公司司向向乙乙公公司司采采购购材材料料5000吨吨，单单价价10元元，所所需需支支付付的的款款项项总总额额50000元元。按按照照合合同同规规定定向向乙乙公公司司预预付付货货款款的的50，验验收收货货物物后后补补付其余款项。付其余款项。n析：析：n甲公司应作如下会计处理：甲公司应作如下会计处理：(1)预付预付50的货款的货款借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司25000贷：银行存款贷：银行存款25000(2)收到乙公司发来的收到乙公司发来的5000吨材料，经验收无误，增值税专用发票记载吨材料，经验收无误，增值税专用发票记载的货款为的货款为50000元，增值税额

35、为元，增值税额为8500元。甲公司以银行存款补付不足款元。甲公司以银行存款补付不足款项项33500元。元。借：原材料借：原材料50000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)8500贷贷：预付账款：预付账款乙公司乙公司58500借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司33500贷：银行存款贷：银行存款33500业务处理业务处理任务三任务三 预付账款的核算预付账款的核算n三、预付账款的业务处理三、预付账款的业务处理n例例3.26企企业业按按合合同同规规定定，预预付付给给丙丙公公司司购购买买A材材料料款款25000元元。企企业业收收到到上上述述A材材料料验验收收入入库库，专专用用发发

36、票票上上注注明明货货款款20000元元，增增值税值税3400元。同时，收到丙公司通过银行退回的余款。元。同时，收到丙公司通过银行退回的余款。n析：析：n借：预付账款借：预付账款丙公司丙公司25000n贷：银行存款贷：银行存款25000n借：原材料借：原材料A材料材料20000n应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400n贷：预付账款贷：预付账款丙公司丙公司23400n借：银行存款借：银行存款1600n贷：预付账款贷：预付账款丙公司丙公司1600业务处理业务处理任务三任务三 预付账款的核算预付账款的核算n任务四任务四n其他应收款的核算其他应收款的核算任务四 其他应收款的

37、核算n掌握其他应收款的内容及账务处理n一、其它应收款的概念一、其它应收款的概念n其其他他应应收收款款是是指指企企业业除除应应收收票票据据、应应收收账账款款、预预付付账账款款、应应收收股股利利等等以以外外的的其其他他各各种种应应收收、暂暂付付款款项项其主要内容包括：其主要内容包括：n1应收的各种赔款、罚款；应收的各种赔款、罚款；n2应收的出租包装物租金；应收的出租包装物租金；n3应向职工收取的各种垫付款项；应向职工收取的各种垫付款项；n4备用金；备用金；n5预付账款转入；预付账款转入；n6其他各种应收、暂付款项其他各种应收、暂付款项任务四任务四 其他应收款的核算其他应收款的核算知识准备知识准备n

38、二、其他应收款的核算n 能力准备能力准备其他应收款其他应收款 借借 贷贷其他应收款的增其他应收款的增加加 其他应收款的收其他应收款的收回回 企业尚未收回的企业尚未收回的其他应收款项其他应收款项 任务四任务四 其他应收款的核算其他应收款的核算n三、其他应收款的业务处理三、其他应收款的业务处理n例例3.27甲甲企企业业的的业业务务科科核核定定的的备备用用金金定定额额为为10000元元，6月月1日日以以现现金金拨拨付付。6月月15日日，业业务务科科报报销销日日常常支支出出6000元元。8月月6日日，业业务务科科报报销销日日常常支支出出7000元元。12月月31日日，收收回回业务科备用金。业务科备用金

39、。n析：析：n6月月1日日n借：其它应收款借：其它应收款-备用金（业务科）备用金（业务科）10000n贷：库存现金贷：库存现金10000n6月月15日日n借：管理费用借：管理费用6000n贷：库存现金贷：库存现金6000n8月月6日日n借：管理费用借：管理费用7000n贷：库存现金贷：库存现金7000n12月月31日日n借：库存现金借：库存现金10000n贷：其他应收款贷：其他应收款-备用金（业务科）备用金（业务科）10000业务处理业务处理任务四任务四 其他应收款的核算其他应收款的核算n三、其他应收款的业务处理三、其他应收款的业务处理n例例3.27甲甲企企业业的的刘刘宇宇预预借借差差旅旅费费

40、3000元元，刘刘宇宇出出差差归来，报销归来，报销3200元，不足部分以现金补给。元，不足部分以现金补给。n析：析：n借：其他应收款借：其他应收款刘宇刘宇3000n贷：库存现金贷：库存现金3000n借：管理费用借：管理费用3200n贷：其他应收款贷：其他应收款刘宇刘宇3000n库存现金库存现金200业务处理业务处理任务四任务四 其他应收款的核算其他应收款的核算n三、其他应收款的业务处理三、其他应收款的业务处理n例例3.28B企企业业以以银银行行存存款款代代职职工工张张天天垫垫付付应应由由其其个个人人负负担担的的职业教育培训费职业教育培训费8000元，拟从其工资中扣除。元，拟从其工资中扣除。n析

41、：析：n垫支时：垫支时：n借：其他应收款借：其他应收款张天张天8000n贷：银行存款贷：银行存款8000n扣款时：扣款时：n作会计分录如下：作会计分录如下：n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬8000n贷：其他应收款贷：其他应收款张天张天8000业务处理业务处理任务四任务四 其他应收款的核算其他应收款的核算n任务五任务五n应收款项减值的核算应收款项减值的核算n一、应收款项减值的确认一、应收款项减值的确认n企业应当在资产负债表日对应收款项的企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值账面价值进进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的

42、账面价值应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金减记至预计未来现金流量的现值流量的现值，减记的金额，减记的金额确认为减值损失确认为减值损失，计提坏计提坏账准备账准备。任务五任务五 应收款项减值的核算应收款项减值的核算知识准备知识准备n二、二、坏账的确认坏账的确认n坏账坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项，包括应收账款和其他应收款等。由于发生坏款项，包括应收账款和其他应收款等。由于发生坏账而产生的损失，称为账而产生的损失，称为坏账损失坏账损失。n一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为

43、坏账：应确认为坏账：n1债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后仍然无法收回；后仍然无法收回；n2债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。知识准备知识准备任务五任务五 应收款项减值的核算应收款项减值的核算n三、三、账户设置账户设置n坏账准备坏账准备知识准备知识准备任务五任务五 应收款项减值的核算应收款项减值的核算坏账准备坏账准备 借借 贷贷实际发生的坏账实际发生的坏账损失金额；损失金额；冲减的坏账准备冲减的坏账准备金额金额当期计提的坏

44、账当期计提的坏账准备金额准备金额 企业已计提但尚企业已计提但尚未转销的坏账准未转销的坏账准备备n四、四、账户处理账户处理n坏坏账账损损失失的的核核算算方方法法一一般般有有两两种种：直直接接转转销销法法和和备备抵抵法法。我我国国企企业业会会计计准准则则规规定定，企企业业应应采采用用备备抵抵法法核算坏账损失。核算坏账损失。n（一）直接转销法（一）直接转销法q确实无法收回时：确实无法收回时：n借：资产减值损失借：资产减值损失n贷：应收账款贷：应收账款q优优点点：简简单单；缺缺点点：不不符符合合配配比比原原则则，同同时时夸夸大大了了资资产产，不不允允许采用许采用。n知识准备知识准备任务五任务五 应收款

45、项减值的核算应收款项减值的核算n四、四、账户处理账户处理n（二）备抵法（我国统一采用）（二）备抵法（我国统一采用）n坏账损失的估计方法坏账损失的估计方法n估估计计坏坏账账损损失失的的方方法法有有应应收收款款项项余余额额百百分分比比法法、账账龄龄分分析析法法和和销销货百分比法。货百分比法。n1.余额百分比法余额百分比法q根根据据期期末末应应收收款款项项的的余余额额和和估估计计的的坏坏账账率率，估估计计坏坏账账损损失失并并计计提提坏坏账账准备的方法。（用的较多）准备的方法。（用的较多）q两种情况：补提或冲减两种情况：补提或冲减n2.账龄分析法账龄分析法q根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方

46、法。根据应收款项入账时间的长短来估计坏账损失的方法。q账龄越长，发生坏账的可能性越大，应计提的坏账损失越多。账龄越长，发生坏账的可能性越大，应计提的坏账损失越多。n3.销货百分比法销货百分比法q根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。知识准备知识准备任务五任务五 应收款项减值的核算应收款项减值的核算n四、四、账户处理账户处理n（二）备抵法（我国统一采用）（二）备抵法（我国统一采用）n1.计提时：计提时：n借：资产减值损失借：资产减值损失n贷：坏账准备贷：坏账准备n冲减时作相反的分录。冲减时作相反的分录。n2.实际发生坏账：实际发生坏账：n借：坏账

47、准备借：坏账准备n贷：应收账款贷：应收账款n3.已转销的坏账又收回时：已转销的坏账又收回时：n借：应收账款借：应收账款n贷：坏账准备贷：坏账准备n借：银行存款借：银行存款n贷：应收账款贷：应收账款n也可以合成一笔。也可以合成一笔。n4.计算计算n(1)当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备n=应收款项的期末余额应收款项的期末余额*计提比例计提比例n(2)当期实际计提的坏账准备当期实际计提的坏账准备n=当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备-“坏账准备坏账准备”账户的余额账户的余额n知识准备知识准备任务五任务五 应收款项减值的核算应收款项减值的核算n五、坏账损失核算的业务处理五、坏账损失核算

48、的业务处理n例例3.28M企企业业年年末末应应收收账账款款的的余余额额为为1000000元元，提提取取坏坏账账准准备备的的比比例例为为3，第第二二年年发发生生了了坏坏账账损损失失4000元元，年年末末应应收收账账款款的的余余额额为为1200000元元，第第三三年年，已已冲冲销销的的应应收收账款又收回账款又收回5000元，期末应收账款的余额为元，期末应收账款的余额为1500000元。元。n第一年提取坏账准备为：第一年提取坏账准备为：=10000003=3000（元）（元）n借：资产减值损失借：资产减值损失3000n贷：坏账准备贷：坏账准备3000n第二年转销坏账第二年转销坏账n借：坏账准备借：坏

49、账准备4000n贷：应收账款贷：应收账款4000n第二年年末按应收账款的余额计提坏账准备为：第二年年末按应收账款的余额计提坏账准备为：12000003=3600（元）（元）n年末计提坏账准备前，年末计提坏账准备前，“坏账准备坏账准备”科目的借方余额为科目的借方余额为1000元，本年度应提元，本年度应提坏账准备为坏账准备为4600（3600+1000）元。）元。n借：借：资产减值损失资产减值损失4600n贷：坏账准备贷：坏账准备4600业务处理业务处理任务五任务五 应收款项减值的核算应收款项减值的核算n五、坏账损失核算的业务处理五、坏账损失核算的业务处理n例例3.28M企企业业年年末末应应收收账

50、账款款的的余余额额为为1000000元元，提提取取坏坏账账准准备备的的比比例例为为3，第第二二年年发发生生了了坏坏账账损损失失4000元元，年年末末应应收收账账款款的的余余额额为为1200000元元，第第三三年年，已已冲冲销销的的应应收收账款又收回账款又收回5000元，期末应收账款的余额为元，期末应收账款的余额为1500000元。元。n第三年，已冲销的应收账款又收回第三年，已冲销的应收账款又收回5000元元n借：应收账款借：应收账款5000n贷：坏账准备贷：坏账准备5000n借：银行存款借：银行存款5000n贷：应收账款贷：应收账款5000n第三年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备为第三年年