增值税筹划1ijyc.pptx

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1、增值税的税收筹划增值税的税收筹划l增值税税收筹划空间纳税人征税范围税率计税依据增值税法基本知识增值税法基本知识l纳税义务人l征税范围l增值税税率与征收率的确定l应纳税额的计算l征收管理增值税转型l自自2009年年1月月1日起，全国所有增值税一般纳税人新日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣；购进的应征购进设备所含的进项税额可以计算抵扣；购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税；取消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税；取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策；小规模纳税人征收率降

2、低为设备增值税退税政策；小规模纳税人征收率降低为3；将矿产品增值税税率从；将矿产品增值税税率从13恢复到恢复到17。增值税转型改革，允许企业抵扣其购进设备所含增值税转型改革，允许企业抵扣其购进设备所含的增值税，这既是一项重大的减税政策，也是积极财的增值税，这既是一项重大的减税政策，也是积极财政政策的重要组成部分，预计将为纳税人减轻税收负政政策的重要组成部分，预计将为纳税人减轻税收负担超过担超过1200亿元。亿元。增值税转型改革需要注意的问题l一是增值税转型改革从一是增值税转型改革从2009年年1月月1日起开始实施，日起开始实施，因此，企业在因此，企业在2009年年1月月1日以前购进的固定资产，

3、日以前购进的固定资产，即当前已有的存量固定资产，无论是否取得专用发票即当前已有的存量固定资产，无论是否取得专用发票等合法抵扣凭证，均不得抵扣税款。等合法抵扣凭证，均不得抵扣税款。二是准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税二是准予抵扣的固定资产范围仅限于现行增值税征税范围内的固定资产，包括机器、机械、运输工具征税范围内的固定资产，包括机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。房以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具。房屋、建筑物等不动产，不得抵扣进项税额。屋、建筑物等不动产，不得抵扣进项税额。l三是小规模纳税人不能享受增值税转型的实惠。增值税转型是三是小规模纳税人不能享

4、受增值税转型的实惠。增值税转型是以允许固定资产进项税额在销项税额中计算抵扣为标志的。而以允许固定资产进项税额在销项税额中计算抵扣为标志的。而现行增值税制将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人现行增值税制将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人两种，其中，一般纳税人按照销项税额抵扣进项税额的方法计两种，其中，一般纳税人按照销项税额抵扣进项税额的方法计算增值税应纳税额，小规模纳税人采用简易办法征收增值税，算增值税应纳税额，小规模纳税人采用简易办法征收增值税，不抵扣进项税额。不抵扣进项税额。四是增值税转型改革是在全国范围内统一实施，原先实行四是增值税转型改革是在全国范围内统一实施，原先实行扩大

5、增值税抵扣范围试点政策的东北、中部、内蒙古东部地区扩大增值税抵扣范围试点政策的东北、中部、内蒙古东部地区以及四川汶川地震受灾严重地区，也都纳入增值税转型改革的以及四川汶川地震受灾严重地区，也都纳入增值税转型改革的总体范畴内，执行相同的政策。即不再按照增值税税收增量计总体范畴内，执行相同的政策。即不再按照增值税税收增量计算退税，直接计算抵扣，所留存的尚未退税的部分进项税额从算退税，直接计算抵扣，所留存的尚未退税的部分进项税额从当前当前“待抵扣待抵扣”状态变成状态变成“可抵扣可抵扣”状态。状态。为何取消进口设备免征增值税政策为何取消进口设备免征增值税政策l进口设备免征增值税政策是在我国实行生产型增

6、值税的背景下进口设备免征增值税政策是在我国实行生产型增值税的背景下出台的，主要是为了鼓励相关产业扩大利用外资、引进国外先出台的，主要是为了鼓励相关产业扩大利用外资、引进国外先进技术。但在执行中也反映出一些问题，主要有：进口免税设进技术。但在执行中也反映出一些问题，主要有：进口免税设备范围较宽，不利于自主创新、设备国产化和我国装备制造业备范围较宽，不利于自主创新、设备国产化和我国装备制造业的振兴；内资企业进口设备的免税范围小于外资企业，税负不的振兴；内资企业进口设备的免税范围小于外资企业，税负不公。转型改革后，企业购买设备，不管是进口的还是国产的，公。转型改革后，企业购买设备，不管是进口的还是国

7、产的，其进项税额均可以抵扣，原有政策已经可以用新的方式替代，其进项税额均可以抵扣，原有政策已经可以用新的方式替代，对进口设备免税的必要性已不复存在，这一政策应予停止执行。对进口设备免税的必要性已不复存在，这一政策应予停止执行。外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也是在生产型增值外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也是在生产型增值税和对进口设备免征增值税的背景下出台的。由于转型改革后，税和对进口设备免征增值税的背景下出台的。由于转型改革后，这部分设备一样能得到抵扣，因此，外商投资企业采购国产设这部分设备一样能得到抵扣，因此，外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也相应停止执行。备增值税退税政

8、策也相应停止执行。增值税纳税筹划的基本思路增值税纳税筹划的基本思路l一般纳税人的筹划思路一般纳税人的筹划思路1、当期销项税额的筹划思路、当期销项税额的筹划思路（1）增值税税率的筹划思路）增值税税率的筹划思路（2）销售额的筹划思路）销售额的筹划思路2、当期进项税额的筹划思路、当期进项税额的筹划思路l小规模纳税人的筹划思路小规模纳税人的筹划思路增值税税率的筹划思路增值税税率的筹划思路l一般纳税人兼营不同税率的产品或劳务应分别一般纳税人兼营不同税率的产品或劳务应分别核算，否则从高适用税率计算核算，否则从高适用税率计算l根据一般纳税人的税率和小规模纳税人的征收根据一般纳税人的税率和小规模纳税人的征收率

9、负担的不同来选择。率负担的不同来选择。销售额的筹划思路销售额的筹划思路l包装物如果可以二次回收使用，尽量不要随同包装物如果可以二次回收使用，尽量不要随同货物销售，可以向客户收取押金货物销售，可以向客户收取押金l销售过程中的折扣应注意符合冲减销售收入的销售过程中的折扣应注意符合冲减销售收入的条件条件l销售货物后加价收入或价外补贴收入，采取措销售货物后加价收入或价外补贴收入，采取措施不要计入销售收入施不要计入销售收入l视同销售的货物，可考虑采取低估价、次品折视同销售的货物，可考虑采取低估价、次品折扣方式降低销售额扣方式降低销售额l注意销售收入实现的时间，在签订合同和交货注意销售收入实现的时间，在签

10、订合同和交货时注意尽量在不影响客户的使用和自身信誉的时注意尽量在不影响客户的使用和自身信誉的前提下，将时间延后，起到缓解纳税的目的前提下，将时间延后，起到缓解纳税的目的l纳税人因销售退回或折让而退还购买方的增值纳税人因销售退回或折让而退还购买方的增值税额，应从销货退回或者在发生的当期的销项税额，应从销货退回或者在发生的当期的销项税额中抵扣税额中抵扣当期进项税额的筹划思路当期进项税额的筹划思路l在价格同等的情况下，购买具有增值税专用发票的货在价格同等的情况下，购买具有增值税专用发票的货物物l纳税人委托加工货物时，不仅向委托方收取增值税专纳税人委托加工货物时，不仅向委托方收取增值税专用发票，而且要

11、努力争取使发票上注明的增值税额尽用发票，而且要努力争取使发票上注明的增值税额尽可能大可能大l运费可以抵扣，其随同运费支付的装卸费、保险费等运费可以抵扣，其随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费应尽量同运费一起支付给运输公司，加大运其他杂费应尽量同运费一起支付给运输公司，加大运费，不计其他费用费，不计其他费用纳税人的税收筹划纳税人的税收筹划一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额进项税额进项税额=购进项目金额购进项目金额增值税税率增值税税率增值率增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）（销售额可抵扣购进项目金额）销售额销售额购进项目金额购进项目金额=销售额销售

12、额-销售额销售额增值率增值率=销售额销售额（1-增值率）增值率）注：销售额与购进项目金额均为不含税金额注：销售额与购进项目金额均为不含税金额进项税额进项税额=可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额增值税税率增值税税率=销售额销售额（1-增值率）增值率）增值税税率增值税税率因此，因此，一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额销项税额进项税额=销销售售额额增增值值税税税税率率销销售售额额（1-增增值值率）率）增值税税率增值税税率=销销售售额额增增值值税税税税率率1（1增增值值率率）=销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额=销售额销售

13、额征收率（征收率（6%或或4%）当当两两者者税税负负相相等等时时，其其增增值值率率则则为为无无差差别别平平衡衡点点增值率。增值率。即：即：销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率=销售额销售额征收率征收率增值率增值率=征收率征收率增值税税率增值税税率无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率一般纳税人税率一般纳税人税率小规模纳税人税小规模纳税人税率率无差别平衡点增无差别平衡点增值率值率17%6%35.29%17%4%23.53%13%6%46.15%13%4%30.77%一般一般纳税人税税人税率率小小规模征模征收率收率不含税不含税均衡点均衡点增增值率率含税均衡点增含税均衡点增值率率17%3%17

14、.65%20.05%13%3%23.08%25.32%l某某生生产产性性企企业业，年年销销售售收收入入（不不含含税税）为为150万万元元，可可抵抵扣扣购购进进金金额额为为90万万元元。增增值值税税税税率率为为17%。年年应应纳增值税额为纳增值税额为10.2万元。万元。l由由无无差差别别平平衡衡点点增增值值率率可可知知，企企业业的的增增值值率率为为40%（150-90）/150无无差差别别平平衡衡点点增增值值率率35.29%，企企业业选选择择作作小小规规模模纳纳税税人人税税负负较较轻轻。因因此此企企业业可可通通过过将将企企业业分分设设为为两两个个独独立立核核算算的的企企业业，使使其其销销售售额额

15、分分别别为为80万万元元和和70万万元元，各各自自符符合合小小规规模模纳纳税税人人的的标标准准。分分设设后后的的应应纳纳税税额额为为9万万元元（806%+706%），可可节节约税款约税款1.2万元（万元（10.2万元万元-9万元）。万元）。案例案例lM公司是一个年含税销售额在公司是一个年含税销售额在80万元的生产企万元的生产企业，公司每年购进的材料价格大致在业，公司每年购进的材料价格大致在45万元万元（含税价）。如果是一般纳税人，公司产品的（含税价）。如果是一般纳税人，公司产品的增值税适用税率是增值税适用税率是17；如果是小规模纳税人；如果是小规模纳税人则为则为6。该公司会计核算制度健全，有条

16、件。该公司会计核算制度健全，有条件被认定为一般纳税人。该公司是否需要申请认被认定为一般纳税人。该公司是否需要申请认定为一般纳税人？定为一般纳税人？l物资批发企业年销售收入物资批发企业年销售收入300万元（不含税），万元（不含税），会计制度也比较健全，符合作为一般纳税人条会计制度也比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用件，适用17%税率。该企业准予从销项税额中税率。该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额占销项税额的抵扣的进项税额占销项税额的60%。l这种情况应纳增值税额为这种情况应纳增值税额为20.4万元万元300-（300*60%）*17%。l由无差别平衡点增值率可知，企业的增值率为由无差别平衡

17、点增值率可知，企业的增值率为40%无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率17.65%，企业选择作小规模纳，企业选择作小规模纳税人税负较轻。因此可以将该企业分设为两个批发企税人税负较轻。因此可以将该企业分设为两个批发企业，各自作为独立核算单位，一分为二后的两个单位业，各自作为独立核算单位，一分为二后的两个单位年应税销售额分别为年应税销售额分别为160万元和万元和140万元，那么两者万元，那么两者就都符合小规模纳税人的条件，可使用就都符合小规模纳税人的条件，可使用3%的征收率，的征收率，在这种情况下，只要缴纳增值税在这种情况下，只要缴纳增值税4.8万元和万元和4.2万元，万元，显然，划分为小核算单位

18、后，作为小规模纳税人，可显然，划分为小核算单位后，作为小规模纳税人，可较一般纳税人减轻税负较一般纳税人减轻税负11.4万元。万元。无差别平衡点抵扣率判别法无差别平衡点抵扣率判别法l一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额l进项税额进项税额=可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额增值税税率增值税税率l增值率增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）（销售额可抵扣购进项目金额）销售额销售额l=1可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额/销售额销售额l=1抵扣率抵扣率l注：销售额与购进项目金额均为不含税金额注：销售额与购进项目金额均为不含税金额l进项税额进项税额=可抵扣购

19、进项目金额可抵扣购进项目金额增值税税率增值税税率l=销售额销售额（1-增值率）增值率）增值税税率增值税税率l因此，因此，l一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额l=销销售售额额增增值值税税税税率率-销销售售额额（1增增值率）值率）l增值税税率增值税税率l=销销售售额额增增值值税税税税率率1（1增增值值率率）l=销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率l=销售额销售额增值税税率增值税税率（1抵扣率）抵扣率）l小规模纳税人应纳税额小规模纳税人应纳税额=销售额销售额征收率（征收率（6%或或4%）l当当两两者者税税负负相相等等时时，其其抵抵扣扣率率则则为为

20、无无差差别别平平衡衡点点抵抵扣扣率。率。l即：即：l销售额销售额增值税税率增值税税率（1抵扣率）抵扣率）=销售额销售额征收率征收率l抵扣率抵扣率=1征收率征收率/增值税税率增值税税率l当当增增值值税税税税率率为为17%，征征收收率率为为6%时时，抵抵扣扣率率=1-6%17%=1-35.29%=64.71%无差别平衡点抵扣率无差别平衡点抵扣率一般纳税人税率一般纳税人税率小规模纳税人税小规模纳税人税率率无差别平衡点抵无差别平衡点抵扣率扣率17%6%64.71%17%4%76.47%13%6%53.85%13%4%69.23%l某某商商业业批批发发企企业业，年年应应纳纳增增值值税税销销售售额额为为3

21、00万万元元(不不含含税税)，会会计计核核算算制制度度健健全全，符符合合作作为为一一般般纳纳税税人人条条件件，适适用用17%增增值值税税税税率率，该该企企业业准准予予从从销销项项税税额额中中抵抵扣扣的的进进项项税税额额占占销销项项税税额额的的比比重重为为50%。在在这这种种情情况况下下，企企业业应应纳纳增增值税为值税为25.5万元万元(30017%30017%50%)。l乙乙丙丙企企业业均均为为小小规规模模纳纳税税人人，批批发发机机械械配配件件。甲甲企企业业的的年年销销售售额额为为120万万元元（不不含含税税），年年可可抵抵扣扣购购进进金金额额为为100万万元元；乙乙企企业业的的年年销销售售额

22、额为为150万万元元（不不含含税税），年年可可抵抵扣扣购购进进金金额额为为130万万元元。由由于于两两企企业业的的年年销销售售额额均均达达不不到到一一般般纳纳税税人人标标准准，税税务务机机关关对对甲甲、乙乙两两企企业业均均按按简简易易办办法法征征税税。甲甲企企业业年年应应纳纳增增值值税税额额为为4.8万万元元（1204%），乙乙企企业业年年应应纳纳增增值值税税额额为为6万万元元（1504%）。）。应注意的问题应注意的问题l税法对一般纳税人的认定要求税法对一般纳税人的认定要求l财务利益最大化财务利益最大化l企业产品的性质及客户的类型企业产品的性质及客户的类型企业分立和合并的纳税筹划企业分立和合并

23、的纳税筹划l将一般纳税人分立为小规模纳税人将一般纳税人分立为小规模纳税人l将综合性企业分立为若干专门性企业将综合性企业分立为若干专门性企业l企业合并的纳税筹划企业合并的纳税筹划将一般纳税人分立为小规模纳税人筹划将一般纳税人分立为小规模纳税人筹划l在不考虑其他限制因素的情况下，增值率高于在不考虑其他限制因素的情况下，增值率高于税负平衡点时，小规模纳税人的税负低于一般税负平衡点时，小规模纳税人的税负低于一般纳税人。但如果企业已经是一般纳税人，希望纳税人。但如果企业已经是一般纳税人，希望将为小规模纳税人，可以考虑将企业分立，使将为小规模纳税人，可以考虑将企业分立，使销售额低于一般纳税人的标准。销售额

24、低于一般纳税人的标准。案例案例l假定某商业批发企业，年应纳增值税销售额假定某商业批发企业，年应纳增值税销售额300万元，会计核算制度比较健全，符合作为万元，会计核算制度比较健全，符合作为一般纳税人条件，适用增值率一般纳税人条件，适用增值率17，但该企业，但该企业准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占准予从销项税额中抵扣的进项税额较少，只占销项税额的销项税额的10。而且企业管理层估计，在未。而且企业管理层估计，在未来的一段时间，企业规模不会有太大增长，经来的一段时间，企业规模不会有太大增长，经营业务项目也不会有大的改变。营业务项目也不会有大的改变。将综合性企业分设为若干专门性企业将综合性企业分

25、设为若干专门性企业l变增值税高税负为部分低税负或零税负变增值税高税负为部分低税负或零税负免税业务的分离免税业务的分离连续生产环节的分离连续生产环节的分离生产企业废旧物资采购的分离生产企业废旧物资采购的分离l变全部缴纳增值税为部分缴纳，其余缴纳营业税变全部缴纳增值税为部分缴纳，其余缴纳营业税 免税业务分离案例免税业务分离案例l某制药厂主要生产抗菌类药物，也生产避孕药某制药厂主要生产抗菌类药物，也生产避孕药品。品。2003年该厂抗菌类药物的销售收入为年该厂抗菌类药物的销售收入为800万元，避孕药品的销售收入为万元，避孕药品的销售收入为200万元。全年万元。全年购进货物的增值税进项税额为购进货物的增

26、值税进项税额为80万元。问该厂万元。问该厂是否要把避孕药品车间分离出来，单独设立一是否要把避孕药品车间分离出来，单独设立一个制药厂？个制药厂？生产企业废旧物资采购的分离案例生产企业废旧物资采购的分离案例l某造纸厂一直觉得自己企业的增值税税负较重。原因某造纸厂一直觉得自己企业的增值税税负较重。原因在于为了节约采购成本，一直自己收购原材料废纸，在于为了节约采购成本，一直自己收购原材料废纸，不能抵扣进项税额。如果从废旧物资回收经营单位收不能抵扣进项税额。如果从废旧物资回收经营单位收购废纸，可按购废纸，可按10%计算抵扣进项税额，但成本又高，计算抵扣进项税额，但成本又高，最后负担与自己收购结果差异不大

27、。该厂一年直接收最后负担与自己收购结果差异不大。该厂一年直接收购废纸共计金额购废纸共计金额200万元，再造纸后出售，销售收入万元，再造纸后出售，销售收入400万元，仅有电费、水费及少量修理用配件的进项万元，仅有电费、水费及少量修理用配件的进项税额可抵扣，购进的水、电费取得的增值税专用发票税额可抵扣，购进的水、电费取得的增值税专用发票注明的价款为注明的价款为70万元，税金为万元，税金为11.9万元，该厂一年增万元，该厂一年增值税多少？若该厂决定将废品收购业务分离出去，成值税多少？若该厂决定将废品收购业务分离出去，成立废旧物资回收公司，由回收公司收购立废旧物资回收公司，由回收公司收购200万元废纸

28、，万元废纸，并将收购的废纸加价并将收购的废纸加价10销售给造纸厂，增值税销售给造纸厂，增值税变全部缴纳增值税为部分缴纳，其余缴纳营变全部缴纳增值税为部分缴纳，其余缴纳营业税筹划业税筹划l湖南大地中央空调有限公司，主要生产大型中湖南大地中央空调有限公司，主要生产大型中央空调机，销售价格都较高，一般在央空调机，销售价格都较高，一般在30万元到万元到500万元，而且在销售价格中都包含了万元，而且在销售价格中都包含了5年的年的维修保养费用。由于维修费用属于价外费用，维修保养费用。由于维修费用属于价外费用，无论是否单独核算，均按增值税税率无论是否单独核算，均按增值税税率17缴纳缴纳增值税。但这部分维修费

29、用涉及的进项税很少，增值税。但这部分维修费用涉及的进项税很少，公司一直觉得纳税负担较重，以某一型号为例，公司一直觉得纳税负担较重，以某一型号为例，售价售价160万元，其中万元，其中5年维修保养费年维修保养费60万元，万元，可抵扣进项税可抵扣进项税11万元，增值税多少？如何筹划万元，增值税多少？如何筹划？增值税纳税人与营业税纳税人的筹划增值税纳税人与营业税纳税人的筹划l无差别平衡点增值率判别法无差别平衡点增值率判别法从从两两种种纳纳税税人人的的计计税税原原理理来来看看，一一般般纳纳税税人人的的增增值值税税的的计计算算是是以以增增值值额额作作为为计计税税基基础础，而而营营业业税税纳纳税税人人的的营

30、营业业税税是是以以全全部部收收入入作作为为计计税税基基础础。在在销销售售价价格格相相同同的的情情况况下下，税税负负的的高高低低主主要要取取决决于于增增值值率率的的大大小小。一一般般来来说说，对对于于增增值值率率高高的的企企业业，适适于于作作营营业业税税纳纳税税人人；反反之之，则则选选择择作作增增值值税税纳纳税税人人税税负负会会较较轻轻。在在增增值值率率达达到到某某一一数数值值时时，两两种种纳纳税税人人的的税税负负相相等等。这这一一数数值值我我们们称称之之为为无无差差别别平平衡衡点点增增值值率率。其计算公式为：其计算公式为：一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额销项税额-进项税额

31、进项税额进项税额进项税额=购进项目金额购进项目金额增值税税率增值税税率增值率增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）（销售额可抵扣购进项目金额）销售额销售额购进项目金额购进项目金额=销售额销售额-销售额销售额增值率增值率=销售额销售额（1-增值率）增值率）注：销售额与购进项目金额均为不含税金额注：销售额与购进项目金额均为不含税金额进项税额进项税额=可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额增值税税率增值税税率=销售额销售额（1-增值率）增值率）增值税税率增值税税率因此，因此，一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额进项税额销项税额进项税额=销售额销售额增值税税率销售额增值税税率销售额（1-

32、增值率）增值率）增值税税率增值税税率=销售额销售额增值税税率增值税税率1（1增值率）增值率）=销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率营业税纳税人应纳税额营业税纳税人应纳税额=含税销售额含税销售额营业税税率（营业税税率（5%或或3%）=销售额销售额（1+增值税税率）增值税税率）营业税税率（营业税税率（5%或或3%）注：营业税的计税依据为全部销售额。注：营业税的计税依据为全部销售额。当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。当两者税负相等时，其增值率则为无差别平衡点增值率。即：即：销销售售额额增增值值税税税税率率增增值值率率=销销售售额额（1+增增值值税税税税率率）营业税税率（营业税

33、税率（5%或或3%）增值率增值率=（1+增值税税率）增值税税率）营业税税率营业税税率增值税税率增值税税率当当增增值值税税税税率率为为17%，营营业业税税税税率率为为5%时时，增增值值率率=（1+17%）5%17%=34.41%这这说说明明，当当增增值值率率为为34.41%时时，两两种种纳纳税税人人的的税税负负相相同同；当当增增值值率率低低于于34.41%时时，营营业业税税纳纳税税人人的的税税负负重重于于增增值值税税纳纳税税人人，适适于于选选择择作作增增值值税税纳纳税税人人；当当增增值值率率高高于于34.41%时时，增增值值税税纳纳税税人人的的税税负负高高于于营营业业税税纳纳税税人人，适于选择作

34、营业税纳税人。适于选择作营业税纳税人。同同理理，可可以以计计算算出出增增值值税税纳纳税税人人增增值值税税税税率率为为13%或或营营业业税税纳纳税税人人的的税税率率为为3%时时的的无无差差别别平平衡衡点点的的增增值值率率，列表如下：列表如下：l 无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率增值税纳税人税率增值税纳税人税率营业税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点增值率无差别平衡点增值率17%5%34.41%17%3%20.65%13%5%43.46%13%3%26.08%l某某建建筑筑装装饰饰公公司司销销售售建建筑筑材材料料，并并代代顾顾客客装装修修。2002年年度度，该该公公司司取取得得装装修修工工

35、程程总总收收入入为为1200万万元元。该该公公司司为为装装修修购购进进材材料料支支付付款款项项936万万元元（价价款款800万万元元，增增值值税税税税款款136万万元元）。该该公公司司销销售售材材料料适适用用增增值值税税税税率率为为17%，装装饰饰工工程程适适用用的的营营业业税税税税率率为为3%。判判别别该该公公司司缴纳何税种合算？缴纳何税种合算？l计算增值率：计算增值率：增值率增值率=（1200936）1200=22%（注注：在在计计算算增增值值率率时时，如如果果销销售售额额为为含含税税销销售售额额，则则购进金额亦为含税购进金额）购进金额亦为含税购进金额）增值率增值率22%无差别平衡点增值率

36、无差别平衡点增值率20.65%企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。企业选择缴纳营业税合算，适宜作营业税纳税人。可节约税收额为：可节约税收额为：1200（1+17%）17%13612003%=38.3636=2.36（万元）（万元）无差别平衡点抵扣率判别法无差别平衡点抵扣率判别法一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额进项税额进项税额=可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额增值税税率增值税税率增值率增值率=（销售额可抵扣购进项目金额）（销售额可抵扣购进项目金额）销售额销售额=1可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额/销售额销售额=1抵扣率抵扣率注：销售

37、额与购进项目金额均为不含税金额注：销售额与购进项目金额均为不含税金额进项税额进项税额=可抵扣购进项目金额可抵扣购进项目金额增值税税率增值税税率=销售额销售额（1-增值率）增值率）增值税税率增值税税率因此，因此，一般纳税人应纳增值税额一般纳税人应纳增值税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额增值税税率增值税税率=销售额销售额增值税税率增值税税率1（1增值率）增值率）=销售额销售额增值税税率增值税税率增值率增值率=销售额销售额增值税税率增值税税率（1抵扣率）抵扣率）营业税纳税人应纳税额营业税纳税人应纳税额=含税销售额含税销售额营业税税率（营业税税率（5%或或3%）=销售额销售额（1+增值税税率）增

38、值税税率）营业税税率营业税税率当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。当两者税负相等时，其抵扣率则为无差别平衡点抵扣率。即：即：销销售售额额增增值值税税税税率率（1抵抵扣扣率率）=销销售售额额（1+增增值值税税税税率率）营业税营业税税率税率抵扣率抵扣率=1（1+增值税税率）增值税税率）营业税税率营业税税率/增值税税率增值税税率当当 增增 值值 税税 税税 率率 为为 17%，营营 业业 税税 税税 率率 为为 5%时时，抵抵 扣扣 率率=1-（1+17%）5%17%=1-34.41%=65.59%这这也也就就是是说说，当当增增值值率率为为65.59%时时，两两种种纳纳税税人人的的税税

39、负负相相同同；当当抵抵扣扣率率低低于于65.59%时时，营营业业税税纳纳税税人人的的税税负负轻轻于于增增值值税税纳纳税税人人，适适于于选选择择作作营营业业税税纳纳税税人人；当当增增值值率率高高于于65.59%时时，增增值值税税纳纳税人的税负轻于营业税纳税人，适于选择作增值税纳税人。税人的税负轻于营业税纳税人，适于选择作增值税纳税人。同理，可以计算出一般纳税人增值税税率为同理，可以计算出一般纳税人增值税税率为13%或营业税纳税人的或营业税纳税人的税率为税率为3%时的无差别平衡点的抵扣率，列表如下：时的无差别平衡点的抵扣率，列表如下：无差别平衡点抵扣率无差别平衡点抵扣率一般纳税人税率一般纳税人税率

40、营业税纳税人税率营业税纳税人税率无差别平衡点抵扣率无差别平衡点抵扣率17%5%65.59%17%3%79.35%13%5%56.54%13%3%73.92%筹划方法筹划方法l兼营兼营l混合销售混合销售兼营行为的纳税筹划兼营行为的纳税筹划l兼营不同税率的货物或应税劳务（税种相同，兼营不同税率的货物或应税劳务（税种相同，税率不同）税率不同）l兼营非应税劳务（税种不同，税率不同）兼营非应税劳务（税种不同，税率不同）案例案例1l某装饰材料公司为增值税一般纳税人。当月购某装饰材料公司为增值税一般纳税人。当月购进装饰材料进装饰材料200万元，当月销售装饰材料取得万元，当月销售装饰材料取得收入收入400万元

41、。另完成一项装修工程获得装修万元。另完成一项装修工程获得装修款款50万元。装修中购进一批货物供使用，有电万元。装修中购进一批货物供使用，有电器、五金材料器、五金材料3万元，辅助材料万元，辅助材料4万元，电焊机万元，电焊机一台一台0.3万元，金属切割机一台万元，金属切割机一台0.2万元。上述万元。上述各项均取得增值税专用发票，所购材料均已入各项均取得增值税专用发票，所购材料均已入库。该企业应如何核算更有利？库。该企业应如何核算更有利？混合销售行为的纳税筹划混合销售行为的纳税筹划l什么是混合销售行为什么是混合销售行为l如何筹划如何筹划案例案例l某建筑材料有限公司为增值税一般纳税人。某建筑材料有限公

42、司为增值税一般纳税人。2003年年10月该公司承包了一个装修工程，工月该公司承包了一个装修工程，工程总造价程总造价20万元。其中，本公司提供的建筑材万元。其中，本公司提供的建筑材料为料为8万元（其购入成本为万元（其购入成本为7万元），施工费为万元），施工费为12万元。工程完工后，收回了货款（含施工费）万元。工程完工后，收回了货款（含施工费）l如果该公司如果该公司2003年销售建筑材料收入年销售建筑材料收入120万元，万元，施工费收入施工费收入100万元，如何纳税？万元，如何纳税？l如果该公司如果该公司2003年销售建筑材料收入年销售建筑材料收入100万元，万元，施工费收入施工费收入120万元，

43、如何纳税？万元，如何纳税？增值税计税依据的税收筹划增值税计税依据的税收筹划l计税依据的法律界定计税依据的法律界定一般纳税人应纳税额的计算一般纳税人应纳税额的计算l销项税额销项税额l进项税额进项税额小规模纳税人和进口货物应纳税额的计算小规模纳税人和进口货物应纳税额的计算销售方式的税收筹划销售方式的税收筹划折扣销售折扣销售还本销售还本销售以旧换新以旧换新以物易物以物易物折扣销售和销售折让的纳税筹划折扣销售和销售折让的纳税筹划l以递延方式反映折扣以递延方式反映折扣l采取现场结算和递延结算相结合的办法采取现场结算和递延结算相结合的办法l预先估计折扣率预先估计折扣率案例案例l2004年，某家电生产企业规

44、定：经销商销售年，某家电生产企业规定：经销商销售本企业产品，月销售额本企业产品，月销售额50-100万元（不含万元（不含100万元）的，月度终了给予万元）的，月度终了给予1%折扣；月销售额折扣；月销售额100-500万元的，月度终了给予万元的，月度终了给予2%折扣。年度折扣。年度结算后，经销商年销售额在结算后，经销商年销售额在1000-1500万元的，万元的，年度终了给予年度终了给予2%折扣；年销售额在折扣；年销售额在1500-3000万元的，年终给予万元的，年终给予2.5%折扣；年销售额折扣；年销售额在在3000万元以上的，年终给予万元以上的，年终给予3%折扣。同时折扣。同时规定代理商若违反

45、企业的市场管理制度将根据规定代理商若违反企业的市场管理制度将根据其情节轻重给予相应的处罚。其情节轻重给予相应的处罚。促销方式的选择促销方式的选择l某商场为增值税一般纳税人，销售利润率为某商场为增值税一般纳税人，销售利润率为20，现，现销售销售200元商品，其成本为元商品，其成本为160元，国庆期间为了促销元，国庆期间为了促销欲采用四种方案：欲采用四种方案：l方案一：采取以旧换新方式销售，旧货的价格定为方案一：采取以旧换新方式销售，旧货的价格定为20元，即买新货时可以少缴元，即买新货时可以少缴20元。元。l方案二：商品九折销售方案二：商品九折销售l方案三：购买物品满方案三：购买物品满200元时返

46、还元时返还20元元l方案四：购买物品满方案四：购买物品满200元时赠送价值元时赠送价值20元的小商品，元的小商品，其成本为其成本为12元，均为含税价格。元，均为含税价格。l假设上述四种方案对消费者的吸引力一样，应选择哪假设上述四种方案对消费者的吸引力一样，应选择哪个方案？（不考虑企业所得税）个方案？（不考虑企业所得税）案例案例l某商场商品销售利润率为某商场商品销售利润率为40%，即销售，即销售100元元商品，其成本为商品，其成本为60元，商场是增值税一般纳税元，商场是增值税一般纳税人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲人，购货均能取得增值税专用发票，为促销欲采用三种方式：采用三种方式：1、将

47、商品以、将商品以7折销售；折销售；2、凡凡是是购购物物满满100元元者者，均均可可获获赠赠价价值值30元元的的商商品品（成成本为本为18元）元）3、凡是购物满、凡是购物满100元者，将获返还现金元者，将获返还现金30元。元。（以上价格均为含税价格）（以上价格均为含税价格）该选择哪个方案呢？思考思考假假定定消消费费者者同同样样是是购购买买一一件件价价值值100元元的的商商品品，则则对对该该商商场场来来说说以以上上三三种种方方式式的的应应纳纳税税情情况况及及利利润润情情况况如如下下（由由于于城城市市维维护护建建设设税税及及教教育育费费附附加加对对结结果果影影响响较较小小，因因此此计计算算时时未未考

48、考虑）：虑）：（1）7折销售，价值折销售，价值100元的商品的售价为元的商品的售价为70元。元。增增值值税税：70（1+17%）17%60（1+17%）17%=1.45（元）（元）企业所得税：企业所得税：利润额利润额=70（1+17%）60（1+17%）=8.55（元）（元）应缴所得税：应缴所得税：8.5533%=2.82（元）（元）税后净利润：税后净利润：8.552.82=5.73元元(2)购物满购物满100元，赠送价值元，赠送价值30元的商品（成本元的商品（成本18元）元）增值税：增值税：销销 售售 100元元 商商 品品 应应 纳纳 增增 值值 税税：100(1+17%)17%60(1+

49、17%)17%=5.81元；元；赠赠送送30元元商商品品视视同同销销售售，应应纳纳增增值值税税：30(1+17%)18（1+17%）17%=1.74元；元；合计应纳增值税：合计应纳增值税：5.81+1.74=7.55元元个人所得税：个人所得税：根根据据国国税税函函200057号号文文件件规规定定，为为其其他他单单位位和和部部门门的的有有关关人人员员发发放放现现金金、实实物物等等应应按按规规定定代代扣扣代代缴缴个个人人所所得得税税，税税款款由由支支付付单单位位代代扣扣代代缴缴。为为保保证证让让利利顾顾客客30元元，商商场场赠赠送送的的价价值值30元元的的商商品品应应不不含含个个人人所所得得税税额

50、额，该该税税应应由由商商场场承承担担，因因此此赠赠送送该该商商品品时时商商场场需需代代缴缴顾顾客客偶偶然然所所得得个个人人所所得得税税为为：30（1-20%）20%=7.5（元）（元）企业所得税：企业所得税：利利润润额额=100（1+17%）60（1+17%）18（1+17%）7.5=11.3元；元；由由于于代代顾顾客客缴缴纳纳的的个个人人所所得得税税款款不不允允许许税税前前扣扣除除，因因此此应应纳纳企企业业所所得得 税税：100（1+17%）+30(1+17%)60（1+17%）18(1+17%)33%=14.67（元）；（元）；税后利润：税后利润：11.314.67=-3.37元元v(3)