第三章-应收及预付款项案例.ppt

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1、第三章第三章 应收及预付款项应收及预付款项第一节应收票据一、商业汇票概述（一）含义商业汇票是指在商品交易过程中，销售方与购货方之间结算的票据。由收款人或付款人签发，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。（二）种类 承兑人不同承兑人不同 1.商业承兑汇票商业承兑汇票2.银行承兑汇票银行承兑汇票 是否带息是否带息1.不带息商业汇票不带息商业汇票2.带息商业汇票带息商业汇票（三）计价按票据面值计价（四）票据到期值不带息票据到期值就是面值；带息票据到期值是面值加票面利息。票据到期价值票据到期价值应收票据面值应收票据面值应收票据利息应收票据利息=+应收票据利息应收票据利息应收票据面值

2、应收票据面值票面利率票面利率=期限期限签发日至到期签发日至到期日的时间间隔日的时间间隔1.按“天数”表示从开票次日算到终日。例例8月月5日出票，日出票，40天到期，求到期日。天到期，求到期日。8月:31-5=26天，9月：14天，到期日9月14日。例例9月月12日出票，日出票，60天到期，求到期日。天到期，求到期日。例例今年今年1月月1日出票，日出票，120天到期，求到期日。天到期，求到期日。2.按“月数”表示以签发日数月后的对应日计算，不考虑月份大小。例例18月月5日出票，两个月到期，求到期日。日出票，两个月到期，求到期日。例例22月月13日出票，日出票，4个月到期，求到期日。个月到期，求到

3、期日。例例311月月30日出票，日出票，3个月到期，求到期日。个月到期，求到期日。3.计算带息票据利息和到期价值【例-1】华联公司2013年2月1日销售一批商品给新华公司，增值税发票上注明货款30000元，增值税额5100元。当日收到新华公司签发的4个月到期带息商业汇票一张，票面年利率为张，票面年利率为5%5%。应收票面利息应收票面利息=35100=351005%5%4 412=58512=585（元）（元）到期应收价值到期应收价值=35100+585=35685=35100+585=35685（元）（元）【练习】5月12日华联公司销售一批商品，收到一张面值50000元，到期日8月10日，年利

4、率6%的商业汇票一张张。应收票面利息应收票面利息=500006%90360=750（元）元）到期应收价值到期应收价值=50000+750=50750（元）（元）二、不带息应收票据的核算（一）账户设置1.“应收票据”（1）用途：核算企业因销售商品或产品、提供劳务等而收到、开出的商业汇票。（2）账户性质：资产类（3）账户结构应收票据应收票据减少减少增加增加余额余额按购货单位按购货单位设置明细账设置明细账注意注意该账户只核算面值。（二）账户对应关系 应收票据应收票据应交税费应交税费-应交增值税（销）应交增值税（销）主营业务收入主营业务收入 银行存款银行存款应收账款应收账款收到票据收到票据到期收到期收

5、回面值回面值到期不到期不能收回能收回 【例3-23-2】华联公司2013年10月1日销售一批商品给新华公司，增值税发票上注明货款400000元，增值税额68000元。当日收到新华公司签发的4个月到期不带息商业汇票一张，面值张，面值468000468000元。元。（1 1）收到票据）收到票据借：应收票据新华公司468000贷：主营业务收入400000应交税费-应交增值税（销项）68000（2 2）到期收回票面价值，存入银行）到期收回票面价值，存入银行借：银行存款468000贷：应收票据新华公司468000（3）如果票据到期，新华无法偿还票款借：应收账款新华公司468000贷：应收票据新华公司46

6、8000三、带息应收票据的核算（一）取得票据 应收票据应收票据主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费-应交增值税（销）应交增值税（销）面值面值（二）会计期末计提利息 应收利息应收利息 财务费用财务费用利息冲减利息冲减“财务费用财务费用”注意注意中期（6月30日）、年末计提利息。（三）到期收回票面价值 银行存款银行存款 应收票据应收票据已计提已计提的利息的利息 财务费用财务费用到期值到期值面值面值+利息利息面值面值 应收利息应收利息未计提未计提的利息的利息（四）到期无法收回款项 应收账款应收账款 应收票据应收票据面值面值 应收利息应收利息已计提已计提利息利息 财务费用财务费用未计提未计提的利息

7、的利息 【例3-33-3】华联公司2013年10月1日销售一批商品给新华公司，增值税发票上注明货款400000元，增值税额68000元。当日收到新华公司签发的4个月到期带息商业汇票一张，面值张，面值468000468000元，票元，票面年利率面年利率8%8%。（1 1）收到票据）收到票据借：应收票据新华公司468000贷：主营业务收入400000应交税费-应交增值税（销项）68000（2 2）年末计提票面利息）年末计提票面利息 应收利息应收利息=468000=4680008%8%3 312=936012=9360（元）（元）借：应收利息9360贷：财务费用9360（3）票据到期，收回款项借：银

8、行存款480480贷：应收票据新华公司468000应收利息9360财务费用3120（468000+4680008%412）（4680008%112）（4）票据到期，无法收回款项借：应收账款480480贷：应收票据新华公司468000应收利息9360财务费用3120【练习1】2013年10月20日，阳光公司销售一批产品给欣荣公司，货款300000元，增值税51000元。货物发出后，阳光公司收到一张不带息120天到期的商业汇票，面值351000元。要求编制如下会计分录：（1）收到票据（2）到期收回款项（3）到期无法收回款项 【练习2】2013年10月1日，阳光公司销售一批产品给欣荣公司。货物发出后

9、，阳光公司收到一张带息5个月到期的商业汇票，年利率6%，面值350000元。要求编制如下会计分录：（1）收到票据（2）年末计提票面利息（2）到期收回款项（3）到期无法收回款项 【练习3】2013年10月20日，阳光公司销售一批产品给欣荣公司。货物发出后，阳光公司收到一张带息120天到期的商业汇票，年利率6%，面值40000元。要求编制如下会计分录：（1）收到票据（2）年末计提票面利息（2）到期收回款项（3）到期无法收回款项四、应收票据贴现的核算（一）含义贴现就是指票据持有人将未到期的票据在背书后送交银行,银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息,然后将余额付给持票人的一种融资

10、行为。（二）应收票据贴现的计算票据到期值票据到期值应收票据面值应收票据面值应收票据利息应收票据利息=+贴现利息贴现利息票据到期值票据到期值贴现率贴现率=贴现期贴现期贴现净额贴现净额票据到期值票据到期值贴现利息贴现利息=-票据期限票据期限-已已持有的期限持有的期限 有效期有效期6个月个月 持有期持有期2个月个月 贴现期贴现期4个月个月 【例例3-4】华联公司因急需资金，于华联公司因急需资金，于8月月8日日将一张将一张7月月9日签发、日签发、120天到期、票面价值为天到期、票面价值为50000元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为率为10%。票据持有天数票据持

11、有天数3030天（天（7 7月月2 22 2天，天，8 8月月8 8天）天）贴现期贴现期=120-30=90=120-30=90天天贴现利息贴现利息=50000=5000010%10%9090360=1250360=1250（元）（元）贴现所得贴现所得=50000-1250=48750=50000-1250=48750（元）（元）思考思考如果上述票据为带息票据，年利率为如果上述票据为带息票据，年利率为6%。票据到期值票据到期值=50000+50000=50000+500006%6%120120360=51000360=51000票据持有天数票据持有天数3030天（天（7 7月月2222天，天，

12、8 8月月8 8天）天）贴现期贴现期=120-30=90=120-30=90天天贴现利息贴现利息=51000=5100010%10%9090360=1275360=1275（元）（元）贴现所得贴现所得=51000-1275=49725=51000-1275=49725（元）（元）应收票据应收票据银行存款银行存款财务费用财务费用面值面值贴现贴现所得所得差额差额（三）票据贴现账务处理 【例例3-5】甲企业于甲企业于4月月20日将其日将其3月月20日取得，日取得，面值为面值为10 000元，年利率元，年利率3%，6个月期的票据贴个月期的票据贴现给银行，贴现率为现给银行，贴现率为4.8%，并收到有关款

13、项。，并收到有关款项。要求：做有关会计分录。要求：做有关会计分录。4月月20日票据贴现日票据贴现到期值到期值=10 000（1+3%126）=10 150贴现息贴现息=10 1504.8%125=203贴现值贴现值=10150-203=9 947 借：银行存款借：银行存款 9 947 财务费用财务费用 53 贷：应收票据贷：应收票据 10 000 【例例3-6】华联公司将一张华联公司将一张180天到期，面值天到期，面值为为20000元，年利率为元，年利率为8%的带息商业承兑汇票的带息商业承兑汇票向银行申请贴现。该票据出票日是向银行申请贴现。该票据出票日是2013年年6月月2日，申请贴现日是日，

14、申请贴现日是2013年年8月月31日，银行年贴现日，银行年贴现率为率为9%6月月30日计提利息日计提利息=200008%28360=124.44 借：应收利息借：应收利息 124.44 贷：财务费用贷：财务费用 124.44 票据到期值票据到期值=20000+200008%180360=20800票据持有天数票据持有天数90天（天（6月月28天，天，7月月31天天,8月月31天）天）贴现期贴现期=180-90=90天天贴现利息贴现利息=208009%90360=468（元）（元）贴现所得贴现所得=20800-468=20332（元）（元）编制如下会计分录：编制如下会计分录：借：银行存款借：银行

15、存款 20 332 贷：应收票据贷：应收票据 20 000 应收利息应收利息 124.44 财务费用财务费用 207.56五、应收票据贴现的转让企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时：借：原材料应交税费应交增值税（进项）贷：应收票据（面值）银行存款（差额）【例例3-7】甲公司为增值税一般纳税人，适用甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为的增值税税率为17%。将持有的面值为。将持有的面值为32万元的万元的未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一未到期、不带息银行承兑汇票背书转让，取得一批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价批材料并验收入库，增值税专用发票上注明的价款为款为30万

16、元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为5.1万元。其余款万元。其余款项以银行存款支付。项以银行存款支付。借：原材料借：原材料 300000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项进项)51000 贷：应收票据贷：应收票据 320000 银行存款银行存款 31000第二节应收账款一、应收账款的计价（一）含义应收账款是指企业销售商品或提供劳务等，应向购货单位收取的款项。应收账款入账金额包括价款、增值税以及代垫的各项费用。在确认入账价值时应考虑有关折扣因素。（二）商业折扣1.含义指销售方为了鼓励顾客多购商品、促进商品销售而给予买方的价格优惠，其在发票中已经扣除。2.入账价值按净价法反映，即按扣

17、除商业折扣以后的实际金额确定入账价值。（三）现金折扣1.含义是销售方为了鼓励顾客在规定的时间内早日付款而给予买方的现金优惠。现金折扣一般用2/10、1/20、n/30形式来表示。2.入账金额按总价法反映，即将未减去现金折扣前的总金额确定。注意注意1.注意现金折扣是否考虑增值税。2.购买方提早付款享受现金折扣时，支付的折扣金额计入“财务费用”。（四）商业折让1.含义是指企业因售出商品的质量、规格等不符合要求，销售单位同意在商品价格上给予的减让。2.入账金额（1）发生在确认收入之前，按扣除销售折让后的金额确认（2）发生在确认收入之后，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入。如

18、按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。二、应收账款的会计处理【例3-7】华联公司2013年8月1日向红星公司销售一批商品，按照价目表上表明的价格计算，其售价金额为20000元，增值税额3400元。由于批量销售，宏发公司给予红星公司10%的商业折扣。借：应收账款红星公司21060贷：主营业务收入18000应交税费应交增值税(销项税额)3060【例3-8】8月5日华联公司向红星公司销售一批商品，增值税发票上注明售价200000元，增值税税额34000元。公司为及早收回货款，在合同中约定给予购货方如下现金折扣条件：“2/10,1/20,n/30”。假定计算现金折扣时不考虑增值

19、税。借：应收账款红星公司234000贷：主营业务收入200000应交税费应交增值税(销项税额)34000【例3-9】若红星公司在2013年8月12日付款。借：银行存款230000财务费用 4000贷：应收账款红星公司234000【例3-10】若红星公司在2013年8月17日付款。借：银行存款232000财务费用 2000贷：应收账款红星公司234000 【例3-11】若红星公司在2013年8月27日付款。借：银行存款234000贷：应收账款红星公司234000 【练习】宏发公司2013年8月10日向信利公司销售产品一批，售价50000元，增值税额8500元，给予购货方10%的商业折扣，另规定的

20、现金折扣条件为“3/10,2/20,n/30”。已办妥托收手续，假设现金折扣的计算考虑增值税。8月27日，收到信利公司支付的款项并存入银行。要求：编制相关会计分录。2013年8月10日确认销售收入时：借：应收账款信利公司52650贷：主营业务收入45000应交税费应交增值税(销项税额)765012月27日收款时享受现金折扣1053（526502%）元确认为财务费用，编制如下会计分录：借：银行存款51597财务费用 1053贷：应收账款红星公司52650【例3-11】华联公司销售一批商品给得力公司，开出的增值税专用发票上注明售价为100000元，增值税税额为17000元，已确认收入款项未收。商品

21、的成本为80000元。得力公司收到商品后发现质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。华联公司办妥了相关手续并开具了增值税专用发票(红字)。1.销售实现时，确认收入并结转成本：借：应收账款得力公司117000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税(销项税额)17000借：主营业务成本 80000贷：库存商品800002.发生销售折让时，冲减当期的销售收入5000(1000005%)元以及扣减当期的增值税850（170005%)借：主营业务收入5000应交税费应交增值税(销项税额)850贷：应收账款得力公司58503.收到得力公司实际汇来的货款借：银行存款 111150贷：应收账款得力公司

22、 111150 如果上述5%的销售折让发生时没有确认收入，应如何进行账务处理？借：应收账款得力公司111150贷：主营业务收入95000应交税费应交增值税(销项税额)16150三、坏账损失的核算（一）概述1.含义坏账是指企业无法收回或收回可能性极小可能的应收账款。注意注意确认为坏账的应收账款并不意味着企业放弃追索权，一旦重新收回，应及时入账。2.坏账的确认条件（1）债务人死亡或破产、以其遗产清偿后仍然无法收回。（2）债务人较长时间内未履行其偿债义务，并有足够的的证据表明无法收回或收回的可能性极小。（二）坏账的核算 方法方法 备抵法备抵法备抵法指采用一定的方法按期（至少每年末）估计坏账损失，提取

23、坏账准备并转作当期费用。实际发生坏账时，直接冲减已计提的坏账准备，同时转销相应的应收账款余额的一种处理方法。（二）坏账的核算 账户设置1.“坏账准备”（1）用途：应收账款的备抵调整账户，核算计提应收账款坏账以及实际发生坏账时结转坏账的账户。（2）性质：资产类账户（3）结构：实际发生坏账实际发生坏账计提、收回坏账计提、收回坏账坏账准备坏账准备余额余额2.“资产减值损失”（1）用途：核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。（2）性质：损益类账户（3）结构：计提资产减值计提资产减值结转结转资产减值损失资产减值损失 账户对应关系借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备计提坏账计提坏

24、账借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款实际发生坏账实际发生坏账借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 收回坏账收回坏账 估计坏账方法（1）余额百分比法）余额百分比法（3）赊销百分比法）赊销百分比法（2）账龄分析法）账龄分析法（1）余额百分比法计算公式 “应收账款应收账款”账户余账户余额额“坏账准备坏账准备”账户余账户余额额坏账准备坏账准备提取比例提取比例当期应计当期应计提的金额提的金额=-账务处理【例3-12】华联公司自2010年末开始按照应收账款余额的5%计提坏账准备。2010年末应收账款余额为100万元。2011年

25、末年末应收账款余额为800万元；2012年末应收账款余额为900万元；2013年末应收账款余额为700万元。2010年计提坏账=1005%=5万元2011年末坏账=8005%=40万元实际应计提=40-5=35万元2012年末坏账=9005%=45万元实际应计提=45-40=5万元2013年末坏账=7005%=35万元实际应计提=35-45=-10万元 【例3-13】华联公司自2009年末开始按照应收账款余额5%计提坏账准备。2009年末应收账款余额为200万元；2010年末应收账款余额700万；2011年末确认坏账损失10万元，年末应收账款余额为800万元；2012年收回已转销的坏账6万元，

26、年末应收账款余额为900万元。2009年计提坏账=2005%=10万元2010年计提坏账=7005%=35万元实际应计提=35-10=25万元2011年末坏账=8005%=40万元实际应计提=40-（35-10）=15万元2012年末坏账=9005%=45万元实际应计提=45-（40+6）=-1万元 【例3-14】某企业2009年末开始计提坏账，按照应收账款余额的1%提取。2009年末应收账款余额为60万元。2009年应计提的坏账准备=6000001%=6000元借：资产减值损失6000贷：坏账准备6000 【例3-15】2010年发生坏账1000元无法收回，2010年末应收账款余额65000

27、0元。确认实际发生的坏账：借：坏账准备1000贷：应收账款10002010年应提坏账=6500001%-（6000-1000）=1500借：资产减值损失1500贷：坏账准备1500 【例3-16】2011年，上年冲销的1000元应收账款重新收回，期末应收账款余额500000元。已冲销的应收账款重新收回：借：应收账款1000贷：坏账准备1000同时：借：银行存款1000贷：应收账款1000 2011年应计提的坏账准备=5000001%-（6500+7500）=-2500元借：坏账准备2500贷：资产减值损失2500 【练习】华树公司自2009年末开始按照应收账款余额3%计提坏账准备。2009年末

28、应收账款余额为100万元。2010年发生坏账2万元，年末应收账款余额为120万元；2011年，公司已冲销的上年应收账款2万元又收回，期末应收账款余额为130万元。要求：编制相关的会计分录。（2）账龄分析法是指根据应收账款账龄的长短来估计坏账的方法。其中账龄指的是客户所欠账款的时间。账龄分析法的估计步骤：期末，根据企业应收账款资料编制应收账款账龄分析表。根据账龄分析表和确定的估计坏账百分比计算和编制坏账损失估计表。根据坏账损失金额确定期末应补提还是冲销坏账。应收账款账龄分析表客户名称余额未到期已过期1个月6个月1年1年以上A223812582000063000020000046000012812

29、5B1200000600000400000200000C350000 12800012500030000 67000合计 37881251548000755000630000727000128125客户名称余额未到期已过期1个月6个月1年1年以上A2238125820000630000200000460000128125B1200000600000400000200000C350000 12800012500030000 67000合计 37881251548000755000630000727000128125应收账款损失估计表应收账款账龄应收账款余额估计坏账百分比（%）估计损失金额未到期1

30、5480000.115481个月7550000.322656个月6300000.531501年7270001.072701年以上1281252.03075合计378812517308 假设本月末“坏账准备”账户贷方余额15000元，则应补提还是冲减？本月应补提2308元（17308-15000）坏账准备。借：资产减值损失2308贷：坏账准备2308假设本月末“坏账准备”账户贷方余额20000元，则应补提还是冲减？本月应冲销2692元（20000-17308）坏账准备。借：坏账准备2692贷：资产减值损失2692（3）赊销百分比法是指按本期赊销金额的一定比例计算坏账准备计提数的方法。【例3-17

31、】华联公司2013年全年的赊销金额为600000元，根据以往的资料和经验，估计坏账损失率1.5%。年末估计坏账损失=6000001.5%=9000（元）借：资产减值损失9000贷：坏账准备9000第三节预付账款及其他应收款一、预付账款（一）含义预付账款是指企业按照购货合同的约定在供货单位发货前预先付给供货单位的款项。（二）账务核算 预付账款预付账款应交税费应交税费-应交增值税（销）应交增值税（销）在途物资在途物资/原材料原材料银行存款银行存款 账户对应关系 【例3-18】华联公司向利亚公司订购一批材料，按合同约定，预先支付定金100000元。借：预付账款100000贷：银行存款100000【例

32、3-19】利亚公司按要求发出材料1000千克，单价200元/千克，增值税34000元，材料已验收入库。借：原材料200000应交税费应交增值税（进项）34000贷：预付账款234000 【例3-20】华联公司向利亚公司支付材料余款。借：预付账款134000贷：银行存款134000 【练习】华联公司向丰利公司采购原材料，材料价款24000元，增值税率为17%。按照合同约定，华联公司需向丰利公司预付材料价款的20%，货物验收后支付剩余款项。实际运输发生运费300元。（1）预付20%价款借：预付账款4800贷：银行存款4800（2）收到材料，验收入库借：原材料24300应交税费应交增值税（进项）40

33、80贷：预付账款28380（3）补付剩余款项借：预付账款23580贷：银行存款23580（1）没有单独设置“预付账款”账户的企业，通过“应付账款”账户核算。（2）有确凿证据表明“预付账款”不符合预付账款性质，或因供货单位破产、撤销等原因无法收到所购物资时，应将其账面余额转入“其他应收款”。注意注意二、其他应收款（一）含义其他应收款是指企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。注意注意支付的备用金属于其他应收款的核算内容。除非有单独设置“备用金”账户。（二）账务处理【例3-21】华联公司为职工李强垫付个人承担的水电费1200元，该款项从当月工资中扣除。（1）垫付水电费借：

34、其他应收款-李强1200贷：银行存款1200（2）从应付工资中扣款借：应付职工薪酬1200贷：其他应收款-李强1200 【例3-22】租入一批包装物，支付押金2000元，月底交还包装物时收到退还的押金。（1）支付押金借：其他应收款2000贷：银行存款2000（2）收到退回的押金借：银行存款2000贷：其他应收款2000【例3-23】王强出差预借差旅费500元，以现金支付。月底王强出差回来实际报销480元，余款以现金交还出纳。（1）预借差旅借：其他应收款500贷：库存现金500（2）报销差旅费借：管理费用480库存现金20贷：其他应收款500人有了知识，就会具备各种分析能力，明辨是非的能力。所以我们要勤恳读书，广泛阅读，古人说“书中自有黄金屋。”通过阅读科技书籍，我们能丰富知识，培养逻辑思维能力；通过阅读文学作品，我们能提高文学鉴赏水平，培养文学情趣；通过阅读报刊，我们能增长见识，扩大自己的知识面。有许多书籍还能培养我们的道德情操，给我们巨大的精神力量，鼓舞我们前进。