中国企业会计准则与实务(第五章)职工薪酬islv.pptx

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1、第五章职工薪酬第五章职工薪酬1第一节第一节 职工薪酬的概述职工薪酬的概述第二节第二节 应付职工薪酬的基本会计处理应付职工薪酬的基本会计处理第三节第三节 货币性职工薪酬的确定和计量货币性职工薪酬的确定和计量第四节第四节 非货币性职工薪酬的确定和计量非货币性职工薪酬的确定和计量第五节第五节 辞退福利的确认和计量辞退福利的确认和计量第六节第六节 带薪缺勤的会计处理带薪缺勤的会计处理第七节第七节 股利支付的会计处理股利支付的会计处理内容概览内容概览2第一节第一节 职工薪酬概述职工薪酬概述一、职工的范围一、职工的范围n、与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、与企业订立正式劳动合同的所有人员（含全职、

2、兼职和临时职工）兼职和临时职工）n2 2、企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内企业正式任命的人员（如董事会、监事会和内部审计委员会成员等）部审计委员会成员等）n3 3、虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在、虽未订立正式劳动合同或企业未正式任命、但在企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员企业的计划、领导和控制下提供类似服务的人员3第一节第一节 职工薪酬概述职工薪酬概述二、职工薪酬的范围二、职工薪酬的范围n 1、在职和离职后提供给职工的货币性和非货币在职和离职后提供给职工的货币性和非货币性薪酬性薪酬n2 2、能够量化给职工本人和提供给职工集体享有、能够量化给职工本人和提供给职工集体享

3、有的福利的福利n3、提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福、提供给职工本人、配偶、子女或其他被赡养人福利等利等n注：以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪注：以商业保险形式提供的保险待遇，也属于职工薪酬酬4第一节第一节 职工薪酬概述职工薪酬概述n（一）职工薪酬的主要内容（一）职工薪酬的主要内容n1 1、职工工资、奖金、津贴和补贴、职工工资、奖金、津贴和补贴n2 2、职工福利费、职工福利费n企业内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构企业内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工人员的工资、医务经费、职工因公负伤赴外

4、地就医路费、职工生活困难补助等生活困难补助等n3 3、医疗保险费、养老保险费（基本养老保险和补充养老保险）、医疗保险费、养老保险费（基本养老保险和补充养老保险）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等企业保险费失业保险费、工伤保险费和生育保险费等企业保险费n养老保险是企业提供给职工离职后福利，主要有三个层次养老保险是企业提供给职工离职后福利，主要有三个层次n社会统筹与职工个人帐户结合的基本养老保险社会统筹与职工个人帐户结合的基本养老保险n企业补充养老保险企业补充养老保险n个人储蓄性养老保险，属于职工个人行为，不属于职工薪个人储蓄性养老保险，属于职工个人行为，不属于职工薪酬酬n无论是基本养老保险还

5、是补充养老保险，企业对职工的义无论是基本养老保险还是补充养老保险，企业对职工的义务仅限于按照省、自治区、直辖市或地市政府或企业年金务仅限于按照省、自治区、直辖市或地市政府或企业年金规定缴费部分规定缴费部分5第一节第一节 职工薪酬概述职工薪酬概述n4 4、住房公积金、住房公积金n5 5、工会经费和职工教育经费、工会经费和职工教育经费n6 6、非货币性福利、非货币性福利n企业以自己的产品或外购商品发放给职工企业以自己的产品或外购商品发放给职工n企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或租赁资产供职工无偿使用，如提供给高级管理人员使用的住房，免费为职

6、工提供偿使用，如提供给高级管理人员使用的住房，免费为职工提供医疗保健的服务或以低于市场价格向职工出售住房等医疗保健的服务或以低于市场价格向职工出售住房等n7 7、因解除与职工的劳动关系给予的补偿、因解除与职工的劳动关系给予的补偿n由于主辅分离副业改制分流安置富余人员、实施重组、改组计由于主辅分离副业改制分流安置富余人员、实施重组、改组计划、职工不能胜任等原因，企业在职工劳动合同尚未到期前解划、职工不能胜任等原因，企业在职工劳动合同尚未到期前解除劳动关系或为鼓励职工自愿接受裁减而给予的经济补偿。除劳动关系或为鼓励职工自愿接受裁减而给予的经济补偿。n8 8、其他与获得职工提供的服务有关的支出，如企

7、业提供给职工以、其他与获得职工提供的服务有关的支出，如企业提供给职工以权益形式结算的认股权，以现金结算但以公允价值为基础确定的权益形式结算的认股权，以现金结算但以公允价值为基础确定的现金股票增值权现金股票增值权6第二节第二节 应付职工薪的基本会计处理应付职工薪的基本会计处理n一、应付职工薪的基本会计处理一、应付职工薪的基本会计处理n（一）职工薪酬的组成内容（一）职工薪酬的组成内容 n（1 1）职工工资、奖金、津贴和补贴）职工工资、奖金、津贴和补贴 ；n（2 2）职工福利费）职工福利费 ；n（3 3）社会保险费）社会保险费 ；n（4 4）住房公积金）住房公积金 ；n（5 5）工会经费和职工教育经

8、费）工会经费和职工教育经费 ；n（6 6）非货币性福利）非货币性福利 ；n（7 7）辞退福利）辞退福利 ；n（8 8）股权激励）股权激励 等等 。7第二节第二节 应付职工薪的基本会计处理应付职工薪的基本会计处理n（二）职工薪酬的确认与计量（二）职工薪酬的确认与计量n1.1.职工薪酬的确认原则职工薪酬的确认原则n （1 1）辞退福利以外的职工薪酬，按权责发生制原则和辞退福利以外的职工薪酬，按权责发生制原则和受益原则受益原则 ，分别不同受益对象进行处理：，分别不同受益对象进行处理：n 为为生产产品、提供服务生产产品、提供服务负担的职工薪酬计入有关产品负担的职工薪酬计入有关产品n 或劳务的成本；或劳

9、务的成本；n 为为购建固定资产购建固定资产负担的职工薪酬计入在建工程成本；负担的职工薪酬计入在建工程成本；n 为为开发无形资产开发无形资产负担的职工薪酬计入无形资产成本；负担的职工薪酬计入无形资产成本；n 其他其他职工薪酬，计入当期管理费用、销售费用等。职工薪酬，计入当期管理费用、销售费用等。n 难以认定受益对象难以认定受益对象的非货币性福利，计入管理费用。的非货币性福利，计入管理费用。8第二节第二节 应付职工薪的基本会计处理应付职工薪的基本会计处理n（二）职工薪酬的确认与计量（二）职工薪酬的确认与计量n1.1.职工薪酬的确认原则职工薪酬的确认原则n（2 2）辞退福利的确认应当同时满足下列条件

10、：辞退福利的确认应当同时满足下列条件：n 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施；减建议，并即将实施；n 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。n 辞退福利在确认时计入管理费用。辞退福利在确认时计入管理费用。9第二节第二节 应付职工薪的基本会计处理应付职工薪的基本会计处理n（二）职工薪酬的确认与计量（二）职工薪酬的确认与计量n2.2.职工薪酬的计量职工薪酬的计量n 职工的工资、奖金、津贴和补贴职工的工资、奖金、津贴和补贴 考勤或产量记录考勤或产量记录以及单位工资标准计算

11、确定；以及单位工资标准计算确定；n 有规定计提基础和比例的有规定计提基础和比例的 按规定的基础和比例计算按规定的基础和比例计算确定；确定；n 企业以自产的产品作为非货币性福利发放的企业以自产的产品作为非货币性福利发放的 以该商以该商品的公允价值及相关税费计算确定；品的公允价值及相关税费计算确定；n 企业以向职工提供资产使用权作为职工薪酬的企业以向职工提供资产使用权作为职工薪酬的 以该以该资产每期应计提的折旧、摊销的价值、应付租金等计算资产每期应计提的折旧、摊销的价值、应付租金等计算确定。确定。10第二节第二节 应付职工薪的基本会计处理应付职工薪的基本会计处理n（三）职工薪酬的账务处理（三）职工

12、薪酬的账务处理n1.1.除辞退福利以外的货币性职工薪酬的账务处理除辞退福利以外的货币性职工薪酬的账务处理n 确认应付职工薪酬：确认应付职工薪酬：n 借：生产成本借：生产成本n 制造费用制造费用n 销售费用销售费用n 管理费用管理费用n 在建工程在建工程n 研发支出研发支出资本化支出资本化支出n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬11第二节第二节 应付职工薪的基本会计处理应付职工薪的基本会计处理n（三）职工薪酬的账务处理（三）职工薪酬的账务处理n 1.1.除辞退福利以外的货币性职工薪酬的账务处理除辞退福利以外的货币性职工薪酬的账务处理n 实际支付职工薪酬：实际支付职工薪酬：n 借：应付职工薪酬借：

13、应付职工薪酬n 贷：应交税费贷：应交税费 (企业代扣代缴的个人所得税企业代扣代缴的个人所得税)n 银行存款银行存款 (实际发放的薪酬，缴纳由企业实际发放的薪酬，缴纳由企业 n 和职工负担的社会保险费和公和职工负担的社会保险费和公n 积金等积金等)12第二节第二节 应付职工薪的基本会计处理应付职工薪的基本会计处理n2.2.非货币性福利的账务处理非货币性福利的账务处理n 应通过应通过“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户核算。账户核算。n 以自产产品提供给职工作为福利：以自产产品提供给职工作为福利：n 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 n 应交税费应交税费应交增值税（

14、销项税额）应交增值税（销项税额）n 借：主营业务成本借：主营业务成本n 贷：库存商品贷：库存商品n 借：生产成本借：生产成本n 制造费用制造费用n 管理费用管理费用n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 13第二节第二节 应付职工薪的基本会计处理应付职工薪的基本会计处理 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：累计折旧贷：累计折旧 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 将拥有的房屋、租赁的资产等无偿提供给职工使用：将拥有的房屋、租赁的资产等无偿提供给职工使用：3.3.辞退福利的账务处理辞退福利的账务处理 借：管理费用借：管理费用 贷：应付职

15、工薪酬贷：应付职工薪酬14第三节第三节 货币性职工薪酬的确定和计量货币性职工薪酬的确定和计量n一、一、货币性职工薪酬的确认货币性职工薪酬的确认n1 1、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。生产产品、提供劳务的直接产品成本或劳务成本。生产产品、提供劳务的直接生产人员和直接劳务人员的工资薪酬计入存货成本，生产人员和直接劳务人员的工资薪酬计入存货成本，但是非正常消耗的直接人员薪酬计入当期损益但是非正常消耗的直接人员薪酬计入当期损益n2 2、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固

16、定资产或无形资产的成本建造固定资产或无形资产的成本n3 3、除、除1 1、2 2以外的其他职工薪酬，计入当期损益以外的其他职工薪酬，计入当期损益15第三节第三节 货币性职工薪酬的确定和计量货币性职工薪酬的确定和计量n二、二、货币性职工薪酬的计量货币性职工薪酬的计量n（一）具有明确计提标准的货币性薪酬（一）具有明确计提标准的货币性薪酬n1 1、按照规定的计提标准，计量企业承担的应付职工、按照规定的计提标准，计量企业承担的应付职工薪酬和计入成本费用的职工薪酬金额薪酬和计入成本费用的职工薪酬金额n“五险一金五险一金”：医疗保险费、养老保险费（基本：医疗保险费、养老保险费（基本养老保险和补充养老保险）

17、、失业保险费、工伤养老保险和补充养老保险）、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金保险费、生育保险费和住房公积金n工会经费和职工教育经费，分别按照工资总额的工会经费和职工教育经费，分别按照工资总额的2%2%和和1.5%1.5%计量计量n2 2、没有明确计提标准的货币性薪酬，企业应根据历、没有明确计提标准的货币性薪酬，企业应根据历史经验数据和自身实际，计算确定应付职工薪酬和史经验数据和自身实际，计算确定应付职工薪酬和应计入成本费用的薪酬金额应计入成本费用的薪酬金额16第三节第三节 货币性职工薪酬的确定和计量货币性职工薪酬的确定和计量n例例1 1：20X820X8年年6 6月，月，A A公

18、司当月应发工资公司当月应发工资20002000万，其中：生万，其中：生产部门直接生产工人工资为产部门直接生产工人工资为10001000万，生产部门管理人员工资万，生产部门管理人员工资200200万；公司管理部门人员工资万；公司管理部门人员工资360360万；专设销售机构人员万；专设销售机构人员工资工资100100万；建造厂房人员工资万；建造厂房人员工资220220万；内部开发存货管理万；内部开发存货管理系统人员工资系统人员工资120120万。万。n根据所在地政府规定，分别按工资总额的根据所在地政府规定，分别按工资总额的10%10%、12%12%、2%2%和和10.5%10.5%计提医疗保险、养

19、老保险、失业保险和住房公积金计提医疗保险、养老保险、失业保险和住房公积金n根据根据20X720X7年实际发生的职工福利费情况，预计年实际发生的职工福利费情况，预计20X820X8年应承年应承担的职工福利费义务为工资总额担的职工福利费义务为工资总额2%2%，受益对象为全体职工，受益对象为全体职工n公司按照工资总额的公司按照工资总额的2%2%和和1.5%1.5%计提工会经费和职工教育经计提工会经费和职工教育经费费n假定存货管理系统已处于开发阶段，并符合资本化条件假定存货管理系统已处于开发阶段，并符合资本化条件17第三节第三节 货币性职工薪酬的确定和计量货币性职工薪酬的确定和计量n（1 1）应计入生

20、产成本的职工薪酬）应计入生产成本的职工薪酬n1000+1000*1000+1000*（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=14001400万万n（2 2）应计入制造费用的职工薪酬）应计入制造费用的职工薪酬n200+200*200+200*（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=28=280 0万万n（3 3）应计入管理费用的职工薪酬）应计入管理费用的职工薪酬n360+360*360+360*（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%

21、10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=50=504 4万万n应计入销售费用的职工薪酬应计入销售费用的职工薪酬n100+100*100+100*（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=14=140 0万万18第三节第三节 货币性职工薪酬的确定和计量货币性职工薪酬的确定和计量n应计入在建工程的职工薪酬应计入在建工程的职工薪酬n220+220*220+220*（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=30=308 8万万n应计入无形资产

22、成本的职工薪酬应计入无形资产成本的职工薪酬n120+120*120+120*（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）=16=168 8万万19第三节第三节 货币性职工薪酬的确定和计量货币性职工薪酬的确定和计量n帐务处理帐务处理n（1 1）计入生产成本职工薪酬的会计处理）计入生产成本职工薪酬的会计处理n借：生产成本借：生产成本 （人工）（人工）1400 1400n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 1000 1000n 职工福利职工福利 20 20n 社会保险社会保险 240 240n 住房公积金住房公积金 105

23、105n 工会经费工会经费 20 20n 职工教育经费职工教育经费 15 1520第三节第三节 货币性职工薪酬的确定和计量货币性职工薪酬的确定和计量n（2 2）应计入制造费用的职工薪酬的会计处理）应计入制造费用的职工薪酬的会计处理n借：制造费用借：制造费用 （人工）（人工）280 280n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 200 200n 职工福利职工福利 4 4n 社会保险社会保险 48 48n 住房公积金住房公积金 21 21n 工会经费工会经费 4 4n 职工教育经费职工教育经费 3 321第三节第三节 货币性职工薪酬的确定和计量货币性职工薪酬的确定和计量n（3 3）应计入管理

24、费用的职工薪酬的会计处理）应计入管理费用的职工薪酬的会计处理n借：管理费用（人工）借：管理费用（人工）504 504n贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 360 360n 职工福利职工福利 7.2 7.2n 社会保险社会保险 86.4 86.4n 住房公积金住房公积金 37.8 37.8n 工会经费工会经费 7.2 7.2n 职工教育经费职工教育经费 5.4 5.422第三节第三节 货币性职工薪酬的确定和计量货币性职工薪酬的确定和计量n（4 4）应计入销售费用的职工薪酬的会计处理）应计入销售费用的职工薪酬的会计处理n借：销售费用借：销售费用 （人工）（人工）140 140n 贷：应付职工

25、薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 100 100n 职工福利职工福利 2 2n 社会保险社会保险 24 24n 住房公积金住房公积金 10.5 10.5n 工会经费工会经费 2 2n 职工教育经费职工教育经费 1.5 1.523第三节第三节 货币性职工薪酬的确定和计量货币性职工薪酬的确定和计量n（5 5）应计入在建工程的职工薪酬的会计处理）应计入在建工程的职工薪酬的会计处理n借：在建工程（人工）借：在建工程（人工）308 308 n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 220 220n 职工福利职工福利 4.4 4.4n 社会保险社会保险 52.8 52.8n 住房公积金住房公积金 23.1

26、 23.1n 工会经费工会经费 4.4 4.4n 职工教育经费职工教育经费 3.3 3.324第三节第三节 货币性职工薪酬的确定和计量货币性职工薪酬的确定和计量n（6 6）应计入无形资产成本的职工薪酬的会计处理）应计入无形资产成本的职工薪酬的会计处理n借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 （人工）（人工）168 168n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 120 120n 职工福利职工福利 2.4 2.4n 社会保险社会保险 28.8 28.8n 住房公积金住房公积金 12.6 12.6n 工会经费工会经费 2.4 2.4n 职工教育经费职工教育经费 1.8 1.825第四节第

27、四节 非货币性职工薪酬的确定和计量非货币性职工薪酬的确定和计量n非货币性福利主要的几种情况非货币性福利主要的几种情况n(1)以企业自己生产的产品作为福利以企业自己生产的产品作为福利:按照公允价按照公允价值根据受益对象计入成本或当期损益值根据受益对象计入成本或当期损益n(2)无偿向职工提供住房或租赁固定资产无偿向职工提供住房或租赁固定资产:按照应按照应计提折旧或应支付租金计提折旧或应支付租金,根据受益对象计入成本根据受益对象计入成本或当期损益或当期损益n(3)提供给职工整体的非货币性福利提供给职工整体的非货币性福利,根据受益对根据受益对象计入成本或当期损益象计入成本或当期损益,难以认定受益对象的

28、难以认定受益对象的,计计入管理费用入管理费用26第四节第四节 非货币性职工薪酬的确定和计量非货币性职工薪酬的确定和计量n一、以自产产品或外购商品发放给职工作为福利一、以自产产品或外购商品发放给职工作为福利n自产产品作为职工福利，按公允价值和相关税费自产产品作为职工福利，按公允价值和相关税费计入职工薪酬，并确认销售收入，同时结转销售计入职工薪酬，并确认销售收入，同时结转销售成本成本n外购商品作为职工福利，按该商品的公允价值和外购商品作为职工福利，按该商品的公允价值和相关税费计入职工薪酬相关税费计入职工薪酬27第四节第四节 非货币性职工薪酬的确定和计量非货币性职工薪酬的确定和计量n例例：A A公公

29、司司是是一一家家生生产产彩彩电电的的企企业业，共共有有职职工工100100人人，20X820X8年年2 2月月，公公司司以以其其生生产产的的成成本本为为50005000元元的的液液晶晶彩彩电电和和外外购购的的每每台台不不含含税税价价格格为为500500元元的的电电暖暖气气为为春春节节福福利利发发给给职职工工。该该型型号号彩彩电电的的售售价价为为70007000元元，A A公公司司适适用用税税率率为为17%17%；A A公公司司购购买买的的电电暖暖气气开开具具了了增增值值税税发发票票，税税率率为为17%17%。假假定定100100名名职职工工中中8585名为直接参加生产的职工，名为直接参加生产的

30、职工，1515人为总部管理人员。人为总部管理人员。28第四节第四节 非货币性职工薪酬的确定和计量非货币性职工薪酬的确定和计量n分分析析，自自己己生生产产的的产产品品作作为为职职工工福福利利发发放放，视视同同销销售要计征增值税。售要计征增值税。n彩电的销售总价：彩电的销售总价：n7000*85+7000*15=595000+105000=7007000*85+7000*15=595000+105000=700，000000n彩电的增值税税额彩电的增值税税额n=85*7000*17%+15*7000*17%=101150+17850=119=85*7000*17%+15*7000*17%=1011

31、50+17850=119，00000029第四节第四节 非货币性职工薪酬的确定和计量非货币性职工薪酬的确定和计量n（1）公司决定发放非货币性福利时（）公司决定发放非货币性福利时（计提工资计提工资）n 借：生产成本（人工）借：生产成本（人工）（595000+101150）696150n 管理费用（人工）管理费用（人工）（105000+17850）122850n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 819000n（2）实际发放实际发放非货币性福利时非货币性福利时n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 819000n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 700

32、000n 应交税费应交税费应交增值税（销项）应交增值税（销项）119000n同时结转销售成本同时结转销售成本n 借：主营业务成本借：主营业务成本 500000n 贷：库存商品贷：库存商品 50000030第四节第四节 非货币性职工薪酬的确定和计量非货币性职工薪酬的确定和计量n分析：电暖气的销售价格分析：电暖气的销售价格=85*500+15*500=42500+7500=50000=85*500+15*500=42500+7500=50000n电暖气的进项税额电暖气的进项税额=85*500*17%+15*500*17%=7225+1275=8500=85*500*17%+15*500*17%=7

33、225+1275=8500n（3）公司决定发放非货币性福利时）公司决定发放非货币性福利时n借：生产成本（人工）借：生产成本（人工）（42500+7225）49725n 管理费用（人工）管理费用（人工）（7500+1275）8775n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 非货币性福利非货币性福利 58500n（4）购买）购买电暖气时电暖气时n 借：库存商品借：库存商品 58500n 贷：银行存款贷：银行存款 58500n（5）实际发放电暖气）实际发放电暖气n 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 58500n 贷：贷：库存商品库存商品 5850031第四节第四节 非货币性职工薪

34、酬的确定和计量非货币性职工薪酬的确定和计量n二、将拥有的房屋等资产无偿提供职工使用、或租二、将拥有的房屋等资产无偿提供职工使用、或租赁住房等资产无偿提供职工使用赁住房等资产无偿提供职工使用n1 1、拥有的房屋等资产无偿提供职工使用，根据受益、拥有的房屋等资产无偿提供职工使用，根据受益对象，将房屋每期折旧计入相关资产成本或费用，对象，将房屋每期折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬同时确认应付职工薪酬n2 2、租赁住房等资产无偿提供职工使用，根据受益对、租赁住房等资产无偿提供职工使用，根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，同时

35、确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，计同时确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，计入当期损益，并确认应付职工薪酬入当期损益，并确认应付职工薪酬32第四节第四节 非货币性职工薪酬的确定和计量非货币性职工薪酬的确定和计量n例：例：A A公司为总部各部门经理以上职工提供汽车免费公司为总部各部门经理以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一使用，同时为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。部门经理以上职工为套住房。部门经理以上职工为2525人，每人提供一辆人，每人提供一辆汽车免费使用，假定汽车的每月折旧为汽车免费使用，假定汽车的每月折旧为500500元；副元；副总裁以上高级管

36、理人员总裁以上高级管理人员5 5人，公司为其每人租赁一套人，公司为其每人租赁一套面积为面积为100100平米带有家具和电器的公寓，月租金为平米带有家具和电器的公寓，月租金为每套每套40004000元。元。33第四节第四节 非货币性职工薪酬的确定和计量非货币性职工薪酬的确定和计量n每月的会计处理每月的会计处理n（1 1）计提工资）计提工资n借：管理费用（人工）借：管理费用（人工）32500 32500 n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 32500n（2）发放工资）发放工资n借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利 32500n 贷：累计折旧贷：累计折旧

37、 12500n 其他应付款其他应付款 2000034第四节第四节 非货币性职工薪酬的确定和计量非货币性职工薪酬的确定和计量n三、向职工提供企业支付了补贴的商品或服务三、向职工提供企业支付了补贴的商品或服务n1、企业以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提、企业以低于企业取得资产或服务成本的价格向职工提供资产或服务供资产或服务n低于成本价向职工出售住房，低于企业支付的价格向低于成本价向职工出售住房，低于企业支付的价格向职工提供医疗保健服务等职工提供医疗保健服务等n2、出售价款与成本的差额（相当于企业补贴的金额）的、出售价款与成本的差额（相当于企业补贴的金额）的处理处理n协议中规定了至少应当提供

38、服务的年限，差额作为长协议中规定了至少应当提供服务的年限，差额作为长期待摊费用，在约定的服务年限内平均摊销期待摊费用，在约定的服务年限内平均摊销n未规定必须服务的年限，该差额直接计入当期损益未规定必须服务的年限，该差额直接计入当期损益n3、以补贴后的价格向职工提供商品或服务的非货币性福、以补贴后的价格向职工提供商品或服务的非货币性福利，与企业直接向职工提供购房、购车补贴区分开来利，与企业直接向职工提供购房、购车补贴区分开来35第四节第四节 非货币性职工薪酬的确定和计量非货币性职工薪酬的确定和计量n2008年年5月，甲公司购买了月，甲公司购买了100套全新的公寓拟以套全新的公寓拟以优惠价格向职工

39、出售，该公司共计优惠价格向职工出售，该公司共计100名职工，其名职工，其中中80名为直接生产人员，名为直接生产人员，20名为公司总部管理人员。名为公司总部管理人员。甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买甲公司拟向直接生产人员出售的住房平均每套购买价为价为100万，向职工出售的价格为每套万，向职工出售的价格为每套80万；拟向万；拟向管理人员出售的住房平均每套购买价为管理人员出售的住房平均每套购买价为180万，向万，向职工出售的价格为每套职工出售的价格为每套150万。假定该万。假定该100名职工名职工均在均在2008年中陆续购买了公司出售的住房，售房协年中陆续购买了公司出售的住房，售房协议规

40、定，职工在取得住房后必须在公司服务议规定，职工在取得住房后必须在公司服务15年。年。不考虑相关税费。不考虑相关税费。36第四节第四节 非货币性职工薪酬的确定和计量非货币性职工薪酬的确定和计量n（1）公司出售住房时）公司出售住房时n借：银行存款借：银行存款 9400万（万（80*80+20*150）n 长期待摊费用长期待摊费用 2200万万n 贷：固定资产贷：固定资产 11600万（万（80*100+20*180）n（2）出售住房后的每年，公司按照直线法在）出售住房后的每年，公司按照直线法在15年摊销长期年摊销长期待摊费用。待摊费用。2200/15=146.667n 计提工资计提工资n 借：生产

41、成本（人工）借：生产成本（人工）106.667万万n 管理费用（人工）管理费用（人工）40万万n 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 146.667万万n 发放工资发放工资n 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬-非货币性福利非货币性福利 146.667万万n 贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用 146.667万万37第五节第五节 辞退福利的确认和计量辞退福利的确认和计量n一、辞退福利的涵义一、辞退福利的涵义n情况一：职工劳动合同尚未到期，无论职工本人情况一：职工劳动合同尚未到期，无论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给

42、予的补偿予的补偿n情况二：在职工劳动合同尚未到期，为鼓励职工情况二：在职工劳动合同尚未到期，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职在职或接受补偿离职n情况三：当公司控制权发生变动时，对辞退的管情况三：当公司控制权发生变动时，对辞退的管理层人员进行补偿理层人员进行补偿38第五节第五节 辞退福利的确认和计量辞退福利的确认和计量n辞退福利采取的方式：辞退福利采取的方式：n解除劳动关系时一次性支付补偿解除劳动关系时一次性支付补偿n或提高退休后养老金或其他离职后福利的标准或提高退休后养老金或其他离职后福利的标准n或在职工不再为企业

43、带来经济利益后，将职工工资支付到或在职工不再为企业带来经济利益后，将职工工资支付到辞退后未来某一期间辞退后未来某一期间n在确认企业提供的经济补偿是否为辞退福利，应注意两个问在确认企业提供的经济补偿是否为辞退福利，应注意两个问题题n辞退福利与正常退休养老金区分开来辞退福利与正常退休养老金区分开来n职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业提供服务，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上供服务，不能为企业带来经济利益，企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。39第五节第

44、五节 辞退福利的确认和计量辞退福利的确认和计量n辞退福利的确认同时满足以下条件辞退福利的确认同时满足以下条件n（1 1）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或）企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施提出自愿裁减建议，并即将实施n正式计划指已经董事会或类似机构批准正式计划指已经董事会或类似机构批准n该计划或建议应当包括：拟解除劳动关系或裁该计划或建议应当包括：拟解除劳动关系或裁减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规减的职工所在部门、职位及数量；根据有关规定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁定按工作类别或职位确定的解除劳动关系或裁减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间

45、等减补偿金额；拟解除劳动关系或裁减的时间等n辞退工作一般应在一年内实施完毕，因付款程辞退工作一般应在一年内实施完毕，因付款程序等原因使部分付款推迟到一年后支付的，视序等原因使部分付款推迟到一年后支付的，视符合辞退福利预计负债的确认条件符合辞退福利预计负债的确认条件40第五节第五节 辞退福利的确认和计量辞退福利的确认和计量n（2 2）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或）企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。如果企业能单方面撤回解除劳动关系裁减建议。如果企业能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议，表明未来经济利益流出不是很计划或裁减建议，表明未来经济利益流出不是很可能，不符合负债确认的条

46、件可能，不符合负债确认的条件n由于被辞退的职工不再为企业带来经济利益，由于被辞退的职工不再为企业带来经济利益，辞退福利满足预计负债条件的当期计入费用，辞退福利满足预计负债条件的当期计入费用，不计入资产不计入资产n分期或分批实施解除劳动计划或裁减建议，在分期或分批实施解除劳动计划或裁减建议，在每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，每期或每阶段计划符合预计负债确认条件时，予以确认，计入当期的管理费用。不能等全部予以确认，计入当期的管理费用。不能等全部计划都符合确认条件再予以确认。计划都符合确认条件再予以确认。41第五节第五节 辞退福利的确认和计量辞退福利的确认和计量n辞退福利的计量辞退福利的计量

47、n（1 1）对于职工没有选择权的辞退计划，应根据计划）对于职工没有选择权的辞退计划，应根据计划条款规定拟解除劳动关系的职工人数、每一职位的条款规定拟解除劳动关系的职工人数、每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）n（2 2）对于自愿接受裁减建议，因接受裁减的职工数）对于自愿接受裁减建议，因接受裁减的职工数量不确定，应根据预计接受辞退的职工数量和每一量不确定，应根据预计接受辞退的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）职位的辞退补偿等计提应付职工薪酬（预计负债）42第五节第五节 辞退福利的确认和计量辞退福利的确认和计量n（3 3）实

48、质性辞退工作在一年内实施完毕、但补偿款）实质性辞退工作在一年内实施完毕、但补偿款项超过一年支付的辞退计划（含内退计划），应选项超过一年支付的辞退计划（含内退计划），应选择恰当的折现率，以折现后的金额计量，计入当期择恰当的折现率，以折现后的金额计量，计入当期管理费用。管理费用。n折现后的金额与实际应支付的辞退福利的差额，折现后的金额与实际应支付的辞退福利的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时计入财务费用。应付辞退福利款项与福利款项时计入财务费用。应付辞退福利款项与其折现后的金额相差不大的，可不折现。其折现后的金额相差不大的，可不折现

49、。43第五节第五节 辞退福利的确认和计量辞退福利的确认和计量n帐务处理上帐务处理上n（1）确认因辞退福利产生的预计负债时）确认因辞退福利产生的预计负债时n借借:管理费用管理费用n 未确认融资费用未确认融资费用n 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬-辞退福利辞退福利n（2）各期支付辞退福利款项时）各期支付辞退福利款项时n借借:应付职工薪酬应付职工薪酬-辞退福利辞退福利n 贷贷:银行存款银行存款n同时借：财务费用同时借：财务费用n 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用44第五节第五节 辞退福利的确认和计量辞退福利的确认和计量n例例 A公司为一家家用电器制造企业，公司为一家家用电器制造企业，20X8年年

50、9月，月，为了能在下一年顺利实施转产，管理层制定了一项为了能在下一年顺利实施转产，管理层制定了一项辞退计划，计划规定，从辞退计划，计划规定，从20X9年年1月月1日起，以职日起，以职工自愿方式，辞退平面直角彩电车间的职工。辞退工自愿方式，辞退平面直角彩电车间的职工。辞退计划的详细内容，包括拟辞退职工所在部门、数量、计划的详细内容，包括拟辞退职工所在部门、数量、各级别职工能获得的补偿及实施时间等均与职工沟各级别职工能获得的补偿及实施时间等均与职工沟通，并达成一致意见，辞退计划于当年通，并达成一致意见，辞退计划于当年12月月10日经日经董事会正式批准，于下一年度内实施完毕。辞退计董事会正式批准，于