《行政事业单位会计》实务讲座()eaq.pptx

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1、行政事业单位会计实务知识讲座主讲人：毛新敏甘肃省理工中等专业学校第一章概述一、行政事业单位会计概念：是行政、事业单位对其预算资金及经营收支过程和结果进行全面、系统、连续地核算和监督的专业会计。是预算会计体系的主要内容之一。二、行政事业单位会计特点适用对象：适用于各级行政单位和各类事业单位，适用对象：适用于各级行政单位和各类事业单位，适用对象具有明显的非盈利性。适用对象具有明显的非盈利性。核算内容：以预算收支为主要核算内容。核算内容：以预算收支为主要核算内容。会计核算基础：主要以收付实现制为会计核算基会计核算基础：主要以收付实现制为会计核算基础。事业单位根据单位实际情况，分别采用收付础。事业单位

2、根据单位实际情况，分别采用收付实现制和权责发生制为会计核算基础。实现制和权责发生制为会计核算基础。会计要素构成：资产、负债、净资产、收入、支会计要素构成：资产、负债、净资产、收入、支出五大类出五大类会计等式：资产会计等式：资产+支出支出=负债负债+净资产净资产+收入收入具有专款专用核算原则。具有专款专用核算原则。三、行政事业单位会计要素资产：是会计主体拥有或控制的，能以货币计量资产：是会计主体拥有或控制的，能以货币计量的经济资源。的经济资源。负债：一个会计主体所承担的能以货币计量，需负债：一个会计主体所承担的能以货币计量，需要以资产或劳务偿付的债务。要以资产或劳务偿付的债务。净资产：是资产净值

3、。资产减去负债的差额。净资产：是资产净值。资产减去负债的差额。收入：单位依法取得的非偿还性资金。收入：单位依法取得的非偿还性资金。支出：指单位按照批准的预算所发生的资金耗费支出：指单位按照批准的预算所发生的资金耗费和损失。和损失。四、行政事业单位会计平衡等式资产=负债+净资产（1）资产=负债+净资产+收入支出资产+支出=负债+净资产+收入（2）注：（1）为静态等式（2）为动态等式第二章行政单位会计实务一、行政单位会计的概念：是国家各级行政单位对本单位发生的各项经济业务按照一定的程序和方法进行核算和监督，借以反映单位预算资金运动过程和结果的专业会计。二、行政单位会计的基础：1 1、会计主体：具体

4、的行政单位、会计主体：具体的行政单位2 2、会计期间：会计核算应当划分会计期间，分期结、会计期间：会计核算应当划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。会计期间分为年度、季算账目和编制会计报表。会计期间分为年度、季度和月份。会计年度、季度和月份采用公历日期。度和月份。会计年度、季度和月份采用公历日期。3 3、记账方法：会计记账采用借贷记账法。、记账方法：会计记账采用借贷记账法。4 4、记账本位币：会计核算以人民币为记账本位币。、记账本位币：会计核算以人民币为记账本位币。5 5、会计记录、会计记录：会计记录应当使用中文，少数民族：会计记录应当使用中文，少数民族地区可以同时使用本民族文字。地区可以

5、同时使用本民族文字。三、行政单位会计组织系统：根据机构建制和经费领报关系，行政单位的会计组织系统，分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。四、一般原则1 1、会计核算应当以行政单位实际发生的经济业务为依据，、会计核算应当以行政单位实际发生的经济业务为依据，客观真实地记录、反映各项收支情况及结果。客观真实地记录、反映各项收支情况及结果。22、会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求，适应预算管理和有关方面了解行政单位财务状况及收支结果的算管理和有关方面了解行政单位财务状况及收支结果的需要，有利于单位加强内部财务管理。需要，有利于单位加强内部财

6、务管理。33、会计核算应当按照规定的会计处理方法进行。同类单、会计核算应当按照规定的会计处理方法进行。同类单位会计指标应当口径一致，相互可比。位会计指标应当口径一致，相互可比。44、会计处理方法应当前后各期一致，不得随意变更。如、会计处理方法应当前后各期一致，不得随意变更。如确有必要变更，应当将变更的情况、原因和对单位财务确有必要变更，应当将变更的情况、原因和对单位财务收支情况及结果的影响在会计报表中说明。收支情况及结果的影响在会计报表中说明。5 5、会计核算应当及时进行。、会计核算应当及时进行。四、一般原则6 6、会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理解会计记录和会计报表应当清晰明了，便于理

7、解和运用。和运用。7 7、会计核算以收付实现制为基础。、会计核算以收付实现制为基础。8 8、凡是指定用途的资金应按规定的用途使用，并凡是指定用途的资金应按规定的用途使用，并单独核算反映。单独核算反映。9 9、各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成各项财产物资应当按照取得或购建时的实际成本计价。除国家另有规定者外，一律不得自行调本计价。除国家另有规定者外，一律不得自行调整其账面价值。整其账面价值。1010、会计报表应当全面反映行政单位的财务收支、会计报表应当全面反映行政单位的财务收支情况及其结果。对于重要的业务事项，应当单独情况及其结果。对于重要的业务事项，应当单独反映。反映。五、行政单位会计

8、科目：（一）、资产类（一）、资产类 零余额账户用款额度零余额账户用款额度 现金现金 银行存款银行存款 有价证券有价证券 暂付款暂付款 库存材料库存材料 固定资产固定资产在建工程在建工程预付政府采购款预付政府采购款待处理财产损溢待处理财产损溢五、行政单位会计科目：（二）、负债类应缴预算款应缴财政专户款暂存款五、行政单位会计科目：（三）、净资产类固定基金结余五、行政单位会计科目：（四）、收人类拨入经费预算外资金收入其他收入基建拨款五、行政单位会计科目：（五）、支出类经费支出拨出经费结转自筹基建六、行政单位资产的核算(一)资产：资产是行政单位占有或者使用的，能以资产：资产是行政单位占有或者使用的，能

9、以货币计量的经济资源。包括流动资产和固定资货币计量的经济资源。包括流动资产和固定资产。产。(二二)行政单位资产内容：行政单位资产内容：1流动资产：流动资产是指可以在一年内变现或流动资产：流动资产是指可以在一年内变现或者耗用的资产。包括现金、银行存款、暂付款、者耗用的资产。包括现金、银行存款、暂付款、库存材料等。库存材料等。2固定资产：使用期限超过固定资产：使用期限超过1 1年以上单位价值在规年以上单位价值在规定的限额以上并在使用过程中基本保持原来物定的限额以上并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。质形态的资产。（三）资产的核算方法1 1、用款额度的核算：、用款额度的核算：（1 1）财政授权

10、用款额度的含义）财政授权用款额度的含义财政授权用款额度财政授权用款额度:是在国库集中收付制度下，财是在国库集中收付制度下，财政部门审查批准，下达给各行政单位和代理银行政部门审查批准，下达给各行政单位和代理银行的用款用款控制额度。在用款额度内，又用款单的用款用款控制额度。在用款额度内，又用款单位签发财政授权支付凭证支用款项。位签发财政授权支付凭证支用款项。国库集中收付制度国库集中收付制度财政直接支付财政直接支付财政授权支付财政授权支付（2）零余额账户用款额度的科目设置及账务核算设置账户：“零余额账户用款额度”性质：资产类内容：反映和核算行政单位零余额账户用款额度的增减变化情况。结构：借方登记财政

11、授权支用的额度数，贷方登记用款单位签发支付令的支出数。平时余额在借方，反映尚未支用的限额数。年度余额应注销。（2）零余额账户用款额度的科目设置及账务核算账务处理：收到“授权支付到账通知书”后，根据通知书所列数额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“拨入经费”科目。行政事业单位购买物品、服务等支用额度时，借记“经费支出”或“事业支出”、“材料”等科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；行政事业单位从零余额账户提取现金时，借记“现金”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。2、现金的核算：1 1现金管理制度：现金管理条例现金管理制度：现金管理条例（1 1）明确规定现金使用范围；）明确规定现金使用范围

12、；（2 2）规定库存现金限额；）规定库存现金限额；（3 3）不得坐支现金；）不得坐支现金；（4 4）不得套取现金；）不得套取现金；（5 5）单位之间不得相互借用现金；）单位之间不得相互借用现金；（6 6）不得以）不得以“白条白条”抵库；抵库；（7 7）规范现金收付手续；）规范现金收付手续；（8 8）执行）执行“钱帐分管钱帐分管”的制度；的制度；2、现金的核算：2 2科目设置及会计处理科目设置及会计处理（1 1）帐户设置：）帐户设置：“库存现金库存现金”：性质：资产类；性质：资产类；核算内容：核算库存现金的收支及结存情况。核算内容：核算库存现金的收支及结存情况。（2 2）账务处理：收到现金，借记

13、本科目，贷记有关科目；）账务处理：收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，支出现金，借记有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映行政单位库存现金数额。反映行政单位库存现金数额。（3 3）行政单位应设置）行政单位应设置“现金日记账现金日记账”，由出纳人员根据收，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日业务终了，付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日业务终了，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，应计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，井将结余数与实际库存数核对，做到账款相符井将结余数与实际库存数核对

14、，做到账款相符3、银行存款的核算科目设置：科目设置：“银行存款银行存款”性质：资产类性质：资产类核算内容：单位的自筹资金收入、以前年度结余、核算内容：单位的自筹资金收入、以前年度结余、各项往来款项、不必上缴财政的零星杂项收入、各项往来款项、不必上缴财政的零星杂项收入、有偿服务收入等。有偿服务收入等。账务处理：单位将款项存入银行或其他金融机构账务处理：单位将款项存入银行或其他金融机构时，借记本科目，贷记时，借记本科目，贷记“现金现金”等有关科目，提等有关科目，提取和支出存款时，借记取和支出存款时，借记“现金现金”等有关科目，贷等有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映行政单位银行记本科目。本科

15、目借方余额，反映行政单位银行存款数额。存款数额。清查：月份终了，行政单位账面结余与银行对账清查：月份终了，行政单位账面结余与银行对账单余额之间如有差额，应逐笔查明原因，分别情单余额之间如有差额，应逐笔查明原因，分别情况进行处理。属于未达账项，应按月编制况进行处理。属于未达账项，应按月编制“银行银行存款余额调节表存款余额调节表”，调节相符。，调节相符。4、有价证券的核算1购置有价证券的管理要求：（1）资金来源只能是有权自行支配的结余资金；（2）只能购买国债；（3）不能做支出报销，应视同货币资金保管；（4）兑付时做恢复银行存款处理；4、有价证券的核算2 2科目设置及会计处理科目设置及会计处理“有价

16、证券有价证券”（1 1）性质：资产类）性质：资产类（2 2）核算内容：核算行政单位购入的有价证券）核算内容：核算行政单位购入的有价证券。（3 3）处理：购入有价证券时，按照实际支付的款）处理：购入有价证券时，按照实际支付的款项，借记本科目，贷记项，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”科目；兑付科目；兑付本息时，借记本息时，借记“银行存款银行存款”科目，贷记本科目科目，贷记本科目（本金）和（本金）和“其他收入其他收入”（利息）科目。本科目（利息）科目。本科目借方余额，反映尚未兑付的有价证券本金数。借方余额，反映尚未兑付的有价证券本金数。5、预付政府采购款的核算1 1政府采购的含义：政府采购的含义

17、：2 2预付政府采购款的核算预付政府采购款的核算设置账户：设置账户：“预付政府采购款预付政府采购款”性质：资产类性质：资产类内容：核算单位为采购物品或接受服务而划付到内容：核算单位为采购物品或接受服务而划付到政府采购资金专户的资金。政府采购资金专户的资金。结构：借方记划付到政府采购资金专户的资金数，结构：借方记划付到政府采购资金专户的资金数，贷方记采购完成结算减少数，余额在借方反映待贷方记采购完成结算减少数，余额在借方反映待结算的资金数。结算的资金数。6、暂付款的核算1暂付款：与其他单位、所属单位、本单位职工发生的临时性待结算款项。2管理制度：必须遵守预算管理和资金管理的有关规定，严格控制健全

18、手续，及时清理。6、暂付款的核算3 3科目设置及会计处理科目设置及会计处理“暂付款暂付款”（1 1）性质：资产类）性质：资产类（2 2）核算内容：核算行政单位发生的待核销的结算）核算内容：核算行政单位发生的待核销的结算款项。款项。（3 3）处理：发生暂付款时，借记本科目，贷记）处理：发生暂付款时，借记本科目，贷记“现现金金”、”银行存款银行存款”等有关科目；结算收回或核等有关科目；结算收回或核销转列支出时，借记销转列支出时，借记“经费支出经费支出”等有关科目，等有关科目，贷记本科目。本科目借方余额，反映尚待结算的贷记本科目。本科目借方余额，反映尚待结算的暂付款累计数。暂付款累计数。（4 4）本

19、科目应按债务单位或个人名称设置明细账。）本科目应按债务单位或个人名称设置明细账。7、库存材料的核算1库存材料的内容及计价：（1）内容：指大宗购入存入仓库，并陆续耗用的材料。（2）计价：1）购入时按实际价格计价核算。2）发出时可根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或个别计价法。6、库存材料的核算3 3科目设置及会计处理科目设置及会计处理“库存材料库存材料”（1 1）性质：资产类）性质：资产类（2 2）核算内容：核算行政单位大宗购入、需要库存）核算内容：核算行政单位大宗购入、需要库存的物资材料等。的物资材料等。（3 3）账务处理：购人材料并已验收入库时，借记本）账务处理：购人材料并已验收入库时，

20、借记本科目，贷记有关科目，领用出库时，贷记本科目，科目，贷记有关科目，领用出库时，贷记本科目，借记有关支出科目。本科目借方余额，反映行政借记有关支出科目。本科目借方余额，反映行政单位库存材料的实际库存数。单位库存材料的实际库存数。（4 4）明细核算：本科目应按库存材料的类别、品种）明细核算：本科目应按库存材料的类别、品种等有关项目设置明细账，并根据库存材料入库、等有关项目设置明细账，并根据库存材料入库、出库单逐笔登记。出库单逐笔登记。8、固定资产的核算1 1固定资产的条件及分类固定资产的条件及分类（1 1）条件：使用年限在一年以上，单位价值在规定）条件：使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以

21、上（一般设备标准以上（一般设备500500元，专用设备元，专用设备800800元）元）（2 2）分类：房屋建筑物、专用设备、交通工具、文）分类：房屋建筑物、专用设备、交通工具、文物和陈列品、其他等物和陈列品、其他等（3 3）计价：原始价值、重置价值）计价：原始价值、重置价值（4 4）特点：不计提折旧；固定资产账面余额与固定）特点：不计提折旧；固定资产账面余额与固定基金的账面余额相等。基金的账面余额相等。2科目设置及会计处理“固定资产”1、性质：资产类2、核算内容：核算行政单位固定资产的原价。3、处理：增加固定资产时借记本科目，贷记“固定基金”科目。减少固定资产时借记“固定基金”，贷记“固定资产

22、”科目。4、明细核算：按固定资产类别进行核算。七、行政单位负债核算一负债：负债是行政单位承担的能以货币什量，需要以资产偿付的债务。二内容：包括应缴预算款、应缴财政专户款、暂存款等。三行政单位负债的核算(一一)应缴预算款：应缴预算款：1 1、含义：指行政单位在业务活动中按规定取得的应、含义：指行政单位在业务活动中按规定取得的应上缴国家财政预算的各种款项。上缴国家财政预算的各种款项。2 2、行政单位的应缴预算款主要包括：纳入预算管理、行政单位的应缴预算款主要包括：纳入预算管理的政府性基金、行政性收费、罚款、没收财物变的政府性基金、行政性收费、罚款、没收财物变价款、无主财物变价款、赃款和赃物变价款、

23、其价款、无主财物变价款、赃款和赃物变价款、其他按照预算管理规定应上缴预算的款项。他按照预算管理规定应上缴预算的款项。（一）应缴预算款：3 3、科目设置及会计处理、科目设置及会计处理“应缴预算款应缴预算款”性质：负债类核算内容：核算行政单位按规定应缴人国家核算行政单位按规定应缴人国家预算的款项。预算的款项。处理：收到应缴预算款项时，借记收到应缴预算款项时，借记“银行存银行存款款”等科目，贷记本科比上缴时，借记本科目，等科目，贷记本科比上缴时，借记本科目，贷记贷记“银行存款银行存款”等科目。本科目贷方余额，反等科目。本科目贷方余额，反映应缴未缴数。年终，本科目应无余额。映应缴未缴数。年终，本科目应

24、无余额。(二)应缴财政专户款1 1、含义：指行政单位、含义：指行政单位 按规定代收的应缴财政专户按规定代收的应缴财政专户的预算外资金。的预算外资金。2 2、科目设置及会计处理、科目设置及会计处理性质：负债类核算内容：核算行政单位按规定代收的应上核算行政单位按规定代收的应上缴财政专户的预算外资金。缴财政专户的预算外资金。处理：收到应上缴财政专户的各项收入时，收到应上缴财政专户的各项收入时，借记借记“银行存款银行存款”等科目，贷记本科目；上缴财等科目，贷记本科目；上缴财政专户时，作相反的会计分录；本科目贷方余额，政专户时，作相反的会计分录；本科目贷方余额，反映应缴未缴数。年终，本科目应无余额。反映

25、应缴未缴数。年终，本科目应无余额。(三)暂存款1、含义：行政单位发生的临时性暂存、应付等待结算款项。2、规定：按规定办理结算，不得长期挂账。不得把单位取得的预算收入和预算外资金收入作为“暂存款”(三)暂存款3 3、科目设置及会计处理、科目设置及会计处理“暂存款暂存款”性质：负债类核算内容：核算行政单位发生的临时性暂存、核算行政单位发生的临时性暂存、应付等待结算款项。应付等待结算款项。处理：收到暂存款时，借记收到暂存款时，借记“银行存款银行存款”、“现金现金”等科目，贷记本科目；冲转或结算退还等科目，贷记本科目；冲转或结算退还时，借记本科目，贷记、银行存款时，借记本科目，贷记、银行存款”、“现金

26、现金”等科目。本科目贷方余额，反映尚未结算的暂存等科目。本科目贷方余额，反映尚未结算的暂存款数额款数额本科目应按债权单位或个人名称设置明细本科目应按债权单位或个人名称设置明细八、行政单位收入、支出、净资产行政单位收入(一)收入含义：收入是指行政单位为开展业务活动，依法取得的非偿还性资金。(二)收入内容：包括拨入经费、预算外资金收入、其他收入等。一行政单位收入（三）行政单位收入的核算（三）行政单位收入的核算1 1、拨入经费的核算、拨入经费的核算“拨入经费拨入经费”1性质：收入类2核算内容：核算行政单位按照经费领报关系，核算行政单位按照经费领报关系，由财政部门或上级单位拨人的预算经费。由财政部门或

27、上级单位拨人的预算经费。3处理：收到拨款时，借记收到拨款时，借记“银行存款银行存款”科目，科目，贷记本科目；缴回拨款时，借记本科目，贷记贷记本科目；缴回拨款时，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”科目。平时贷方余额反映拨人经费累科目。平时贷方余额反映拨人经费累计数。年终无余额。计数。年终无余额。（三）行政单位收入的核算2、预算外资金收入1含义：未纳入财政预算管理的财政性资金。2管理制度：原则上实行“收支两条线”，业可以按财政部门核定的比例上缴和收支相抵后的结余定期上缴。2、预算外资金收入（1 1）性质：收入类）性质：收入类（2 2）核算内容：核算行政单位预算外资金的收入情）核算内容：核算行政单

28、位预算外资金的收入情况。况。（3 3）处理：行政单位收到从财政专户核拨本单位的）处理：行政单位收到从财政专户核拨本单位的预算外资金时，借记预算外资金时，借记“银行存款银行存款”等有关科目，等有关科目，贷记本科目。定期结算应缴预算外资金结余时，贷记本科目。定期结算应缴预算外资金结余时，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“应缴财政专户款、科目。年应缴财政专户款、科目。年终结账时，将本科目贷方余额全数转入终结账时，将本科目贷方余额全数转入“结余结余”科目，结转后本科目无余额。科目，结转后本科目无余额。3、其他收入的核算“其他收入其他收入”1 1性质：收入类性质：收入类2 2核算内容：核算行政单位其他资

29、金收入的情况。包括：核算内容：核算行政单位其他资金收入的情况。包括：行政单位在业务活动中取得的不必上交财政的零星杂项收行政单位在业务活动中取得的不必上交财政的零星杂项收入、有偿服务收入、有价证券及银行存款利息收入等。入、有偿服务收入、有价证券及银行存款利息收入等。3 3处理：发生其他收入时，借记处理：发生其他收入时，借记“银行存款银行存款”、“现金现金”等科目，贷记本科目；冲销转出时，借记本科目，贷记等科目，贷记本科目；冲销转出时，借记本科目，贷记有关科目。平时本科目贷方余额反映其他收入累计数。年有关科目。平时本科目贷方余额反映其他收入累计数。年终结账时，本科目贷方余额全数转入终结账时，本科目

30、贷方余额全数转入“结余，结余，科目，借科目，借记本科目，贷记记本科目，贷记“结余结余”科目。年终转账后，本科目无余科目。年终转账后，本科目无余额。额。二行政单位支出（一）含义：是行政单位为开展业务活动所发生的各项资金（一）含义：是行政单位为开展业务活动所发生的各项资金耗费及损失。耗费及损失。（二）内容：经费支出、拨出经费、结转自筹基建。（二）内容：经费支出、拨出经费、结转自筹基建。（三）经费支出的列报口径：（指办理支出报销的确认标准）（三）经费支出的列报口径：（指办理支出报销的确认标准）1 1、对发放工资等应据实有人数、实发金额取得本人的签收、对发放工资等应据实有人数、实发金额取得本人的签收凭

31、据列做经费支出。凭据列做经费支出。2 2、购入办公用品或行政用材料（不包括大宗材料）、购入办公用品或行政用材料（不包括大宗材料）按购入数直接列报。按购入数直接列报。3 3、支出职工福利费、工会经费时列报。、支出职工福利费、工会经费时列报。4 4、购入固定资产验收列报。、购入固定资产验收列报。5 5、各项罚没支出在自由资金中支出。、各项罚没支出在自由资金中支出。（四）行政单位支出的核算1 1、经费支出的核算、经费支出的核算“经费支出经费支出”1 1性质：支出类性质：支出类2 2核算内容：核算行政单位在业务活动中发生核算内容：核算行政单位在业务活动中发生的各项支出。的各项支出。3 3处理：发生支出

32、时，借记本科目，贷记处理：发生支出时，借记本科目，贷记“零零余额账户用款额度余额账户用款额度”“”“银行存款银行存款”、等科目。、等科目。平时借方余额反映经费实际支出累计数。年终，平时借方余额反映经费实际支出累计数。年终，本科目借方余额应转入本科目借方余额应转入“结余结余”科日，借记科日，借记“结结余余”科目，贷记本科目。年终转账后，本科目无科目，贷记本科目。年终转账后，本科目无余额。余额。（四）行政单位支出的核算2 2、拨出经费：、拨出经费：“拨出经费拨出经费”1 1性质：支出类性质：支出类2 2核算内容：核算行政单位按核定预算拨付所属单位的核算内容：核算行政单位按核定预算拨付所属单位的预算

33、资金。预算资金。3 3处理：转拨经费时，借记本科目，贷记处理：转拨经费时，借记本科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；收回或冲销转出时，借记有关科目，贷记本科目。等科目；收回或冲销转出时，借记有关科目，贷记本科目。平时本科目借方余额反映拨出经费累计数。平时本科目借方余额反映拨出经费累计数。年终结账时，将本科目借方余额（不含预拨下年经年终结账时，将本科目借方余额（不含预拨下年经费）转入费）转入“结余结余”科目。科目。三行政单位净资产的核算1 1、结余：收入与支出相抵后的余额，它反映行政单、结余：收入与支出相抵后的余额，它反映行政单位资金运营的结果。位资金运营的结果。2 2、科目设置及会计处理：、

34、科目设置及会计处理：“结余结余”1 1性质：净资产类性质：净资产类2 2核算内容：核算行政单位年度各项收支相抵后核算内容：核算行政单位年度各项收支相抵后的累计余额。的累计余额。3 3处理：年终，将处理：年终，将“拨入经费拨入经费”，“预算外金收预算外金收入入”和和”其他收入其他收入”科目的余额转入本科目的贷科目的余额转入本科目的贷方；将方；将“经费支出经费支出”、“拨出经费拨出经费”和和“结转自结转自筹基建筹基建”科目的余额转入本科目借方。年终本科科目的余额转入本科目借方。年终本科目贷方余额为行政单位滚存结余。目贷方余额为行政单位滚存结余。九、行政单位的会计报表一会计报表的种类及编制（一）分类

35、：1、按内容划分：资产负债表、收入支出总表、经费支出明细表、附表及说明书。2、按时间划分：月报、季报、年报。（二）报表的编制：1、月报的编制：资产负债表、经费支出明细表1、月报的编制：、资产负债表：（1）含义：资产负债表是反映行政单位在某一特定日期财务状况的报表。（2）依据：资产+支出=负债+净资产+收入（3）结构：表头、表体、表尾。1、月报的编制：、经费支出明细表：1含义：反映行政单位一定时期内预算执行情况的报表。2内容：按“预算列示支出科目”2、季报的编制在月报的基础上加报“基本数字表”基本数字表：反映单位定员、定额执行情况的报表。内容主要是：人员数和机动车辆数。3、年报年度决算年度决算：

36、是全面反映年度资金活动和经费收年度决算：是全面反映年度资金活动和经费收支执行结果的报表。年度决算报表种类和要求等，支执行结果的报表。年度决算报表种类和要求等，按照财政部门和上级单位下达的有关决算编审规按照财政部门和上级单位下达的有关决算编审规定组织执行。定组织执行。年终清理结算和结账年终清理结算和结账（1 1）年终清理结算）年终清理结算：含义：行政单位在年度终了前，应根据财政部门含义：行政单位在年度终了前，应根据财政部门或主管部门的决算编审工作要求，对各项收支账或主管部门的决算编审工作要求，对各项收支账目、往来款项，货币资金和财产物资进行全面的目、往来款项，货币资金和财产物资进行全面的清理结算

37、。清理结算。(1)年终清理结算：年终清理结算年终清理结算：清理、核对年度预算收支数字和各项缴拨款，保证上下清理、核对年度预算收支数字和各项缴拨款，保证上下级之间的年度预算数和领拨经费数一致。级之间的年度预算数和领拨经费数一致。为了准确反映各项收支数额，凡属本年度的应拨款项，为了准确反映各项收支数额，凡属本年度的应拨款项，应当在月日前汇达对方。主管会计单位对所属应当在月日前汇达对方。主管会计单位对所属各单位的预算拨款和预算外资金拨款，截止月各单位的预算拨款和预算外资金拨款，截止月日为止，逾期一般不再下拨。日为止，逾期一般不再下拨。凡属本年的各项收入，都要及时入账。凡属本年的各项收入，都要及时入账

38、。行政单位的往来款项，年终前应尽量清理完毕。行政单位的往来款项，年终前应尽量清理完毕。行政单位年终要及时同开户银行对账，银行存款账面余行政单位年终要及时同开户银行对账，银行存款账面余额，要同银行对账单的余额核对相符。额，要同银行对账单的余额核对相符。年终前，应对各项财产物资进行清理盘点年终前，应对各项财产物资进行清理盘点（2）年终结账：年终结账包括年终转账、年终结账包括年终转账、结清旧账和记入新账结清旧账和记入新账年终转账：账目核对无误后，首先计算出各账户借方或年终转账：账目核对无误后，首先计算出各账户借方或贷方的月份合计数和全年累计数，结出月末的贷方的月份合计数和全年累计数，结出月末的余额。

39、然后，编制结账前的余额。然后，编制结账前的“资产负债表资产负债表”，试算平衡，试算平衡后，再将应对冲结转的各个收支账户的余额按年终转账后，再将应对冲结转的各个收支账户的余额按年终转账办法，填制月日的记账凭单办理结账冲转。办法，填制月日的记账凭单办理结账冲转。结清旧账：将转账后无余额的账户结出全年总累计数，结清旧账：将转账后无余额的账户结出全年总累计数，然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。然后在下面划双红线，表示本账户全部结清。记入新账：根据本年度各账户余额，编制年终决算的记入新账：根据本年度各账户余额，编制年终决算的“资产负债表资产负债表”和有关明细表。将表列各账户的年终余额和有关明细表。

40、将表列各账户的年终余额数（不编制记账凭单），直接记人新年度相应的各有关数（不编制记账凭单），直接记人新年度相应的各有关账户，并在账户，并在“摘要摘要”栏注明栏注明“上年结转上年结转”字样，以区别字样，以区别新年度发生数。新年度发生数。编制年报资产负债表：首先编制结账前报表，其次做出转账，编制结帐后报表。收入支出总表：“收入支出=结余”经费支出明细表：反映全年预算执行情况。第三章事业单位会计实务一、事业单位会计概述：一事业单位：是不以营利为目的的经济和社会组织，是社会存在不可缺少的组成部分。二事业单位特点：1、不具有社会生产职能；2、不具有国家管理职能；3、主要职能是实现社会效益；二、事业单位会

41、计基础会计主体：各事业单位。会计核算：收付实现制、权责发生制。记帐方法：借贷记帐法。会计科目：财政部统一规定三、事业单位会计科目一资产类一资产类现金现金银行存款银行存款零余额账户用款额度零余额账户用款额度财政应返还额度财政应返还额度对外投资对外投资应收票据应收票据应收账款应收账款应收事业收入应收事业收入坏账准备坏账准备预付账款预付账款预付采购资金款预付采购资金款其他应收款其他应收款材料材料低值易耗品低值易耗品产成品产成品待摊费用待摊费用固定资产固定资产累计折旧累计折旧工程物资工程物资无形资产无形资产长期待摊费用长期待摊费用待处理财产损溢待处理财产损溢三、事业单位会计科目二负债类借入款项应付票据

42、应付账款预收账款应付工资其他应付款应缴预算款应交税金应缴财政专户预提费用代管款项长期应付款三、事业单位会计科目三收入类财政补助收入上级补助收入事业收入财政专户返还收入经营收入拨入专款拨入基建款专用基金收入转入资金投资收入附属单位缴款其他收入三、事业单位会计科目四支出类拨出经费拨出专款事业支出经营支出专款支出基建支出专用基金支出转出资金成本费用间接费用期间费用销售税金上缴上级支出对附属单位补助三、事业单位会计科目五基金和结余类事业基金固定基金留本基金专用基金事业结余经营结余专项结余基建结余专用基金结余四、事业单位资产的核算一货币资产的核算（一）现金的核算：1、现金：指由专职出纳经管的用于日常零星

43、开支的款项。2、现金的管理：（1）现金开支范围（2）现金管理条例（一）现金的核算1 1、总分类核算：、总分类核算：（1 1）设置帐户：）设置帐户：“库存现金库存现金”（2 2）核算内容：）核算内容：性质：资产类性质：资产类内容：反映现金的收入、指出和结存情况。内容：反映现金的收入、指出和结存情况。结构：借方现金的增加，贷方现金的支出，余额结构：借方现金的增加，贷方现金的支出，余额在借方，反映库存现金数。在借方，反映库存现金数。2 2、明细分类核算。、明细分类核算。（二）银行存款的核算1 1、总分类核算：、总分类核算：（1 1）设置帐户：）设置帐户：“银行存款银行存款”（2 2）核算内容：）核算

44、内容：性质：资产类性质：资产类内容：反映银行存款的收付及转帐业务。内容：反映银行存款的收付及转帐业务。结构：借方反映收到的银行存款，贷方反映支付结构：借方反映收到的银行存款，贷方反映支付的银行存款，期末余额在借方表示银行存款的实的银行存款，期末余额在借方表示银行存款的实有数。有数。2 2、明细分类核算、明细分类核算3 3、银行存款的清查。、银行存款的清查。二应收及预付款项1、应收票据的核算：（1）应收票据概念及种类：概念：因销售商品而收到的商业汇票。种类：带息票据、不带息票据。（2）应收票据的核算：2、应收帐款的核算（1）应收帐款的概念及确认：应收帐款：因提供劳务销售商品及开展有偿服务而形成的

45、应收未收款项。商业折扣、现金折扣（2）应收帐款的核算：设置帐户：“应收帐款”核算内容：三存货1、材料的核算：（1）材料概念：（2）材料的计价：购入材料的计价发出材料的计价：（3）核算方法2、产成品的核算四对外投资的核算1、对外投资计价：2、对外投资的核算：债券投资其他投资3、对外投资的管理五固定资产的核算1 1、固定资产概念：、固定资产概念：2 2、固定资产分类：、固定资产分类：房屋建筑物房屋建筑物专用设备专用设备一般设备一般设备文物和陈列品文物和陈列品图书图书其他其他3 3、固定资产的、固定资产的 计价计价4 4、固定资产的核算、固定资产的核算六无形资产的核算1、无形资产的概念2、无形资产的

46、计价3、无形资产的核算：设置帐户帐务处理四、收入的核算1 1、收入的概念：、收入的概念：2 2、收入的分类：、收入的分类：财政补助收入财政补助收入上级补助收入上级补助收入事业收入事业收入附属单位收入附属单位收入其他收入其他收入经营收入经营收入3 3、收入确认的基本条件、收入确认的基本条件4 4、收入的入帐时间、收入的入帐时间四、收入的核算财政补助收入核算上级补助收入核算事业收入核算附属单位收入核算其他收入核算经营收入核算五、支出的核算1 1、支出概念：、支出概念：2 2、支出管理要求：、支出管理要求：3 3、支出的核算：、支出的核算：（1 1）业务支出：）业务支出：事业支出事业支出经营支出经营

47、支出上缴上级支出上缴上级支出对附属单位补助对附属单位补助（2 2）成本费用、间接费用）成本费用、间接费用（3 3）拨款支出）拨款支出六、负债的核算1、负债的概念：2、负债的分类：3、负债的管理要求：4、负债的核算：借入款项应付及预收款项应交款项七、净资产的核算1、净资产概念2、事业基金的核算3、固定基金的核算4、专用基金的核算5、结余及其分配的核算八、事业单位会计报表 年终清理结算及结帐年终清理结算及结帐1 1、年终清理结算：、年终清理结算：清理、核对年度预算收支数字和各项缴拨款项、上交下拨清理、核对年度预算收支数字和各项缴拨款项、上交下拨款项数字款项数字清理核对各项收支款项清理核对各项收支款项清理各项往来款项清理各项往来款项清查货币资金清查货币资金清查财产物资清查财产物资2 2、年终结帐、年终结帐年终转帐年终转帐结清旧帐结清旧帐记入新帐记入新帐二报表的编制1 1、资产负债表的编制、资产负债表的编制概念概念格式格式编制方法编制方法2 2、收入支出表、收入支出表概念概念格式格式编制方法编制方法讲座到此结束谢谢大家