第五章 财务报表审计的目标和一般原则精编版.ppt

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1、LOGO审审审审 计计计计 学学学学Auditing第一第一节财务报表表审计的目的目标一、财务报一、财务报表审计目标表审计目标体系与意义体系与意义二、确定财二、确定财务报表审计务报表审计目标的逻辑目标的逻辑过程过程三、财务报表审三、财务报表审计的总体目标计的总体目标一、财务报表审计的目标体系与意义一、财务报表审计的目标体系与意义具体审计目标具体审计目标具体审计目标具体审计目标 总体总体总体总体审计目标审计目标审计目标审计目标与交易与交易类别有类别有关的关的 与账户与账户余额有余额有关的关的 与列报与列报有关的有关的 适用于特适用于特定交易的定交易的审计目标审计目标适用于特定适用于特定账户的审计

2、账户的审计目标目标适用于特适用于特定列报的定列报的审计目标审计目标一般审计目标一般审计目标总体审计目标总体审计目标第一第一节财务报表表审计的目的目标总体体审计目目标既反映了既反映了审计环境境对财务报表表审计的要求，又体的要求，又体现了了财务报表表审计作用于作用于审计环境境的的实质内容。内容。一般一般审计目目标是是进行所有交易、行所有交易、账户余余额和列和列报审计均需均需达到的目达到的目标，包括与交易，包括与交易类别有关的有关的审计目目标、与、与账户余余额有关的有关的审计目目标以及与列以及与列报有关的有关的审计目目标。具体具体审计目目标是适用于某个特定交易、是适用于某个特定交易、账户和列和列报的

3、的审计目目标。一般一般审计目目标和具体和具体审计目目标受受总体体审计目目标的制的制约，是，是总体体审计目目标的具体化。的具体化。第一第一节财务报表表审计的目的目标财务报表审计的目标的重要意义财务报表审计的目标的重要意义:从理从理论上上说，财务报表表审计的目的目标体体现了了财务报表表审计的的基本基本职能，是构成能，是构成审计理理论结构的基石；构的基石；从从实务上上说，财务报表表审计的目的目标对注册会注册会计师的的审计工工作作发挥着着导向作用，是向作用，是审计工作的出工作的出发点和落脚点，它界点和落脚点，它界定了注册会定了注册会计师的的责任范任范围，直接影响注册会，直接影响注册会计师计划和划和实施

4、施审计程序的性程序的性质、时间和范和范围，决定了注册会，决定了注册会计师如如何何发表表审计意意见。第一第一节财务报表表审计的目的目标二、财务报表审计的总体目标具体化的逻辑过程二、财务报表审计的总体目标具体化的逻辑过程确定财务报表审计的总体目标明确被审计单位管理层及治理层和注册会计师对财务报表的责任 将财务报表所涉及的交易与账户划分为几个交易循环 明确管理层关于交易类别、账户余额和列报认定 确定交易类别、账户余额及列报的一般审计目标 12345确定交易类别、账户余额及列报的具体审计目标 6第一第一节财务报表表审计的目的目标三、财务报表审计的总体目标三、财务报表审计的总体目标中国注册会中国注册会计

5、师执业准准则第第1101号号财务报表表审计的目的目标和一般原和一般原则对财务报表表审计的的总体目体目标作出了作出了规定。定。该准准则指出，指出，财务报表表审计的目的目标是注册会是注册会计师通通过执行行审计工作，工作，对财务报表的下列方面表的下列方面发表表审计意意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。准则对财务报表审计的总体目标的规定：准则对财务报表审计的总体目标的规定：第一第一节财务报表表审计的目的目标评价价财务报表的表的合法性合法性，注册会，注册会计师应当考当考虑：（1）选择和运用的

6、和运用的会会计政策政策是否符合适用的会是否符合适用的会计准准则和和相关会相关会计制度，并适合于被制度，并适合于被审计单位的具体情况；位的具体情况；（2）管理）管理层作出的作出的会会计估估计是否合理；是否合理；（3）财务报表表反映的信息反映的信息是否具有相关性、可靠性、可是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；比性和可理解性；（4）财务报表是否作出表是否作出充分披露充分披露，使，使财务报表使用者能表使用者能够理解重大交易和事理解重大交易和事项对被被审计单位位财务状况、状况、经营成果成果和和现金流量的影响。金流量的影响。第一第一节财务报表表审计的目的目标评价财务报表的评价财务报表的公允性公允性，

7、注册会计师应当考虑：，注册会计师应当考虑：（1）经管理管理层调整后的整后的财务报表是否与注册会表是否与注册会计师对被被审计单位及其位及其环境的了解一致；境的了解一致；（2）财务报表的列表的列报、结构和内容是否合理；构和内容是否合理；（3）财务报表是否真表是否真实地反映了交易和事地反映了交易和事项的的经济实质。第一第一节财务报表表审计的目的目标历史成本史成本VS.公允价公允价值“居酒屋居酒屋”的招牌的招牌50年前的四姐妹年前的四姐妹“居酒屋居酒屋”的现在的现在50年后的四姐妹年后的四姐妹第一第一节财务报表表审计的目的目标第一第一节财务报表表审计的目的目标历史成本史成本VS.公允价公允价值整容后金

8、研儿整容后金研儿整容前的金研儿整容前的金研儿一、管理层一、管理层的认定的认定二、各类交二、各类交易的审计目易的审计目标标四、列报的四、列报的审计目标审计目标三、账户余三、账户余额的审计目额的审计目标标第二第二节节与各与各类类交易、交易、账户账户余余额额、列、列报报相关的相关的审计审计目目标标一、管理层的认定一、管理层的认定定定义：指管理指管理层对财务报表表组成要素的确成要素的确认、计量、列量、列报作出的明作出的明确或确或隐含的表达。含的表达。理解的要点：理解的要点：确认、计量、列报依据的标准是会计准则确认、计量、列报依据的标准是会计准则表达包括明示和暗示表达包括明示和暗示第三第三节与各与各类交

9、易、交易、账户余余额、列、列报相关的相关的审计目目标管理层认定的分类：管理层认定的分类：针对交易和事项的认定针对交易和事项的认定针对账户余额的认定针对账户余额的认定针对列报的认定针对列报的认定第三第三节与各与各类交易、交易、账户余余额、列、列报相关的相关的审计目目标1 23管理层的认定与审计目标密切相关：管理层的认定与审计目标密切相关：总目目标：注册会：注册会计师的基本的基本职责就是确定被就是确定被审计单位管理位管理层对其其财务报表的表的认定是否恰当。定是否恰当。将管理将管理层的的认定运用于各定运用于各类交易、交易、账户余余额及列及列报，就形，就形成了各成了各类交易、交易、账户余余额及列及列报

10、的的一般一般审计目目标。根据一般根据一般审计目目标，结合被合被审计单位的具体情况，注册会位的具体情况，注册会计师就很容易确定被就很容易确定被审计单位各位各类交易、交易、帐户余余额及列及列报的的具体具体审计目目标。第三第三节与各与各类交易、交易、账户余余额、列、列报相关的相关的审计目目标二、针对交易与事项的认定、一般审计目标与具体审计目标二、针对交易与事项的认定、一般审计目标与具体审计目标发生发生 完整性完整性 截止截止分类分类 记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。所有应当记录的交易和事项均已记录。所有应当记录的交易和事项均已记录。与交易和事项有关

11、的金额及其他数据已恰当记录。与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。交易和事项已记录于正确的会计期间。交易和事项已记录于正确的会计期间。交易和事项已记录于恰当的账户。交易和事项已记录于恰当的账户。准确性准确性 第三第三节与各与各类交易、交易、账户余余额、列、列报相关的相关的审计目目标管理层的认定管理层的认定与交易相关的一般审计目标与交易相关的一般审计目标 与销售交易有关的具体审计目标与销售交易有关的具体审计目标发生发生已记录的交易是真实的已记录的交易是真实的所记录的销售交易是真实的，企业所记录的销售交易是真实的，企业没有记录向虚构的客户的销售。没有记录向虚构的客户的销售。完整性完整性已发生

12、的交易确实已经记录已发生的交易确实已经记录发生的销售交易均已记录。发生的销售交易均已记录。准确性准确性已记录的交易是按照正确的已记录的交易是按照正确的金额反映的金额反映的 与销售交易和事项有关的金额及其与销售交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。他数据已恰当记录。截止截止接近资产负债表日的交易记接近资产负债表日的交易记录于恰当的期间录于恰当的期间销售交易已记录于恰当的会计期间。销售交易已记录于恰当的会计期间。分类分类记录的交易经过适当的分类记录的交易经过适当的分类销售交易的分类恰当。销售交易的分类恰当。第三第三节与各与各类交易、交易、账户余余额、列、列报相关的相关的审计目目标三、针对账户余

13、额的认定、一般审计目标与具体审计目标三、针对账户余额的认定、一般审计目标与具体审计目标 存在存在 权利和义权利和义务务 完整性完整性 计价和分计价和分摊摊 记录的资产、负债和所有者权益是存在的。记录的资产、负债和所有者权益是存在的。记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的 负债是被审计单位应当履行的偿还义务。负债是被审计单位应当履行的偿还义务。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整

14、已恰当记录。表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。第三第三节与各与各类交易、交易、账户余余额、列、列报相关的相关的审计目目标管理层的认定管理层的认定与账户余额相关的一般审计目与账户余额相关的一般审计目标标与存货余额有关的具体审计目标与存货余额有关的具体审计目标存在存在已记录的金额确实存在已记录的金额确实存在资产负债表日，已记录的存货均资产负债表日，已记录的存货均存在存在权利与义务权利与义务资产属于被审计单位的权利，资产属于被审计单位的权利，负债属于被审计单位的义务负债属于被审计单位的义务公司对所有存货均拥有所有权，公司对所有存货均拥有所有权，且存货款未用作抵押且存货款未用作抵押完整性完整性

15、已存在的金额均已记录已存在的金额均已记录现有存货均经过盘点并记入存货现有存货均经过盘点并记入存货总额总额计价和分摊计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。恰当记录。存货以恰当的金额包括在财务报存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。整已恰当记录。第三第三节与各与各类交易、交易、账户余余额、列、列报相关的相关的审计目目标四、针对列报的认定与一般审计目标四、针对列报的认定与一般审计目标 发生及权发生及权利和

16、义务利和义务 完整性完整性分类和可分类和可理解性理解性 准确性和准确性和计价计价 披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。第三第三节与各与各类交易、交易、账户余余额、列、列报相关的相关的审计目目标管理层的认定管理层的认定与列报相关的一般审计目标与列报相关的一般审计目标

17、与列报相关的具体审计目标与列报相关的具体审计目标发生及权利和义发生及权利和义务务未发生或与客户无关的交易、事未发生或与客户无关的交易、事项未包含在财务报表中项未包含在财务报表中固定资产抵押固定资产抵押完整性完整性应当披露的事项包含在财务报表应当披露的事项包含在财务报表中中关联方及关联交易关联方及关联交易分类和可理解性分类和可理解性财务信息已恰当的描述且披露内财务信息已恰当的描述且披露内容表述清楚容表述清楚存货的主要类别是否已经披露，在存货的主要类别是否已经披露，在否将一年内到期的长期负债列为流否将一年内到期的长期负债列为流动负债动负债准确性和计价准确性和计价财务信息和其它信息已公允披露财务信息

18、和其它信息已公允披露且金额恰当且金额恰当检查财务报表附注中是否对原材料、检查财务报表附注中是否对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方在产品和产成品等存货成本核算方法作了恰当说明法作了恰当说明第三第三节与各与各类交易、交易、账户余余额、列、列报相关的相关的审计目目标v甲公司将甲公司将2008年度的主年度的主营业务营业务收入列入收入列入2009年度的年度的财务报财务报表，表，则针对则针对2008年度年度财务报财务报表存表存在在错误错误的的认认定是（）。定是（）。A.存在存在B.发发生生C.完整性完整性D.准确性准确性v(C)练习v在被在被审计单审计单位位发发生的下列事生的下列事项项中，中，违违反

19、管理反管理层对层对所属所属项项目的目的“计计价和分价和分摊摊”认认定的是（）。定的是（）。A.将将应应收收账账款款420万元万元记为记为360万元万元B.将将应应付天成公司的款付天成公司的款项项280万元万元计计入甲公司名入甲公司名下下C.未将向外未将向外单单位拆借的位拆借的120万元款万元款项项列入所属列入所属项项目中目中D.将将经营经营租租赁赁的固定的固定资产资产原原值值80万元万元计计入固定入固定资产账户资产账户中中vA练习v如果被如果被审计单审计单位将其固定位将其固定资产资产用作某笔用作某笔长长期借款期借款项项目的抵押物，但没有在目的抵押物，但没有在财务报财务报表附注中披露，表附注中披

20、露，则则其其违违反的反的认认定是（）。定是（）。A.计计价和分价和分摊摊B.完整性完整性C.发发生生D.准确性和准确性和计计价价vB练习v审计审计人人员审查员审查并核并核实实被被审计单审计单位的位的资产资产是否均按是否均按适当的金适当的金额额入入账账，主要是，主要是为为了了证实证实被被审计单审计单位管位管理理层对层对其其财务报财务报表的（）表的（）认认定。定。A.存在存在B.完整性完整性C.分分类类D.计计价和分价和分摊摊vD练习v注册会注册会计师计师在在审查销审查销售部售部门门的的销货销货合同合同时时，发现发现与与A公司有一笔公司有一笔100万元万元销销售未入售未入账账，通，通过过函函证证A

21、公司，公司，检查该检查该笔笔销货记录销货记录，证实证实A公司公司实际实际已已购货购货且欠款且欠款100万元。那么，注册会万元。那么，注册会计师计师首先首先认认为为管理管理层对营业层对营业收入收入账户账户的（）的（）认认定存在定存在问题问题。A.发发生生B.完整性完整性C.准确性准确性D.计计价和分价和分摊摊vB练习v甲公司当年甲公司当年购入入设备一台，会一台，会计部部门在入在入账时，漏漏记了了该设备的运的运费。则违反的反的认定是（）。定是（）。A.存在存在B.完整性完整性C.计价和分价和分摊D.截止截止vC练习v在注册会在注册会计师针对计师针对下列各下列各项项目分目分别别提出的具体目提出的具体

22、目标标中，属于完整性目中，属于完整性目标标的是（）。的是（）。A.实现实现的的销销售是否均已登售是否均已登记记入入账账B.关关联联交易交易类类型、金型、金额额是否在附注中恰当披露是否在附注中恰当披露C.将下期交易提前到本期入将下期交易提前到本期入账账D.有价有价证证券的金券的金额额是否予以适当列示是否予以适当列示vA练习vA注册会注册会计师计师在在对对XYZ股份有限公司股份有限公司2009年年财财务报务报表表进进行行审计时发现审计时发现，被，被审计单审计单位未将其一年位未将其一年内到期的内到期的长长期期负债负债在流在流动负债项动负债项下下单单独列示，注独列示，注册会册会计师对该项计师对该项目目

23、审计审计目目标标的相关的相关认认定是（）定是（）。A.存在存在B.完整性完整性C.计计价和分价和分摊摊D.分分类类与可理解性与可理解性vD练习v在在查找已提前找已提前报废但尚未做出会但尚未做出会计处理的固定理的固定资产时，以下，以下审计程序中，程序中，A注册会注册会计师最有可能最有可能实施的是施的是()。A以以检查固定固定资产实物物为起点，起点，检查固定固定资产的明的明细账和投保情况和投保情况B以以检查固定固定资产明明细账为起点，起点，检查固定固定资产实物和投保情况物和投保情况C以分析折旧以分析折旧费用用为起点，起点，检查固定固定资产实物物D以以检查固定固定资产实物物为起点，分析固定起点，分析

24、固定资产维修和保养修和保养费用用vB练习v为实现对为实现对上市公司上市公司账户账户余余额额“完整性完整性”认认定的定的审计审计目目标标，注册会，注册会计师计师一般考一般考虑虑与下列（）与下列（）项项目的目的低估有关。低估有关。A.应应付付账账款款B.应应收收账账款款C.预预收款收款项项D.预预付款付款项项vAC练习v注册会注册会计师计师A通通过盘过盘点得知存点得知存货实货实有有500万元，万元，但是但是财务报财务报表上表上记录记录600万元，注册会万元，注册会计师应认计师应认为为管理管理层对层对存存货项货项目的（）目的（）认认定存在定存在问题问题。A.发发生生B.准确性准确性C.计计价和分价和

25、分摊摊D.存在存在vCD练习v下列下列说法中不正确的有（）。法中不正确的有（）。A.如果将如果将现销记录为赊销，将出售，将出售经营性固定性固定资产所得所得的收入的收入记录为营业收入，收入，则导致交易分致交易分类的的错误，违反了反了发生的目生的目标B.“存在存在”或或“发生生”认定所要解决的定所要解决的问题是管理是管理层是否把是否把应包括的包括的项目没有包括，并不涉及目没有包括，并不涉及财务报表的金表的金额C.如果被如果被审计单位未在位未在财务报表附注中披露有关存表附注中披露有关存货的的担保、抵押情况，就意味着管理担保、抵押情况，就意味着管理层对外承外承诺存存货不存在担不存在担保、抵押的情况保、

26、抵押的情况D.注册会注册会计师检查被被审计单位借款位借款费用用资本化的本化的计算方算方法和法和资本化金本化金额以及会以及会计处理是否正确，主要是理是否正确，主要是为了了证明明固定固定资产的存在的存在认定定vABD练习第二第二节对财务报表的表的责任任一、管理层一、管理层的责任的责任二、注册会二、注册会计师的责任计师的责任四、对违法四、对违法行为的责任行为的责任三、对错误、三、对错误、舞弊的责任舞弊的责任一、管理层对编制财务报表的责任一、管理层对编制财务报表的责任1.选择适用的会适用的会计准准则和相关会和相关会计制度。制度。2.选择和运用恰当的会和运用恰当的会计政策。政策。3.根据企根据企业的具体

27、情况，作出合理的会的具体情况，作出合理的会计估估计。第二第二节对财务报表的表的责任任在在审计中，中，注册会注册会计师的的责任任是按照中国注册会是按照中国注册会计师审计准准则的的规定定对财务报表表发表表审计意意见。二、审计师对财务报表的责任二、审计师对财务报表的责任职业道德规范职业道德规范质量控制准则质量控制准则 审计准则审计准则审计师责任审计师责任 第二第二节对财务报表的表的责任任如果如果财务报表存在重大表存在重大错报，而注册会，而注册会计师通通过审计没没有能有能够发现，也不能因，也不能因为财务报表已表已经注册会注册会计师审计这一事一事实而减而减轻管理管理层和治理和治理层对财务报表的表的责任。

28、任。管理层责任管理层责任 审计师责任审计师责任第二第二节对财务报表的表的责任任由于审计固有局限的存在，审计工作并不能保证发现所有的重大错报 三、对错误和舞弊的责任三、对错误和舞弊的责任 注册会计师的责任注册会计师的责任治理层、管理层的治理层、管理层的责任责任12防止或发现错误和舞弊防止或发现错误和舞弊对财务报表在整体上不存在重大对财务报表在整体上不存在重大错报，提供错报，提供合理保证合理保证意见意见 第二第二节对财务报表的表的责任任审计后发现舞弊审计后发现舞弊导致的重大错报导致的重大错报3.Criterion2.Criterion1.CriterionResult是否根据具体情况实施了审计程序

29、 是否获取了充分、适当的审计证据 是否根据证据评价结果出具了恰当的审计报告 注册会计师没有遵循审计准则 第二第二节对财务报表的表的责任任违反法律法反法律法规行行为，是指被，是指被审计单位位有意有意或无意地或无意地违反会反会计准准则和相关会和相关会计制度之制度之外外的法律法的法律法规的行的行为。四、对违法行为的责任四、对违法行为的责任 含义：含义：第二第二节对财务报表的表的责任任违法行为与舞弊的区别：违法行为与舞弊的区别：舞弊是被审计单舞弊是被审计单位的管理层、治理层位的管理层、治理层、员工或第三方为了自、员工或第三方为了自身的利益而牺牲公司身的利益而牺牲公司的利益的利益 违反法律法规的违反法律

30、法规的 行为则是被审计单位的管理层、行为则是被审计单位的管理层、治理层、员工为了公司的利益治理层、员工为了公司的利益而牺牲社会利益而牺牲社会利益 第二第二节对财务报表的表的责任任对违反法规行为的责任：对违反法规行为的责任：防止和防止和发现被被审计单位的位的违反法反法规行行为是是管理管理层的的责任，任，理理应由管理由管理层对违反法反法规行行为及其后果及其后果负责。注册会注册会计师不不应当、也不能当、也不能对防止防止被被审计单位位违反法反法规行行为负责，但，但执行年度行年度财务报表表审计可能是遏制可能是遏制违反法反法规行行为的一的一项措施。措施。注册会注册会计师执行行财务报表表审计的的责任并不是任

31、并不是专门为了了发现违反法反法规行行为，而是，而是对财务报表表发表表审计意意见。在在设计和和实施施审计程序以及程序以及评价和价和报告告审计结果果时，注册，注册会会计师应当当充分关注充分关注被被审计单位位违反法反法规行行为可能可能对财务报表表产生重大影响。生重大影响。第二第二节对财务报表的表的责任任违反法律法规行为的分类（按其对财务报表的影响）：违反法律法规行为的分类（按其对财务报表的影响）：第一类是对财务报表产生第一类是对财务报表产生直接影响的违反法律直接影响的违反法律法规的行为（如违反税法）；法规的行为（如违反税法）；第二类是对财务报表有间接影响的第二类是对财务报表有间接影响的违反法律法违反

32、法律法规的行为（如违反安全、健康、环保等方面的法规的行为（如违反安全、健康、环保等方面的法规等），因为违反这些法律可能招致罚款和其它规等），因为违反这些法律可能招致罚款和其它处罚从而导致或有负债的产生。处罚从而导致或有负债的产生。第二第二节对财务报表的表的责任任注册会计师对两类行为的检查与报告责任：注册会计师对两类行为的检查与报告责任：对于于第一第一类违反法律法反法律法规的行的行为，注册会，注册会计师应科学地科学地计划划审计工作，充分考工作，充分考虑审计风险，收集充分适当的，收集充分适当的审计证据，以据，以合理保合理保证发现此此类违反法律法反法律法规的行的行为；对于于第二第二类违反法律法反法律

33、法规的行的行为，注册会，注册会计师应加以充分加以充分的关注的关注。第二第二节对财务报表的表的责任任对注册会计师的总体要求：对注册会计师的总体要求：为了充分关注被了充分关注被审计单位位违反法律法反法律法规行行为可能可能对财务报表表产生的重大影响，生的重大影响，在在计划和划和实施施审计工作工作时，注册会，注册会计师应当保持当保持职业怀疑疑态度，度，充分关注充分关注审计可能揭露可能揭露导致其致其对被被审计单位遵守法律法位遵守法律法规产生生怀疑的情况或事疑的情况或事项。第二第二节对财务报表的表的责任任计划阶段的审计程序：计划阶段的审计程序：为了弄清被了弄清被审计单位是否可能存在位是否可能存在对财务报表

34、表产生重大影生重大影响的响的违反法律法反法律法规的行的行为，在，在计划划审计工作工作时，注册会，注册会计师应当当总体了解适用于被体了解适用于被审计单位及其所位及其所处行行业的法律法的法律法规，以及被，以及被审计单位如何遵守位如何遵守这些法律法些法律法规。第二第二节对财务报表的表的责任任注册会计师的进一步程序：注册会计师的进一步程序：（1）向管理）向管理层询问被被审计单位是否遵守了适用于被位是否遵守了适用于被审计单位及其行位及其行业的法律法的法律法规；（2）检查被被审计单位与位与许可可证颁发机构或机构或监管机构的往管机构的往来函件。来函件。因因为与与这些机构的往来函件可能些机构的往来函件可能显示

35、被示被审计单位位涉及涉及违反法反法规行行为。为形成形成财务报表表审计意意见所所实施的常施的常规审计程序，也可能程序，也可能使注册会使注册会计师注意到被注意到被审计单位存在影响位存在影响财务报表的表的违反反法法规行行为，注册会，注册会计师应当当对此保持警此保持警觉。第二第二节对财务报表的表的责任任 在实施上述规定的审计程序和为形成财务报表审计意见在实施上述规定的审计程序和为形成财务报表审计意见而实施的常规审计程序后，如果没有证据表明被审计单位存而实施的常规审计程序后，如果没有证据表明被审计单位存在违反法规行为，注册会计师可推定被审计单位在违反法规行为，注册会计师可推定被审计单位遵守遵守了相关了相

36、关法律法规。法律法规。对影响财务报表重大金额和披露的法律法规（如税法），对影响财务报表重大金额和披露的法律法规（如税法），注册会计师应当获取被审计单位遵守这些法律法规的充分、注册会计师应当获取被审计单位遵守这些法律法规的充分、适当的审计证据。如果没有获取这些法律法规已得到被审计适当的审计证据。如果没有获取这些法律法规已得到被审计单位遵守的充分、适当的审计证据，注册会计师就无法对财单位遵守的充分、适当的审计证据，注册会计师就无法对财务报表形成恰当的审计意见。务报表形成恰当的审计意见。第二第二节对财务报表的表的责任任被审计单位违反法律法规的行为时，注册会计师的应对：被审计单位违反法律法规的行为时，

37、注册会计师的应对：就注意到的管理层违反法规行为尽快地与治理层沟通或获取治理层已就注意到的管理层违反法规行为尽快地与治理层沟通或获取治理层已获知管理层违反法规行为的审计证据。获知管理层违反法规行为的审计证据。如果认为被审计单位如果认为被审计单位存在对财务报表产生重大影响存在对财务报表产生重大影响的违反法规行为，的违反法规行为，注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以注册会计师应当要求被审计单位在财务报表中予以恰当反映恰当反映。如果如果被审计单位在财务报表中对该违反法规行为被审计单位在财务报表中对该违反法规行为作出恰当反映作出恰当反映，注册会计，注册会计师应当出具师应当出具无保留意见无保留意见

38、的审计报告。的审计报告。如果被审计单位如果被审计单位拒绝拒绝在财务报在财务报表中反映或反映不恰当，注册会计师应当根据其影响财务报表的严重表中反映或反映不恰当，注册会计师应当根据其影响财务报表的严重程度，运用程度，运用职业判断职业判断，确定出具，确定出具保留意见或否定意见保留意见或否定意见的审计报告。的审计报告。第二第二节对财务报表的表的责任任如果因被如果因被审计单位位阻阻挠无法无法获取充分、适当取充分、适当的的审计证据，据，以以评价是否价是否发生或可能生或可能发生生对财务报表具有重大影响的表具有重大影响的违反法反法规行行为，注册会，注册会计师应当根据当根据审计范范围受到限制的程受到限制的程度，

39、度，出具出具保留意保留意见或无法表示意或无法表示意见的的审计报告。告。如果如果发现被被审计单位存在位存在严重重违反法反法规行行为，注册会，注册会计师应当考当考虑法律法法律法规是否要求其向是否要求其向监管机构管机构报告告；必要；必要时，征征询律律师意意见。如果被如果被审计单位存在位存在违反法反法规行行为，且没有采取注册会，且没有采取注册会计师认为必要的必要的补救措施，注册会救措施，注册会计师应当考当考虑解除解除业务约定定。第二第二节对财务报表的表的责任任一、计划审一、计划审计工作计工作二、实施风二、实施风险评估程序险评估程序四、完成审四、完成审计工作并出计工作并出具审计报告具审计报告三、风险的三

40、、风险的应对应对第四第四节节审计审计目目标标的的实现过实现过程程审计目标的实现过程审计目标的实现过程审计目标的实现过程审计目标的实现过程计划审计工作计划审计工作评估重大错报评估重大错报风险风险审计交易循环审计交易循环和账户余额及和账户余额及列报列报终结审计和出终结审计和出具审计报告具审计报告计划审计工作是整个审计工作的起点。计划审计工作是整个审计工作的起点。注册会计师应在了解被审计单位及其环注册会计师应在了解被审计单位及其环境的基础上实施风险评估程序境的基础上实施风险评估程序根据风险评估情况实施审计程序根据风险评估情况实施审计程序根据审计证据得出适当的审计意见根据审计证据得出适当的审计意见第四

41、第四节审计目目标的的实现过程程一、计划审计工作一、计划审计工作12345制定总体审制定总体审计策略计策略客户的接受客户的接受与保持与保持确定重要性水平确定重要性水平并评估风险并评估风险确定业务约定确定业务约定书的条款书的条款初步计划初步计划制定具体审计制定具体审计计划计划6l拟签约客户l现有客户 l各自的责任l客户应该提供的帮助l预计的审计费用l明确对于项目组的要求l确保项目组和会计师事务所的独立性 l确定审计范围、时间和方向 l从理性使用者的角度考虑重要性 l项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围 第四第四节审计目目标的的实现过程程确定对项目组注册会计师的要求时，应考虑的因素：确定对项

42、目组注册会计师的要求时，应考虑的因素：业务规模和复模和复杂程度程度风险水平水平所需的所需的专门技技术员工的工的胜任能力任能力执行工作的行工作的时间第四第四节审计目目标的的实现过程程初步计划时应注意的独立性问题：初步计划时应注意的独立性问题：确保事确保事务所内任何所内任何层级的个人都保持独立性的个人都保持独立性客客户未支付的未支付的审计费用用同同时向客向客户提供咨提供咨询服服务第四第四节审计目目标的的实现过程程二、实施风险评估程序二、实施风险评估程序 1234了解企业及其了解企业及其经营环境经营环境评估重大错报的评估重大错报的风险风险 识别可能导致重识别可能导致重大错报的风险大错报的风险评估企业

43、应对风险评估企业应对风险的措施的措施l企业性质l行业、规章制度以及其他的外部因素l企业的管理层l公司治理l目标和战略l考评制度和业绩l业务循环l重要的组织结构调整l企业所在行业的显著变化l信息技术（IT）环境的巨大变革l对重要风险的应对程序l应对程序的实施情况 l自上而下的风险评估 第四第四节审计目目标的的实现过程程三、对于高风险的认定实施进一步的审计程序三、对于高风险的认定实施进一步的审计程序 v内容：控制内容：控制测试和和实质性程序。性程序。v关系：控制关系：控制测试与与实质性程序之性程序之间有着密切关系。如果注有着密切关系。如果注册会册会计师认为被被审计单位内部控制的可靠程度高，位内部控

44、制的可靠程度高，则实质性程序的工作量可以大性程序的工作量可以大为减少，反之，减少，反之，实质性程序的工作性程序的工作量会增加。量会增加。v无无论何何时，实质性程序是必不可少的。性程序是必不可少的。第四第四节审计目目标的的实现过程程需要获取的有关控制有效性证据：需要获取的有关控制有效性证据：控制在所控制在所审计期期间的不同的不同时点是如何运行的；点是如何运行的；控制是否得到一控制是否得到一贯执行；行；控制由控制由谁执行；行；控制以何种方式运行（例如人工控制或自控制以何种方式运行（例如人工控制或自动化控制）。化控制）。控制性测试控制性测试含义：内部控制测试是为了确定内部控制的设计是否合理和执行是否

45、含义：内部控制测试是为了确定内部控制的设计是否合理和执行是否有效而实施的审计程序有效而实施的审计程序第四第四节审计目目标的的实现过程程控制控制测试并非并非在任何情况下都需要在任何情况下都需要实施。施。当存在当存在下列情形之一下列情形之一时，注册会，注册会计师应当当实施控制施控制测试：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；是有效的；（2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当）仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。的审计证据。第四第四节审计目目标的的实现过程程实质性程序实质性程序定定义：是指注册会：是指注

46、册会计师针对评估的重大估的重大错报风险实施的直施的直接用以接用以发现认定定层次重大次重大错报的的审计程序。程序。种种类：对各各类交易、交易、账户余余额、列、列报的的细节测试以及以及实质性分析程序性分析程序。第四第四节审计目目标的的实现过程程应对特别风险的措施：应对特别风险的措施：如果如果认为评估的估的认定定层次重大次重大错报风险是特是特别风险，注册，注册会会计师应当当专门针对该风险实施施实质性程序。性程序。如果如果针对特特别风险仅实施施实质性程序，注册会性程序，注册会计师应当当使使用用细节测试，或，或将将细节测试和和实质性分析程序性分析程序结合合使用，使用，以以获取充分、适当的取充分、适当的审

47、计证据据第四第四节审计目目标的的实现过程程12终结审计工作终结审计工作出具审计报告出具审计报告l编制审计差异调整表和试算平衡表l复核审计工作底稿l复核财务报表l与管理层和治理层沟通l形成审计意见，草拟审计报告l实施项目质量控制复核l标准的无保留意见的审计报告 l其他类型的审计报告四、终结审计工作与出具审计报告四、终结审计工作与出具审计报告第四第四节审计目目标的的实现过程程第五节第五节 财务报表审计的一般原则和财务报表审计的一般原则和重要理念重要理念一般原则与重要理念一般原则与重要理念职业判断职业判断 职业怀疑态度职业怀疑态度 合理保证合理保证 固有限制固有限制 审计风险审计风险 重要性重要性审

48、计范围审计范围 vv审计范围审计范围审计范围审计范围w w财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。w w“审计范围审计范围审计范围审计范围”并不是指注册会计师审计的哪一年度的财务报表，并不是指注册会计师审计的哪一年度

49、的财务报表，并不是指注册会计师审计的哪一年度的财务报表，并不是指注册会计师审计的哪一年度的财务报表，也不是指注册会计师审计的哪一张财务报表。也不是指注册会计师审计的哪一张财务报表。也不是指注册会计师审计的哪一张财务报表。也不是指注册会计师审计的哪一张财务报表。w w审计范围受到限制是指由于客观原因或者被审计单位施加的限审计范围受到限制是指由于客观原因或者被审计单位施加的限审计范围受到限制是指由于客观原因或者被审计单位施加的限审计范围受到限制是指由于客观原因或者被审计单位施加的限制，注册会计师未能实施其根据审计准则和职业判断应当实施制，注册会计师未能实施其根据审计准则和职业判断应当实施制，注册会

50、计师未能实施其根据审计准则和职业判断应当实施制，注册会计师未能实施其根据审计准则和职业判断应当实施的审计程序，从而未能获得充分、适当的审计证据。的审计程序，从而未能获得充分、适当的审计证据。的审计程序，从而未能获得充分、适当的审计证据。的审计程序，从而未能获得充分、适当的审计证据。第五节第五节 财务报表审计的一般原则和财务报表审计的一般原则和重要理念重要理念vv职业判断职业判断职业判断职业判断w w审计中的职业判断是指注册会计师在审计准则的框架下，运用审计中的职业判断是指注册会计师在审计准则的框架下，运用审计中的职业判断是指注册会计师在审计准则的框架下，运用审计中的职业判断是指注册会计师在审计