全面预算概述(PPT 85页)gkxr.pptx

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1、第九章第九章 全面预算全面预算第一节第一节 全面预算概述全面预算概述第二节第二节 全面预算的编制全面预算的编制第三节第三节 预算编制的具体方法预算编制的具体方法第一节第一节 全面预算概述全面预算概述全面预算的意义全面预算的意义全面预算的作用全面预算的作用全面预算体系全面预算体系全面预算的编制期与编制程序全面预算的编制期与编制程序全面预算的意义全面预算的意义 全面预算是指在预测与决策的基础上，按照全面预算是指在预测与决策的基础上，按照企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未企业既定的经营目标和程序，规划与反映企业未来的销售、生产、成本、现金收支等各方面活动来的销售、生产、成本、现金收支等各方面

2、活动，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有，以便对企业特定计划期内全部生产经营活动有效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计效地作出具体组织与协调，最终以货币为主要计量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示量单位，通过一系列预计的财务报表及附表展示其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说其资源配置情况的有关企业总体计划的数量说明。明。全面预算的作用全面预算的作用明确工作目标明确工作目标 协调部门关系协调部门关系 控制日常活动控制日常活动 考核业绩标准考核业绩标准 全面预算体系全面预算体系 全面预算体系是由一系列预算按其经济全面预算体系是由一系列预算按其经济内容及相互关系有序排列组成的有

3、机体，内容及相互关系有序排列组成的有机体，主要包括经营预算、专门决策预算和财主要包括经营预算、专门决策预算和财务预算三大部分务预算三大部分全面预算体系全面预算体系经营预算经营预算 经营预算是指日常业务预算。包括以下内容：经营预算是指日常业务预算。包括以下内容：销售预算销售预算生产预算生产预算直接材料耗用量及采购预算直接材料耗用量及采购预算应交增值税、销售税金及附加预算应交增值税、销售税金及附加预算直接人工预算直接人工预算制造费用预算制造费用预算产品成本预算产品成本预算期末存货预算期末存货预算销售费用预算销售费用预算管理费用预算管理费用预算全面预算体系全面预算体系专门决策预算专门决策预算 专门决

4、策预算是指企业不经常发生的、专门决策预算是指企业不经常发生的、需要根据特定决策临时编制的一次性预需要根据特定决策临时编制的一次性预算，又称特种决策预算。算，又称特种决策预算。专门决策预算包括经营决策预算和投资专门决策预算包括经营决策预算和投资决策预算两种类型决策预算两种类型 。全面预算体系全面预算体系财务预算财务预算 财务预算是指与企业现金收支、经营财务预算是指与企业现金收支、经营成果和财务状况有关的各项预算。主要包成果和财务状况有关的各项预算。主要包括：括：现金预算；财务费用预算；预计利润表；现金预算；财务费用预算；预计利润表；预计资产负债表。预计资产负债表。这些预算以价值量指标总括反映经营

5、预算这些预算以价值量指标总括反映经营预算和资本支出预算的结果。和资本支出预算的结果。全面预算的编制期全面预算的编制期 编制经营预算与财务预算的期间，通常编制经营预算与财务预算的期间，通常以以1 1年为期年为期 ；至于资本支出的预算期则；至于资本支出的预算期则应根据长期投资决策的要求，具体制定。应根据长期投资决策的要求，具体制定。全面预算的编制程序全面预算的编制程序由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到由预算委员会拟定企业预算总方针，并下发到各有关部门；各有关部门；组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部组织各生产业务部门按具体目标要求编制本部门预算草案；门预算草案；由预算委员会平衡与协商调整

6、各部门的预算草由预算委员会平衡与协商调整各部门的预算草案，并进行预算的汇总与分析；案，并进行预算的汇总与分析；审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预审议预算并上报董事会最后通过企业的综合预算和部门预算；算和部门预算；将批准后的预算，下达给各级各部门执行。将批准后的预算，下达给各级各部门执行。第二节第二节 全面预算的编制全面预算的编制 经营预算的编制经营预算的编制专门决策预算的编制专门决策预算的编制财务预算的编制财务预算的编制一、经营预算的编制一、经营预算的编制 销售预算的编制销售预算的编制 生产预算的编制生产预算的编制 直接材料预算直接材料预算 应交税金及附加预算的编制应交税金及附加预算的编

7、制 直接人工预算的编制直接人工预算的编制 制造费用预算的编制制造费用预算的编制 产品成本预算的编制产品成本预算的编制 期末存货预算的编制期末存货预算的编制 销售费用预算的编制销售费用预算的编制 管理费用预算的编制管理费用预算的编制 销售预算的编制销售预算的编制 销售预算是编制全面预算的关键和起点销售预算是编制全面预算的关键和起点 。编制程序：编制程序：按照各种产品的预计单价和预计销售量计算按照各种产品的预计单价和预计销售量计算各种产品的预计销售收入各种产品的预计销售收入 预计预算期所有产品的预计销售收入总额预计预算期所有产品的预计销售收入总额 【例例9 92 2】销售预算和经营销售预算和经营

8、现金收入预算的编现金收入预算的编制制 已知：莲花公司只生产与销售一种已通已知：莲花公司只生产与销售一种已通过过ISO9000ISO9000认证的装饰修涂料。认证的装饰修涂料。20042004年度年末资产负债表和各季度预测的年度年末资产负债表和各季度预测的销售价格和销售数量等资料如表销售价格和销售数量等资料如表9 91 1所示。所示。2004年资产负债表 现金应收账款原材料产成品流动资产合计机器设备 减：累计折旧固定资产合计资产合计2500025000 5800 86046440428000019500260500324904应付账款流动负债合计实收资本留存收益所有者权益合计负债及所有者权益合计

9、123281232825000062576312576324904表91：2005年各季度预计销售量和销售单价年各季度预计销售量和销售单价 第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计销售量（桶）单价（元/桶）1300 902000 902000 901300 906600 90以往销售的历史记录表明，每一季度销售的产品，当季收以往销售的历史记录表明，每一季度销售的产品，当季收到的货款占当季总销售收入的到的货款占当季总销售收入的55%55%，下一季度收到的货款，下一季度收到的货款占当季总销售收入的占当季总销售收入的45%45%。同时根据销售的历史记录，预。同时根据销售的历史记录，预计计200520

10、05年各个季度的销售量和销售单价数据如表年各个季度的销售量和销售单价数据如表2 2所示。所示。要求：为莲花公司编制要求：为莲花公司编制20052005年度的销售预算和经营现金年度的销售预算和经营现金收入预算表。收入预算表。第一季度第二季度第三季度第四季度全年预计销售量（桶）单价（元/桶）预计销售额（元）130090117000200090180000200090180000130090117000660090594000应收账款数额 实收现金数额第一季度第二季度第三季度第四季度全年期初余额2005年第一季度2005年第二季度2005年第三季度2005年第四季度合计期末余额25000117000

11、180000180000117000619000526502500064350893505265099000151650810009900018000081000643501453502500011700018000018000064350566350生产预算的编制生产预算的编制 该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用预算提供实物量数据。预算提供实物量数据。生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期按品种分别编制。计期初存

12、货和预计期按品种分别编制。生产预算的编制生产预算的编制 该预算是所有经营预算中惟一只使用实物量计量单位的预算，可以为进一步有关成本和费用预算提供实物量数据。生产预算需要根据预计的销售量，并考虑预计期初存货和预计期按品种分别编制。【例例9 93 3】生产预算的编制生产预算的编制 已知：各个季度期末存货量相当于下一季度已知：各个季度期末存货量相当于下一季度销售量的销售量的11%11%，预计，预计20062006年第一季度的涂料年第一季度的涂料销售量为销售量为13001300桶，桶，20052005年年初涂料存货量年年初涂料存货量为为180180桶。桶。第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季

13、度第四季度第四季度全年全年预计销预计销售量售量 加：加：预计预计期末存期末存货货预计预计需用量需用量 减：减：预计预计期初存期初存货货预计预计生生产产量量130013002202201520152018018013401340200020002202202220222022022020002000200020001431432143214322022019231923130013001431431443144314314313001300660066001431437326732618018065636563直接材料预算的编制直接材料预算的编制 本预算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购本预

14、算以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。单价等信息为基础，并考虑期初、期末材料存货水平。编制程序如下：编制程序如下：预计预算期某种直接材料的全部采购量预计预算期某种直接材料的全部采购量 预计预算期某种直接材料的采购成本，确定预算期预计预算期某种直接材料的采购成本，确定预算期 企业直接材料采购总成本企业直接材料采购总成本 直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现直接材料需用量预算、采购预算和材料采购现金支出预算的编制金支出预算的编制 已知：莲花公司生产这种装饰装修涂料，每桶需要耗用已知：莲花公司生产这种装饰装修涂料，每桶需要耗用某种材料某种材料3

15、3千克，这种材料每千克价格为千克，这种材料每千克价格为8 8元，购买该元，购买该材料所需的款项于当季支付材料所需的款项于当季支付70%70%，下一季度支付，下一季度支付30%30%；20052005年预计这种材料每一季度末的存货量为下一季度年预计这种材料每一季度末的存货量为下一季度生产需用量的生产需用量的20%20%；20052005年年初、年末的库存量分别为年年初、年末的库存量分别为725725千克和千克和800800千克；千克；20052005年年初应付未付的材料采购年年初应付未付的材料采购款为款为1232812328元。元。第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度

16、全年全年预计预计生生产产量量单单位位产产品直接材料需要量（桶）品直接材料需要量（桶）预计预计材料需用量（桶）材料需用量（桶）加：加：预计预计材料期末存材料期末存货货量量 减：减：预计预计材料期初存材料期初存货货量量预计预计材料采材料采购购量量材料价格（元材料价格（元/桶）桶）预计预计直接材料采直接材料采购购金金额额（元）（元）134013403 34020402012001200725725449544958 83596035960200020003 3600060001154115412001200595459548 84763047630 192319233 357695769780780

17、11541154539553958 84316243162130013003 339003900800800780780392039208 83136031360656365633 3196891968980080072572519764197648 8158112158112 20052005年直接材料预算年直接材料预算应应付付账账款数款数额额实际现实际现金支付数金支付数第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度全年全年期初余期初余额额20052005年第一季度年第一季度20052005年第二季度年第二季度20052005年第三季度年第三季度20052005年第四季度年

18、第四季度合合计计期末余期末余额额1232835960476304316231360170440940812328251723750010788333414412914289302134450212949219523490112328359604763043162219521610322005年预计直接材料现金支出 直接人工预算的编制直接人工预算的编制 莲花公司生产单位产品的工时定额为莲花公司生产单位产品的工时定额为4 4小时，直接人工小时，直接人工小时工资率为小时工资率为5 5元。该公司应支付的工资均于当季发放。元。该公司应支付的工资均于当季发放。第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季

19、度第四季度第四季度全年全年预计预计生生产产量（桶）量（桶）单单位位产产品直接人工工品直接人工工时时（小（小时时）直接人工小直接人工小时总时总数数标标准工准工资资率（元率（元/小小时时）预计预计的直接人工成本（元）的直接人工成本（元）134013404 4536053605 52680026800200020004 4800080005 54000040000192319234 4769276925 53846038460130013004 4520052005 52600026000656365634 426252262525 513126013126020052005年直接人工预算年直接人工

20、预算 制造费用预算的编制制造费用预算的编制 编制制造费用预算时，可按变动性制造费用编制制造费用预算时，可按变动性制造费用和固定性制造费用两部分内容分别编制。和固定性制造费用两部分内容分别编制。变动性制造费用根据单位产品预定分配率乘变动性制造费用根据单位产品预定分配率乘以预计的生产量进行预计。以预计的生产量进行预计。固定性制造费用可在上年的基础上根据预期固定性制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以适当修正进行预计。变动加以适当修正进行预计。制造费用预算也应包括一个预算现金支出部制造费用预算也应包括一个预算现金支出部分。由于固定资产折旧费是非付现成本项目，分。由于固定资产折旧费是非付现成本项目，

21、在计算时应予剔除。在计算时应予剔除。制造费用预算的编制制造费用预算的编制 已已知知：莲莲花花公公司司变变动动性性制制造造费费用用人人工工小小时时分分配配率率0.950.95元元，预预计计当当年年固固定定性性制制造造费费用用为为7200072000元元，其其中中折折旧旧费费用用为为1800018000元元。该该公公司司需需用用现现金金支支付的制造费用均于发生的当季支付。付的制造费用均于发生的当季支付。要求：为要求：为莲莲花花公司编制制造费用的现金支出预算。公司编制制造费用的现金支出预算。第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度全年全年预计预计直接人工工直接人工工时时（小（

22、小时时）变动变动制造制造费费用分配率（元用分配率（元/小小时时）预计变动预计变动制造制造费费用用预计预计固定制造固定制造费费用用预计预计制造制造费费用合用合计计减：折旧减：折旧预计现预计现金支付的制造金支付的制造费费用用536053600.950.955092509218000180002309223092450045001859218592800080000.950.957600760018000180002560025600450045002110021100769276920.950.9573077307180001800025307253074500450020807208075200

23、52000.950.95494049401800018000229402294045004500184401844026252262520.950.9524939249397200072000969399693918000180007893978939产品成本及期末产成品存货成本预算产品成本及期末产成品存货成本预算产品成本及期末产成品存货成本预算产品成本及期末产成品存货成本预算 单单位位产产品成本品成本直接材料（直接材料（3 3千克千克88元元/千克）千克）直接人工（直接人工（4 4小小时时55元元/小小时时）变动变动制造制造费费用（用（4 4小小时时0.950.95元元/小小时时）单单位成本

24、合位成本合计计期末期末产产成品存成品存货货成本（成本（143143桶桶43.8043.80元元/桶）桶）242420203.83.847.847.86835.46835.4销售及管理费用预算的编制销售及管理费用预算的编制 销售及管理费用预算的编制方法与制造费用预销售及管理费用预算的编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动性算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动性和固定性两部分费用。但对随销售量成正比例变和固定性两部分费用。但对随销售量成正比例变动的那部分变动性销售及管理费用，只需要反映动的那部分变动性销售及管理费用，只需要反映各个项目的单位产品费用分配额即可。对于固定各个

25、项目的单位产品费用分配额即可。对于固定性销售及管理费用，只需要按项目反映全年预计性销售及管理费用，只需要按项目反映全年预计水平。水平。销售及管理费用预算也要编制相应的现金支出预算。销售及管理费用预算也要编制相应的现金支出预算。【例例例例9 9 9 913131313】销售费用预算及其现金支出预算的销售费用预算及其现金支出预算的销售费用预算及其现金支出预算的销售费用预算及其现金支出预算的编制编制编制编制 已已知知：预预计计20052005年年的的变变动动性性销销售售及及管管理理费费用用包包括括销销售售人人员员工工资资、运运输输费费用用、广广告告费费用用、佣佣金金等等共共计计4620046200元

26、元；预预计计20052005年年固固定定性性的的销销售售及及管管理理费费用用总总计计为为5360053600元元，其其中中管管理理人人员员工工资资为为2400024000元元，广广告告费费为为1400014000元元，保保险险费费为为80008000元元，租租赁赁费费为为76007600元元。该该公公司司需需用用现现金金支支付付的的销销售售及管理费用均于发生的当季支付。及管理费用均于发生的当季支付。要求：为莲花公司编制要求：为莲花公司编制20052005年度的销售费用现金年度的销售费用现金支出预算。支出预算。第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度全年全年预计销预计销售

27、量（桶）售量（桶）单单位位变动销变动销售及管理售及管理费费用用预计变动销预计变动销售及管理售及管理费费用用固定固定销销售及管理售及管理费费用用管理人管理人员员工工资资广告广告费费保保险费险费租租赁费赁费预计销预计销售及管理售及管理费费用合用合计计 减：折旧减：折旧销销售及管理售及管理费费用用现现金支出金支出130013007 7910091006000600035003500200020001900190013400134000 02250022500200020007 714000140006000600035003500200020001900190013400134000 0274002

28、740020007200077 714000140006000600035003500200020001900190013400134000 02740027400130013007 7910091006000600035003500200020001900190013400134000 02250022500660066007 7462004620024000240001400014000800080007600760053600536000 099800998002005年销售及管理费用预算年销售及管理费用预算 四、财务预算的编制四、财务预算的编制 现金预算的编制现金预算的编制 财务费用预

29、算的编制财务费用预算的编制 预计利润表和预计利润分配表的编制预计利润表和预计利润分配表的编制 预计资产负债表的编制预计资产负债表的编制现金预算的编制现金预算的编制 本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基本预算的编制必须以经营预算和专门决策预算为基础，其程序是础，其程序是 ：确定期初现金余额确定期初现金余额 估算本期现金收入估算本期现金收入 确定预算期可运用现金确定预算期可运用现金 估算本期现金支出估算本期现金支出 计算现金余缺计算现金余缺 现金的筹集与运用现金的筹集与运用 确定期末现金余额确定期末现金余额 现金预算的编制现金预算的编制与现金预算有关的其他资料如下：与现金预算有关的其他资料

30、如下：莲花公司规定其最低现金限额为莲花公司规定其最低现金限额为1700017000元；元；预计于预计于20052005年购入价值年购入价值5000050000元的机器设备，其中第元的机器设备，其中第一季度和第四季度均购入价值一季度和第四季度均购入价值1500015000元的机器设备，第元的机器设备，第三季度购入机器设备的价值三季度购入机器设备的价值2000020000元；元；预计缴纳所得税的总额为预计缴纳所得税的总额为2600026000元，平均每个季度为元，平均每个季度为65006500元；元；预计预计20052005年全年支付股利年全年支付股利1358513585元；元；莲花公司的银行借款

31、利率为莲花公司的银行借款利率为10%.10%.要求：为莲花公司编制要求：为莲花公司编制20052005年度的现金预算。年度的现金预算。项项目目第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度全年全年期初期初现现金余金余额额 加：加：现现金收入金收入250002500089350893501745817458151650151650173791737918000018000020359203591453501453502500025000566350566350合合计计11435011435016910816910819737919737916570916570959135059

32、1350 减：减：现现金支出金支出 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造制造费费用用 销销售及管理售及管理费费用用 所得税所得税 设备购设备购置置 支付股利支付股利375003750026800268001859218592225002250065006500150001500044129441294000040000211002110027400274006500650044502445023846038460208072080727400274006500650020000200003490134901260002600018440184402250022500650065001500

33、015000135851358516103216103213126013126078939789399980099800260002600050000500001358513585合合计计126892126892139129139129157670157670136926136926560616560616现现金余（缺）金余（缺）资资金筹集与运用金筹集与运用银银行借款（期初）行借款（期初）偿还偿还借款（期末）借款（期末）利息支出利息支出（1254212542）30000300002997929979（1200012000）（600600）3970939709（1800018000）（13501

34、350）287842878430734307343000030000（3000030000）（19501950）合合计计3000030000（1260012600）（1935019350）0 0（19501950）期末期末现现金余金余额额174581745817379173792035920359287842878428784287842005年现金预算表年现金预算表 财务费用预算的编制财务费用预算的编制 财务费用预算是指反映预算期内因筹财务费用预算是指反映预算期内因筹措使用资金而发生财务费用水平的一种措使用资金而发生财务费用水平的一种预算。就其本质而言该预算属于经营预预算。就其本质而言该预算

35、属于经营预算，但由于该预算必须根据现金预算中算，但由于该预算必须根据现金预算中的资金筹措及运用的相关数据来编制。的资金筹措及运用的相关数据来编制。第一季度第一季度第二季度第二季度第三季度第三季度第四季度第四季度全年全年应计应计并支付短期借款利息并支付短期借款利息应计应计并支付并支付长长期借款利息期借款利息应计应计并支付公司并支付公司债债券利息券利息支付利息合支付利息合计计减：减：资资本化利息本化利息预计财务费预计财务费用用0 00 00 00 00 00 06006000 00 06006000 0600600135013500 00 0135013500 0135013500 00 00 0

36、0 00 00 0195019500 00 0195019500 01950195020082008年财务费用预算年财务费用预算 预计利润表和预计利润分配表的编制预计利润表和预计利润分配表的编制 该预算需要在销售预算、产品成本预算、应该预算需要在销售预算、产品成本预算、应交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算等经营预预算、管理费用预算和财务费用预算等经营预算的基础上编制。算的基础上编制。为了进一步编制预计资产负债表，还需要在为了进一步编制预计资产负债表，还需要在预计利润表的基础上编制预计利润分配表。预计利润表的基础上编制

37、预计利润分配表。项项目目 金金额额销销售收入售收入变动变动成本成本产产品品销销售成本售成本销销售及管理售及管理费费用用变动变动成本合成本合计计贡贡献献边际边际固定成本固定成本制造制造费费用用销销售及管理售及管理费费用用财务费财务费用用固定成本合固定成本合计计营业营业利利润润减：所得税减：所得税净净利利润润594000594000315480315480462004620036168036168023232023232072000720005360053600195019501275501275501047701047702600026000787707877020052005年预计利润表（变动

38、成本法）年预计利润表（变动成本法）现现金金应应收收账账款款原材料原材料产产成品成品流流动资产动资产合合计计机器机器设备设备 减：累减：累计计折旧折旧固定固定资产资产合合计计资产资产合合计计2878452650640068359466933000037500292500387169应应付付账账款款流流动负债动负债合合计计实实收收资资本本留存收益留存收益所有者所有者权权益合益合计计负债负债及所有者及所有者权权益合益合计计9408940894089408250000250000127761127761377761377761387169387169预计资产负债表预计资产负债表 第三节第三节 预算编制

39、的具体方法预算编制的具体方法 固定预算方法与弹性预算方法固定预算方法与弹性预算方法增量预算方法与零基预算方法增量预算方法与零基预算方法定期预算方法与滚动预算方法定期预算方法与滚动预算方法预算方法与各种预算之间的关系预算方法与各种预算之间的关系一、固定预算方法与弹性预算方法一、固定预算方法与弹性预算方法 编制预算的方法按其业务量基础的数编制预算的方法按其业务量基础的数量特征不同，可分固定预算方法和弹性量特征不同，可分固定预算方法和弹性预算方法两大类。预算方法两大类。固定预算方法固定预算方法固定预算方法简称固定预算，是指在编制预算固定预算方法简称固定预算，是指在编制预算 时，只根据预算期内正常的、

40、可实现的某一固时，只根据预算期内正常的、可实现的某一固 定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种定业务量水平作为惟一基础来编制预算的一种方法。方法。固定预算具有局限性固定预算具有局限性固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的固定预算方法只适用于业务量水平较为稳定的 企业或非营利组织编制预算时采用。企业或非营利组织编制预算时采用。【例例9 92222】固定预算方法局限性的讨论固定预算方法局限性的讨论 已知：已知：ABCABC公司采用完全成本法，其预算期公司采用完全成本法，其预算期生产的某种产品的预计产量为生产的某种产品的预计产量为1 0001 000件，件，按固定预算方法编制的该产品成本预算按固

41、定预算方法编制的该产品成本预算如表如表9 92929所示。所示。表表9 929 ABC29 ABC公司产品成本预算（按固定预算方法编制）公司产品成本预算（按固定预算方法编制）预计产量：预计产量：10001000件件 价值单位：元价值单位：元成本项目成本项目总成本总成本单位成本单位成本直接材料直接材料直接人工直接人工 制造费用制造费用 5 0005 0001 0001 000 2 000 2 000 5 51 1 2 2 合合 计计80008该产品预算期的实际产量为该产品预算期的实际产量为1 4001 400件，实际件，实际发生总成本为发生总成本为11 00011 000元，其中：直接材元，其中

42、：直接材料料7 5007 500元，直接人工元，直接人工1 2001 200元，制造费元，制造费用用2 3002 300元，单位成本为元，单位成本为7.867.86元。元。该企业根据实际成本资料和预算成本资料该企业根据实际成本资料和预算成本资料编制的成本业绩报告如表编制的成本业绩报告如表9 93030所示。所示。表表9 930 ABC30 ABC公司成本业绩报告公司成本业绩报告 价值单位：元价值单位：元 成本项目成本项目实际成本实际成本预算成本预算成本差异差异未按产量调整未按产量调整 按产量调整按产量调整 未按产量调整未按产量调整 按产量调整按产量调整 直接材料直接材料直接人工直接人工 制造费

43、用制造费用 7 5007 5001 2001 2002 3002 300 5 0005 0001 0001 0002 0002 000 7 0007 0001 4001 4002 8002 800+2+2500500+200+200+300+300+500+500-200-200-500-500 合合 计计110008000 11200+3000-200弹性预算方法弹性预算方法 弹性预算方法简称弹性预算，是指为克服固弹性预算方法简称弹性预算，是指为克服固定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本定预算方法的缺点而设计的，以业务量、成本和利润之间的依存关系为依据，按照预算期可和利润之间的依存关系为

44、依据，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应预见的各种业务量水平为基础，编制能够适应多种情况预算的一种方法。多种情况预算的一种方法。弹性预算方法弹性预算方法弹性预算具有显著的优点弹性预算具有显著的优点 预算范围宽预算范围宽 可比性强可比性强从实用角度看，主要有：从实用角度看，主要有：弹性成本费用预算弹性成本费用预算 弹性利润预算等弹性利润预算等 弹性成本费用预算的编制弹性成本费用预算的编制 编制时应首先确定弹性成本预算的基编制时应首先确定弹性成本预算的基本公式，然后选择适宜的业务量。本公式，然后选择适宜的业务量。具体编制时有公式法和列表法两种。具体编制时有公式法和列表法两种。【例

45、例9 92323】弹性成本预算的编制弹性成本预算的编制公式公式法法 已知：已知：ABCABC公司按公式法编制的制造费用弹公司按公式法编制的制造费用弹性预算如表性预算如表9 93131所示。其中较大的混合所示。其中较大的混合成本项目已经被分解。成本项目已经被分解。表表9 931 ABC31 ABC公司预算期制造费用弹性预算（公式法）公司预算期制造费用弹性预算（公式法）直接人工工时变动范围：直接人工工时变动范围：70 00070 000120 000120 000小时小时 价值单位：元价值单位：元项目项目AB管理人员工资管理人员工资 15000保险费保险费 5000设备租金设备租金 8000维修费

46、维修费 60000.25水电费水电费 5000.15辅助材料辅助材料 40000.30辅助工工资辅助工工资 0.45检验员工资检验员工资 0.35合计合计385001.50 根据表根据表9 93131，可利用，可利用y=38 500+1.5xy=38 500+1.5x，计，计算出人工小时在算出人工小时在70 00070 000120 000120 000的范围的范围内，任一业务量基础上的制造费用预算内，任一业务量基础上的制造费用预算总额；也可计算出在该人工小时变动范总额；也可计算出在该人工小时变动范围内，任一业务量的制造费用中某一费围内，任一业务量的制造费用中某一费用项目的预算额，如，维修费用

47、项目的预算额，如，维修费y=6 y=6 000+0.25x000+0.25x，检验员工，检验员工y=0.35xy=0.35x等。等。【例例9 92424】弹性成本预算的编制弹性成本预算的编制列表法列表法已知：已知：ABCABC公司按列表法编制公司按列表法编制的制造费用弹性预算如表的制造费用弹性预算如表9 93232所示。所示。表表表表9 9 9 932323232ABCABCABCABC公司预算期制造费用弹性预算（列表法）公司预算期制造费用弹性预算（列表法）公司预算期制造费用弹性预算（列表法）公司预算期制造费用弹性预算（列表法）价值单位：元价值单位：元价值单位：元价值单位：元 直接人工小时直接

48、人工小时 700008000090000100000110000120000生产能力利用（生产能力利用（%）70%80%90%100%110%120%1变动成本项目变动成本项目 辅助工人工资辅助工人工资 检验员工资检验员工资2混合成本项目混合成本项目 维修费维修费 水电费水电费 辅助材料辅助材料3固定成本项目固定成本项目 管理人员工资管理人员工资 保险费保险费 设备租金设备租金 56 000 31 500 24 500 59 500 23 500 11 000 25 000 28 000 15 000 5 000 8 000 64 000 36 000 28 000 66 500 26 000

49、 12 500 28 000 28 000 15 000 5 000 8 000 72 000 40 500 31 500 73 500 28 500 14 000 31 000 28 000 15 000 5 000 8 000 80 000 45 000 35 000 80 500 31 000 15 500 34 000 28 000 15 000 5 000 8 000 88 000 49 500 38 500 87 500 33 500 17 000 37 000 28 000 15 000 5 000 8 000 96 000 54 000 42 000 94 500 36 000

50、 18 500 40 000 28 000 15 000 5 000 8 000 制造费用预算制造费用预算 143500158500173500188500203500218500 表表9 93232中的业务量间距为中的业务量间距为10%10%，在实际工作中可选择更小的间距在实际工作中可选择更小的间距（如（如5 5，读者可以自行计算）。，读者可以自行计算）。显然，业务量的间距越小，实际显然，业务量的间距越小，实际业务量水平出现在预算表中的可业务量水平出现在预算表中的可能性就越大，但工作量也就越大。能性就越大，但工作量也就越大。列表法的主要优点是可以直接从列表法的主要优点是可以直接从表中查得各种