第三章 变动成本法XXXX.pptx

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1、第三章第三章 变动成本法变动成本法n成本分配的三种方法成本分配的三种方法n产品成本计算的两种方法产品成本计算的两种方法n两种成本计算方法的比较两种成本计算方法的比较n变动成本法的应用与评价变动成本法的应用与评价案例案例1n小赵和小孙一起去吃午餐，并且同小赵和小孙一起去吃午餐，并且同意分摊午餐费。他们点了一包面包，意分摊午餐费。他们点了一包面包，一大罐可乐，小孙单独点了一份水一大罐可乐，小孙单独点了一份水果色拉，请分配午餐成本。果色拉，请分配午餐成本。午餐成本分配午餐成本分配n水果色拉小孙一个人吃，直接分配给小孙水果色拉小孙一个人吃，直接分配给小孙n面包和可乐按各人所吃面包的片数和可乐面包和可乐

2、按各人所吃面包的片数和可乐的杯数分配给小赵和小孙的杯数分配给小赵和小孙n享受服务的成本平均分配给小赵和小孙享受服务的成本平均分配给小赵和小孙思考思考n案例中使用了哪些成本分配方法？案例中使用了哪些成本分配方法？成本分配的三种方法成本分配的三种方法 思考思考n以下项目用哪种成本分配方法分配到产品？以下项目用哪种成本分配方法分配到产品？直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用成本计算的含义成本计算的含义n狭义定义狭义定义 归集和分配实际成本费用的过程归集和分配实际成本费用的过程n广义定义广义定义 成本核算、计划、控制和考核成本核算、计划、控制和考核成本计算方法成本计算方法 成本计算按成

3、本的划分口径和损益成本计算按成本的划分口径和损益确定程序分类：确定程序分类：n完全成本法完全成本法n变动成本法变动成本法案例案例2 销售经理拿到企业的利润表时非常失望，销售经理拿到企业的利润表时非常失望，因为过去的一年在他的带领下，企业的销因为过去的一年在他的带领下，企业的销售收入增加了售收入增加了20%，并且成本很稳定，但，并且成本很稳定，但利润表却显示企业的利润并没有大幅增长，利润表却显示企业的利润并没有大幅增长，相反有稍微的下降，这意味着当年的奖金相反有稍微的下降，这意味着当年的奖金可能泡汤。于是他去找会计经理，有如下可能泡汤。于是他去找会计经理，有如下对话：对话：n销售经理：我今年的奖

4、金没了，是不是会计搞销售经理：我今年的奖金没了，是不是会计搞错了？错了？n会计经理：会计没错，你如果看下存货的变动会计经理：会计没错，你如果看下存货的变动就明白什么原因了。就明白什么原因了。n销售经理：我不明白，我们把前几年积压的存销售经理：我不明白，我们把前几年积压的存货都买了，现在存货大幅下降，这是好事啊！货都买了，现在存货大幅下降，这是好事啊！n会计经理：很遗憾你不能拿到奖金，我们采用会计经理：很遗憾你不能拿到奖金，我们采用的是完全成本法，所以存货对利润有影响。而的是完全成本法，所以存货对利润有影响。而你可能在使用另一种方法你可能在使用另一种方法-变动成本法。变动成本法。n销售经理：这两

5、种方法有区别吗？销售经理：这两种方法有区别吗？n会计经理：变动成本法不让存货的变化影响利会计经理：变动成本法不让存货的变化影响利润，而且会使你今年的利润高些，但过去几年润，而且会使你今年的利润高些，但过去几年的利润会降低。但从长期看，扯平了。的利润会降低。但从长期看，扯平了。你能帮助销售经理分析其中的原因吗？你能帮助销售经理分析其中的原因吗？完全成本法完全成本法n指在指在产品成本产品成本的计算上，不仅包括产品的计算上，不仅包括产品生产过程中所消耗的直接材料、直接人生产过程中所消耗的直接材料、直接人工，还包括全部的制造费用工，还包括全部的制造费用(变动性的制变动性的制造费用和固定性的制造费用造费

6、用和固定性的制造费用)。完全成本法下利润计算完全成本法下利润计算制造制造成本成本期间费用期间费用盈盈亏亏完工完工成品成品销售销售成本成本收收入入利润利润制造制造费用费用直接直接人工人工直接直接材料材料在产品在产品库存商品库存商品变动成本法变动成本法n指在指在产品成本产品成本的计算上，只包括产品的计算上，只包括产品生产过程中所消耗的直接材料、生产过程中所消耗的直接材料、直接直接人工和制造费用中的变动性部分，而人工和制造费用中的变动性部分，而不包括制造费用中的固定性部分不包括制造费用中的固定性部分。制。制造费用中的固定性部分被视为期间成造费用中的固定性部分被视为期间成本而从相应期间的收入中全部扣除

7、。本而从相应期间的收入中全部扣除。变动成本法下利润计算变动成本法下利润计算变动生产变动生产成本成本固定制固定制造费用造费用边边际际贡贡献献完工完工成品成品销售销售成本成本收收入入利润利润变动制变动制造费用造费用直接直接人工人工直接直接材料材料在产品在产品库存商品库存商品变动期变动期间费用间费用边际边际贡献贡献固定期固定期间费用间费用 边际贡献边际贡献n边际贡献是管理会计中十分重要的概念，指边际贡献是管理会计中十分重要的概念，指销售收入减去销售收入减去变动成本变动成本后的余额后的余额n单位产品边际贡献单位产品边际贡献=销售单价销售单价-单位变动成本单位变动成本 全部产品边际贡献全部产品边际贡献=

8、全部产品的销售收入全部产品的销售收入-全全部产品的变动成本部产品的变动成本 固定制造费用不计入产品成本的理由固定制造费用不计入产品成本的理由n固定制造费用是指在生产制造业为制造产品所付出固定制造费用是指在生产制造业为制造产品所付出的固定成本费用。一般指车间的折旧、车间管理人的固定成本费用。一般指车间的折旧、车间管理人员的固定工资、车间固定的一些消耗性支出等。员的固定工资、车间固定的一些消耗性支出等。n固定制造费用是为提供一定的生产经营条件而发生固定制造费用是为提供一定的生产经营条件而发生的，无论当月是否生产，费用照样会发生，因此固的，无论当月是否生产，费用照样会发生，因此固定制造费用定制造费用

9、成本不随产品实体流动而流动，成本不随产品实体流动而流动，与产品与产品的实际生产无关，而与生产期间关系较密切，所以的实际生产无关，而与生产期间关系较密切，所以不应计入产品成本而应作为期间成本在当期全部摊不应计入产品成本而应作为期间成本在当期全部摊销。销。思考思考n如果企业当期产量为零（一种极端情况）如果企业当期产量为零（一种极端情况），两种方法下产品成本有何不同？，两种方法下产品成本有何不同？变动成本法下变动成本法下:当期产品成本为零当期产品成本为零完全成本法下完全成本法下:当期产品成本不为零当期产品成本不为零两种方法的比较两种方法的比较n成本划分标准不同成本划分标准不同n成本构成不同成本构成不

10、同n销货成本计算不同销货成本计算不同n利润影响不同利润影响不同1、成本划分标准不同、成本划分标准不同n完全成本法将总成本按完全成本法将总成本按可盘存性可盘存性分类，分分类，分为产品成本和期间成本。认为为产品成本和期间成本。认为 “凡是在生凡是在生产领域发生的成本都应列为产品成本产领域发生的成本都应列为产品成本”n变动成本法将全部成本变动成本法将全部成本按成本习性按成本习性分类，分类，分为变动成本和固定成本分为变动成本和固定成本,特别是把制造费特别是把制造费用分解为变动制造费用和固定制造费用用分解为变动制造费用和固定制造费用2、成本构成不同、成本构成不同变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产

11、品成本产品成本 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动变动制造费用制造费用直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用期间成本期间成本固定固定制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 财务费用财务费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用 某企业月初没有存货。当月某种产某企业月初没有存货。当月某种产品共生产品共生产5050件，销售件，销售4040件，月末结件，月末结存存1010件。该种产品的制造成本资料件。该种产品的制造成本资料和非制造成本资料如表和非制造成本资料如表2-72-7。请计算两种方法下的请计算两种方法下的单位产品成本单位产品成本和和期间成本期间成本?例例

12、1n如果采用变动成本法，则单位产品如果采用变动成本法，则单位产品成本为成本为280280元元(200+60+20)(200+60+20)；期间成；期间成本为本为9 0009 000元元(2 000+4 000+3 000(2 000+4 000+3 000）n如果采用完全成本法，则单位产品如果采用完全成本法，则单位产品成本为成本为320320元元(200+60+20+2000/50)(200+60+20+2000/50)；期间成本为；期间成本为7 0007 000元元(4 000+3(4 000+3 000)000)例例2:某公司相关资料某公司相关资料期初存货数量：期初存货数量：0当期产量：当

13、期产量：10000销量（单价销量（单价300）：）：8000单位变动成本：单位变动成本：直接材料直接材料 50直接人工直接人工 100变动制造费用变动制造费用 50固定成本固定成本:固定制造费用固定制造费用 250000销售与管理费用销售与管理费用 180000n 请计算两种方法下请计算两种方法下期末存货的成本期末存货的成本?计算结果：计算结果：变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法直接材料直接材料50505050直接人工直接人工100100100100变动性制造费用变动性制造费用50505050固定性制造费用固定性制造费用(250000/10000)(250000/10000)-2525单

14、位总成本单位总成本200200225225期末存货数量期末存货数量 2,000 2,000 2,000 2,000 期末存货成本期末存货成本 400,000 400,000 450,000 450,000 小结小结n产品成本构成内容上的不同，是变动成产品成本构成内容上的不同，是变动成本法与完全成本法的主要区别，其他方本法与完全成本法的主要区别，其他方面的区别均由此而生。面的区别均由此而生。3、销货成本计算不同、销货成本计算不同注意：变动成本注意：变动成本法与完全成本法法与完全成本法的单位产品成本的单位产品成本不同不同变动成本法下销货成本的计算变动成本法下销货成本的计算任何情况下都任何情况下都适

15、用适用完全成本法下销货成本的计算完全成本法下销货成本的计算在期初存货在期初存货为零或各期为零或各期成本水平不成本水平不变且产量不变且产量不变的情况下变的情况下适用适用4、利润影响不同、利润影响不同思考思考n影响利润的因素有哪些影响利润的因素有哪些?n单价单价n销售量销售量n非生产成本非生产成本n变动生产成本变动生产成本n固定生产成本固定生产成本n存货计价方法存货计价方法完全成本法损益计算公式完全成本法损益计算公式销售收入销售收入生产成本销售毛利生产成本销售毛利 销售毛利销售毛利期间成本税前利润期间成本税前利润 变动成本法损益计算公式变动成本法损益计算公式销售收入销售收入变动成本边际贡献变动成本

16、边际贡献 边际贡献边际贡献固定成本税前利润固定成本税前利润 视角视角1：服务对象不同：服务对象不同n变动成本法变动成本法侧重于为内部管理提供事前的侧重于为内部管理提供事前的预测和决策信息，预测和决策信息，关注重点是边际贡献关注重点是边际贡献，在成本和价格水平不变的情况下，销售量在成本和价格水平不变的情况下，销售量的变动将引起边际贡献的正比例变动，由的变动将引起边际贡献的正比例变动，由于固定成本不因销售量变动，边际贡献的于固定成本不因销售量变动，边际贡献的增减意味着盈亏的增减。增减意味着盈亏的增减。n完全成本法完全成本法侧重于对外服务，它所提供的侧重于对外服务，它所提供的信息应该反映出企业经过一

17、定时期经营后信息应该反映出企业经过一定时期经营后的成果，的成果，重点在于最终受益的确定重点在于最终受益的确定。表表2-72-7的数据，假设月初没有存的数据，假设月初没有存货，当月某种产品共生产货，当月某种产品共生产5050件，件，销售销售4040件，月末结存件，月末结存1010件。再件。再假设每件产品售价为假设每件产品售价为500500元，销元，销售费用中有变动性费用为每销售费用中有变动性费用为每销售一件售一件2020元。元。请分别采用变动成本法和完全请分别采用变动成本法和完全成本法计算当期税前利润。成本法计算当期税前利润。例例n从表从表2-82-8可以看出，变动成本法时为可以看出，变动成本法

18、时为-200200元元(亏损亏损)，完全成本法时则为，完全成本法时则为200200元元(盈利盈利)，相差，相差400400元。元。n这这400400元正是完全成本法所确认的应元正是完全成本法所确认的应由期末存货成本负担的固定性制造费由期末存货成本负担的固定性制造费用部分用部分(2 000/50(2 000/5010)10)，而在变动成，而在变动成本法下，这本法下，这400400元全部作为期间成本元全部作为期间成本进入了当期损益。进入了当期损益。视角视角2：产销平衡：产销平衡n固定制造费用处理的不同对两种成本计算固定制造费用处理的不同对两种成本计算方法下的损益有影响，影响的程度取决于方法下的损益

19、有影响，影响的程度取决于产量和销量的均衡程度，即产销越均衡，产量和销量的均衡程度，即产销越均衡，两种成本计算法下所计算的损益相差就越两种成本计算法下所计算的损益相差就越小，反之则越大。只有当实现所谓的小，反之则越大。只有当实现所谓的“零零存货存货”即产销绝对均衡时，损益计算上的即产销绝对均衡时，损益计算上的差异才会消失。差异才会消失。一、各期产量相同一、各期产量相同,销量不同。销量不同。假设某企业从事单一产品生产，假设某企业从事单一产品生产，连续连续3 3年的产量均为年的产量均为600600件，而件，而3 3年的销售量分别为年的销售量分别为600600件、件、500500件和件和700700件

20、，单位产品售价为件，单位产品售价为150150元，管理费用与销售费用年元，管理费用与销售费用年度总额为度总额为20 00020 000元，且全部为元，且全部为固定成本。固定成本。各期售价与成本水各期售价与成本水平不变平不变,具体成本资料略具体成本资料略.例例分析分析n产量产量=销量（期末存货销量（期末存货=期初存货）期初存货）,两种两种成本法下计算的损益完全成本法下计算的损益完全相同相同n产量产量销量（期末存货销量（期末存货期初存货）期初存货）,变动变动成本法计算的损益成本法计算的损益小于小于完全成本法计算损益完全成本法计算损益n产量产量销量（期末存货销量（期末存货期初存货），变期初存货），变

21、动成本法计算的损益动成本法计算的损益大于大于按完全成本法所按完全成本法所计算的损益计算的损益 二、各期销量相同二、各期销量相同,产量不同。产量不同。仍假设某企业从事单一产品生仍假设某企业从事单一产品生产，连续产，连续3 3年的销量均为年的销量均为600600件，件，而而3 3年的产量分别为年的产量分别为600600件、件、700700件和件和500500件。其他条件与前例相件。其他条件与前例相同。同。(售价和成本水平不变售价和成本水平不变)根据以上资料，分别采用变动根据以上资料，分别采用变动成本法和完全成本法计算税前成本法和完全成本法计算税前利润。利润。例例分析分析n变动成本法下变动成本法下,

22、各期税前利润不变各期税前利润不变.n完全成本法下完全成本法下,各期税前利润不一定相等各期税前利润不一定相等.原因原因:1、产量不等、产量不等,单位产品分担的固定制造费用不同单位产品分担的固定制造费用不同 2、产销不平衡、产销不平衡,各期期初和期末存货不同各期期初和期末存货不同如果条件都变化如果条件都变化利润差额规律总结利润差额规律总结P54n期初期末存货均为零期初期末存货均为零,两种方法下利润相等两种方法下利润相等.n期初存货不为零期初存货不为零,期末为零期末为零,完法下利润小于完法下利润小于变法下利润变法下利润.n期初存货为零期初存货为零,期末不为零期末不为零,完法下利润大于完法下利润大于变

23、法下利润变法下利润.n如果期初期末存货均不为零如果期初期末存货均不为零,要看前后期的要看前后期的固定制造费用和产量是否发生变化固定制造费用和产量是否发生变化,如果不如果不变则有规律变则有规律,否则没规律否则没规律.变动成本法的优缺点变动成本法的优缺点n有利于企业重视销售及销售业绩考核有利于企业重视销售及销售业绩考核 变动成本法下，利润与销量呈同方向变动成本法下，利润与销量呈同方向变动，销量越高则利润越高变动，销量越高则利润越高n有利于企业以销定产，避免盲目生产有利于企业以销定产，避免盲目生产 完全成本法下，生产量越大则单位产完全成本法下，生产量越大则单位产品成本越低，期末利润就越高，从而品成本

24、越低，期末利润就越高，从而使企业管理层有通过提高产量来提升使企业管理层有通过提高产量来提升短期利润的冲动，最终导致大量库存短期利润的冲动，最终导致大量库存积压，影响企业的长期利益积压，影响企业的长期利益n有利于简化成本核算工作有利于简化成本核算工作 变动成本法将固定生产成本列入期间变动成本法将固定生产成本列入期间成本，大大简化了该部分成本计入产成本，大大简化了该部分成本计入产品成本时的成本分摊工作，从而减少品成本时的成本分摊工作，从而减少了成本计算的随意性和复杂性，增强了成本计算的随意性和复杂性，增强了成本信息的客观性和准确性了成本信息的客观性和准确性n有利于提供有用的成本信息，便于成本有利于

25、提供有用的成本信息，便于成本分析和控制分析和控制 变动成本法下产品成本不受固定成本和变动成本法下产品成本不受固定成本和产量的影响产量的影响 产品成本全部是变动成本，产品成本总产品成本全部是变动成本，产品成本总额与产销量成正比例变化额与产销量成正比例变化 责任归属明确，变动生产成本属生产部责任归属明确，变动生产成本属生产部门，固定生产成本属管理部门门，固定生产成本属管理部门 固定成本以总额控制为目标，变动成本固定成本以总额控制为目标，变动成本以单位成本的高低为目标，通过指定标以单位成本的高低为目标，通过指定标准成本控制准成本控制 n有利于进行短期决策有利于进行短期决策 变动成本法下的利润产生过程

26、有助于变动成本法下的利润产生过程有助于揭示成本与业务量的依存关系，能反揭示成本与业务量的依存关系，能反映生产、销售和利润之间的内在关系，映生产、销售和利润之间的内在关系，有助于进行预测和决策有助于进行预测和决策n变动成本法的产品成本不符合传统变动成本法的产品成本不符合传统的成本观念的成本观念 完全成本法下完全成本法下,生产成本包括产品在生产成本包括产品在生产过程中发生的全部耗费生产过程中发生的全部耗费,这在全这在全世界范围内得到了广泛的认可世界范围内得到了广泛的认可n变动成本法不能适应长期决策的需要变动成本法不能适应长期决策的需要 变动成本法以成本性态为基础变动成本法以成本性态为基础,假定假定

27、固定成本和单位变动成本不变固定成本和单位变动成本不变,对短对短期决策有用期决策有用.但长期决策重在解决生但长期决策重在解决生产能力的增减和规模的变化产能力的增减和规模的变化n变动成本法对所得税产生影响变动成本法对所得税产生影响 变动成本法把所有的固定生产成本在变动成本法把所有的固定生产成本在当期抵减利润当期抵减利润,必然会使国家税收延迟必然会使国家税收延迟变动成本法在实践中的应用变动成本法在实践中的应用n变动成本法与管理者的业绩评价变动成本法与管理者的业绩评价n变动成本法在生产决策中的应用变动成本法在生产决策中的应用n变动成本法在计划和控制中的应用变动成本法在计划和控制中的应用变动成本法与管理

28、者的业绩评价变动成本法与管理者的业绩评价案例分析：销售经理的选择？案例分析：销售经理的选择？某公司数据某公司数据2003200320042004单位变动生产成本单位变动生产成本 10 10 10 10 产量产量 10,000 10,000 5,000 5,000 销量（单价销量（单价2525元）元）5,000 5,000 10,000 10,000 固定制造费用固定制造费用 100,000 100,000 100,000 100,000 假定不存在销售与管理费用假定不存在销售与管理费用变动成本法下的利润表变动成本法下的利润表2003200320042004销售收入销售收入 125,000 12

29、5,000 250,000 250,000 减减:产品销售成本产品销售成本 50,000 50,000 100,000 100,000 贡献毛益贡献毛益 75,000 75,000 150,000 150,000 减减:固定制造费用固定制造费用 100,000 100,000 100,000 100,000 利润利润 -25,000-25,000 50,000 50,000 完全成本法下的利润表完全成本法下的利润表2003200320042004销售收入销售收入 125,000 125,000 250,000 250,000 减减:产品销售成本产品销售成本 100,000 100,000 25

30、0,000 250,000 销售毛利销售毛利 25,000 25,000 -利润利润 25,000 25,000 -注：完全成本法下注：完全成本法下,04,04年的产品销售成本年的产品销售成本250000250000元包括元包括0303年留下的存货含有的固定制年留下的存货含有的固定制造费用造费用5000050000元、元、0404年固定制造费用年固定制造费用100000100000元以及元以及0404年的变动销售成本年的变动销售成本100000100000元。元。变动成本法在生产决策中的应用变动成本法在生产决策中的应用n案例分析：录像机该停产吗？案例分析：录像机该停产吗？某公司完全成本法下某公

31、司完全成本法下20032003年的利润表年的利润表MP3MP3录像机录像机 总计总计销售收入 400,000 400,000 290,000 290,000 690,000 690,000 减:产品销售成本 350,000 350,000 300,000 300,000 650,000 650,000 销售毛利 50,000 50,000 -10,000-10,000 40,000 40,000 减:期间费用 -销售与管理费用 30,000 30,000 20,000 20,000 50,000 50,000 利润 20,000 20,000 -30,000-30,000 -10,000-10

32、,000 n录像机停产后录像机停产后2004年的利润表年的利润表MP3MP3录像机录像机总计总计销售收入销售收入 400,000 400,000 400,000 400,000 减减:产品销售成本产品销售成本 430,000 430,000 430,000 430,000 销售毛利销售毛利 -30,000-30,000 -30,000-30,000 减减:期间费用期间费用 -销售与管理费用销售与管理费用 35,000 35,000 35,000 35,000 利润利润 -65,000-65,000 -65,000-65,000 为何录像机停产后亏的更多为何录像机停产后亏的更多?n录像机停产后录

33、像机停产后,许多原本分配到录像机的固许多原本分配到录像机的固定成本并没有减少定成本并没有减少,全部转移到了全部转移到了MP3上上,同同时时,一些之前分配到录像机中的固定销售和一些之前分配到录像机中的固定销售和管理费用也全部转嫁到了录像机上管理费用也全部转嫁到了录像机上.变动成本法下变动成本法下20032003年的利润表年的利润表MP3MP3录像机录像机总计总计销售收入销售收入 400,000 400,000 290,000 290,000 690,000 690,000 减减:变动成本变动成本:-变动产品销售成本变动产品销售成本 300,000 300,000 200,000 200,000

34、500,000 500,000 变动销售和管理费用变动销售和管理费用 5,000 5,000 10,000 10,000 15,000 15,000 贡献毛益贡献毛益 95,000 95,000 80,000 80,000 175,000 175,000 减减:直接固定费用直接固定费用:-直接固定制造费用直接固定制造费用 30,000 30,000 20,000 20,000 50,000 50,000 直接销售和管理费用直接销售和管理费用 10,000 10,000 5,000 5,000 15,000 15,000 分部毛利分部毛利 55,000 55,000 55,000 55,000

35、110,000 110,000 减减:共同固定费用共同固定费用:-共同固定制造费用共同固定制造费用 100,000 100,000 共同销售和管理费用共同销售和管理费用 20,000 20,000 净利润净利润 -10,000-10,000 变动成本法在计划和控制中的应用变动成本法在计划和控制中的应用n案例分析：预算在按预期进行吗？案例分析：预算在按预期进行吗？假设公司预算中下一年产量为假设公司预算中下一年产量为12000台台,电费电费为为18000元元.在第一个月底在第一个月底,公司生产了公司生产了3000台台,耗费电费耗费电费4500元元.请问请问:第一个月实际发生的电费是否与预算一致？第

36、一个月实际发生的电费是否与预算一致？完全成本法下完全成本法下n计算基础计算基础:电费是变动成本电费是变动成本n每台耗费电费每台耗费电费=18000/12000=1.5元元n第一个月生产第一个月生产3000台台,则耗费的电费则耗费的电费=30001.5=4500元元n结论结论:电费按预算进行电费按预算进行变动成本法下变动成本法下n计算基础计算基础:所有成本要按成本习性进行分所有成本要按成本习性进行分类类,公司电费是标准混合成本公司电费是标准混合成本,假定每个月假定每个月电费成本模型电费成本模型Y=1000+0.5X,同时假定每同时假定每生产生产1台产品耗费台产品耗费1度电度电n第一个月生产第一个

37、月生产3000台台,则耗费的电费应为则耗费的电费应为Y=1000+0.53000=2500元元,但实际却耗但实际却耗费费4500元元n结论结论:电费未按预算进行电费未按预算进行练习练习1n某公司本期有关资料如下：单位直接材料某公司本期有关资料如下：单位直接材料30元，元，单位直接人工单位直接人工15元，单位变动制造费用元，单位变动制造费用5元，固元，固定制造费用总额定制造费用总额10 000元，销售与管理费用元，销售与管理费用10 000元。期初存货为零，本期生产元。期初存货为零，本期生产5 000件，本件，本期销售期销售2 000件，单位售价件，单位售价100元。元。n要求：请分别用变动成本

38、法和完全成本法计算：要求：请分别用变动成本法和完全成本法计算：(1)单位产品成本单位产品成本 (2)期间成本期间成本 (3)销货成本销货成本 (4)营业利润营业利润 (5)计算两种方法下利润差异并分析原因计算两种方法下利润差异并分析原因答案答案变动成本法下变动成本法下:(1)单位产品成本单位产品成本=单位直接材料单位直接材料30元元+单位直接人单位直接人工工15元元+单位变动性制造费用单位变动性制造费用5元元=50元元(2)期间成本期间成本=固定性制造费用总额固定性制造费用总额10 000元元+销售销售与管理费用与管理费用10 000元元=20 000元元(3)销货成本销货成本=销售量销售量2

39、 000件件单位产品成本单位产品成本50元元=100 000元元(4)营业利润营业利润=销售量销售量(单价单价-单位产品成本单位产品成本)-固定成固定成本本=2000(100-50)-20 000=80 000元元 完全成本法下完全成本法下:(1)单位产品成本单位产品成本=单位直接材料单位直接材料30元元+单位直接单位直接人工人工15元元+单位变动性制造费用单位变动性制造费用5元元+固定制造固定制造费用总额费用总额10000元元/本期生产量本期生产量5000件件=52元元(2)期间成本期间成本=销售与管理费用销售与管理费用=10 000元元(2)销货成本销货成本=销售量销售量2000件件单位产

40、品成本单位产品成本52元元=14 000元元(3)营业利润营业利润=销售量销售量(单价单价-单位产品成本单位产品成本)-期间期间成本成本=2 000(100-52)-10 000=86 000元元n(5)两种方法下利润差异及原因分析两种方法下利润差异及原因分析 利润差异利润差异=完全成本法下的营业利润完全成本法下的营业利润86 000元元-变动成本法下的营业利润变动成本法下的营业利润80 000元元=6 000元元 原因分析：变动成本法下固定性制造费用总额原因分析：变动成本法下固定性制造费用总额10 000元全部在当期扣除，但在完全成本法下，元全部在当期扣除，但在完全成本法下，期末发生期末发生

41、3000件存货，其中含有件存货，其中含有6000元的固元的固定性制造费用（定性制造费用（30002）通过存货结转到下期，）通过存货结转到下期，造成两种方法下利润差异造成两种方法下利润差异6000元元练习练习2n某公司只生产一种产品，第一年，第二年产量分别某公司只生产一种产品，第一年，第二年产量分别为为8 000件和件和5 000件，销售量分别为件，销售量分别为7 000件和件和6 000件。每件产品售价为件。每件产品售价为50元，生产成本为：每件元，生产成本为：每件变动生产成本变动生产成本10元，固定生产成本每件发生额元，固定生产成本每件发生额80 000元，变动性销售与管理费用为每件元，变动

42、性销售与管理费用为每件5元，固定性元，固定性销售与管理费用每年销售与管理费用每年60 000元。元。要求：要求：计算两种成本计算的营业利润并分析发生差异原因计算两种成本计算的营业利润并分析发生差异原因 完全成本法下的损益表完全成本法下的损益表 第一年第一年第二年第二年销售收入销售收入350 000300 000销售成本：销售成本：140 000150 000期初存货期初存货020 000本期产品生产成本本期产品生产成本208 000160 000265 000130 000可供销售的产品成本可供销售的产品成本160 000150 000期末存货期末存货20（8 0007 000）200000销

43、售毛利销售毛利210 000150 000销售及管理费用销售及管理费用7 0005+60 00095 00060 0005+60 00090 000营业利润营业利润115 00060 000变动成本法下的损益表变动成本法下的损益表第一年第一年第二年第二年销售收入销售收入350 000300 000减：变动生产成本减：变动生产成本7 0001070 0006 0001060 000变动销售及管理费用变动销售及管理费用7 000535 0006 000530 000贡献边际贡献边际245 000210 000减：固定性制造费用减：固定性制造费用80 00080 000固定性销售和管理费用固定性销售

44、和管理费用60 00060 000营业利润营业利润105 00070 000 课后作业课后作业1 已知某企业只生产经营一种产品，投产后第已知某企业只生产经营一种产品，投产后第N年有关的年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如下表。要求：分别产销业务量、销售单价与成本资料如下表。要求：分别计算两种方法下的当期利润，并分析造成差异的原因。计算两种方法下的当期利润，并分析造成差异的原因。存货及单价存货及单价 成本项目成本项目 变动性变动性 固定性固定性 合计合计 期初存货量期初存货量（台）（台）0直接材料直接材料（万元）（万元）35 000 35000本期生产量本期生产量5000直接人工直接人工（万

45、元）（万元）15 000 15000本期销售量本期销售量（件）（件）3000制造费用制造费用（万元）（万元）5 000 1200017000期末存货量期末存货量2000销售费用销售费用（万元）（万元）18001800销售单价销售单价（万元（万元/台）台）30管理费用管理费用（万元）（万元）30003000课后作业课后作业2n假定某企业只产销一种产品，其有关资料如下：生产量假定某企业只产销一种产品，其有关资料如下：生产量2 000件，销售量件，销售量1 800件，期初存货件，期初存货0件，边际贡献率件，边际贡献率60，原材料原材料6 000元，计件工资元，计件工资4 000元，其他变动性制造费用

46、元，其他变动性制造费用每件每件0.4元，固定性制造费用总额元，固定性制造费用总额2 000元，变动性销售与元，变动性销售与管理费用每件管理费用每件0.2元，固定性销售与管理费用总额为元，固定性销售与管理费用总额为300元。元。要求：要求：（1）根据给定的边际贡献率确定售价；）根据给定的边际贡献率确定售价；（2）用两种方法计算单位产品成本；）用两种方法计算单位产品成本；（3）用两种成本法编制损益表；）用两种成本法编制损益表；（4）说明两种成本法计算的营业利润不同的原因。）说明两种成本法计算的营业利润不同的原因。课后阅读资料课后阅读资料n阅读有关变动成本法的文献资料阅读有关变动成本法的文献资料n某特钢企业将制造成本当作变动成本导某特钢企业将制造成本当作变动成本导致错误决策的案例致错误决策的案例 本章完，谢谢！