《高级财务会计》外币折算cet.pptx
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1、高级财务会计高级财务会计第一章外币折算第一节外币业务概述第二节外币交易的会计处理第三节外币财务报表折算第一节第一节 外币业务概述外币业务概述2.外汇：外汇的概念要比外币广，它通常是指以外国货币表外汇：外汇的概念要比外币广，它通常是指以外国货币表示的用于国际支付的手段。（国外或国际汇兑的简称）根据示的用于国际支付的手段。（国外或国际汇兑的简称）根据我国外汇管理条例的规定，外汇具体包括：我国外汇管理条例的规定，外汇具体包括：（1）外国货）外国货币，包括纸币和铸币；（币，包括纸币和铸币；（2）外币有价证券，包括外国政府）外币有价证券，包括外国政府公债、外币国库券、外币公司债券、外币股票、外币息票公债
2、、外币国库券、外币公司债券、外币股票、外币息票等；（等；（3）外币支付凭证，包括外币票据（支票、汇票和期）外币支付凭证，包括外币票据（支票、汇票和期票）、外币银行存款凭证、外币邮政储蓄凭证等；（票）、外币银行存款凭证、外币邮政储蓄凭证等；（4）其）其他外币资金。他外币资金。一、外币与外汇一、外币与外汇1.外币：外币是指本国货币以外的其他国家和地区的货币。外币：外币是指本国货币以外的其他国家和地区的货币。3.会计核算上把企业选定的会计核算上把企业选定的记账本位币以外的其他货币记账本位币以外的其他货币均视为外币。均视为外币。二、记账本位币二、记账本位币记账本位币是指企业经营所处的记账本位币是指企业
3、经营所处的主要经济环境主要经济环境中的货币。中的货币。通常是企业主要产生和支出现金的经济环境通常是企业主要产生和支出现金的经济环境 使用这一货币最能反映企业主要交易业务的经济结果。使用这一货币最能反映企业主要交易业务的经济结果。（一）记账本位币的确定（一）记账本位币的确定我国我国会计法会计法规定：规定：企业通常应选择人民币作为记账本位币；企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币。种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币。一般企业
4、确定记账本位币时应主要考虑的因素一般企业确定记账本位币时应主要考虑的因素（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；进行商品和劳务的计价和结算；（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；通常以该货币进行上述费用的计价和结算；（3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。使用的货币。举例：举例：A企业企业70%以上的营业收入来自对欧盟国家
5、的商品出口，其商以上的营业收入来自对欧盟国家的商品出口，其商品销售价格主要受欧元的影响品销售价格主要受欧元的影响,以欧元计价。从影响商品和劳务以欧元计价。从影响商品和劳务销售价格的角度看，销售价格的角度看，A企业应选择欧元作为记账本位币。企业应选择欧元作为记账本位币。如果如果A企业除厂房、企业除厂房、25%的人工成本在国内以人民币采购，生的人工成本在国内以人民币采购，生产所需原材料、机器设备及产所需原材料、机器设备及75%以上的人工成本都来自于以欧以上的人工成本都来自于以欧元在国际市场的采购，则可进一步确定元在国际市场的采购，则可进一步确定 A企业的记账本位币为企业的记账本位币为欧元。欧元。企
6、业选定境外经营记账本位币时应考虑的因素企业选定境外经营记账本位币时应考虑的因素除考虑一般因素外，还应考虑以下因素：除考虑一般因素外，还应考虑以下因素：境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；否可以随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还
7、其现有债务和可预期的债务。的债务。境外经营境外经营l一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。分支机构。l二是企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、二是企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本分支机构，采用的记账本位币不同于企业的记账本位币的，也应视同境外经营。位币的，也应视同境外经营。（二）记账本位币的变更（二）记账本位币的变更l一般原则：记账本位币一经选定，企业一般原则：记账本位币一经选定，企业不得随意不得随意变更变更。l变更条件：与确定记账本位币有关的企业经营所变更条件：与确定记账本
8、位币有关的企业经营所处的处的主要经济环境发生了重大变化，主要经济环境发生了重大变化，即：企业主即：企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新要产生和支出现金的环境发生重大变化，使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。济结果。l企业所处的主要经营环境发生重大变化，确需变企业所处的主要经营环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。所有项目折算为变更后的记账本位币。三、外币交易三、外币交易l企业以外币进行计价或结算的交易就是外币交易。企业
9、以外币进行计价或结算的交易就是外币交易。包括包括 企业购买或销售以外币计价的商品或劳务企业购买或销售以外币计价的商品或劳务企业借入或出借外币资金企业借入或出借外币资金其他以外币计价或者结算的交易。其他以外币计价或者结算的交易。汇率即外汇汇率或外汇汇价，是指一个国家货汇率即外汇汇率或外汇汇价，是指一个国家货币兑换为另一个国家货币的比率或比价。也可币兑换为另一个国家货币的比率或比价。也可以说是两种不同货币之间的比价。以说是两种不同货币之间的比价。四、汇率四、汇率 1直接标价法直接标价法 是以一定单位的外国货币可以兑换多少单位是以一定单位的外国货币可以兑换多少单位的本国货币作为计价标准的汇率标价方法
10、。例如的本国货币作为计价标准的汇率标价方法。例如1美元美元=6.15元人民币。世界上大多数国家采用。元人民币。世界上大多数国家采用。l在直接标价法下，外币数额固定不变，汇率的升降以本币在直接标价法下，外币数额固定不变，汇率的升降以本币数额的变化来表示。汇率上升表示一定单位外币折算的本数额的变化来表示。汇率上升表示一定单位外币折算的本币增多，此时外币币值上升，本币币值下降。反之，汇率币增多，此时外币币值上升，本币币值下降。反之，汇率下降则表示一定单位外币折算的本币减少，此时外币币值下降则表示一定单位外币折算的本币减少，此时外币币值下跌，本币币值上涨。下跌，本币币值上涨。（一）汇率的标价方法（一）
11、汇率的标价方法 2间接标价法间接标价法 是以一定单位的本国货币可以兑换多是以一定单位的本国货币可以兑换多少外国货币作为计价标准的汇率标价方法。例如少外国货币作为计价标准的汇率标价方法。例如1元元人民币人民币=0.1616美元。英国、美国采用。美元。英国、美国采用。在间接标价法下，本币数额固定不变，汇率的升降以在间接标价法下，本币数额固定不变，汇率的升降以外币数额的变化来表示。汇率上升表示一定单位本币外币数额的变化来表示。汇率上升表示一定单位本币折算的外币增多，此时本币币值上升，外币币值下降。折算的外币增多，此时本币币值上升，外币币值下降。反之，汇率下降则表示一定单位本币折算的外币减少，反之，汇
12、率下降则表示一定单位本币折算的外币减少，此时本币币值下跌，外币币值上涨。此时本币币值下跌，外币币值上涨。1市场汇率与官方汇率市场汇率与官方汇率 市场汇率是指在本国外汇市场上，完全由供需关系所决定的交易货市场汇率是指在本国外汇市场上，完全由供需关系所决定的交易货币的汇率。官方汇率是指一国货币当局所制定公布的汇率。币的汇率。官方汇率是指一国货币当局所制定公布的汇率。2现行汇率与历史汇率现行汇率与历史汇率 历史汇率是指外币交易发生时的汇率。现行汇率是指外币业务结算历史汇率是指外币交易发生时的汇率。现行汇率是指外币业务结算日或结账日实际使用的汇率。日或结账日实际使用的汇率。3记账汇率与账面汇率记账汇率
13、与账面汇率 记账汇率是指企业发生外币业务进行会计处理时所采用的汇率。账记账汇率是指企业发生外币业务进行会计处理时所采用的汇率。账面汇率是指企业以往外币业务发生时登记入账所采用的汇率。账面汇率是指企业以往外币业务发生时登记入账所采用的汇率。账面汇率是过去的记账汇率，也就是历史汇率。面汇率是过去的记账汇率，也就是历史汇率。（二）汇率的分类（二）汇率的分类 4买入汇率、卖出汇率和中间汇率买入汇率、卖出汇率和中间汇率 又称买入价、卖出价和中间价。买入汇率是指银行向客又称买入价、卖出价和中间价。买入汇率是指银行向客户买入外币时所使用的汇率。卖出汇率是指银行向客户户买入外币时所使用的汇率。卖出汇率是指银行
14、向客户卖出外币时所使用的汇率。中间汇率是指银行买入汇率卖出外币时所使用的汇率。中间汇率是指银行买入汇率与卖出汇率之间的平均汇率，也就是某日买入汇率与卖与卖出汇率之间的平均汇率，也就是某日买入汇率与卖出汇率之间的平均数。（在直接标价法下，卖出价高于出汇率之间的平均数。（在直接标价法下，卖出价高于买入价。在实际业务中，外币的计价常使用中间价）买入价。在实际业务中，外币的计价常使用中间价）5.即期汇率与远期汇率即期汇率与远期汇率 即期汇率也称现汇汇率即期汇率也称现汇汇率,一般指中国人民银行公布的当日一般指中国人民银行公布的当日人民币汇率的中间价。人民币汇率的中间价。远期汇率又称期汇汇率，外汇买卖成交
15、后并不马上交割，远期汇率又称期汇汇率，外汇买卖成交后并不马上交割，而是约定在以后一定期限内进行交割时采用的汇率。而是约定在以后一定期限内进行交割时采用的汇率。（一）汇兑损益的含义（一）汇兑损益的含义 五、汇兑损益（二）汇兑损益的内容（二）汇兑损益的内容汇兑损益是指外币交易金额由于汇率变动而产生的差额。汇兑损益汇兑损益是指外币交易金额由于汇率变动而产生的差额。汇兑损益以本位币的差额表现。以本位币的差额表现。外币兑换损益外币兑换损益外币结算损益外币结算损益期末汇兑损益期末汇兑损益第二节外币交易的会计处理（一）外币统账制（一）外币统账制一、外币业务的记账方法一、外币业务的记账方法在发生外币交易时及时
16、折算为记账本位币记账，并据此编制在发生外币交易时及时折算为记账本位币记账，并据此编制会计报表。（复币式记账，各外币账户除了登记外币金额、会计报表。（复币式记账，各外币账户除了登记外币金额、汇率外，还应同时折算为记账本位币）汇率外，还应同时折算为记账本位币）注意注意:目前绝大多数企业采用外币统账制目前绝大多数企业采用外币统账制（二）外币分账制 企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按企业在外币业务发生时，直接按照原币记账，不需要按一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额一定的汇率折算成记账本位币，月末再将所有原币的发生额按一定的汇率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。按一定的汇
17、率折算为记账本位币，并确认汇兑损益。适用适用按币种分设账户，分币种核算损益按币种分设账户，分币种核算损益 外币交易频繁、外币币种较多的金融企业外币交易频繁、外币币种较多的金融企业 条件条件二、外币账户的设置及外币交易核算的基本程序外币账户包括：外币账户包括：外币现金外币现金外币银行存款外币银行存款外币债权（如应收账款、其他应收款等）外币债权（如应收账款、其他应收款等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、其他应付款、外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、其他应付款、应付债券等）应付债券等）主要是外币货币性账户主要是外币货币性账户（一）外币账户的设置（一）外币账户的设置（二）外币交易账务
18、处理的基本程序第一，在外币第一，在外币交易发生时交易发生时,采用交易日的即期汇率或即采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额，期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。的外币账户。l第二，第二，资产负债表日资产负债表日，按照当日即期汇率将各外币账户的，按照当日即期汇率将各外币账户的外币余额折算为记账本位币金额，作为各外币账户的期末外币余额折算为记账本位币金额，作为各
19、外币账户的期末记账本位币金额。其与原账面记账本位币金额的差额，计记账本位币金额。其与原账面记账本位币金额的差额，计入当期损益（入当期损益（“财务费用汇兑差额财务费用汇兑差额”）。）。l第三，第三，结算日结算日，将外币结算金额按照当日即期汇率折算为，将外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原账面记账本位币金额比较，其差记账本位币金额，并与原账面记账本位币金额比较，其差额，计入当期损益（额，计入当期损益（“财务费用汇兑差额财务费用汇兑差额”）。三、外币业务的日常账务处理（一）外币兑换业务的账务处理（一）外币兑换业务的账务处理1.企业向银行买入外币企业向银行买入外币【例例1】某公司以
20、人民币为记账本位币。某公司以人民币为记账本位币。2009年年5月月6日，因日，因外汇支付需要，向银行购入外汇支付需要，向银行购入10000美元，当日银行美元卖美元，当日银行美元卖出价为出价为1美元美元=6.9元人民币，当日即期汇率为元人民币，当日即期汇率为1美元美元6.86元人民币。元人民币。借：银行存款借：银行存款美元（美元（100006.86）68600 财务费用财务费用 汇兑差额汇兑差额 400 贷：银行存款贷：银行存款人民币（人民币（100006.9）69000 外币户即期汇率外币户即期汇率人民币户卖出价人民币户卖出价2.企业向银行卖出外币企业向银行卖出外币【例例2】某公司以人民币为记
21、账本位币。某公司以人民币为记账本位币。2009年年5月月12日，日，企业将企业将20000美元到银行兑换为人民币，当日银行美元买美元到银行兑换为人民币，当日银行美元买入价为入价为1美元美元=6.83元人民币，即期汇率为元人民币，即期汇率为1美元美元=6.87元人元人民币。民币。借：银行存款借：银行存款人民币（人民币（200006.83）136600 财务费用财务费用 汇兑差额汇兑差额 800 贷：银行存款贷：银行存款美元（美元（200006.87）137400 外币户即期汇率外币户即期汇率人民币户买入价人民币户买入价（二）外币购销业务的账务处理（二）外币购销业务的账务处理1.外币购货业务外币购
22、货业务【例例3】甲公司以人民币为记账本位币，为增值税一般纳税甲公司以人民币为记账本位币，为增值税一般纳税企业。企业。2009年年5月月5日，从国外购入原材料，共计日，从国外购入原材料，共计42000美美元，当日即期汇率为元，当日即期汇率为1美元美元6.89元人民币，按规定应缴纳元人民币，按规定应缴纳的进口关税为的进口关税为6000元人民币，支付的进口增值税为元人民币，支付的进口增值税为49194.6元人民币，货款、进口关税及增值税已用银行存款支付。元人民币，货款、进口关税及增值税已用银行存款支付。借：原材料借：原材料 295380(420006.89+6000=295380)应交税费应交税费应
23、交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）49194.6 贷：银行存款贷：银行存款 美元美元420006.89 289380 银行存款银行存款 人民币人民币 55194.6【例例4】乙公司以人民币为记账本位币，为增值税一般纳税乙公司以人民币为记账本位币，为增值税一般纳税企业。企业。2009年年5月月13日，从国外进口一台不需安装设备，设日，从国外进口一台不需安装设备，设备价款备价款250000美元，当日即期汇率为美元，当日即期汇率为1美元美元6.8元人民元人民币，设备款尚未支付，增值税币，设备款尚未支付，增值税289000元人民币以银行存款支付。元人民币以银行存款支付。借：固定资产设备借：固定
24、资产设备 1700000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）289000 贷：应付账款贷：应付账款 美元美元2500006.8 1700000 银行存款银行存款 人民币人民币 2890002.外币销货业务外币销货业务【例例5】甲公司以人民币为记账本位币，为增值税一般纳税甲公司以人民币为记账本位币，为增值税一般纳税企业。企业。2009年年5月月 15日，向国外公司出口销售商品一批，根日，向国外公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计据销售合同，货款共计20000美元，当日即期汇率为美元，当日即期汇率为1美元美元=6.85元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未
25、元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，货款尚未收到。收到。借：应收账款借：应收账款美元美元200006.85 137000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 137000（三）外币借款业务的账务处理（三）外币借款业务的账务处理【例例6】某公司以人民币为记账本位币。某公司以人民币为记账本位币。2009年年5月月 18日，日，从中国银行借入港币从中国银行借入港币1500000元，期限元，期限6个月，年利率个月，年利率6，当日即期汇率为当日即期汇率为1港币港币1.10元人民币。借入的港币暂存银元人民币。借入的港币暂存银行。行。借：银行存款借：银行存款港币港币15000001.10 1650000 贷
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