审计计划培训课件(PPT 98页)guuv.pptx

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1、第第6章章 审计计划审计计划1第六章第六章 审计计划审计计划第第6章章 审计计划审计计划2本章知识框架本章知识框架第第6章章 审计计划审计计划3第一节第一节 初步业务活动初步业务活动第第6章章 审计计划审计计划4一、初步业务活动的目的和内容一、初步业务活动的目的和内容u(一一)初步业务活动的目的初步业务活动的目的u1.1.确保具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力确保具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力 知知己己；u2.2.确定不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保确定不存在因管理层诚信问题而可能影响注册会计师保持该项业务意愿的事项持该项业务意愿的事项 知彼知彼；u3.3.确保与被

2、审计单位不存在对业务约定条款的误解确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解 相互相互了解了解。第第6章章 审计计划审计计划5一、初步业务活动的目的和内容一、初步业务活动的目的和内容u(二二)初步业务活动的内容初步业务活动的内容u1.1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序程序 管理层等诚信管理层等诚信；u2.2.评价遵守相关职业道德要求的情况评价遵守相关职业道德要求的情况 独立性、专业胜任独立性、专业胜任能力等能力等；u3.3.就审计业务约定条款达成一致意见就审计业务约定条款达成一致意见 商定业务约定条款商定业务约定条款。第第6

3、章章 审计计划审计计划6【单选题单选题】uA A注册会计师负责对甲公司注册会计师负责对甲公司208208年度财务报表进行审计。年度财务报表进行审计。在本期审计业务开始时，在本期审计业务开始时，A A注册会计师应当开展的初步业务注册会计师应当开展的初步业务活动是活动是()()。uA.A.就审计范围与甲公司管理层沟通就审计范围与甲公司管理层沟通uB.B.获取甲公司管理层声明书获取甲公司管理层声明书uC.C.就审计责任与甲公司治理层沟通就审计责任与甲公司治理层沟通uD.D.评价项目组成员的独立性评价项目组成员的独立性第第6章章 审计计划审计计划7u【答案答案】D Du【解析解析】选项选项A A，审计

4、范围是总体审计策略的内容；选项，审计范围是总体审计策略的内容；选项B B，是审计工作将要完成，即将要出具审计报告时才获取管理，是审计工作将要完成，即将要出具审计报告时才获取管理层声明的；选项层声明的；选项C C，与治理层沟通属于是一个持续的、不间，与治理层沟通属于是一个持续的、不间断的过程，但是至少也要在审计开始之后。断的过程，但是至少也要在审计开始之后。第第6章章 审计计划审计计划8二、审计的前提条件二、审计的前提条件u1.1.财务报告编制基础财务报告编制基础u关注：确定财务报告编制基础的可接受性考虑的因素：关注：确定财务报告编制基础的可接受性考虑的因素：u第一，被审计单位的性质；第一，被审

5、计单位的性质；u第二，财务报表的目的；第二，财务报表的目的；u第三，财务报表的性质；第三，财务报表的性质；u第四，法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。第四，法律法规是否规定了适用的财务报告编制基础。第第6章章 审计计划审计计划9u2.2.就管理层的责任达成一致意见就管理层的责任达成一致意见管理层认可并理解其责任管理层认可并理解其责任，是审计工作的前提，这对独立审，是审计工作的前提，这对独立审计工作是至关重要的。计工作是至关重要的。如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，注册会如果管理层不认可其责任，或不同意提供书面声明，注册会计师将不能获取充分、适当的审计证据，在这种情况下，承计师

6、将不能获取充分、适当的审计证据，在这种情况下，承接此类业务是不恰当的（除非法律法规另有规定）。接此类业务是不恰当的（除非法律法规另有规定）。第第6章章 审计计划审计计划10三、审计业务约定书三、审计业务约定书u（一）审计业务约定书的基本内容（一）审计业务约定书的基本内容u1.1.财务报表审计的目标与范围；财务报表审计的目标与范围；u2.2.注册会计师的责任；注册会计师的责任；u3.3.管理层的责任；管理层的责任；u4.4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础；u5.5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，提及注册会计师拟出具的审

7、计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。内容的说明。第第6章章 审计计划审计计划11（二）审计业务变更对业务约定书的影响（二）审计业务变更对业务约定书的影响u1.1.导致被审计单位变更业务的情形导致被审计单位变更业务的情形u（1 1）环境变化对审计服务的需求产生影响；）环境变化对审计服务的需求产生影响；u（2 2）对原来要求的审计业务的性质存在误解；）对原来要求的审计业务的性质存在误解；u（3 3）无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围）无论是管理层施加的还是其他情况引起的审计范围受到限制

8、。受到限制。第第6章章 审计计划审计计划12u2.2.如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务u如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层如果注册会计师不同意变更审计业务约定条款，而管理层又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当：u（1 1）在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约）在适用的法律法规允许的情况下，解除审计业务约定；定；u（2 2）确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者）确定是否有约定义务或其他义务向治理层、所有者或监管机构等报告该事项。或监管机构等报告该事项。第第

9、6章章 审计计划审计计划13（三）变更为审阅业务或相关服务业务的要求（三）变更为审阅业务或相关服务业务的要求u1.1.在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，在同意将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务前，接受委托按照审计准则执行审计工作的注册会计师，除考虑接受委托按照审计准则执行审计工作的注册会计师，除考虑在适用的法律法规允许的情况下提及的事项外，还需要评估在适用的法律法规允许的情况下提及的事项外，还需要评估变更业务对法律责任或业务约定的影响；变更业务对法律责任或业务约定的影响；u2.2.如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关

10、服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能服务业务具有合理理由，截至变更日已执行的审计工作可能与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工作与变更后的业务相关，相应地，注册会计师需要执行的工作和出具的报告会适用于变更后的业务；和出具的报告会适用于变更后的业务；第第6章章 审计计划审计计划14（三）变更为审阅业务或相关服务业务的要求（三）变更为审阅业务或相关服务业务的要求u3.3.为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序；报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序；u

11、4.4.只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。才可在报告中提及已执行的程序。第第6章章 审计计划审计计划15第二节第二节 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划第第6章章 审计计划审计计划16一、总体审计策略一、总体审计策略u（一）制定总体审计策略目的（一）制定总体审计策略目的u注册会计师制定总体审计策略的目的是用以确定审计范围、注册会计师制定总体审计策略的目的是用以确定审计范围、时间安排和审计方向，并指导具体审计计划的制定。时间安排和审计方向，并指导具体审计计划的制定。第第6章章 审计计划审

12、计计划17（二）制定总体审计策略应考虑的事项（二）制定总体审计策略应考虑的事项u注册会计师在制定总体审计策略时应当考虑以下主要事项：注册会计师在制定总体审计策略时应当考虑以下主要事项：u1.1.确定审计范围；确定审计范围；u2.2.审计报告目标、时间安排及所需沟通的性质；审计报告目标、时间安排及所需沟通的性质；u3.3.确定审计方向；确定审计方向；u4.4.所需要的审计资源。所需要的审计资源。第第6章章 审计计划审计计划18二、具体审计计划二、具体审计计划u（一）具体审计计划的目的（一）具体审计计划的目的u1.1.获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的获取充分、适当的审计证据以将审计

13、风险降至可接受的低水平；低水平；u2.2.确定审计程序的性质、时间安排和范围。确定审计程序的性质、时间安排和范围。第第6章章 审计计划审计计划19（二）具体审计计划的内容（二）具体审计计划的内容u具体审计计划包括以下三大部分：具体审计计划包括以下三大部分：u1.1.为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围；计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围；u2.2.针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间安

14、排和范围，即控制测试和施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，即控制测试和实质性程序；实质性程序；u3.3.具体审计计划应当包括根据审计准则的规定，注册会计师具体审计计划应当包括根据审计准则的规定，注册会计师对审计业务需（实施的其他审计程序。对审计业务需（实施的其他审计程序。第第6章章 审计计划审计计划20三、总体审计策略与具体审计计划的关系三、总体审计策略与具体审计计划的关系图图6-1 6-1 审计计划的两个层次审计计划的两个层次第第6章章 审计计划审计计划21（一）解读图（一）解读图6-1 u1.1.审计计划分为两个层次，总体审计策略（图中英文字母审计计划分为两个层次，总体审计策略（图中

15、英文字母E E，后同）和具体审计计划（，后同）和具体审计计划（F F）。）。u2.2.审计计划工作贯穿在整个审计过程中，并随着审计过程的审计计划工作贯穿在整个审计过程中，并随着审计过程的展开可能需要不断修订。展开可能需要不断修订。u整个审计过程可以相对划分为三大环节，审计计划工作也贯整个审计过程可以相对划分为三大环节，审计计划工作也贯穿在这三大环节，即图穿在这三大环节，即图6-6-1 1的风险评估（的风险评估（A A）、风险应对（）、风险应对（B B）与报告（）与报告（C C）。）。第第6章章 审计计划审计计划22（一）解读图（一）解读图6-1 u3.3.总体审计策略（总体审计策略（E E）主

16、要确定审计范围、审计报告目标和）主要确定审计范围、审计报告目标和时间安排、审计方向和审计资源，并且指导具体审计计划（时间安排、审计方向和审计资源，并且指导具体审计计划（F F）的制定。）的制定。u4.4.具体审计计划（具体审计计划（F F）包括计划实施的风险评估程序，根据）包括计划实施的风险评估程序，根据评估的重大错报风险领域设计拟实施的进一步审计程序及计划评估的重大错报风险领域设计拟实施的进一步审计程序及计划其他审计程序的性质、时间安排和范围。其他审计程序的性质、时间安排和范围。第第6章章 审计计划审计计划23（一）解读图（一）解读图6-1 u5.5.根据根据CSACSA第第11011101

17、号的要求，注册会计师审计总体目标不仅号的要求，注册会计师审计总体目标不仅需要对财务报表出具审计报告，而且应当将审计结果与管理层需要对财务报表出具审计报告，而且应当将审计结果与管理层和治理层沟通，比如审计意见类型、审计过程中不同环节识别和治理层沟通，比如审计意见类型、审计过程中不同环节识别的舞弊嫌疑或舞弊指控以及舞弊事实、与财务报表相关的内部的舞弊嫌疑或舞弊指控以及舞弊事实、与财务报表相关的内部控制重大缺陷等等。控制重大缺陷等等。第第6章章 审计计划审计计划24四、审计过程中对计划的更改四、审计过程中对计划的更改u1.1.对计划审计工作的认识对计划审计工作的认识u计划审计工作并非审计业务的一个孤

18、立阶段，而是一个持续计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。u2.2.审计计划更改的基本要求审计计划更改的基本要求u由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审由于未预期事项、条件的变化或在实施审计程序中获取的审计证据等原因，在审计过程中注册会计师应当在必要时对总体计证据等原因，在审计过程中注册会计师应当在必要时对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。审计策略和具体审计计划做出更新和修改。第第6章章 审计计划审计计划25四、审计过程中对计划的更改四、审计过程中对计划的更改u3.3

19、.导致审计计划修改的特别事项导致审计计划修改的特别事项u如果以下事项的修改会直接导致修改审计计划，也会导致审如果以下事项的修改会直接导致修改审计计划，也会导致审计工作作出适时调整：计工作作出适时调整：u（1 1）对重要性水平的修改；）对重要性水平的修改；u（2 2）对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的）对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险评估的更新和修改；更新和修改；u（3 3）对进一步审计程序的更新和修改。）对进一步审计程序的更新和修改。第第6章章 审计计划审计计划26五、对审计项目组的指导、监督与复核五、对审计项目组的指导、监督与复核u（一）基本要求（一）基本要求u注册会计师

20、应当制定计划，确定对项目组成员的指导、监督注册会计师应当制定计划，确定对项目组成员的指导、监督以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围。以及对其工作进行复核的性质、时间安排和范围。u（二）审计项目合伙人对项目组成员指导、监督和复核时应（二）审计项目合伙人对项目组成员指导、监督和复核时应当考虑的因素当考虑的因素u1.1.被审计单位的规模和复杂程度；被审计单位的规模和复杂程度；u2.2.审计领域；审计领域；u3.3.评估的重大错报风险；评估的重大错报风险；u4.4.执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力。第第6章章 审计计划审计计划27【单选题

21、单选题】u注册会计师所制定的具体审计计划中，如果存在以下（注册会计师所制定的具体审计计划中，如果存在以下（）情形，则需要扩大对审计项目组的指导与监督的范围，增）情形，则需要扩大对审计项目组的指导与监督的范围，增强指导与监督的及时性，执行更详细的复核工作。强指导与监督的及时性，执行更详细的复核工作。uA.A.项目组成员专业素质提高项目组成员专业素质提高uB.B.评估的重大错报风险增加评估的重大错报风险增加uC.C.对独立性要求加大对独立性要求加大uD.D.审计时间比预算缩短审计时间比预算缩短第第6章章 审计计划审计计划28【单选题单选题】u【答案答案】B Bu【解析解析】注册会计师评估的重大错报

22、风险高低直接影响审注册会计师评估的重大错报风险高低直接影响审计项目组指导、监督与复核范围，当注册会计师评估的重大计项目组指导、监督与复核范围，当注册会计师评估的重大错报风险增加时，则通常需要扩大指导与监督的范围，增强错报风险增加时，则通常需要扩大指导与监督的范围，增强指导与监督的及时性，执行更详细的复核工作。指导与监督的及时性，执行更详细的复核工作。第第6章章 审计计划审计计划29第三节第三节 审计重要性审计重要性第第6章章 审计计划审计计划30一、重要性的含义一、重要性的含义u重要性概念可从下列三个方面理解：重要性概念可从下列三个方面理解：u1.1.如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来

23、可能影如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；为错报是重大的；u2.2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；额或性质的影响，或受两者共同作用的影响；u3.3.判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。第第6章章 审计计划审

24、计计划31【单选题单选题】u关于重要性含义，下列说法中，不正确的是（关于重要性含义，下列说法中，不正确的是（）。）。uA.A.如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的uB.B.判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应考虑错报判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应考虑错报对个别财务报表使用者的影响对个别财务报表使用者的影响uC.C.对重要性的判断是根据具体环境作出的对重要性的判断是根据具体环境作出的uD.D.对重要性的判断受错报的金额或性质的影响，或受两者对重

25、要性的判断受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响共同作用的影响第第6章章 审计计划审计计划32【单选题单选题】u【答案答案】B Bu【解析解析】选项选项B B不正确。判断某事项对财务报表使用者是不正确。判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。能产生的影响。第第6章章 审计计划

26、审计计划33二、重要性的运用环节二、重要性的运用环节u注册会计师在财务报表审计过程的以下两个环节需要恰当注册会计师在财务报表审计过程的以下两个环节需要恰当运用重要性。具体内容如下表：运用重要性。具体内容如下表：环节环节要求要求考虑因素考虑因素1在在计计划划和和执执行行财财务务报报表表审审计计工工作作时时，注注册册会会计计师师运运用用重重要要性性对对重重大大金金额额的的错错报作出判断报作出判断（1）确确定定风风险险评评估估程程序序的的性性质质、时时间间安安排和范围排和范围（2）识别和评估重大错报风险）识别和评估重大错报风险（3）确确定定进进一一步步审审计计程程序序的的性性质质、时时间间安排和范围

27、安排和范围2确确定定审审计计意意见见类类型型，注注册册会会计计师师需需要要考考虑虑重重要要性性水水平平评评价价识识别别出出的的错错报报对对审审计计报报告告中中审审计计意意见见的的影影响响以以及及评评价价未未更更正正错错报报对对财财务报表的影响务报表的影响（1）错错报报重重大大但但不不广广泛泛时时，保保留留意意见见审审计报告计报告（2）错错报报重重大大且且广广泛泛时时，否否定定意意见见或或无无法表示意见审计报告法表示意见审计报告（3）请见教材表）请见教材表23-1第第6章章 审计计划审计计划34三、财务报表整体的重要性水平三、财务报表整体的重要性水平u（一）确定财务报表整体重要性的目的（一）确定

28、财务报表整体重要性的目的u注册会计师在制定注册会计师在制定总体审计策略总体审计策略时应当确定时应当确定财务报表整体财务报表整体的重要性的重要性，以便能够评价财务报表整体是否公允反映。，以便能够评价财务报表整体是否公允反映。u（二）财务报表整体重要性的含义（二）财务报表整体重要性的含义u如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。第第6章章 审计计划审计计划35u财务报表整体的重要性和特定类别交易、账户余额或披露财务报表整体的重要性和特定类别

29、交易、账户余额或披露的重要性的重要性第第6章章 审计计划审计计划36（三）确定财务报表整体重要性的方法（三）确定财务报表整体重要性的方法u1.1.基本方法基本方法u通常先选定一个通常先选定一个基准基准，再乘以，再乘以某一百分比某一百分比作为财务报表整作为财务报表整体的重要性。如下图所示：体的重要性。如下图所示：第第6章章 审计计划审计计划372.选择基准选择基准u注册会计师在选择基准时需要考虑以下因素：注册会计师在选择基准时需要考虑以下因素：u（1 1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；费用）；u（2 2）是否存在特定会计主体

30、的财务报表使用者特别关注的）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；净资产）；第第6章章 审计计划审计计划382.选择基准选择基准u（3 3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；业和经济环境；u（4 4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可

31、能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；u（5 5）基准的相对波动性。）基准的相对波动性。第第6章章 审计计划审计计划39u适当的基准取决于被审计单位的具体情况，下表列示了不适当的基准取决于被审计单位的具体情况，下表列示了不同性质的被审计单位及其恰当的基准：同性质的被审计单位及其恰当的基准：第第6章章 审计计划审计计划40【单选题单选题】u选择确定重要性的基准时，选择确定重要性的基准时，A A注册会计师通常无需考虑的注册会计师通常无需考虑的因素是（因素是（）。）。uA.A.财务报表要素财务报表要素uB.B.财务报表使用者特别关注的项

32、目财务报表使用者特别关注的项目uC.C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求uD.D.被审计单位所处行业和经济环境被审计单位所处行业和经济环境第第6章章 审计计划审计计划41【单选题单选题】u【答案答案】C Cu【解析解析】在审计实务中，注册会计师应当考虑以下因素来在审计实务中，注册会计师应当考虑以下因素来适当选择基准：（适当选择基准：（1 1）财务报表要素（如资产、负债、所有）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；（者权益、收入和费用）；（2 2）是否存在特定会计主体的财）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目；（务报表使用

33、者特别关注的项目；（3 3）被审计单位的性质、）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4 4）被审）被审计单位的所有权结构和融资方式；（计单位的所有权结构和融资方式；（5 5）基准的相对波动性。）基准的相对波动性。选项选项C C属于审计实务中在选择确定重要性的基准时无需考虑属于审计实务中在选择确定重要性的基准时无需考虑的因素。的因素。第第6章章 审计计划审计计划423.为选定的基准确定百分比需要运用职业判为选定的基准确定百分比需要运用职业判断断u（1 1）运用较低经验百分比的情况）运用较低经验百分比的情况u广泛分布的财务报表使

34、用者，或被审计单位是上市企业；广泛分布的财务报表使用者，或被审计单位是上市企业；u有较多外部债务；有较多外部债务；u特殊因素，如融资约定事项；特殊因素，如融资约定事项；u大型实体；大型实体；u报表使用者对基准的敏感度。报表使用者对基准的敏感度。第第6章章 审计计划审计计划433.为选定的基准确定百分比需要运用职业判断为选定的基准确定百分比需要运用职业判断u（2 2）运用较高经验百分比的情况）运用较高经验百分比的情况u有限的财务报表使用者；有限的财务报表使用者；u小型实体；小型实体；u财务报表中不存在含较高估计不确定性的重大会计估计；财务报表中不存在含较高估计不确定性的重大会计估计；u通过集团融

35、资（外债少）。通过集团融资（外债少）。第第6章章 审计计划审计计划44u下表列示了不同性质的被审计单位及其恰当的经验百分比：下表列示了不同性质的被审计单位及其恰当的经验百分比：第第6章章 审计计划审计计划45（四）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平（四）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平（四）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平（四）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平u根据被审计单位的特定情况，某些因素可能表明存在一个根据被审计单位的特定情况，某些因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额

36、虽然低于整体重要性水平，但很可能被合理预期将对使用额虽然低于整体重要性水平，但很可能被合理预期将对使用者根据财务报表做出的经济决策产生影响，比如：者根据财务报表做出的经济决策产生影响，比如：u1.1.法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬使用者对特定项目（如关联方交易、管理层和治理层的薪酬）计量或披露的预期；）计量或披露的预期；第第6章章 审计计划审计计划46（四）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平（四）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平（四）特定类别交易、账户余额或披露的

37、重要性水平（四）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平u2.2.与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业与被审计单位所处行业相关的关键性披露（如制药企业的研究与开发成本）；的研究与开发成本）；u3.3.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（如新收购的业务）。务的特定方面（如新收购的业务）。第第6章章 审计计划审计计划47四、实际执行的重要性四、实际执行的重要性u（一）实际执行的重要性的含义（一）实际执行的重要性的含义u实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报

38、表整体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报体的重要性的一个或多个金额，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的水平。如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。或多个金额。第第6章章 审计计划审计计划48u（二）计划的重要性与实际执行的重要性之间的关系（二）计划的重要性与实际执行的重要性之间的关系第第6章章 审计计划审计计划4

39、9（三）确定实际执行的重要性应考虑的因素（三）确定实际执行的重要性应考虑的因素u1.1.对被审计单位的了解对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新过程中得到更新)；u2.2.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；u3.3.根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。第第6章章 审计计划审计计划50（四）实际执行的重要性水平的经验值（四）实际执行的重要性水平的经验值u表表6-56-5经验值经验值情形情形接接近近财财务务报报表表整整体体 重重 要要 性性 水水 平平5

40、0%的情况的情况（1）非连续审计）非连续审计（2）以前年度审计调整较多）以前年度审计调整较多（3）项目总体风险较高（如处于高风险行）项目总体风险较高（如处于高风险行业，经常面临较大市场压力、首次承接的审计业，经常面临较大市场压力、首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的的报告等）项目或者需要出具特殊目的的报告等）接近财务报表整接近财务报表整体重要性体重要性75%的的情况情况（1）连续审计，以前年度审计调整较少）连续审计，以前年度审计调整较少（2）项目总体风险较低（如处于低风险行）项目总体风险较低（如处于低风险行业，市场压力较小）业，市场压力较小）第第6章章 审计计划审计计划51五、审计过程中修改

41、重要性五、审计过程中修改重要性u注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平。导致重要性水平别的交易、账户余额或披露的重要性水平。导致重要性水平修改的原因包括：修改的原因包括：u（1 1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；单位的一个重要组成部分）；u（2 2）获取新信息；）获取新信息；u（3 3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。位及其

42、经营所了解的情况发生变化。第第6章章 审计计划审计计划52【单选题单选题】uA A注册会计师负责审计上市公司甲公司注册会计师负责审计上市公司甲公司20122012年度财务报表。年度财务报表。在确定重要性时，在确定重要性时，A A注册会计师遇到下列事项，请代为做出注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。随着审计过程的推进，正确的专业判断。随着审计过程的推进，A A注册会计师通常注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是（认为修改重要性水平的合理理由是（）。）。uA.A.审计的时间预算重新调整审计的时间预算重新调整uB.B.约定的审计收费发生变化约定的审计收费发生变化uC.C.甲公司及

43、其经营环境发生变化甲公司及其经营环境发生变化uD.D.甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策第第6章章 审计计划审计计划53【单选题单选题】u【答案答案】C Cu【解析解析】注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的原因包和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的原因包括：括：(1)(1)审计过程中情况发生重大变化；审计过程中情况发生重大变化；(2)(2)获取新信息；获取新信息；(3(3)通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其通过实施进一步审计程序，

44、注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。经营所了解的情况发生变化。第第6章章 审计计划审计计划54六、评价审计过程中识别出的错报六、评价审计过程中识别出的错报u（一）错报的定义（一）错报的定义u错报可能是由于错误或舞弊导致的某一财务报表项目的金额、错报可能是由于错误或舞弊导致的某一财务报表项目的金额、分类、列报或披露：分类、列报或披露：u（1 1）与按适用的编制基础应列示的金额、分类、列报或披）与按适用的编制基础应列示的金额、分类、列报或披露之间存在的差异；露之间存在的差异；u（2 2）根据注册会计师的判断，为使所有重大方面实现公允）根据注册会计师的判断，为使所有重大方面实现公允反

45、映，需要作出必要调整。反映，需要作出必要调整。第第6章章 审计计划审计计划55（二）导致错报的事项（二）导致错报的事项u1.1.收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误；收集或处理用以编制财务报表的数据时出现错误；u2.2.遗漏某项金额或披露；遗漏某项金额或披露；u3.3.由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估由于疏忽或明显误解有关事实导致作出不正确的会计估计；计；u4.4.注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或对会计政策作出不恰当的选择和运用。对会计政策作出不恰当的选择和运用。第第6章章 审计计划审计计划56（三）明显微小

46、错报（三）明显微小错报u1.1.明显微小错报含义明显微小错报含义u注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报。错报。u2.2.明显微小错报不需要累积明显微小错报不需要累积u注册会计师认为明显微小错报的汇总数明显不会对财务报注册会计师认为明显微小错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响，因此对这类错报不需要累积。表产生重大影响，因此对这类错报不需要累积。第第6章章 审计计划审计计划57（三）明显微小错报（三）明显微小错报u3.3.“明显微小错报明显微小错报”不等同于不等同于“不重大错报不重大错报”u明显微小错报，无论单独或者汇总起来

47、，无论从规模、性明显微小错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。质或其发生的环境来看都是明显微不足道的。u4.4.明显微小错报可能是财务报表整体重要性水平明显微小错报可能是财务报表整体重要性水平5%5%，一般，一般不超过财务报表整体重要性的不超过财务报表整体重要性的10%10%。第第6章章 审计计划审计计划58（三）明显微小错报（三）明显微小错报u如果如果不确定一个或多个错报是否明显微小不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些，就不能认为这些错报是明显微小的。错报是明显微小的。u注意：注意：u计划的重要性水平：明确界定了凡是单笔错报金额达到这个

48、计划的重要性水平：明确界定了凡是单笔错报金额达到这个水平的错报为重大错报；水平的错报为重大错报；100100u实际执行重要性水平：单独来看不重要，但同类错报累计起实际执行重要性水平：单独来看不重要，但同类错报累计起来可能重要的错报；来可能重要的错报；6060u明显微小错报：界定单独来看不重要，累计起来也明显微不明显微小错报：界定单独来看不重要，累计起来也明显微不足道。足道。0.40.4第第6章章 审计计划审计计划59【多选题多选题】u在运用重要性概念时，下列各项中，在运用重要性概念时，下列各项中，A A注册会计师认为应注册会计师认为应当考虑包括在内的有当考虑包括在内的有()()。uA.A.财务

49、报表整体的重要性财务报表整体的重要性uB.B.实际执行的重要性实际执行的重要性uC.C.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性特定类别的交易、账户余额或披露的重要性uD.D.明显微小错报的临界值明显微小错报的临界值第第6章章 审计计划审计计划60【多选题多选题】u【答案答案】ABCDABCDu【解析解析】注册会计师运用重要性，是为界定错报是否注册会计师运用重要性，是为界定错报是否“重重要要”，运用明显微小错报的临界值是为了界定错报是否，运用明显微小错报的临界值是为了界定错报是否“不不重要重要”。第第6章章 审计计划审计计划61（四）累积识别出的错报（四）累积识别出的错报u表表6-66-6识别出

50、的错报具体情形1事实错报（1）被审计单位收集和处理数据的错误（2）对事实的忽略或误解（3）故意舞弊行为2判断错报（1）管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异（2）管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异3推断错报（1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报（2）通过实质性分析程序推断出的估计错报第第6章章 审计计划审计计划62【单选题单选题】A A注册会计师正在负责审计甲公司注册会计师正在负责审计甲公司20122012年财务报表。如果年财务报表。如果A A注册注册