审计种类、审计程序和审计方法gwan.pptx

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1、第二章审计种类、审计程序和审计方法学习目标学习目标掌握审计的基本分类方法及基本内容。了解审计的其他分类方法。了解审计程序的含义和作用。掌握各类审计的审计程序和特点。了解审计方法的一般内容。第一节审计种类v审计的种类是指按不同的标准，将审计分为不同的类型。P19v我国的审计分类标准有基本分类和其他分类两种一、审计的基本分类一、审计的基本分类(一一)按审计主体分类按审计主体分类P19审计主体是指具有并行使审计职权的组织机构和审计人员,是审计行为的执行者。1、政府审计政府审计又称国家审计，是指由政府审计机关实施的审计。按照宪法规定，我国的政府审计机关分中央和地方两个层次。国务院设审计署，各省、自治区

2、、直辖市、市、县设审计厅(局)。因此，政府审计机关依法对国务院各部门和地方各级人民政府、国有企事业单位的财政、财务收支和经济效益进行审计监督。国家预防腐败局原副局长崔海容近日接受采访2015-03-2404:18:00来源:中国广播网(北京南都：行政审批的不透明，是不是留下很多腐败的空间？崔海容：关于推进政务公开，去年两会期间我接受人民网采访，已经谈过。行政许可审批，前些年确实较繁锁，比如房地产项目，从征地到房子盖起来，要盖近百个章子，每个章子加盖过程中都可能存寻租的空间。有个最典型的案例，南方某省会城土地房产部门的一个打字员受贿400余万元。她非官也非吏，审批签章都轮不到她，为何受贿这么多钱

3、？原因是需要到她那里打印材料的人太多，要排队等候。搞房地产的老板不差钱，早一天审批过关，就早一天回收银子。打字员就有了谁先谁后打印的选择权。2、社会审计社会审计又称民间审计、注册会计师审计，社会审计是指由依法成立的社会审计组织，即由经政府有关部门批准的会计师事务所进行的审计。社会审计组织接受委托，依法对被审计单位的财务收支及其经济效益承办审计鉴证、经济案件鉴证、注册资本验证和年检、管理咨询等业务。会计师事务所是注册会计师的工作机构。3、内部审计内部审计是指本部门、本单位内部专设的审计机构或人员对本部门、本单位及下属单位的财务收支、经济效益进行的审计。目的是查错防弊，改善经营管理、提高经济效益审

4、计的基本分类审计的基本分类(二二)按审计目的和内容分类按审计目的和内容分类P20审计目的是指审查和评价审计对象所要达到的目的和要求，被审计单位的经济活动构成审计的内容。审计主体不同，其审计目的和内容有所不同。1.政府审计按审计目的和内容分类1.政府审计按审计目的和内容分类（1）财政财务审计。是指对财政预决算、企业和事业单位的财务收支进行的监督检查活动。审计的主要内容是会计凭证、账簿和报表。其目的是通过审计，确定上述会计资料所反映的资产、负债、权益、营运资金情况，以及预算资金的周转及其结果的真实性、合规性、合法性和正确性，并对发现的问题，提出处理意见和建议。（2）经济效益审计。就是指由审计组织或

5、审计人员为了促进经济效益的提高，而对被审计单位经济效益状况和经济活动的影响因素进行的审查、分析和评价活动。经济效益审计的内容十分广泛，一般从目的上把经济效益审计分为经济性、效率性、效果性三种审计，当然，审计的重点应放在经济效果上。（3）财经法纪审计。是指审计人员对被审计单位在执行财经纪律方面所进行的审计。通过这种审计，监督检查被审计单位贯彻执行财经政策、法令、制度的情况和存在问题；揭发和查明违法活动，维护财经纪律，保证经济体制改革的顺利进行。财经法纪审计，目的在于维护国家经济利益，保护国家利益不受侵占和损害。国家能源局官员家中搜出2亿元现金被审查起诉v中新网1月28日电据最高人民检察院网站消息

6、，国家能源局煤炭司原副司长魏鹏远涉嫌受贿、巨额财产来源不明犯罪一案，经最高人民检察院依法指定管辖，日前已由河北省保定市人民检察院侦查终结，移送审查起诉。v据悉，2014年5月，检察机关以涉嫌受贿犯罪，依法对国家能源局核电司司长郝卫平、煤炭司副司长魏鹏远立案侦查，并采取强制措施。2014年10月，最高人民检察院反贪污贿赂总局局长徐进辉表示，煤炭司副司长魏鹏远家中搜查发现现金折合人民币2亿余元，成为建国以来检察机关一次起获赃款现金数额最大的案件。为什么要把现金放在家一-（上亿现金藏家中为规避风险）据一项对数百个样本的研究，贪官之所以会把天量现金藏在自己家中。主要目的还是为了规避风险。事实上，以现金

7、方式保存贪腐所得是多数贪腐分子的选择，这种做法占了样本总数的61.3%。这是因为，目前已经实行的现金管理和大额数据报送制度，可以在很大程度上迫使行贿资金或其他腐败资金，在金融机构和反洗钱中心留下交易痕迹及交易对手名称：依据中国人民银行有关规定，当单笔存款金额达到或超过1万元现金时，银行应对存款人进行客户身份的识别；当单笔存入现金超过5万元时，银行应同时核对来人和账户持有人的有效身份证件，如发现异常情况，银行还应进一步通过公民身份信息系统对客户身份进行核查。另外，这些藏在家中的天量现金，大部分是受贿所得，而不是贪污所得。当腐败所得来源为贪污时，80%左右的腐败分子会通过洗钱等手段将所得资产合法化

8、，而如果腐败来源是受贿，则只有20%左右的腐败分子会进行洗钱。这是因为行贿和受贿通常相对安全，只要当事人都能够保密，一般不易查到。（4）经营承包审计。是随着经济体制改革所兴起的一种审计。审计的主要内容是承包双方(承包方、发包方)的经济责任，以及合同的签订和执行情况。它分为承包前审计、期中审计、终结审计。其目的是通过审计，完善经营承包责任制，正确处理国家和企业的经济利益关系。招、投标管理中的问题和案例招、投标管理中的问题和案例招标存在的问题和案例分析招标存在的问题和案例分析（1）、）、未经招标违规直接发包工程，材料物资招标效果不明显或者招标流于形式。未经招标违规直接发包工程，材料物资招标效果不明

9、显或者招标流于形式。某集团*项目，国家审计署审计时发现：存在主体发包，单项转包，分包单位不具备相应资质等问题；还有主要材料采购未招标：涉及钢材8442吨，金额5130万元；水泥89408吨，金额5226万元。某集团*高速公路项目没有开展物资集中（招标）采购工作，采购单价的确定没有任何依据，单价普遍偏高。某集团*项目桥梁模板采购方案无评审，采购无计划、采购不招标、部分采购无合同、无评审评价纪录，在模板制作过程监管不力、模板有质量问题未对生产厂家问责造成模板无法使用当废品处理,净损失39万元，且现场模板丢失、损毁浪费46万元。2023/3/917又如：南京原市长季建业受贿1132万元被判刑15年中

10、新网2015年4月7日电山东烟台中院今日上午公开宣判原南京市长季建业受贿一案，季建业被判有期徒刑15年，并处没收个人财产人民币200万元。据媒体报道，季建业被带走当天，其妻亦被带至北京接受调查。报道还指出，季建业的妻子和司机“承揽工程太多，尤其是绿化工程”，“从扬州开始即已如此”。季建业案发，也源于城建项目-某在南京做项目的房地产商将其举报。随着案情扩大，几个“追随”季建业做项目的地产商也先后被查。其中之一，就是江苏前首富朱兴良被带走调查。据报道，直到季建业落马，在季建业曾工作过的昆山、苏州、扬州、南京等地，由朱兴良实际控制并担任董事的上市企业-金螳螂装饰公司都曾获得大量政府项目，承接楼堂馆所

11、、五星酒店装修等。检方指控，2003年底至2004年3月，季建业接受苏州金螳螂建筑装饰有限公司实际控制人朱兴良的请托，为该公司承揽扬州迎宾馆1号楼改造工程项目，并为违规施工、催要工程款提供帮助，随后收受朱兴良给予财物共计折合人民币34万余元。起诉书显示，季建业为苏州市锦联经贸有限公司法定代表人徐东明承揽设备供应项目、开发房地产、竞拍土地提供帮助，收受其给予的共计折合人民币789万余元的财物。南京市原市长季建业在悔过书中写道：“廉洁是1，事业、功名、地位、财富、尊严都是0。廉洁出了问题，一切都等于0。”这一用血的教训得出的“政治生命公式”，值得每一名党员干部深思。（5）建设项目竣工决算审计。是对

12、建设单位用于综合反映竣工建设项目的建设成果和财务情况的总结性报告文件进行的审计监督，是基本建设审计的重要内容。竣工决算审计范围包括竣工决算报表和说明书两个部分，但重点要检查竣工验收、资金情况、建设成本计算和投资效果。1、计价不规范、计价不规范 某局集团五公司海河隧道项目部由于与施工队计价不及时，导致2009年度发生的成本未及时入账，相应的损益均未及时入账；某设计院工程总承包项目“湖南华菱涟钢厂内铁路运输系统技术改造工程”由于对分包工程验工计价不及时，导致施工成本未及时入账，相应的损益均未及时入账；2、虚假计价，重点关注工程虚量、虚假计价，重点关注工程虚量。3、超额计价（超验）、超额计价（超验）

13、某集团*项目在无施工图的情况下，对上超计价5102万元。4、计价滞后、计价滞后5、提前验工、提前验工 某局集团太中银北营特大桥2010年4季度计价2774.08万元，实际是2011年才开始施工，其他工点则是被拖欠工程款2.5亿元。验工计价管理案例验工计价管理案例(二二)按审计目的和内容分类按审计目的和内容分类2.社会审计按审计目的和内容分类P20（1）会计报表审计.是指审查被审计单位的会计报表，并对会计报表的合法性、公允性和一贯性发表审计意见。审计的内容是对外公布的各种会计报表。审计的目的是审查和评价会计报表是否遵循会计准则，是否公允地反映财务状况，会计处理方法是否保持一贯性。这是社会审计的法

14、定业务，也是基本业务。（2）验资。是指对企业设立时的实收资本及其相关资产、负债的审验。验资的内容是实收资本及相关资产、负债的真实性、合法性。目的是保证企业实收资本符合国家法规规定。（3）其他业务审计。通常是对会计报表以外的特定事项进行的审计。(二二)按审计目的和内容分类按审计目的和内容分类3.内部审计按审计目的和内容分类P21（1）部门审计。是指主管部门对本部门及其下属单位的经济活动进行的审计。审计内容是本部门及下属单位的财政财务收支及其经济效益。目的是审查和评价经济活动的真实性、合理性、合法性和有效性。（2）单位审计是指企事业单位内部审计机构对本单位的经济活动进行的审计。审计的内容是本单位的

15、财务收支、经营管理活动及其经济效益。审计的目的是审查和评价经济活动的真实性，合理性、合法性和有效性。（3）经营审计是指内部审计机构对本部门、本单位及其下属单位的各项经营活动进行的审计。审计的内容涉及经营活动的各个方面，审计的目的是审查和评价经营活动的经济性、效率性和效果性。二、审计的其他分类二、审计的其他分类P21(一一)按审计范围分类按审计范围分类(二二)按审计实施时间分类按审计实施时间分类P21（一）进度控制审计（一）进度控制审计1、检查施工许可证、建设及临时占用土地许可证的办理是否及时，是否影响工程按时开工；2、检查现场的原建筑物拆除，场地平整，文物保护，相邻建筑物保护，降水措施及道路疏

16、通是否影响工程正常开工；3、检查是否有对设计变更，对影响施工进度及采取的控制措施，是否有擅自变卖（转移）甲供物资或自购物资材料的情况；4、检查进度计划（网络计划）的制定，批准和执行情况，网络动态管理的批准是否及时、适当，网络计划是否能保证工程总进度；5、检查是否建立了进度拖延的原因分析和处理程序，对进度拖延的责任划分是否准确、合理（是否符合合同约定），处理措施是否适当；6、检查有无因管理不当造成的返工、窝工情况；7、检查对索赔的确认是否依据网络图排除了对非关键线路延迟时间的索赔。施工过程控制审计（事中审计）案例施工过程控制审计（事中审计）案例2023/3/929（二）质量（安全）控制审计（二）

17、质量（安全）控制审计1、检查有无工程质量保证体系；不按操作规范（设计要求）施工，擅自降低标准；2、检查是否组织设计交底和图纸会审工作，对会审所提出的问题是否严格进行落实；是否赶工；3、检查是否按规范组织了隐蔽工程的验收，对不合格事项的处理是否适当。偷工减料、质量隐患（包工队）；某集团*项目湖北段被铁道部定性为严重偷工减料行为，致使该集团在参加铁路大中型建设项目中被停止投标6个月；某集团*项目对安全质量不够重视、安全生产资金投入不足，安全措施不到位，先后造成15名作业者死亡16人受伤，15起死亡事故有7起属于高空坠落，同类事故反复发生，直接经济损失超407万元。隧道、桥涵等工程出现大面积的返工，

18、直接经济损失达3111万元，其中隧道质量事故占2624万元（重大质量事故22起，损失1550万元）。施工过程控制审计（事中审计）施工过程控制审计（事中审计）(三三)按审计执行地点分类按审计执行地点分类P22就地审计(四四)按审计动机分类按审计动机分类P22(五五)按审计是否通知被审计单位分类按审计是否通知被审计单位分类突击审计多项选择题：1.审计按其主体分类，可分为()。A.政府审计B.社会审计C.内部审计D.财政财务审计E.外部审计2.社会审计按审计目的和内容分类，可分为()。A.会计报表审计B.验资C.其他业务审计D.专题审计E.全面审计3.内部审计按审计的目的和内容分类，可分为()。A.

19、部门审计B.单位审计C.经营审计D.财务审计E.管理审计4.审计按其范围分类，可分为()。A.全面审计B.专题审计C.报送审计D.就地审计E.内部审计5.审计按实施的时间分类，可分为()。A.事前审计B.事中审计C.定期审计D.事后审计E.不定期审计6.审计按其动机分类，可分为()。A.法定审计B.自愿审计C.预告审计D.突击审计E.强制审计第二节审计程序一、审计程序的含义和作用一、审计程序的含义和作用P23(一一)审计程序的含义审计程序的含义审计程序是指审计机构和审计人员对审计项目从开始到结束的全过程中，采取的系统性的工作步骤。它包括审计工作的阶段及每个阶段的工作要点，各项工作的联系及其审计

20、文件的传递等内容。审计法等法律、法规、对审计程序做了专门的规定。(二二)审计程序的作用审计程序的作用v1.审计程序是提高审计效率的有力保证v审计工作面对着不同的审计对象，要想实现审计目的，既要使工作顺利地、有条不紊地进行，又要避免重复和疏漏,避免审计责任和不必要的法律责任，必须对审计工作的先后顺序进行科学的安排。有了科学、合理的审计程序，可以让审计机构和审计人员按审计工作规律，遵循一定的步骤，运用各种合理的方法开展审计工作，提高审计工作的效率。2.审计程序是促进审计工作制度化，保证审计工作质量的必要条件随着经济全球化和我国经济体制改革的发展,各企业的经济业务日趋复杂。无论是政府审计还是社会审计

21、，必须为社会提供高质量的、可以信赖的专业服务，赢得社会公众的尊重和信任。有了科学、合理的审计工作程序,可以根据审计目的合理地安排审计工作,形成审计工作制度化,减少随意性，按部就班地实施审计步骤，各审计人员各负其责，保质保量地做好各自的工作。如：如：投资控制审计投资控制审计1、检查是否建立健全设计变更管理程序、工程计量程序、资金计划及支付程序、索赔管理程序和合同管理程序，执行是否有效；关注虚假计价，超施工进度计价。某集团*项目2007年11月份上场时未开展二次经营创效前期策划，直至2011年11月份变更索赔工作才得以开展，导致前期上报的3、4#斜井堵排水变更索赔基础资料不充实，导致批复额较低，造

22、成项目效益流失。2、检查支付预付备料款、进度款是否符合施工合同的规定，金额是否准确，手续是否齐全；未收到任何预付款就进场施工（垫资）。某局集团宁武项目，未按工程进度拨拨款，对劳务队超严重拨款，造成损失1836.2万元。3、检查设计变更对投资的影响。4、检查是否建立现场签证和隐蔽工程管理制度，执行是否有效。5、检查是否符合环评标准。存在环境污染隐患，未进行环保验收。施工过程控制审计案例施工过程控制审计案例二、不同审计主体审计程序的特点二、不同审计主体审计程序的特点P24v（一）政府审计的审计程序特点v1.审计的准备阶段审计的准备阶段是指审计人员从接受审计任务到下达审计通知书之间的过程。v(1)明

23、确审计的对象和任务。(2)配备审计人员。(3)考察、调查被审计单位。(4)制定审计方案。(5)下达审计通知书,进驻被审计单位。案例：外逃官员v2011年11月，时任中储粮周口直属库主任的乔建军携款3亿多元潜逃异国。后经河南省检察机关查明，乔建军与粮商勾结，让粮商销售粮库中的储备转换粮，或虚报“托市粮”收购数量，骗取国家粮食7亿多元。v据知情人士介绍，在本案案发之前，乔建军本人担任中储粮周口直属库原主任已经超过10年，是周口市二届人大代表，2009年曾获得河南省首届“河南省青年企业家管理创新奖”等荣誉。乔建军在任期间，利用周口直属库一些基建项目承包、大件物品采购等时机，大肆侵吞公款，并在得知上级

24、部门决定别人接替其主任职务之际，成功潜逃至国外。v前述知情人士还透露，10月下旬，河南省周口市检察院正式对乔建军骗取公款立案调查。周口市人大常委会根据周口市人民检察院的请示，于10月26日正式发文关于许可对市二届人大代表乔建军依法采取强制措施的决定，表示“许可对乔建军依法采取强制措施”。2.审计的实施阶段P26把一个切实可行的审计方案化为具体的、实际的行动,这个过程称为实施阶段。(1)审阅分析会计资料。审阅分析会计报表。审阅分析会计账簿和会计凭证。(2)实质性测试分析。(3)整理审计工作底稿。3.审计的报告阶段P27审计的报告阶段是审计的终结阶段。审计报告是对整个审计过程的全面总结。(1)归纳

25、问题,分析研究。(2)座谈讨论,作出结论。(3)撰写审计报告。(4)审计资料清理归档。4.复审和后续审计复审和后续审计P28在实际审计工作中,对于有些审计还可能进行复审或后续审计。审计机关的审计决定送达后，被审计单位如果对审计机关的审计决定不服的，可以在收到审计决定之日起十五日内，对地方审计机关作出的具体行政行为不服的，应当是向上一级审计机关或本级人民政府申请复议；对地方性法规规定或本级人民政府交办的事项审计不服的，应当先向本级人民政府申请复议；对审计署作出的具体行政行为不服的，应当先向审计署申请复议。后续审计是对被审计单位执行审计决定的情况进行的监督检查活动，以维护审计成果。后续审计有两方面

26、的任务：一是检查原来的审计决定的执行情况，以及重要建议的落实情况。二是对原被审单位有隐瞒行为，或漏审、错定等问题，进行复核，重新作出审计决定。后续审计有利于维护审计决定的严肃性，保证被审计单位认真执行，充分发挥审计的作用。一、单项选择题：1.提高审计效率的有力保证是()。A.审计程序B.审计方法C.审计法制D.审计准则2.促进审计工作制度化，保证审计工作质量的必要条件是()。A.审计程序B.审计方法C.审计法制D.审计准则3.审计人员应根据被审计单位的特点编制()。A.审计工作计划B.审计规范化工作程序C.审计方案D.审计步骤和技术规则4.审计工作方案经批准，审计机关应向被审计单位下达()。A

27、.审计计划书B.审计通知书C.审计决定书D.审计意见书二、多项选择题1.政府审计的审计程序一般包括()。A.准备阶段B.实施阶段C.报告阶段D.复审阶段E.计划阶段2.审计的准备阶段的主要工作是()。A.明确审计的对象和业务B.配备审计人员C.考察、调查被审计单位D.制定审计方案E.下达审计通知书、进驻被审计单位3.审计的实施阶段的主要工作是()。A.审阅分析会计资料B.实质性测试分析C.整理审计工作底稿D.撰写审计报告E.编写管理建议书4.审计的报告阶段的主要工作是()。A.归纳问题、分析研究B.座谈讨论、做出结论C.分类、整理审计工作底稿D.撰写审计报告E.审计资料清理归档（二）社会审计和

28、内部审计的审计程序特点P291、社会审计的审计程序特点（1）准备阶段（2）终结报告阶段汪峰涉案金额：0.3亿汪峰,任南海市原口岸办公室副主任期间贪污挪用公款3000余万元，1995年潜逃出境，2000年落网。年月日，南海市口岸办召开党委会，下午讨论时汪峰未参加，之后便一直失踪。天后，口岸办立即对他所管辖的几个公司进行审计、查账，从中发现严重的经济问题，一个个疑团开始揭开年月，汪峰为帮助其妻子岑某开办的佛山某公司解决资金短缺问题，擅自从自己任经理的南海某置业物资公司开出一张.万元的支票交给岑某的公司作为开办费，该款项一直未予归还。初尝甜头的汪峰，看到如此挪用公款竟无人过问，胆子越来越大，自年月至

29、年月短短一年时间内，他共贪污公款公物折合人民币余万元，挪用公款共计人民币多万元、港币多万元。年月，汪意识到贪污、挪用国有资产数额巨大，完全无法归还时，内心十分恐慌，开始计划外逃。月日，他从公司属下的海鲜酒楼私自提款.万元人民币作为出逃费用，畏罪潜逃。2、内部审计的审计程序特点P29（1）准备阶段（2）实施阶段（3）终结报告阶段第三节审计方法v审计方法是审计人员为完成审计任务，检查和分析审计对象，收集审计证据，并依据审计证据形成审计意见和结论的各种专门手段的总称。P29v现代审计的方法体系分为两大类：审计战略方法和审计技术方法。制定审计战略是现代审计的重要特征；审计技术方法是指审计实施过程中为收

30、集审计证据所用的专门方法。一、审计方法的选用P30选用合适的审计方法要注意以下问题：(1)审计方法的选用要适应审计目的。(2)审计方法的选用要适合审计类型。(3)审计方法的选用要依据被审计单位的实际情况。(4)审计方法的选用要有灵活性。二、审查书面资料的方法二、审查书面资料的方法P31(一一)按审查书面资料的技术划分按审查书面资料的技术划分 审阅法合同协议管理中的问题和案例合同协议管理中的问题和案例 1、不按规范签订合同，造成损失不按规范签订合同，造成损失 （1）有的合同无违约责任条款，漏写日期，执行合同不彻底，）有的合同无违约责任条款，漏写日期，执行合同不彻底，如缴纳履约保证金、投保工程险等

31、；如缴纳履约保证金、投保工程险等；某局集团*项目风险意识不强，没有及时投保工程险，项目发生水毁损失2726.4万元，按照合同约定，应通过保险渠道得到补偿，由于未投工程保险，导致损失无法补偿。（2）有的在采购合同中附有条件苛刻的付款条款，滞纳金比例）有的在采购合同中附有条件苛刻的付款条款，滞纳金比例 高，延高，延期付款引发诉讼，支付大额违约金；期付款引发诉讼，支付大额违约金；某局*高速公路项目因资金紧张，无法及时支付材料款，造成频繁更换供应商，采购价格在市场价格的基础上不断攀高，增加成本25.4万元，增加资金占用费63万元，累计发生3起债务诉讼事件，支付违约金、律师费、诉讼费等25万元；2023

32、/3/957(二二)按审查书面资料的范围划分按审查书面资料的范围划分P32(三三)按审查书面资料的顺序划分按审查书面资料的顺序划分P32顺查法和逆查法各有利弊，在审计实际工作中，两种方法可结合使用。在采用顺查法时可兼用逆查法有侧重地审查、分析某些经济业务记录，在采用逆查法时也可以在某一局部兼用顺查法进行详细地检查。这样两种方法相互补充，扬长避短，可更好地发挥各自的优点，从而完成审计的任务。三、审查实物资产的方法三、审查实物资产的方法P33(一一)实物盘点法实物盘点法实物盘点法是对被审计单位的有价证券、现金、原材料、库存成品、固定资产和其他物资的实际存量进行实物清查、证实账实相符的方法。实物盘点

33、法一般分为直接盘点法和监督盘点法。(二二)技术鉴定法P33技术鉴定法是指运用专门设备和技术对审计对象进行确定和识别的方法。在审计过程中，某些带有技术性的审计对象，需要由专业人员运用化验分析和物理检验等专门方法进行鉴定检查，例如发票真伪的鉴定、商品质量的鉴定、基建工程质量的鉴定等。应用技术鉴定法时，鉴定人员必须提供鉴定结论，鉴定结论必须具体、客观和准确，并作为审计证据记入审计工作底稿。质量（安全）控制审计质量（安全）控制审计1、检查是否对进入现场的成品、半成品等材料进行验收，对不合格品的控制是否有效。对不合格工程和工程质量事故的原因是否进行分析，其责任划分是否明确、适当，是否进行返工或加固修补。

34、有的项目钢筋、水泥未报批验收就使用；物资采购不招标；或是不重新招标就续签合同（超过合同清单供应量的20%）。2、检查工程资料是否与工程进度同步，资料的管理是否规范；3、检查评定的优良品、合格品是否符合施工验收规范，有无不实情况；4、检查中标人的往来账目或通过核实现场施工人员的身份，分析、判断中标人是否存在分包、转包及再分包的行为；分包队资质不够、违规分包、违法转包；某集团*项目给中介方大额让利转包工程，涉及金额8195.9万元。其中：（1）施工图量差全部计价给中介方,项目部未从业主计价，但项目部给中介方计量正量差5802.1万元；（2）大山头隧道、高岭地表注浆、长冲1号隧道地表注浆三个一类变更

35、设计业主共批复2584.4万元，项目部按照3个变更实际施工数量和批复单价对中介方进行计量共4978.2万元，超业主计量2393.8万元。施工过程控制审计施工过程控制审计(三三)实地测试法实地测试法实地测试法是指审计人员通过对被审计单位的实地观察、测试，以取得书面资料以外的审计证据的方法。运用测试法时,审计人员应亲临被审计单位的车间、仓库、科室等现场，实地观察经济业务的实际操作。例如，为验证内部控制制度的有效性，可遵循业务流程去观察各业务岗位是否真正按照内部控制制度的要求履行本岗位的手续，以验证内部控制制度的有效性。应用实地测试法时，可与查询法、盘点法等审计方法结合使用。必要时可视具体情况和要求

36、，对现场进行摄影或拍照，作为审计证据留存。四、审计调查、分析的方法四、审计调查、分析的方法P33(一一)审计调查的方法审计调查的方法审计调查方法是指审计人员通过向被审计单位的有关人员或有关单位调查、了解实际情况而取得必要的资料或证明的方法。一般包括面询和函询两种。(二二)审计分析的方法审计分析的方法P34审计分析法是指审计人员运用各种分析技术对会计记录和其他有关记录中的指标进行分析，以便发现问题，并做出评价的方法。分析方法按分析技术可分为比较分析法、账户分析法、趋势分析法。1、比较分析法进行对比指标，可以是实际指标与计划指标对比，本期指标与前期指标对比，本单位指标与同行业先进指标对比。通过指标

37、对比分析，可以发现问题，查找原因，为进一步审计提供线索。采用比较分析法，要注意的是进行对比的指标必须具有可比性基础。比较分析法按对比指标的形式不同可分为绝对数比较分析法和相对数比较分析法。1、比较分析法重大或有事项或期后事项不披露重大或有事项或期后事项不披露 2008年1月21日，天津爱家投资有限公司以某集团违反合同条款为由，请求法院判令某集团支付违约金1308.26万元；2010年2月23日，天津市第一中级人民法院一审判决某集团败诉，支付违约金501.47万元。某集团不服一审判决并已提起上诉。某集团未在2008年度财务报告中披露该涉诉事项及其影响金额。绝对数比较分析法成本核算管理成本核算管理

38、1、在材料验收、保管、出库阶段，未建立现场领用存保管制度，未能实行在材料验收、保管、出库阶段，未建立现场领用存保管制度，未能实行限额发料，直接以发代耗，期末无盘点，账账、账物不符。限额发料，直接以发代耗，期末无盘点，账账、账物不符。某局宜万铁路33标项目设备、周转材料一次性列支和材料超耗加大了成本，接收另一局集团设备1100万元一次性列入成本。购买的小型设备、小型机具大都一次性列支成本，未通过固定资产、周转材料科目核算；某局锡多项目部对专业分包队伍自行购进的道碴、梁、钢结构等材料，物资管理部门未办理点收入库、出库手续，也未登记相关台账，由财务部门直接列入工程成本。2 2、在材料消耗阶段，部分项

39、目部材料节超分析不及时、不准确，材料超耗、在材料消耗阶段，部分项目部材料节超分析不及时、不准确，材料超耗、丢失、浪费责任未能追究。丢失、浪费责任未能追究。某局宁武项目部对劳务队材料控制不力，材料丢失被盗损失浪费严重，增加成本1349.7万元。该项目钢材超耗2025.2吨，砼超耗36245方。拌合站管理核算不到位，成本超支739.7万元。拌合站在砼生产中，工程材料的消耗没进行过节超分析，按生产的砼量折算，造成原材料严重超耗；某局关角隧道项目部部分物资出现较大超耗，超支金额2163万元。其中砼超耗23491方，金额704.7万元，其他材料超耗金额1387.3万元。相对数比较分析法成本核算管理成本核

40、算管理2、账户分析法比如将“财务费用”、“应付利息”和“短期借款”三个账户，结合起来分析，一方面审核其有无差错，另一方面可了解短期债务情况，如发现异常现象则应进一步采用其他方法进行审计。运用账户分析法能够比较容易地发现会计原理方面的错误，以及会计分录和记账上的错误。运用账户分析法，需根据企业情况。对于大中型企业，业务量大，交易频繁，运用账户多，应有重点地进行分析，通常考虑的因素有：金额大的账户、容易产生错误和容易发生弊端的账户。、利用职权谋取不正当利益，侵占国有资产利用职权谋取不正当利益，侵占国有资产 国家审计署2010年在汉宜高速铁路项目审计中发现，2009年12月和2010年2月，某局集团

41、汉宜项目部财务部部长王利达和某局集团四公司原副总经理罗某分别以个人名义购买轿车支出56万多元，在施工成本中列支。2010年5月，审计署将该事项移送给湖北省人民检察院汉江分院查处。2011年1月，湖北省仙桃市人民法院以非国家工作人员受贿罪，判处王利达有期徒刑1年，缓刑1年；判处罗某有期徒刑2年，缓刑3年，并处没收财产45万元。成本核算管理成本核算管理3、趋势分析法趋势分析法是指分析某一项指标在若干个时期的发展趋势的方法。这种分析方法可以观察某项经济指标不同时期的变动情况和发展趋势。若发现异常变动现象，如变动过大或过小，则需进一步深入审查。五、审计抽样法五、审计抽样法P35审计抽样法在实际中的运用

42、审计抽样法在实际中的运用(一一)审计抽样的含义审计抽样的含义审计抽样是指审计人员在执行审计时，从审计对象总体中选取一定数量的样本进行测试，再根据样本的审查结果推断总体有无错误和弊端的一种审计方法。(二二)任意抽样法任意抽样法任意抽样法是指审计人员对审计对象总体进行审查时，随意地(不是随机地)抽取样本，根据样本的审计结果推断总体特征的一种方法。任意抽样法在抽取样本时，没有考虑样本的合适的容量，没有考虑样本的代表性，无法计算抽样误差，因此，得出的审计结论往往缺乏准确性和科学性，是一种早期使用的抽样方法，逐渐地被判断抽样法代替。(三三)判断抽样法判断抽样法判断抽样法，又称重点抽样法，是指根据审计人员

43、的主观判断，从审核的总体中，有重点地选择样本进行审查。采用这种方法能否取得成效，关键是选择样本。要使样本能够代表被审查的总体，才能据以推断被审计单位的全部会计记录是否正确、合法和合理，评价内部控制制度是否健全，实际执行是否认真。(四四)统计抽样法统计抽样法P35统计抽样法是以概率论和数理统计为理论基础，将数理统计的方法与审计工作相结合而产生的一种审计抽样方法。统计抽样法的特点在于运用数理统计的方法来确定样本数量，进而按随机原则抽取样本进行审查，并对抽取的样本结果进行统计评价，最后以样本的审查结果来推断总体的特征。审计人员运用统计抽样法，可了解总体的不同特征。但绝大多数审计实务中统计抽样法都是用

44、来估计总体差错率或总体差错金额，因而统计抽样法又分为属性抽样法和变量抽样法。一、单项选择题1.在审计工作中，要直接取得审计证据必须采用()。A.审计战略方法B.审计技术方法C.审计的一般方法D.抽样审计技术方法2.下列审计类别中，一般用详查法的是()。A.财政财务审计B.财经法纪审计C.经济效益审计D.内部审计3.不适合于会计报表审计的方法是()。A.审阅法B.核对法C.复核法D.调查法4.在对被审计单位的会计原始凭证的真实性、合法性进行审查时一般采用()。A.审阅法B.核对法C.复核法D.推理法5.按审查书面资料的技术划分，审计方法可分为()。A.审阅法、核对法和复核法B.详查法和抽查法C.

45、顺查法和逆查法D.实物盘点法、技术鉴定法二、多项选择题1.选用合适的审计方法应注意()。A.要适应审计目的B.要适合审计类型C.要依据被审计单位的实际情况D.要有灵活性E.要有独立性2.审查书面资料的方法有()。A.审阅法B.核对法C.复核法D.详查法E.抽查法3.审查实物资产的方法有()。A.实物盘点法B.技术鉴定法C.实地测试法D.账户分析法E.分析复核法4.审计分析方法，按分析技术可分为()。A.比较分析法B.账户分析法C.趋势分析法D.相对数分析法E.计算分析法5.统计抽样法可分为()。A.属性抽样法B.变量抽样法C.类型抽样法D.整群抽样法E.随机抽样法6.财政财务审计一般可选用的方

46、法有()。A.详查法B.抽查法C.顺查法D.逆查法E.复核法7.对财经法纪审计一般可选用的方法有()。A.详查法B.抽查法C.比较法D.分析法E.顺查法8.内部审计可采用的审计方法主要有()。A.审阅法B.核对法C.盘点法D.比较法E.记述法9.有利于降低审计成本，提高审计效率的审计方法是()。A.详查法B.抽查法C.顺查法D.逆查法E.复核法10.审计方法按审查书面资料范围，划分为()。A.详查法B.抽查法C.顺查法D.逆查法E.复核法判断正误题判断正误题1.内部审计的目的是查错防弊，改善经营管理，提高经济效益。()2.财政财务审计的目的在于维护国家经济利益，保护国家利益不受侵占和损害。()

47、3.经济效益审计的重点，应放在经济效果上。()4.会计报表审计的目的是审查和评价会计报表是否遵循会计准则。()5.验资是对企业设立时的实收资本及其相关资产的审验。()6.审计程序就是指审计过程中所采取的审计方法。()7.审计程序是促进审计工作制度化，保证审计工作质量的必要条件。()8.审计方案应报请审计机关的领导批准后方能实施。()9.审计通知书是审计人员执行审计任务的依据。()10.分析性测试若得到明确的结果，则可减少或不进行实质性测试。()11.被审计单位对审计结论和决定不服时，可以向当地人民法院提出申诉。()12.后续审计有利于维护审计决定的公正性，保证被审计单位认真执行，充分发挥审计的

48、作用。()13.审计业务约定书具有法律效力。()14.管理建议书对外公开，具有公正性和强制性。()15.事中审计一般适用于内部审计，事后审计适用范围很广，政府审计、内部审计和社会审计均可适用。()16.凡政府审计机关进行的审计均是法定审计。()17.凡社会审计组织进行的审计均是自愿审计。()18.事后审计是指对被审计单位的会计资料所进行的审计。()19.审计方法的发展大致经历了账目基础审计、制度基础审计、风险基础审计三个阶段。()20.审计的技术方法与审计取证无直接关系。()21.财务收支审计可采用审阅法、逆查法。()22.对会计制度不健全、财务较混乱的被审计单位应采用逆查法。()23.审阅法

49、有利于发现问题和疑点，查找线索，明确审查重点，扩大审查范围。()24.审阅法和核对法是两种审计方法，使用时二者可分开使用。()25.详查法一般适用于经济业务简单或经济问题严重且较混乱的企业、事业单位，以及重要或可疑账项的审查。()26.顺查法的优点是从大处着手，有重点，因而省时、省力、少耗费。()27.任意抽样法得出的审计结论具有准确性和科学性，因此这种方法是最先进的方法。()28.采用判断抽样法时，抽查的样本单位数量一般占审查总体的30至40为宜。()29.属性抽样法是用于实质性测试的统计抽样。()30.变量抽样是用于符合性测试的统计抽样。()123456789101112131415161718192021222324252627282930