国际比较审计第二讲eajk.pptx

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1、第二讲 内部审计准则的国际比较一、内部审计准则制定背景的比较一、内部审计准则制定背景的比较二、内部审计准则所依据的基本概念的比较二、内部审计准则所依据的基本概念的比较三、内部审计准则框架结构的比较三、内部审计准则框架结构的比较四、内部审计准则具体内容的比较四、内部审计准则具体内容的比较五、内部审计准则制定程序的比较五、内部审计准则制定程序的比较六、六、IPPF对完善我国内部审计准则体系的借鉴对完善我国内部审计准则体系的借鉴经经过过审审计计职职业业界界和和其其他他相相关关部部门门近近10年年的的努努力力，相相对对完完整整的的中中国国内内部部审审计计准准则则框框架架体体系系已已建建立立起起来来，内

2、内容容涉涉及及审审计计实实务务的的各各个个方方面面。在在建建立立中中国国内内部部审审计计准准则则体体系系的的过过程程中中，中中国国内内部部审审计计协协会会准准则则委委员员会会始始终终坚坚持持“国国际际化化与与国国家家化化相相统统一一”的的基基本本立立场场。如如何何在在借借鉴鉴国国际际先先进进经经验验的的同同时时，充充分分考考虑虑我我国国经经济济、政政治治、文文化化差差异异，制制定定出出符符合合中中国国实实际际的的准准则则，仍仍需需要要理理论论界界和和职职业业界界的的深深思思。因因此此，比比较较研研究究国国际际内内部部审审计计准准则则与与中中国国内内部部审审计计准准则则具具有有很很强强的的现现实

3、实意意义义。通通过过比比较较，深深入入分分析析二二者者在在结结构构、内内容容、制制定定程程序序等等方方面面的的异异同同点点，探探析析我我国国内内审审准准则则的的优优点点所所在在以以及及不不足足之之处处，可可以以为为中中国国内内部部审审计计准准则则体体系系的的完完善善以及未来的发展提供政策性建议。以及未来的发展提供政策性建议。一、内部审计准则制定背景的比较一、内部审计准则制定背景的比较在在国国际际内内部部审审计计规规范范体体系系60多多年年的的发发展展历历史史中中，2001年年的的变变革革是是开开创创性性、革革命命性性的的。这这次次变变革革不不仅仅在在体体系系框框架架、内内部部审审计计基基本本概

4、概念念上上有有了了质质的的飞飞跃跃，而而且且在在准准则则制制定定程程序序方方面面也也有有了了重重大大调调整整。2009年年，国国际际内内部部审审计计协协会会(the Institute of Internal Auditors，以以下下简简称称IIA)在在2001年年变变革革的的基基础础上上再再度度颁颁布布修修订订后后的的国国际际内内部部审审计计实实务务准准则则框框架架，虽虽然然该该框框架架大大部部分分内内容容承承续续了了2001年年实实施施的的内内部部审审计计实实务务准准则则框框架架的的精精神神，但但仍有很大的跨越，体现了内部审计的现实需求与发展。仍有很大的跨越，体现了内部审计的现实需求与发

5、展。一、内部审计准则制定背景的比较一、内部审计准则制定背景的比较1999年年，IIA颁颁布布了了内内部部审审计计实实务务准准则则框框架架，于于2001年年正正式式实实施施。然然而而就就在在此此时时，世世界界会会计计审审计计职职业业界界出出现现了了一一次次重重大大的的动动荡荡。2001年年11月月，安安然然公公司司财财务务丑丑闻闻曝曝光光，2002年年5月月，世世界界通通讯讯公公司司再再度度爆爆发发丑丑闻闻，由由此此引引发发的的多多米米诺诺骨骨牌牌效效应应，造造成成了了这这一一期期间间美美国国有有约约1/3的的上上市市公公司司申申请请破破产产保保护护。2002年年7月月30日日，美美国国国国会会

6、紧紧急急颁颁布布了了萨萨班班斯斯奥奥克克斯斯利利法法案案，对对上上市市公公司司的的监监管管、管管理理者者的的责责任任、公公司司治治理理规规范范、外外部部审审计计监监管管、信信息息披披露露制制度度等等方方面面作作出出了了全全方方位位的的严严格格规规定定。除除此此之之外外，又又成成立立了了一一个个新新的的监监管管机机构构来来监监管管会会计计职职业业界界和和公公司司董董事事会会。过过去去许许多多由审计职业界自主、自律解决的问题瞬间被纳入政府管制的轨道。由审计职业界自主、自律解决的问题瞬间被纳入政府管制的轨道。一、内部审计准则制定背景的比较一、内部审计准则制定背景的比较萨萨班班斯斯奥奥克克斯斯利利法法

7、案案对对内内部部审审计计职职业业界界也也产产生生了了巨巨大大影影响响，将将内内部部审审计职业界推向了社会公众的视野。计职业界推向了社会公众的视野。第第一一，萨萨班班斯斯奥奥克克斯斯利利法法案案著著名名的的404条条款款要要求求组组织织管管理理层层对对本本组组织织内内部部控控制制状状况况进进行行评评价价，担担任任年年度度财财务务报报告告审审计计的的会会计计师师事事务务所所应应当当对对其其进进行行测测试试和和评评价价，并并出出具具内内部部控控制制评评价价报报告告。这这样样，内内部部审审计计人人员员就就从从后后台台走走到到了了“前前台台”，本组织的内控状况不佳，内部审计人员也有不可推卸的责任。，本组

8、织的内控状况不佳，内部审计人员也有不可推卸的责任。第第二二，萨萨班班斯斯奥奥克克斯斯利利法法案案对对于于公公司司治治理理提提出出的的详详细细规规范范同同样样赋赋予予内内部部审审计计新新的的使使命命。作作为为响响应应，IIA在在2002年年对对美美国国国国会会的的建建议议中中指指出出：一一个个健健全全的的治治理理结结构构是是建建立立在在有有效效治治理理体体系系的的四四个个机机构构协协同同上上的的，即即：董董事事会会、执执行行管管理理层层、外外部部审审计计和和内内部部审审计计。董董事事会会确确保保有有效效的的内内部部控控制制系系统统，确确定定并并监监控控经经营营风风险险和和业业绩绩指指标标；高高管

9、管层层实实施施风风险险管管理理和和内内部部控控制制，并并进进行行日日常常计计划划与与组组织织安安排排；外外部部审审计计师师应应保保持持独独立立性性，将将审审计计与与咨咨询询业业务务分分开开；内内部部审审计计师师能能增增强强报报告告的的独独立立性性。在在司司法法机机构构和和管管理理机机构构的的监监管管下下，这这四四个个部部分分是是有有效效治治理理赖赖以以存存在在的的基基石石。可可见见，有有效效的的内内部部审审计计是是公公司司治治理理结结构构中中形形成成权权力力制制衡衡机机制制并并促促使使其其有有效效运运行行的的重要手段，是公司治理过程中不可或缺的组成部分。重要手段，是公司治理过程中不可或缺的组成

10、部分。一、内部审计准则制定背景的比较一、内部审计准则制定背景的比较第第三三，萨萨班班斯斯奥奥克克斯斯利利法法案案明明确确规规定定，会会计计师师事事务务所所不不能能为为一一个个客客户户同同时时提提供供审审计计服服务务与与管管理理咨咨询询服服务务，而而内内部部审审计计服服务务属属于于受受限限制制的的管管理理咨咨询询服服务务。这这给给曾曾一一度度愈愈演演愈愈烈烈的的内内部部审审计计外外包包带带来来了了冲冲击击。内内部部审审计计开开始始回回归归组组织织内内部部，高高管管层层开开始始认认真真思思考考在在组组织织内内部部建建立立独独立立的的内内部部审审计计机机构构。“回回归归”后后的的内内部部审审计计更更

11、加加注注重重价价值值的的创创造造，成成为为组组织关键业务的发起者。织关键业务的发起者。一、内部审计准则制定背景的比较一、内部审计准则制定背景的比较正是在这样的背景下，正是在这样的背景下，IIA2001年颁布的内部审计实务规范年颁布的内部审计实务规范体系所基于的指导任务小组报告体系所基于的指导任务小组报告面向未来面向未来提出的提出的内部审计实务准则框架内部审计实务准则框架的目的已经发生了变化。原希望的目的已经发生了变化。原希望通过构建通过构建内部审计实务准则框架内部审计实务准则框架将现有的或发展中的实将现有的或发展中的实务指南都组织起来，并及时传递给内部审计执业人员，但有务指南都组织起来，并及时

12、传递给内部审计执业人员，但有关治理与控制的法定要求不断加强，对内部审计实务提出了关治理与控制的法定要求不断加强，对内部审计实务提出了许多新的要求与挑战。许多新的要求与挑战。2006年，年，IIA建立了特别小组，对于建立了特别小组，对于内部审计实务准则框架内部审计实务准则框架及其制定过程进行重新审视，根及其制定过程进行重新审视，根据特别小组报告据特别小组报告面向未来：指引内部审计职业迈向卓越面向未来：指引内部审计职业迈向卓越，内部审计职业界面临两大挑战：内部审计职业界面临两大挑战：一、内部审计准则制定背景的比较一、内部审计准则制定背景的比较第一，为满足职业界的不同需求，各种规范相继制定，包括第一

13、，为满足职业界的不同需求，各种规范相继制定，包括准则、实务公告、意见声明、白皮书等，但是对立场公告、准则、实务公告、意见声明、白皮书等，但是对立场公告、共同信息、实用指南的需求还是很迫切的。此类形式却并未共同信息、实用指南的需求还是很迫切的。此类形式却并未得到正式的确认或以权威的方式提供；得到正式的确认或以权威的方式提供；第二，目前制定并完善规范的审慎程序第二，目前制定并完善规范的审慎程序(Due Processes)还不还不成熟，而且未为会员或利益相关者所广泛知晓。此外，各层成熟，而且未为会员或利益相关者所广泛知晓。此外，各层次规范也未作权威性的明确定义，使得其能否作为次规范也未作权威性的明

14、确定义，使得其能否作为“全球性全球性”的规范遭到质疑。在此背景下，的规范遭到质疑。在此背景下，IIA理事会、国际筹划委理事会、国际筹划委员会监督指导的特别小组对员会监督指导的特别小组对内部审计实务准则框架内部审计实务准则框架进行进行了重新审视，了重新审视，2009年，年，IIA正式颁布了正式颁布了国际内部审计实务国际内部审计实务准则框架准则框架。一、内部审计准则制定背景的比较一、内部审计准则制定背景的比较我我国国内内部部审审计计萌萌芽芽可可以以追追溯溯到到西西周周时时代代。新新中中国国成成立立后后，高高度度集集中中的的计计划划经经济济体体制制使使我我国国审审计计制制度度被被财财政政监监督督所所

15、取取代代，1983年年我我国国重重建建了了内内部部审审计计制制度度。改改革革开开放放以以来来，我我国国内内部部审计的发展大体经历了三个阶段：审计的发展大体经历了三个阶段：第第一一阶阶段段是是1983年年1994年年，这这是是我我国国内内部部审审计计制制度度初初步步建建立立阶阶段段。1983年年国国务务院院的的130号号文文件件批批转转审审计计署署关关于于开开展展审审计计工工作作几几个个问问题题的的请请示示的的通通知知规规定定，国国营营企企业业和和行行政政事事业业单单位位可可根根据据工工作作需需要要建建立立内内部部审审计计机机构构，或或配配备备审审计计人人员，实行内部审计监督。员，实行内部审计监

16、督。第第二二阶阶段段是是1994年年2002年年，这这是是我我国国内内部部审审计计法法规规逐逐步步发发展展的的阶阶段段。审审计计署署关关于于内内部部审审计计工工作作的的规规定定等等制制度度是是最早涉及内部审计工作的法规。最早涉及内部审计工作的法规。一、内部审计准则制定背景的比较一、内部审计准则制定背景的比较第第三三阶阶段段从从2003年年开开始始，是是全全面面建建立立健健全全内内部部审审计计法法规规体体系系的的阶阶段段。修修订订后后的的审审计计署署关关于于内内部部审审计计工工作作的的规规定定将将其其适适用用对对象象扩扩展展到到国国有有企企业业以以外外的的其其他他企企业业。2003年年4月月，中

17、中国国内内部部审审计计协协会会发发布布了了第第一一批批中中国国内内部部审审计计准准则则，开开启启了了中中国国内内部部审审计计职职业业规规范范化化的的道道路路。中中国国内内部部审审计计协协会会成成立立于于1987年年，当当年年12月月即即加加入入IIA，建建立立了了中中国国内内部部审审计计与与国国际际内内部部审审计计沟沟通通的的渠渠道道。作作为为内内部部审审计计职职业业团团体体，中中国国内内部部审审计计协协会会的的最最大大努努力力体体现现在在中中国国内内部部审审计计职职业业规规范范体体系系的的建建设设上上。内内部部审审计计职职业业规规范范是是内内部部审审计计职职业业界界自自身身制制定定并并获获得

18、得从从业业人人员员所所公公认认的的，用用以以指指导导内内部部审审计计机机构构及及人人员员执执业业的的标标准准，是是内内部部审审计计职职业业化化的的必必要要条条件件。我我国国的的内内部部审审计计规规范范体体系就是在这样的背景下逐步建立并得以完善的。系就是在这样的背景下逐步建立并得以完善的。一、内部审计准则制定背景的比较一、内部审计准则制定背景的比较从从发发展展轨轨迹迹上上看看，我我国国内内部部审审计计主主要要有有以以下下几几个个特特点点：第第一一，我我国国的的国国有有企企业业与与非非国国有有企企业业在在内内部部审审计计制制度度建建立立与与发发展展历历程程中中有有很很大大差差异异。前前者者直直接接

19、受受到到国国家家相相关关行行政政法法规规的的约约束束，由由行行政政手手段段建建立立；后后者者是是出出于于企企业业生生存存、发发展展需需要要，自自发发建建立立的的。第第二二，我我国国的的内内部部审审计计与与政政府府审审计计关关系系密密切切，很很大大程程度度上上受受到到政政府府审审计计的的影影响响。关关于于内内部部审审计计的的许许多多法法规规都都是是审审计计署署颁颁布布的的，而而内内部部审审计计协协会会也也是是在在审审计计署署领领导导下下开开展展工工作作的的，因因此此许许多多企企业业在在内内部部审审计计目目标标、职职能能、范范围围、方方法法等等方方面面带带有有政政府府审审计计的的色色彩彩。第第三三

20、，随随着着内内部部审审计计准准则则的的颁颁布布，我我国国国国有有企企业业和和非非国国有有企企业业内内部部审审计计实实务务已已逐逐渐渐从从“殊殊途途”迈迈向向了了“同同归归”，逐逐步步朝国际内部审计惯例靠近。朝国际内部审计惯例靠近。一、内部审计准则制定背景的比较一、内部审计准则制定背景的比较从从背背景景上上分分析析，我我们们可可以以看看出出国国际际内内部部审审计计实实务务准准则则框框架架和和中中国国内内部部审审计计准准则则体体系系的的差差别别主主要要体体现现在在现现实实的的需需求求上上。国国际际内内部部审审计计实实务务准准则则框框架架是是在在内内部部审审计计实实务务准准则则框框架架基基础础上上修

21、修订订的的，是是基基于于现现实实的的需需要要而而进进行行的的变变革革。萨萨班班斯斯奥奥克克斯斯利利法法案案的的颁颁布布对对内内部部审审计计职职业业界界提提出出了了新新的的要要求求，虽虽然然这这是是在在美美国国本本土土生生效效的的法法案案，但但其其影影响响却却波波及及全全球球范范围围。为为了了职职业业的的发发展展，IIA及及时时进进行行内内部部审审计计实实务准则框架务准则框架的调整，这是符合内审实务需求的明智选择。的调整，这是符合内审实务需求的明智选择。一、内部审计准则制定背景的比较一、内部审计准则制定背景的比较我我国国内内部部审审计计准准则则的的制制定定是是在在我我国国内内部部审审计计实实务务

22、发发展展到到一一定定阶阶段段的的必必然然产产物物，是是为为了了提提高高社社会会公公众众对对内内部部审审计计职职业业的的信信心心、为为使使我我国国内内部部审审计计职职业业逐逐步步迈迈向向国国际际化化、为为提提高高我我国国内内部部审审计计的的专专业业化化水水平平、提提高高内内审审人人员员的的专专业业素素养养并并使使内内审审工工作作制制度度化化的的必必要要措措施施。随随着着经经济济的的全全球球化化，我我国国内内部部审审计计所所面面临临的的环环境境将将愈愈来来愈愈多多地地受受到到国国际际环环境境的的影影响响，因因此此可可以以预预见见将将来来在在我我国国内内部部审审计计准准则则制制定定或或修修订订过过程

23、程中中，那那些些对对国国际际内内部部审审计计准准则则制制定定产产生生影影响响的的背背景景也也将将对对我我国国内内部部审审计计准准则则的制定带来深远影响。的制定带来深远影响。二、内部审计准则所依据的基本概念的比较二、内部审计准则所依据的基本概念的比较国国际际内内部部审审计计实实务务准准则则框框架架所所依依据据的的基基本本概概念念是是：“内内部部审审计计是是一一种种独独立立、客客观观的的确确认认与与咨咨询询活活动动，其其目目的的是是为为组组织织增增加加价价值值并并提提高高组组织织的的运运营营效效率率。它它采采取取系系统统化化、规规范范化化的的方方法法来来对对风风险险管管理理、控控制制及及治治理理程

24、程序序进进行行评评价价，提提高高它它们们的的效效率率，从从而而帮帮助助实实现现组组织织目目标标。”内内部部审审计计定定义义贯贯穿穿整整个个国国际际内内部部审审计计实实务务准准则则框框架架容容纳纳的的准准则则体体系系，是是国国际际内内部部审审计计实实务务准准则则框框架架的的总总纲纲和和基基本本理理念念，这这一一点点在在内内部部审审计计实实务务准准则则框框架架中中就就已已是是如如此此。在在国国际际内内部部审审计计实实务务准准则则框框架架中中内内部部审审计计定定义义的的总总纲纲作作用用愈愈发发得得以以强强调调，在在2009年年准准则则修修订订过过程程中中一一项项重重要要的的变变化化就就是是重重新新审

25、审视视所所有有内内容容与与内内部部审审计计定定义义、职职业道德规范以及准则的一致性。业道德规范以及准则的一致性。二、内部审计准则所依据的基本概念的比较二、内部审计准则所依据的基本概念的比较我我国国在在内内部部审审计计基基本本准准则则中中对对内内部部审审计计作作了了如如下下定定义义：“内内部部审审计计是是指指组组织织内内部部的的一一种种独独立立客客观观的的监监督督和和评评价价活活动动，它它通通过过审审查查和和评评价价经经营营活活动动及及内内部部控控制制的的适适当当性性、合合法法性性和和有有效效性性来来促促进进组组织织目目标标的的实现。实现。”中中国国内内部部审审计计协协会会对对内内部部审审计计作

26、作出出的的定定义义虽虽然然也也是是制制定定准准则则的的出出发发点点以以及及基基本本依依据据，但但并并未未像像IIA那那样样突突出出强强调调定定义义的的总总纲纲作作用用。取取而而代代之之的是，我国明确提出了制定准则必须遵循的基本原则：的是，我国明确提出了制定准则必须遵循的基本原则：二、内部审计准则所依据的基本概念的比较二、内部审计准则所依据的基本概念的比较第一，内部控制与风险是核心概念；第一，内部控制与风险是核心概念；第二，财务审计与管理审计相融合；第二，财务审计与管理审计相融合；第三，防弊、兴利、增值共存；第三，防弊、兴利、增值共存；第四，借鉴与包容政府审计、独立审计准则；第四，借鉴与包容政府

27、审计、独立审计准则；第五，充分考虑信息技术的进步；第五，充分考虑信息技术的进步；第六，国际化与国家化相统一。第六，国际化与国家化相统一。这这些些基基本本原原则则与与内内部部审审计计定定义义配配合合，构构建建了了内内部部审审计计理理论论和和内内部部审审计计准准则则之之间间的的桥桥梁梁，有有了了这这一一桥桥梁梁，内内部部审审计计理理论论就就能能发发挥挥其其指指导导实实践践的的作作用用，内内部部审审计计准准则则就就能能在在理理论论的的指指导导下下成成为为一一个个逻逻辑辑一一致致的的科科学学体体系系，更更好好地地规规范范内内部部审审计计实实务务，从从而而使使中中国国内内部部审审计计准准则则的的制制定定

28、实实现科学性、前瞻性和现实性的统一。现科学性、前瞻性和现实性的统一。二、内部审计准则所依据的基本概念的比较二、内部审计准则所依据的基本概念的比较就基本概念的表述而言，二者比较研究后得出的结论及原因分析如下：就基本概念的表述而言，二者比较研究后得出的结论及原因分析如下：第一，关于价值增值。我国将内部审计目标表述为第一，关于价值增值。我国将内部审计目标表述为“促进组织目标的实促进组织目标的实现现”，而，而国际内部审计实务准则框架国际内部审计实务准则框架特别强调内部审计特别强调内部审计“为组织增为组织增加价值加价值”。20世纪世纪90年代起，价值理念在管理中成为主流思想，各种管年代起，价值理念在管理

29、中成为主流思想，各种管理改革实践都致力于增加价值，而作为组织内部职能之一的内部审计活理改革实践都致力于增加价值，而作为组织内部职能之一的内部审计活动，必须成为增值活动才不会被视为无法贡献于组织价值创造的多余业动，必须成为增值活动才不会被视为无法贡献于组织价值创造的多余业务而面临严峻的生存危机。如何增加价值是内部审计职业界必须思考的务而面临严峻的生存危机。如何增加价值是内部审计职业界必须思考的问题，也是内部审计准则必须体现的理念。不论是作为对内部审计职业问题，也是内部审计准则必须体现的理念。不论是作为对内部审计职业内部的要求，或是对内部审计职业外部的宣传，在提纲挈领的定义中明内部的要求，或是对内

30、部审计职业外部的宣传，在提纲挈领的定义中明确提出内部审计的增值目标都是非常必要的。在我国目前企业管理的实确提出内部审计的增值目标都是非常必要的。在我国目前企业管理的实务中，务中，“增加价值增加价值”这一基本理念也越来越体现其重要性，成为组织高这一基本理念也越来越体现其重要性，成为组织高管层、职业经理人、资本市场投资者关注的重点，因此管层、职业经理人、资本市场投资者关注的重点，因此“增值增值”是未来是未来我国内部审计发展的趋势。我国内部审计发展的趋势。二、内部审计准则所依据的基本概念的比较二、内部审计准则所依据的基本概念的比较然而由于我国目前还处于经济的转型阶段，与西方国家相比各项法规制然而由于

31、我国目前还处于经济的转型阶段，与西方国家相比各项法规制度尚未达到完善的阶段，在经济生活中依然存在许多贪污舞弊、挪用公度尚未达到完善的阶段，在经济生活中依然存在许多贪污舞弊、挪用公共资财、受托责任履行不力的现象。因此，我国内部审计准则制定过程共资财、受托责任履行不力的现象。因此，我国内部审计准则制定过程中必须考虑防弊、兴利、增值三方面目标的共存。防弊是兴利与增值的中必须考虑防弊、兴利、增值三方面目标的共存。防弊是兴利与增值的基础，只有做好了查错防弊，才能进一步实现兴利与增值。兴利与增值基础，只有做好了查错防弊，才能进一步实现兴利与增值。兴利与增值是一致的，兴利是增值的外在表现，增值则是兴利的内在

32、要求。强调防是一致的，兴利是增值的外在表现，增值则是兴利的内在要求。强调防弊不能使其成为兴利和增值的绊脚石，强调兴利和增值不能以牺牲防弊弊不能使其成为兴利和增值的绊脚石，强调兴利和增值不能以牺牲防弊为代价。我国内部审计实务目前主要还停留在防弊和兴利的阶段，但增为代价。我国内部审计实务目前主要还停留在防弊和兴利的阶段，但增值是未来内部审计发展的目标，不能忽视。因此制定内部审计准则时不值是未来内部审计发展的目标，不能忽视。因此制定内部审计准则时不能由于对某一目标的强调而与另外两个目标发生矛盾，应该能够体现这能由于对某一目标的强调而与另外两个目标发生矛盾，应该能够体现这三方面目标共存的基本理念，处理

33、好三方面目标的关系。三方面目标共存的基本理念，处理好三方面目标的关系。二、内部审计准则所依据的基本概念的比较二、内部审计准则所依据的基本概念的比较第第二二，关关于于确确认认与与咨咨询询。IIA在在内内部部审审计计实实务务准准则则框框架架中中提提出出了了“确确认认与与咨咨询询”职职能能，这这与与以以往往准准则则截截然然不不同同，是是对对内内部部审审计计职职能能的的全全新新定定位位。确确认认服服务务是是一一种种为为了了对对组组织织的的风风险险管管理理、控控制制或或治治理理程程序序进进行行独独立立评评价价而而客客观观地地审审查查证证据据的的行行为为。咨咨询询服服务务是是提提供供建建议议以以及及相相关

34、关的的客客户户服服务务活活动动，这这种种服服务务的的性性质质与与范范围围通通过过与与客客户户协协商商确确定定，其其目目的的是是增增加加价价值值并并提提高高组组织织的的运运营营效效率率。我我国国将将内内部部审审计计职职能能定定位位为为“监监督督和和评评价价”，“监监督督”是是针针对对查查错错防防弊弊目目标标所所需需要要的的职职能能，考考虑虑到到我我国国的的国国情情与与现现状，状，“监督监督”职能依然是内部审计目前应当承担的基本责任。职能依然是内部审计目前应当承担的基本责任。二、内部审计准则所依据的基本概念的比较二、内部审计准则所依据的基本概念的比较反反观观西西方方社社会会，安安然然事事件件发发生

35、生之之后后，对对财财务务报报表表、内内部部控控制制遵遵循循性性以以及及舞舞弊弊行行为为的的监监督督也也重重新新回回到到内内部部审审计计关关注注的的焦焦点点范范围围之之中中。“评评价价”则则是是内内部部审审计计较较为为广广泛泛应应用用的的职职能能，可可用用于于评评价价财财务务活活动动、经经营营活活动动、管管理理业业绩绩以以及及组组织织活活动动的的其其他他方方面面，实实现现兴兴利利的的目目标标。同同时时，评评价价职职能能实实际际上上是是IIA在在2001年年的的内内部部审审计计实实务务准准则则框框架架之之前前几几十十年年所所秉秉承承的的一一贯贯观观点点，不不论论是是在在系系列列的的内内部部审审计计

36、职职责责说说明明书书中中，或或是是在在内内部部审审计计实实务务准准则则框框架架之之前前的的内内部部审审计计准准则则中中，都都用用“评评价价”来来描描述述内内部部审审计计的的基基本本职职能能。“确确认认”实实质质上上是是监监督督和和评评价价的的实实现现方方式式，区区别别在在于于确确认认服服务务更更为为客客户户化化和和目目标标化化，是是专专门门针针对对决决策策制制定定者者改改善善信信息息质质量量或或信信息息内内涵涵的的独独立立的的专专业业服服务务，没没有有特特定定的的报报告告形形式式，是是针针对对不不同同顾顾客客提提供供不不同同方方面面的的确确认认服服务务。因因此此，我我国国内内部部审审计计所所广

37、广泛泛应应用用的的监监督督和和评评价职能，并非与价职能，并非与IIA的确认职能有绝对的冲突或矛盾。的确认职能有绝对的冲突或矛盾。二、内部审计准则所依据的基本概念的比较二、内部审计准则所依据的基本概念的比较咨咨询询是是因因内内部部审审计计增增值值的的需需要要应应运运而而生生的的职职能能，咨咨询询服服务务是是与与传传统统审审计计职职能能有有一一定定联联系系的的新新增增服服务务。咨咨询询服服务务来来自自于于作作为为内内部部审审计计评评价价职职能能的的“副副产产品品”针针对对问问题题如如何何解解决决而而提提出出的的建建议议。我我国国内内部部审审计计定定义义中中虽虽然然没没有有提提到到“咨咨询询”职职能

38、能，但但在在制制定定准准则则中中要要求求遵遵循循财财务务审审计计与与管管理理审审计计相相结结合合的的原原则则。管管理理审审计计要要求求内内部部审审计计用用管管理理者者的的思思维维考考虑虑问问题题，对对管管理理问问题题进进行行审审查查、评评价价，更更重重要要的的是是为为管管理理者者出出谋谋划划策策，提提供供有有价价值值的的建建议议，因因此此内内部部审审计计介介入入到到管管理理审审计计领领域域，实实际上就会涉及许多与际上就会涉及许多与“咨询咨询”相关的内容。相关的内容。二、内部审计准则所依据的基本概念的比较二、内部审计准则所依据的基本概念的比较而而西西方方先先进进的的内内部部审审计计也也正正是是经

39、经历历了了财财务务导导向向、业业务务导导向向以以及及管管理理导导向向阶阶段段后后，进进入入风风险险导导向向模模式式的的。在在业业务务导导向向与与管管理理导导向向模模式式下下，业业务务审审计计及及管管理理审审计计正正是是内内部部审审计计活活动动的的主主要要范范围围，也也为为后后续续的的“咨咨询询”职职能能的的拓拓展展奠奠定定了了基基础础。纵纵观观我我国国的的内内部部审审计计准准则则体体系系，在在第第1号号20号号具具体体准准则则中中，涉涉及及较较多多的的是是审审计计的的基基本本业业务务活活动动，主主要要是是对对如如何何监监督督和和评评价价进进行行规规范范，体体现现的的多多为为内内部部审审计计的的

40、“确确认认服服务务”。随随着着内内部部审审计计业业务务的的发发展展，第第21号号27号号具具体体准准则则在在咨咨询询服服务务方方面面有有了了重重大大推推进进。因因此此，我我国国内内部部审审计计准准则则并并没没有有排排斥斥“咨咨询询”的的职职能能，只只是是将将“咨咨询询”隐隐含含于于评评价价之之中中。咨咨询询职职能能将将越越来来越多地出现在各类组织的内部审计活动中。越多地出现在各类组织的内部审计活动中。二、内部审计准则所依据的基本概念的比较二、内部审计准则所依据的基本概念的比较第第三三，关关于于内内部部控控制制。IIA在在2001年年的的内内部部审审计计实实务务准准则则框框架架中中提提出出了了风

41、风险险管管理理、控控制制与与治治理理程程序序等等审审计计范范围围，这这一一范范围围的的改改变变是是内内部部审审计计角角色色重重新新定定位位的的结结果果，体体现现了了新新世世纪纪内内部部审审计计的的增增值值目目标标。将将组组织织高高层层关关注注的的治治理理程程序序以以及及与与战战略略目目标标密密切切相相关关的的风风险险管管理理纳纳入入审审计计范范围围，同同时时对对内内部部控控制制进进行行评评价价，该该评评价价更更着着眼眼于于未未来来，从从而而使使内内部部审审计计的的职职能能更更具具战战略略性性的的特特征征。我我国国内内部部审审计计定定义义列列示示的的审审计计范范围围是是“经经营营活活动动与与内内

42、部部控控制制”。此此处处的的“内内部部控控制制”实实际际上上不不仅仅仅仅包包括括用用以以确确保保对对法法律律法法规规的的遵遵循循、财财务务信信息息的的可可靠靠性性以以及及财财产产的的安安全全性性等等狭狭义义的的内内部部控控制制，还还包包括括贯贯穿穿于于整整个个管管理理之之中中的提高经营活动效率和效果的管理控制职能。的提高经营活动效率和效果的管理控制职能。二、内部审计准则所依据的基本概念的比较二、内部审计准则所依据的基本概念的比较对对于于“内内部部控控制制”的的这这种种理理解解实实际际上上与与IIA在在1983年年颁颁布布的的第第1号号内内部部审审计计准准则则说说明明书书(SIAS)控控制制的的

43、概概念念和和责责任任是是一一致致的的，它它的的内内涵涵已已延延伸伸到到了了治治理理领领域域以以及及风风险险管管理理领领域域。当当然然，IIA在在内内部部审审计计定定义义中中强强调调“治治理理”以以及及“风风险险管管理理”，并并形形成成从从“治治理理风风险险管管理理控控制制”这这一一由由上上往往下下的体系以及体系之间的逻辑关联，这是值得我们借鉴的。的体系以及体系之间的逻辑关联，这是值得我们借鉴的。综综上上所所述述，从从准准则则制制定定所所依依据据的的基基本本概概念念看看，我我国国与与IIA有有些些差差异异，但但本本质质上上和和IIA的的基基本本理理念念是是一一致致的的。在在此此基基础础上上，充充

44、分分考考虑虑我我国国国国情情和和我我国国内内部部审审计计实实务务的的特特点点，总总结结出出一一些些对对有有关关概概念念的的独独特特定定位位，对对制制定定出出逻逻辑辑一一致致的的我我国国内内部部审审计计准准则体系具有重要作用。则体系具有重要作用。三、内部审计准则框架结构的比较三、内部审计准则框架结构的比较IIA在在2001年年颁颁布布的的内内部部审审计计实实务务准准则则框框架架中中形形成成了了从从内内部部审审计计定定义义、职职业业道道德德规规范范、准准则则到到实实务务公公告告、发发展展与与实实务务支支持持的的富富有有逻逻辑辑性性的的框框架架。2009年年颁颁布布的的国国际际内内部部审审计计实实务

45、务准准则则框框架架相相对对于于内内部部审审计计实实务务准准则则框框架架而而言言，具具体体内内容容、文文字字上上并并没没有有太太大大变变动动，但但在在框框架架结结构构以以及及制制定定程程序序上上有有较较大大的的突突破破。因因此此，要要比比较较中中外外内内部部审审计计准准则则框框架架结结构，首先要了解国际内部审计准则体系框架变动的情况。构，首先要了解国际内部审计准则体系框架变动的情况。三、内部审计准则框架结构的比较三、内部审计准则框架结构的比较(一一)国际内部审计实务准则框架国际内部审计实务准则框架的修订要点及优点的修订要点及优点IIA认为，内部审计准则体系框架非常重要，它为各种不同的认为，内部审

46、计准则体系框架非常重要，它为各种不同的要素以及概念的分类及组织提供了基础，为内部审计准则的要素以及概念的分类及组织提供了基础，为内部审计准则的前后一致性提供了统一结构。前后一致性提供了统一结构。国际内部审计实务准则框架国际内部审计实务准则框架包括内部审计定义、职业道德规范、国际准则、立场公告、包括内部审计定义、职业道德规范、国际准则、立场公告、实务公告、实务指南六大部分。实务公告、实务指南六大部分。三、内部审计准则框架结构的比较三、内部审计准则框架结构的比较内部审计定义说明了内部审计的基本目标、性质以及范围；内部审计定义说明了内部审计的基本目标、性质以及范围；职业道德规范列示了内部审计人员及机

47、构在执行工作时必须遵循的基职业道德规范列示了内部审计人员及机构在执行工作时必须遵循的基本行为规则以及期望；本行为规则以及期望；国际准则是以原则为核心，为执行并促进改善内部审计服务而提供的国际准则是以原则为核心，为执行并促进改善内部审计服务而提供的框架，包括准则以及解释两大部分，涉及属性准则、工作准则以及实框架，包括准则以及解释两大部分，涉及属性准则、工作准则以及实施准则；施准则；立场公告有助于广大利益相关者立场公告有助于广大利益相关者(内部审计职业界以外的人士内部审计职业界以外的人士)理解重理解重要的治理、风险以及控制问题，同时描述内部审计在其中的角色与职要的治理、风险以及控制问题，同时描述内

48、部审计在其中的角色与职责；责；实务公告则阐述了内部审计方法、模式以及考虑因素，能够帮助内部实务公告则阐述了内部审计方法、模式以及考虑因素，能够帮助内部审计人员更好地运用定义、职业道德规范以及国际准则，促进审计人审计人员更好地运用定义、职业道德规范以及国际准则，促进审计人员规范执行实务要求；员规范执行实务要求；实务指南提供了执行内部审计活动的详细指导，包括工具技术、程序、实务指南提供了执行内部审计活动的详细指导，包括工具技术、程序、步骤以及例示它们的具体内部审计程序。步骤以及例示它们的具体内部审计程序。三、内部审计准则框架结构的比较三、内部审计准则框架结构的比较内部审计定义、职业道德规范以及国际

49、准则是强制要求遵循内部审计定义、职业道德规范以及国际准则是强制要求遵循的，而立场公告、实务公告以及实务指南是强烈推荐的。修的，而立场公告、实务公告以及实务指南是强烈推荐的。修订后的内部审计准则体系内容全面、层次分明、逻辑性强，订后的内部审计准则体系内容全面、层次分明、逻辑性强，体现了内部审计职业的核心要素，为内部审计成为独特的、体现了内部审计职业的核心要素，为内部审计成为独特的、规范的、系统的活动提供了前后一致的、有组织的基本原则规范的、系统的活动提供了前后一致的、有组织的基本原则和程序，为内部审计适应新环境、成为组织中不可或缺的增和程序，为内部审计适应新环境、成为组织中不可或缺的增值职能创造

50、了条件。值职能创造了条件。三、内部审计准则框架结构的比较三、内部审计准则框架结构的比较第一，第一，国际内部审计实务准则框架国际内部审计实务准则框架取消了取消了“发展与实务支发展与实务支持持”。特别小组经过调研认为准则体系应当体现其。特别小组经过调研认为准则体系应当体现其“权威性权威性”的特征，的特征，“发展与实务支持发展与实务支持”部分虽说能给实务执行提供一定部分虽说能给实务执行提供一定参考，但其内容过于偏向理论与实务的研讨，各种观点都可能参考，但其内容过于偏向理论与实务的研讨，各种观点都可能存在于研讨的文章之中，无法体现出存在于研讨的文章之中，无法体现出IIA支持的权威观点，与准支持的权威观