全面预算管理理论基础gldg.pptx

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1、第第8章章全面预算管理全面预算管理l企业组织的全面预算管理通过全面预算加以体企业组织的全面预算管理通过全面预算加以体现。全面预算在经济资源配置方面体现了企业现。全面预算在经济资源配置方面体现了企业发展的战略。发展的战略。l有鉴于此，本章讨论：有鉴于此，本章讨论：l企业组织企业组织全面预算的基本框架全面预算的基本框架l全面全面预算编制原理预算编制原理l全面预算管理全面预算管理l全面预算与战略一体化全面预算与战略一体化l一、企业组织全面预算的基本框架一、企业组织全面预算的基本框架企业组织全面预算的基本框架企业组织全面预算的基本框架l全面全面预预算算（MasterBudget）是以）是以货币为计货币

2、为计量量单单位，将企位，将企业组织业组织决策目决策目标标所涉及所涉及经济资经济资源的配置，源的配置，以以计计划的形式具体地、系划的形式具体地、系统统地反映出来。地反映出来。l简简而言之，企而言之，企业组织业组织的全面的全面预预算就是企算就是企业组织业组织决决策目策目标标的具体化。的具体化。l基于基于市市场经济环场经济环境，企境，企业组织业组织的一切活的一切活动动都要以都要以市市场为导场为导向。企向。企业组织业组织的全面的全面预预算也不能例外。算也不能例外。l企企业组织业组织的全面的全面预预算一算一头连头连着市着市场场，一，一头连头连着企着企业组织业组织内部。内部。企业组织全面预算的基本框架企业

3、组织全面预算的基本框架l企企业组织业组织根据其内外部根据其内外部环环境及所面境及所面临临的市的市场场制制定定发发展展战战略，企略，企业组织业组织的的全面全面预预算从算从资资源配置源配置方面配合、支持企方面配合、支持企业组织发业组织发展展战战略的略的实实施。施。l企企业组织业组织通通过过全面全面预预算将算将权责发权责发生制生制转转化化为为收收付付实现实现制，从而使制，从而使财务财务会会计观计观念念过过渡到管理会渡到管理会计计理念。理念。l企企业组织业组织的的全面全面预预算使企算使企业组织业组织的日常管理程的日常管理程序化和制度化，它是企序化和制度化，它是企业组织业组织的的管理控制系管理控制系统统

4、的核心内容，也是被的核心内容，也是被现现代企代企业组织实业组织实践践证证明行明行之有效的管理工具。之有效的管理工具。企业组织全面预算的基本框架企业组织全面预算的基本框架l（一）（一）以市以市场为导场为导向的全面向的全面预预算基本框架算基本框架l全面全面预预算的算的编编制方法随着企制方法随着企业组织业组织的性的性质质和和规规模的不同而有所不同，但是，一个完模的不同而有所不同，但是，一个完整的全面整的全面预预算算应该应该包括包括：l经营预经营预算（算（OperatingBudget）l财务预财务预算（算（FinancialBudget）l资资本本预预算（算（CapitalBudget）企业组织全面

5、预算的基本框架企业组织全面预算的基本框架l1.经营预经营预算算l经营预经营预算包括算包括：l销销售售预预算（算（SalesBudget）l生生产预产预算（算（ProductionBudget）l直接材料直接材料预预算（算（DirectMaterialsBudget）l直接人工直接人工预预算（算（DirectLaborBudget）l制造制造费费用用预预算（算（ManufacturingOverheadBudget）l产产成品成品预预算（算（FinishedGoodsBudget）l销销售与管理售与管理费费用用预预算（算（SellingandAdministrativeExpenseBudget

6、）企业组织全面预算的基本框架企业组织全面预算的基本框架l严格地说，销售预算、生产预算、直接材料预严格地说，销售预算、生产预算、直接材料预算和直接人工预算算和直接人工预算并并不完全属于会计学的范畴，不完全属于会计学的范畴，但是，但是，这些预算这些预算最终都涉及到财务资源的配置最终都涉及到财务资源的配置问题。问题。l只有理解过程（根源）才能理解结果。只有理解过程（根源）才能理解结果。l全面预算全面预算的的编制过程不仅要编制过程不仅要“知其然知其然”，更要，更要“知其所以然知其所以然”。l因此，本章将因此，本章将这些预算这些预算视为全面预算的重要组视为全面预算的重要组成部分。成部分。企业组织全面预算

7、的基本框架企业组织全面预算的基本框架l2.财务预财务预算算l财务预财务预算包括算包括：l现现金金预预算（算（CashBudget）l预计预计收益（利收益（利润润）表）表（BudgetedIncomeStatement）l预计资产负债预计资产负债表（表（BudgetedBalanceSheet）l预计现预计现金流量表（金流量表（BudgetedStatementofCashFlow）企业组织全面预算的基本框架企业组织全面预算的基本框架l3.资资本本预预算算l资资本本预预算属于算属于长长期（一年以上）期（一年以上）预预算。算。l其其实实，第，第7章章“生生产产性性资产资产投投资资决策决策”讨论讨论

8、的的问题问题就是就是“资资本本预预算算”问题问题。l对对此，本章不再此，本章不再赘赘述。述。讨论讨论l生产性资产投资决策如何转化资本预算？生产性资产投资决策如何转化资本预算？企业组织全面预算的基本框架企业组织全面预算的基本框架l全面全面预预算各个部分之算各个部分之间间相互相互联联系。系。l基于基于市市场经济环场经济环境，企境，企业组织业组织的生的生产经产经营营活活动动必必须须以市以市场为导场为导向。向。l因此，因此，销销售售预预算算是企是企业组织业组织全面全面预预算的算的基基础础和起点，和起点，其他其他预预算都要以算都要以销销售售预预算算为为基基础础。l全面全面预预算体系各个算体系各个组组成部

9、分之成部分之间间的的联联系系如如图图8-1所示。所示。企业组织全面预算的基本框架企业组织全面预算的基本框架企业组织全面预算的基本框架企业组织全面预算的基本框架l由由图图8-1可可见见，企，企业组织业组织的全的全面面预预算是一个以市算是一个以市场为导场为导向，向，以以销销售售预预算算为为基基础础，以，以现现金金预预算算为为核心的完整核心的完整预预算体系。算体系。讨论讨论l全面预算与人们常说的全面预算与人们常说的“计划计划”有何不同？有何不同？企业组织全面预算的基本框架企业组织全面预算的基本框架l（二）（二）全面预算的组织保障：预算管理委员会全面预算的组织保障：预算管理委员会l在企业组织经营过程中

10、，全面预算综合反映了企业组在企业组织经营过程中，全面预算综合反映了企业组织不同层级、不同单位在预算期间内应该实现的目标织不同层级、不同单位在预算期间内应该实现的目标和完成的任务，而企业组织不同层级、不同单位的工和完成的任务，而企业组织不同层级、不同单位的工作必须协调一致。作必须协调一致。l从这个角度看，全面预算是连接企业组织内部不同层从这个角度看，全面预算是连接企业组织内部不同层级和单位之间沟通与协调的桥梁。级和单位之间沟通与协调的桥梁。l全面预算各项指标的确定就是企业组织内部不同层级全面预算各项指标的确定就是企业组织内部不同层级和单位之间相互沟通与协调的结果和单位之间相互沟通与协调的结果。企

11、业组织全面预算的基本框架企业组织全面预算的基本框架l全面全面预预算的算的编编制涉及到企制涉及到企业组织业组织的各个部的各个部门门，单单靠会靠会计计部部门难门难以完成。以完成。l因此，企因此，企业组织应该设业组织应该设立超越具体立超越具体职职能部能部门门的的预预算管理委算管理委员员会（会（BudgetCommittee），以便从），以便从组织组织层层面面保障全面保障全面预预算的算的顺顺利利实实施。施。l企企业组织业组织的的预预算管理委算管理委员员会具体会具体负责负责全面全面预预算的算的协调协调、编编制和制和执执行。行。l企企业组织业组织的的预预算管理委算管理委员员会通常由企会通常由企业组织业组织

12、的的总总经经理，分管理，分管销销售、生售、生产产、财务财务等部等部门门的副的副总经总经理理和董事会成和董事会成员组员组成。成。企业组织全面预算的基本框架企业组织全面预算的基本框架l企企业组织业组织的的预预算管理委算管理委员员会的主要会的主要职责职责包括：包括：l1.选择选择与企与企业组织业组织目目标协调标协调一致的全面一致的全面预预算政策；算政策；l2.审查审查企企业组织业组织各个部各个部门门所所编编制的制的预预算草案；算草案；l3.协调协调和解决企和解决企业组织业组织各个部各个部门门在在预预算算编编制制过过程所出程所出现现的各种的各种问题问题或矛盾；或矛盾；l4.汇总编汇总编制完整的全面制完

13、整的全面预预算，并最后算，并最后审议审议通通过过，颁颁布布实实施；施；l5.监监督、督、检查检查、分析全面、分析全面预预算的算的执执行情况及其行情况及其结结果，果，督促企督促企业组织业组织各个部各个部门协调门协调一致地完成全面一致地完成全面预预算所算所规规定的目定的目标标和任和任务务，并收集和整理全面，并收集和整理全面预预算算执执行行过过程存程存在的在的问题问题，为编为编制下一个期制下一个期间间全面全面预预算做好准算做好准备备。企业组织全面预算的基本框架企业组织全面预算的基本框架l分管分管财务财务的的副总经理在预算管理委员会处副总经理在预算管理委员会处于比较特殊的位置。于比较特殊的位置。l基于

14、其专业性质，基于其专业性质，分管分管财务财务的的副总经理不副总经理不仅要负责对企业组织各个部门、各个单位仅要负责对企业组织各个部门、各个单位的预算编制工作进行业务技术指导和帮助，的预算编制工作进行业务技术指导和帮助，而且还要负责收集生产、销售、采购等部而且还要负责收集生产、销售、采购等部门提供的各种数据资料，把各个部门提出门提供的各种数据资料，把各个部门提出的初步预算按照一定的方法、程序汇编成的初步预算按照一定的方法、程序汇编成全面预算。全面预算。l二、全面预算编制原理二、全面预算编制原理全面预算编制原理全面预算编制原理l根据根据图图8-1所描述的各所描述的各项预项预算之算之间间的关系，的关系

15、，下面以一个完整案例下面以一个完整案例讨论讨论全面全面预预算的算的编编制制原理。原理。l案例案例1l伟达公司只生产和销售一种产品，所有的伟达公司只生产和销售一种产品，所有的材料也都是为该产品服务且只有一种材料。材料也都是为该产品服务且只有一种材料。伟达公司伟达公司2012年年12月月31日简明资产负债日简明资产负债表如表表如表8-1所示。所示。全面预算编制原理全面预算编制原理全面预算编制原理全面预算编制原理全面预算编制原理全面预算编制原理全面预算编制原理全面预算编制原理全面预算编制原理全面预算编制原理l（一）（一）销销售售预预算算l如前所述，全面如前所述，全面预预算以算以销销售售预预算算为为出

16、出发发点，其他点，其他预预算算都以都以销销售售预预算算为为基基础础，而，而销销售售预预算算则则以以销销售售预测为预测为基基础础。l根据根据销销售售预测预测的的结结果，可以得到果，可以得到预计销预计销售量和售量和销销售价售价格。由此可以得到格。由此可以得到预计销预计销售收入：售收入：l预计销预计销售收入售收入预计销预计销售量售量预计销预计销售价格售价格l根据根据伟伟达公司的达公司的现销现销和和赊销赊销比例以及比例以及赊销赊销的信用政策的信用政策便可得到便可得到预计预计的的现现金流入量。金流入量。l根据案例根据案例1的的资资料，料，伟伟达公司达公司编编制制销销售售预预算如表算如表8-2所所示。示。

17、全面预算编制原理全面预算编制原理销售款当月收取50%，其余下月收讫。讨论讨论l销销售售预预算算为为什么要将什么要将销销售收入售收入转转化化为现为现金收入？金收入？全面预算编制原理全面预算编制原理l（二）（二）生生产预产预算算l如果企如果企业组织业组织实实施了施了“适适时时生生产产系系统统”，那么，那么，预计销预计销售量就是售量就是预计预计生生产产量，量，销销售售预预算就是生算就是生产预产预算即算即销销售售预预算与生算与生产预产预算可以算可以“合二合二为为一一”。l但是，在企但是，在企业组织业组织的的经营实经营实践中，践中，“适适时时生生产产系系统统”所需要的前提条件所需要的前提条件难难以以满满

18、足。足。l因此，因此，对对于于绝绝大多数企大多数企业组织业组织而言，而言，还还必必须单须单独独编编制生制生产预产预算算。全面预算编制原理全面预算编制原理l如果企如果企业组织业组织无法无法实实施施“适适时时生生产产系系统统”，那么，企，那么，企业业组织组织就需要以就需要以预计销预计销售量和售量和预计预计存存货为货为基基础编础编制生制生产产预预算。其基本表达式算。其基本表达式为为：l预计销预计销售量（来自售量（来自销销售售预预算）算）l加：加：预计预计期末期末产产成品存成品存货货l需要量合需要量合计计l减：减：预计预计期初期初产产成品存成品存货货l预计预计生生产产量量l根据案例根据案例1的的资资料

19、，料，伟伟达公司达公司编编制生制生产预产预算如表算如表8-3所所示。示。全面预算编制原理全面预算编制原理2012年12月31日资产负债表各月月末的预计产成品存货为下月预计销售量的10%。2013年4月份的预计销售量为5,600件。时点指标不可相加。全面预算编制原理全面预算编制原理l（三）（三）直接材料直接材料预预算算l直接材料直接材料预预算是生算是生产预产预算的具体化。其基本表达式算的具体化。其基本表达式为为：全面预算编制原理全面预算编制原理l根据案例根据案例1的的资资料，料，伟伟达公司达公司编编制的直接材料制的直接材料预预算算如表如表8-4所示。所示。各月月末的预计材料存货为下月生产所需要材

20、料数量的10%。2013年4月份预计生产所需要材料数量为31,200公斤。伟达公司对材料的付款条件为：当月购买材料款当月支付50%，其余下月支付。2012年12月31日资产负债表全面预算编制原理全面预算编制原理l（四）（四）直接人工直接人工预预算算l直接人工直接人工预预算也是生算也是生产预产预算的具体化。其基本表达式算的具体化。其基本表达式为为：l预计预计生生产产量（来自生量（来自生产预产预算）算）l乘：乘：单单位位产产品直接人工需要量品直接人工需要量l预计预计直接人工的工直接人工的工时时需要量需要量l乘：小乘：小时时工工资资率率l直接人工直接人工费费用金用金额额l通常，直接人工工通常，直接人

21、工工资资都需要使用都需要使用现现金支付。因此，不需要金支付。因此，不需要另外另外预计预计本期本期现现金支付的数金支付的数额额。l根据案例根据案例1的的资资料，料，伟伟达公司达公司编编制直接人工制直接人工预预算如表算如表8-5所所示。示。全面预算编制原理全面预算编制原理全面预算编制原理全面预算编制原理l（五五）制造制造费费用用预预算算l如前所述，根据成本性如前所述，根据成本性态态，制造制造费费用可用可以分以分为变动为变动性制造性制造费费用和固定性制造用和固定性制造费费用。用。l在在编编制制造制制造费费用用预预算算时时必必须须注意注意这这点。点。l同同时时，制造，制造费费用包括属于用包括属于转账摊

22、销转账摊销而非而非现现金支出的折旧金支出的折旧费费用，用，应该应该予以扣除。予以扣除。全面预算编制原理全面预算编制原理l制造制造费费用用预预算也是生算也是生产预产预算的具体化。其基本表达式算的具体化。其基本表达式为为：l预计预计直接人工小直接人工小时时l乘：乘：变动变动性性费费用用预计预计分配率分配率l预计变动预计变动性制造性制造费费用用l加：加：预计预计固定性制造固定性制造费费用用l预计预计制造制造费费用合用合计计l减：折旧减：折旧费费用用l预计预计需用需用现现金支付的制造金支付的制造费费用用l根据案例根据案例1的的资资料，料，伟伟达公司达公司编编制制造制制造费费用用预预算如表算如表8-6所

23、所示。示。全面预算编制原理全面预算编制原理讨论讨论l制造费用预算为什么要扣除折旧费用？制造费用预算为什么要扣除折旧费用？全面预算编制原理全面预算编制原理l（六六）产产成品成品预预算算l产产成品成品预预算主要算主要为编为编制制预计预计收益收益（利（利润润）表和表和预计资产负债预计资产负债表提供表提供销销售成本和存售成本和存货货信息。信息。l根据直接材料根据直接材料预预算、直接人工算、直接人工预预算和制造算和制造费费用用预预算就可以算就可以编编制制产产成品成品预预算和算和销销售成本售成本预预算。算。l根据案例根据案例1的的资资料，料，伟伟达公司达公司编编制制产产成品成品预预算算如表如表8-7所示。

24、所示。全面预算编制原理全面预算编制原理全面预算编制原理全面预算编制原理l（七）（七）销销售与管理售与管理费费用用预预算算l首先根据成本性首先根据成本性态态，将将销销售售费费用与管理用与管理费费用分用分为为固定性固定性费费用和用和变动变动性性费费用，再根据用，再根据预计销预计销售量售量编编制制销销售与管理售与管理费费用用预预算。算。l根据案例根据案例1的的资资料，料，伟伟达公司达公司编编制制销销售与售与管理管理费费用用预预算如表算如表8-8所示。所示。全面预算编制原理全面预算编制原理全面预算编制原理全面预算编制原理l（八）（八）现现金金预预算算l现现金金预预算通常包括算通常包括现现金收入、金收入

25、、现现金支出、金支出、现现金余缺以及金余缺以及资资金的筹集与运用等四个部分。金的筹集与运用等四个部分。l其基本关系其基本关系为为：l根据案例根据案例1的的资资料，料，伟伟达公司达公司编编制制现现金金预预算如表算如表8-9所示。所示。全面预算编制原理全面预算编制原理全面预算编制原理全面预算编制原理l现现金金预预算是企算是企业组织现业组织现金管理的重要工具，它金管理的重要工具，它有助于企有助于企业组织业组织事先安排其日常的事先安排其日常的现现金需要。金需要。l如果没有如果没有现现金金预预算，企算，企业组织业组织就无法事先就无法事先对现对现金金进进行合理的平衡、行合理的平衡、调调度，就有可能使企度，

26、就有可能使企业组业组织织陷入陷入财务财务困境。困境。l当然，当然，这这里的里的现现金金预预算如果再考算如果再考虑虑企企业组织长业组织长期投融期投融资资活活动动的的现现金流量便得到金流量便得到预计现预计现金流量金流量表。表。全面预算编制原理全面预算编制原理l（九九）预计预计收益（利收益（利润润）表表l在上述各在上述各项预项预算的基算的基础础上，根据会上，根据会计计准准则则便可便可编编制制预计预计收益（收益（利利润润）表。表。预计预计收益（收益（利利润润）表表实际实际上是上是企企业组织业组织的盈利的盈利预测预测或利或利润预润预算。算。l根据案例根据案例1的的资资料，料，伟伟达公司达公司编编制制预预

27、计计收益（收益（利利润润）表如表表如表8-10所示。所示。全面预算编制原理全面预算编制原理全面预算编制原理全面预算编制原理l（十十）预计资产负债预计资产负债表表l同同样样地，在上述各地，在上述各项预项预算的基算的基础础上，以上，以企企业组织业组织上期上期资产负债资产负债表表为为基基础础，根据，根据会会计计准准则则便可便可编编制制预计资产负债预计资产负债表。表。l预计资产负债预计资产负债表表实际实际上是企上是企业组织业组织的的财财务务状况状况预测预测。l根据案例根据案例1的的资资料，料，伟伟达公司达公司编编制制预计资预计资产负债产负债表如表表如表8-11所示。所示。全面预算编制原理全面预算编制原

28、理讨论讨论l在在预预算算编编制制过过程中，程中，为为什么所得税什么所得税这这个个项项目是一个固定的目是一个固定的预预算数字，而不是与利算数字，而不是与利润润挂挂钩钩呢？呢？全面预算编制原理全面预算编制原理l综综合上述，全面合上述，全面预预算具有沟通与算具有沟通与协调协调的功能，它的功能，它以企以企业组织业组织的的战战略略为导为导向，向，诠释诠释了企了企业组织业组织的的经经营营理念与理念与财务财务理念的关系，使企理念的关系，使企业组织业组织不同不同领领域域的的经经理人不理人不仅仅具有具有经营经营理念，而且具有理念，而且具有财务财务理念，理念，使各个使各个领领域的域的经经理人都理人都“讲讲同一种同

29、一种语语言言”（持（持续创续创造价造价值值），从而使企），从而使企业组织业组织的的战战略与会略与会计计相融合，相融合，企企业组织业组织的会的会计计与与业务连为业务连为一体，内外部一体，内外部视视角和角和谐谐地地统统一起来，从而达到一起来，从而达到“整合四流（整合四流（资资金流、物金流、物资资流、信息流和人力流、信息流和人力资资源），源），创创造一流（一流造一流（一流绩绩效）效）”之理想境地之理想境地。l三、全面预算管理三、全面预算管理全面预算管理全面预算管理l全面全面预预算的本算的本质质是企是企业业组织组织内部管理控制的一种内部管理控制的一种工具，全面工具，全面预预算本身并不是最算本身并不是最

30、终终目目标标，而只是，而只是实实现现目目标标的管理与控制手段。的管理与控制手段。l企企业业组织组织如何将全面如何将全面预预算落算落实实到到实处实处，“化全面化全面预预算算为为行行动动”，从而确保企，从而确保企业业组织实现组织实现其其发发展展战战略目略目标标呢？呢？这这就需要借助全面就需要借助全面预预算管理（算管理（MasterBudgetManagement）。）。l全面全面预预算管理算管理，通俗地通俗地说说，就是借助全面，就是借助全面预预算的算的管理模式。管理模式。全面预算管理全面预算管理l（一）（一）全面全面预预算的算的实现实现形式形式l上述上述“全面全面预预算算编编制原理制原理”只是根据

31、企只是根据企业业组织组织的基本的基本经营经营活活动动（销销售、生售、生产产和供和供应应各个各个环节环节）对现对现金流量的影响以及全金流量的影响以及全面面预预算各个部分之算各个部分之间间的的联联系，系，较为较为系系统统地地讨论讨论了了企企业业组织组织的的全面全面预预算算编编制原理。制原理。全面预算管理全面预算管理l在企在企业业组织组织的的经营经营管理管理实实践中，全面践中，全面预预算算的的实现实现形式主要包括形式主要包括：l弹弹性性预预算（算（FlexibleBudget）l概率概率预预算（算（ProbabilityBudget）l零基零基预预算（算（Zero-BasedBudget）l滚动预滚

32、动预算（算（RollingBudget）全面预算管理全面预算管理l1.弹弹性性预预算算l上述上述“全面全面预预算算编编制原理制原理”以以预预算期算期间间某某一特定一特定业务业务量水平来确定相量水平来确定相应应的数据并的数据并据以据以编编制全面制全面预预算。算。l这这种种预预算称算称为为固定或静固定或静态预态预算。算。l然而，企然而，企业业组织组织所面所面临临的的经济环经济环境具有境具有不确定性。不确定性。l这这就需要就需要编编制制弹弹性性预预算。算。全面预算管理全面预算管理l与静与静态预态预算相比，算相比，弹弹性性预预算的主要特点在算的主要特点在于于弹弹性性预预算算是是为为一定的一定的业务业务

33、量水平范量水平范围围而而不是不是为为某一特定某一特定业务业务量水平量水平编编制的制的预预算。算。l其数据能其数据能够够适适应业务应业务量水平的量水平的变变化而自行化而自行调调整，因此，整，因此，弹弹性性预预算更便于区分和落算更便于区分和落实实责责任。任。l弹弹性性预预算是由若干个静算是由若干个静态预态预算构成。算构成。l表表8-12就是就是弹弹性性预预算的一个范例算的一个范例。全面预算管理全面预算管理全面预算管理全面预算管理l2.概率概率预预算算l企企业业组织组织在在编编制全面制全面预预算算时时涉及到涉及到许许多多经经济变济变量。量。l在企在企业业组织组织的的经营经营管理管理实实践中，践中，经

34、经理人理人难难以精确地确定各个以精确地确定各个变变量的数量的数值值。l在众多情况下，在众多情况下，经经理人只能理人只能预测预测其数其数值值及及其其发发生的可能性即概率。生的可能性即概率。全面预算管理全面预算管理l适适应这应这种管理情境，全面种管理情境，全面预预算的算的编编制就不制就不能能单纯对单纯对有关有关变变量以确定的数量以确定的数值进值进行加工行加工计计算，算，还还要借助于概率要借助于概率论论基本原理基本原理对对有关有关变变量量进进行概率分析。行概率分析。l只有只有这样这样，才能使得全面，才能使得全面预预算的算的编编制制结结果果更接近于更接近于实际实际管理情境。管理情境。l表表8-13就是

35、就是概率概率预预算的一个范例。算的一个范例。全面预算管理全面预算管理全面预算管理全面预算管理l3.零基零基预预算算l传统传统的全面的全面预预算算编编制方法从上年度的制方法从上年度的预预算数开始，算数开始，根据根据预预算期算期间预间预期的期的业务业务量量变动变动情况加上或减去情况加上或减去一定数一定数额额。l在确定在确定预预算数算数时时，只，只对对新的新的经营经营活活动进动进行成本效行成本效益分析，而益分析，而对对以往已以往已经发经发生的生的经营经营活活动则视为动则视为理理所当然，不再加以分析。所当然，不再加以分析。l这这种全面种全面预预算算编编制方法称制方法称为为增（减）量增（减）量预预算法。

36、算法。它以承它以承认现认现状的合理性状的合理性为为出出发发点，点，过过分受到基期分受到基期预预算数算数值值的束的束缚缚。全面预算管理全面预算管理l所所谓谓零基零基预预算算就是以就是以“零零”为为基基础础（一切从（一切从头头来）来）的全面的全面预预算算编编制方法。制方法。l在在编编制制零基零基预预算算时时，就像整个企，就像整个企业业组织组织是第一次是第一次创创立一立一样样，对对一切一切经营经营活活动动都要从企都要从企业业组织组织的的发发展展战战略和整体利益出略和整体利益出发发，考，考虑虑其重要程度并其重要程度并进进行行成本效益分析，然后，按其重要性排序，分配成本效益分析，然后，按其重要性排序，分

37、配预预算算资资源。源。l零基零基预预算通常适用于算通常适用于规规模模较较大的企大的企业业组织组织和政府和政府机构。机构。全面预算管理全面预算管理l4.滚动预滚动预算算l上述上述“全面全面预预算算编编制原理制原理”所所讨论讨论的全面的全面预预算按算按照确定的照确定的预预算期算期间间（通常是一个会（通常是一个会计计年度）年度）编编制。制。l这这种种预预算称算称为为定期定期预预算。算。l由于定期由于定期预预算通常与算通常与预预算的会算的会计计年度相配合，年度相配合，因此，便于因此，便于实际实际数与数与预预算数之算数之间间的比的比较较，有利，有利于于对预对预算算执执行行结结果的考核、分析和果的考核、分

38、析和评评价。价。全面预算管理全面预算管理l但是，如果以一年但是，如果以一年为预为预算期，算期，时间过长时间过长，全面全面预预算算编编制的制的结结果果难难以完全适以完全适应应未来未来企企业业组织组织生生产经营产经营情况的情况的变变化，在全面化，在全面预预算算执执行后期，行后期，经经理人往往只考理人往往只考虑虑剩余剩余的的较较短短预预算期算期间间的的经营经营活活动动而忽而忽视长远视长远打算，不利于企打算，不利于企业业组织组织长长期期稳稳定有序的定有序的发发展。展。l为为了弥了弥补补定期定期预预算的缺陷，可以采用算的缺陷，可以采用滚滚动预动预算。算。全面预算管理全面预算管理l滚动预滚动预算算指在指在

39、编编制一定期制一定期间间全面全面预预算的基算的基础础上，上，待待执执行一段行一段时间时间之后，再立即之后，再立即补补充一个相充一个相应应期期间间的全面的全面预预算，如此向后算，如此向后滚动滚动，从而形成一个，从而形成一个不断往后延伸而又保持固定不断往后延伸而又保持固定预预算期算期间间的全面的全面预预算。算。l在全面在全面预预算算执执行行过过程中，随着程中，随着执执行行时间时间的推移的推移而而连续连续不断地不断地滚动编滚动编制全面制全面预预算，在任何一个算，在任何一个期期间间都存在相都存在相应应的全面的全面预预算。算。l这这种种预预算的主要特点在于算的主要特点在于预预算期是算期是连续连续不断的，

40、不断的，始始终终保持一定期保持一定期间间。全面预算管理全面预算管理l以一年的以一年的预预算期算期间为间为例，全面例，全面预预算每算每执执行一个行一个月，就要根据已月，就要根据已经执经执行行这这个月的个月的经营经营状况状况结结合合执执行行过过程程发发生的生的变变化等相关信息，化等相关信息，对对剩余剩余11个个月加以修月加以修订订和和调调整，并在原来的整，并在原来的预预算期末随即算期末随即补补充一个月的充一个月的预预算，使算，使预预算期算期间间保持保持12个月。个月。l编编制制滚动预滚动预算算时时，前几个月的，前几个月的预预算要尽量算要尽量详细详细完整，后几个月可以粗略一些。完整，后几个月可以粗略

41、一些。l随着随着时间时间的推移，将原先的推移，将原先较较粗略的粗略的预预算算调调整修整修正正为详细为详细的的预预算，并随之算，并随之补补充新的充新的预预算。算。全面预算管理全面预算管理l与定期与定期预预算相比，算相比，滚动预滚动预算的主要特点包括：算的主要特点包括：l（1）可以保持）可以保持预预算的完整性、算的完整性、连续连续性，性，动态动态地把握企地把握企业业组织组织的未来的未来发发展展趋势趋势；l（2）有利于）有利于经经理人以理人以长远长远的眼光去的眼光去统统筹企筹企业业组织组织的各的各项项生生产经营产经营活活动动，将近期，将近期预预算与算与远远期期预预算算较较好地好地联联系和系和衔衔接起

42、来，保接起来，保证证企企业业组织组织的的经营经营管理工作管理工作稳稳定而有序地定而有序地进进行；行；全面预算管理全面预算管理l（3）根据）根据滚动预滚动预算的基本原理，企算的基本原理，企业业组织组织要要经经常常根据根据实际实际管理情境的管理情境的变变化，修化，修订编订编制全面制全面预预算，算，使全面使全面预预算比算比较较切合切合实际实际，充分，充分发挥发挥全面全面预预算的算的指指导导和控制作用，有利于全面和控制作用，有利于全面预预算的算的顺顺利利实实施。施。l综综合上述，尽管全面合上述，尽管全面预预算可以采用不同形式，但算可以采用不同形式，但就其就其预预算算编编制原理而言，与前述制原理而言，与

43、前述“全面全面预预算算编编制原制原理理”的的讨论讨论并没有本并没有本质质的区的区别别。全面预算管理全面预算管理l（二）全面（二）全面预预算管理基本原理算管理基本原理l全面全面预预算管理是算管理是为为数不多的几个能数不多的几个能够够把把企企业业组织组织的所有关的所有关键问题键问题融合于一个体融合于一个体系之中的管理控制方法之一。系之中的管理控制方法之一。l上述上述“全面全面预预算算编编制原理制原理”所所讨论讨论的的编编制制全面全面预预算只是企算只是企业业组织组织实实施全面施全面预预算管算管理的起点。理的起点。全面预算管理全面预算管理l1.全面全面预预算管理的算管理的组织组织框架框架l如何防止全面

44、如何防止全面预预算管理算管理“流于形式流于形式”，使全面，使全面预预算管理成算管理成为为一种一种“名副其名副其实实”的的“全面全面”的管理模的管理模式？式？l这这是企是企业业组织组织实实施全面施全面预预算管理面算管理面临临的一个的一个现现实问题实问题。为为此，企此，企业业组织组织必必须须建立和健全全面建立和健全全面预预算管理的算管理的组织组织体系，明确全面体系，明确全面预预算管理体制算管理体制和各个和各个预预算算执执行行单单位的位的职责权职责权限。限。l通常，企通常，企业业组织组织的的全面全面预预算管理的算管理的组织组织框架如框架如图图8-3所示所示。全面预算管理全面预算管理全面预算管理全面预

45、算管理l根据根据图图8-2，企，企业业组织组织的的全面全面预预算管理的算管理的组织组织体系通常包括体系通常包括：l全面全面预预算管理决策机构算管理决策机构：预预算管理委算管理委员员会会l全面全面预预算管理算管理工作机构工作机构l全面全面预预算管理算管理执执行行单单位位：预预算算责责任中心任中心全面预算管理全面预算管理l2.全面全面预预算管理的基本流程算管理的基本流程l通常，全面通常，全面预预算管理的基本流程如算管理的基本流程如图图8-3所示所示。全面预算管理全面预算管理l根据根据图图8-3，企，企业业全面全面预预算管理的算管理的基本流程通常包括基本流程通常包括：l编编制制预预算算l执执行行预预

46、算算l预预算考核算考核全面预算管理全面预算管理l（1）编编制制预预算算l编编制制预预算是全面算是全面预预算管理的起点。算管理的起点。l“良好的开端是成功的一半良好的开端是成功的一半”。编编制全面制全面预预算是算是全面全面预预算管理的重要算管理的重要阶阶段。段。l不不过过，企，企业业组织组织编编制的全面制的全面预预算必算必须经过预须经过预算算管理委管理委员员会的会的审审批，才能以文件形式正式下达批，才能以文件形式正式下达并并实实施。施。l因此，因此，编编制制预预算算阶阶段包括段包括编编制制预预算、算、审审批批预预算算和下达和下达预预算等三个具体算等三个具体环节环节。全面预算管理全面预算管理l（2

47、）执执行行预预算算l如果企如果企业业组织组织编编制的全面制的全面预预算不能得到有效算不能得到有效执执行，那么，全面行，那么，全面预预算算编编制得再好，也没有用。制得再好，也没有用。l因此，因此，执执行行预预算是全面算是全面预预算管理的关算管理的关键键。l执执行行预预算算阶阶段包括分解段包括分解预预算、算、执执行行预预算、分析算、分析预预算和算和调调整整预预算等四个具体算等四个具体环节环节。全面预算管理全面预算管理l企企业业组织组织全面全面预预算一算一经审经审批下达，各个批下达，各个预预算算执执行行单单位位应应当当认认真真组织实组织实施，将施，将预预算指算指标层层标层层分分解，落解，落实实到具体

48、到具体责责任任单单位和位和责责任人，形成各个任人，形成各个预预算算执执行行单单位的位的责责任任预预算。算。l根据全面根据全面预预算算执执行的行的进进度和度和阶阶段成果，定期召段成果，定期召开全面开全面预预算算执执行分析会行分析会议议，发现发现、分析和解决、分析和解决全面全面预预算算执执行行过过程出程出现现的的问题问题，探究其原因和，探究其原因和责责任，提出改善措施。任，提出改善措施。全面预算管理全面预算管理l当然，在当然，在执执行行预预算期算期间间，企，企业业组织组织所面所面临临的内的内外部外部环环境可能境可能发发生重大生重大变变化，从而，使得原先化，从而，使得原先编编制的全面制的全面预预算脱

49、离算脱离现实环现实环境。境。l这时这时，就需要根据全面，就需要根据全面预预算算调调整的程序整的程序调调整全整全面面预预算。算。l调调整全面整全面预预算通常由算通常由预预算算执执行行单单位逐位逐级级向向预预算算管理委管理委员员会提出申会提出申请请，详细说详细说明明预预算算调调整理由、整理由、调调整建整建议议方案、方案、调调整前后整前后预预算指算指标标的差异、的差异、调调整后的整后的预预算指算指标标如何影响企如何影响企业业组织组织全面全面预预算目算目标标的的实现实现等等问题问题。全面预算管理全面预算管理l预预算管理工作机构算管理工作机构应应当当审审核分析核分析预预算算执执行行单单位提交的位提交的预

50、预算算调调整整报报告，集中告，集中编编制制年度年度预预算算调调整方案，提交整方案，提交给预给预算管理委算管理委员员会。会。l年度年度预预算算调调整方案整方案经预经预算管理委算管理委员员会会审审议议、批准之后，再次下达、批准之后，再次下达给给各个各个预预算算执执行行单单位。位。全面预算管理全面预算管理l（3）预预算考核算考核l如果没有如果没有编编制全面制全面预预算，算，绩绩效考核失去效考核失去应应有的基有的基础础，而没，而没有有绩绩效考核，全面效考核，全面预预算形同虚算形同虚设设。l如果企如果企业业组织组织以全面以全面预预算算为为基基础础的的预预算考核不算考核不严严格、不合格、不合理、不到位，那