企业会计准则第4号之固定资产概述gdji.pptx

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1、企业会计准则第企业会计准则第4 4号号固定资产固定资产一、固定资产的确认一、固定资产的确认二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量三、固定资产的后续计量三、固定资产的后续计量四、固定资产的处置四、固定资产的处置五、固定资产的盘盈盘亏五、固定资产的盘盈盘亏六、固定资产的披露六、固定资产的披露七、新旧准则比较七、新旧准则比较一、固定资产的确认一、固定资产的确认 1.固定资产的定义固定资产的定义 固定固定资产资产，是指同，是指同时时具有下列特征的有形具有下列特征的有形资产资产：（1）为为生生产产商品、提供商品、提供劳务劳务、出租或、出租或经营经营管理而持有管理而持有（2）使用寿命超）使用寿命超过

2、过一个会一个会计计年度年度 使用寿命，使用寿命，是指企是指企业业使用固定使用固定资产资产的的预计预计期期间间，或者或者该该固定固定资产资产所能生所能生产产产产品或提供品或提供劳务劳务的数量。的数量。2.固定资产的确认条件固定资产的确认条件 固定固定资产资产同同时满时满足下列条件的，才能予以确足下列条件的，才能予以确认认：（1）与）与该该固定固定资产资产有关的有关的经济经济利益很可能流入企利益很可能流入企业业；（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。）该固定资产的成本能够可靠地计量。一、固定资产的确认一、固定资产的确认 3.3.需要注意的问题需要注意的问题 （1 1）未统一规定价值标准）未统一规定

3、价值标准 （2 2）固定资产的不同组成部分可确认为单项资产）固定资产的不同组成部分可确认为单项资产 固固定定资资产产的的各各组组成成部部分分具具有有不不同同使使用用寿寿命命或或者者以以不不同同方方式式为为企企业业提提供供经经济济利利益益，适适用用不不同同折折旧旧率率或或折折旧方法的，应当旧方法的，应当确认为单项固定资产。确认为单项固定资产。（3 3）备品备件和维修设备通常确认为存货）备品备件和维修设备通常确认为存货 但符合固定资产定义和确认条件的，比如民用航但符合固定资产定义和确认条件的，比如民用航空运输企业的高价周转件等，应当确认为固定资产。空运输企业的高价周转件等，应当确认为固定资产。（4

4、 4）不包括为出租而持有的建筑物投资性房地产）不包括为出租而持有的建筑物投资性房地产 （5 5）固定资产的后续支出）固定资产的后续支出 资本化还是费用化，与初始确认的条件一致。资本化还是费用化，与初始确认的条件一致。二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量 1.1.初始计量原则初始计量原则 固定资产应当按照成本进行初始计量。固定资产应当按照成本进行初始计量。2.2.外购固定资产外购固定资产 外外购购固定固定资产资产的成本，包括的成本，包括购买购买价款、相关价款、相关税税费费、使固定、使固定资产资产达到达到预预定可使用状定可使用状态态前所前所发发生的可生的可归归属于属于该项资产该项资产的运的

5、运输费输费、装卸、装卸费费、安、安装装费费和和专业专业人人员员服服务费务费等。等。二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量 2.2.外购固定资产外购固定资产 超超过过正常信用条件延期付款正常信用条件延期付款购买购买：购购买买固固定定资资产产的的价价款款超超过过正正常常信信用用条条件件延延期期支支付付，实实质质上上具具有有融融资资性性质质的的，固固定定资资产产的的成成本本以以购购买买价价款款的的现现值值为为基基础础确确定定。实实际际支支付付的的价价款款与与购购买买价价款款的的现现值值之之间间的的差差额额，除除按按照照企企业业会会计计准准则则第第1717号号借借款款费费用用应应予予资资本本化化

6、的的以以外外，应应当当在在信信用用期期间间内内，按按实实际际利利率率法分期摊销计入当期损益。法分期摊销计入当期损益。【例【例1 1】具有融资性质的延期付款购买资产】具有融资性质的延期付款购买资产 资料资料1 1：假定假定A A公司公司207207年年1 1月月1 1日从日从C C公司购入公司购入N N型机器作为固定资产使用，该机型机器作为固定资产使用，该机器已收到。器已收到。购货合同约定，购货合同约定，N N型机器的总价款为型机器的总价款为1 0001 000万元，分万元，分3 3年支付，年支付，207 207年年1212月月3131日支付日支付500500万元，万元，208208年年1212

7、月月3131日支付日支付300300万元，万元，209 209年年1212月月3131日支付日支付200200万元。万元。资料资料2 2：假定假定3 3年期银行借款年利率为年期银行借款年利率为6%6%。分析：分析：具有融资性质的延期付款购买资产具有融资性质的延期付款购买资产第一步，计算总价款的现值：第一步，计算总价款的现值：500/500/（1+6%1+6%）+300/+300/（1+6%1+6%）（）（1+6%1+6%）+200/+200/（1+6%1+6%）（）（1+6%1+6%）（）（1+6%1+6%）471.70+267.00+167.92471.70+267.00+167.92906

8、.62906.62（万元）（万元）第二步，确定总价款与现值的差额：第二步，确定总价款与现值的差额：1 000 1 000 906.62 906.62 93.3893.38（万元）（万元）第三步，编制会计分录：第三步，编制会计分录：借：固定资产借：固定资产/在建工程在建工程 906.62 906.62 未确认融资费用未确认融资费用 93.38 93.38 贷：长期应付款贷：长期应付款 1 000 1 000二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量3.3.自行建造固定资产自行建造固定资产 自行建造固定自行建造固定资产资产的成本，由建造的成本，由建造该项资产该项资产达到达到预预定可使用状定可使用

9、状态态前所前所发发生的必要支出构成。生的必要支出构成。应计应计入固定入固定资产资产成本的借款成本的借款费费用，按照企用，按照企业业会会计计准准则则第第17号号借款借款费费用用处处理。理。4.其他方式取得固定其他方式取得固定资产资产 投投资资者投入固定者投入固定资产资产的成本，的成本，应应当按照投当按照投资资合同或合同或协议约协议约定的价定的价值值确定，但合同或确定，但合同或协议约协议约定价定价值值不公允不公允的除外。的除外。非非货币货币性性资产资产交交换换、债务债务重重组组、企、企业业合并和融合并和融资资租租赁赁取得的固定取得的固定资产资产的成本，的成本，应应当分当分别别按照相关准按照相关准则

10、则确定确定。二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量 5.存在弃置义务的固定资产存在弃置义务的固定资产 弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务等。企业应当根据企业会计准则第境义务等。企业应当根据企业会计准则第13号号或有事项的规定，按照现值计算确定应计入固定资或有事项的规定，按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。产成本的金额和相应的预计负

11、债。一般企业的固定资产发生的报废清理费用不属于一般企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。理。三、固定资产的后续计量三、固定资产的后续计量1.1.固定资产折旧固定资产折旧（1 1）折旧有关概念）折旧有关概念 折旧：折旧：指在固定资产使用寿命内，按照确定的方指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额：应计折旧额：指应计提折旧的固定资产的原价扣指应计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资除其预计净残值后的金额。已计提减

12、值准备的固定资产，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。产，还应扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。预计净残值：预计净残值：指假定固定资产预计使用寿命已满指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。（2 2）计提折旧的固定资产范围）计提折旧的固定资产范围 企业应对所有固定资产计提折旧。已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。（3 3）计提折旧的起讫期）计提折旧的起讫期 企业一般应按月计提折旧。企业一般应按月计提折

13、旧。当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。从下月起不计提折旧。（4 4）计提折旧的方法计提折旧的方法 年限平均法年限平均法 工作量法工作量法 双倍余额递减法双倍余额递减法 年数总和法年数总和法1.1.固定资产折旧固定资产折旧（5 5）按决算价调整原价无需调整已提折旧）按决算价调整原价无需调整已提折旧 已达到预定可使用状态的固定资产，若尚未办理已达到预定可使用状态的固定资产，若尚未办理竣工决算，无论交付使用与否，均应按照估计价值确竣工决

14、算，无论交付使用与否，均应按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理竣工决算手续认为固定资产，并计提折旧；待办理竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。整原已计提的折旧额。（6 6）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核复核 企业应当至少于每年年度终了，对固定资产的使企业应当至少于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方

15、法的改变属于会计估计变更，采用未来适用法进行会计处变属于会计估计变更，采用未来适用法进行会计处理。理。三、固定资产的后续计量三、固定资产的后续计量 2.固定资产的后续支出固定资产的后续支出 企业与固定资产有关的后续支出，符合本准则第企业与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当资本化，计入固定资产四条规定的确认条件的，应当资本化，计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当费用化，在发生时计入当期损益（管理费用或销售费费用化，在发生时计入当期损益（管理费用或销售费用等）。用等）。资本化的后续支出可能涉及替换原固定

16、资产的某资本化的后续支出可能涉及替换原固定资产的某组成部分，在将符合资本化条件的后续支出计入固定组成部分，在将符合资本化条件的后续支出计入固定资产成本时，应同时扣除被替换部分的账面价值，以资产成本时，应同时扣除被替换部分的账面价值，以免重复计算。免重复计算。2.固定资产的后续支出固定资产的后续支出【例【例2】2007年年8月月22日，甲公司对现有的一台日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值用本企业原材料一批，价值34 000元，应支付元，应支付维护人员的工资维护人员的工资18 000元，不考虑其他相关税元，

17、不考虑其他相关税费。该项维护不产生未来的经济利益，应在发费。该项维护不产生未来的经济利益，应在发生时确认为费用。生时确认为费用。借：管理费用借：管理费用 52 000 贷：原材料贷：原材料 34 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 18 000【例【例3 3】固定资产被替换部分的价值扣除】固定资产被替换部分的价值扣除 企企业业的的某某项项固固定定资资产产原原价价为为10001000万万元元，采采用用年年限限平平均均法法计计提提折折旧旧，使使用用寿寿命命为为1010年年，预预计计净净残残值值为为0 0，在在第第5 5年年年年初初企企业业对对该该项项固固定定资资产产的的某某一一主主要要部部件件进进行

18、行更更换换，发发生生支支出出合合计计500500万万元元，符符合合本本准准则则第第四四条条规规定定的的固固定定资资产产确确认认条条件件，被被更更换换的的部部件件的原价为的原价为400400万元。万元。2.固定资产的后续支出固定资产的后续支出【例【例3 3】固定资产被替换部分的价值扣除】固定资产被替换部分的价值扣除 单位：万元单位：万元 项项 目目 金额金额 计算过程计算过程对该项固定资产进行对该项固定资产进行 更换前的账面价值更换前的账面价值600600 1000-1000/1041000-1000/104加上：发生后续支出加上：发生后续支出500500减去：被更换部件的减去：被更换部件的 账

19、面价值账面价值 240 240 400/106 400/106对该项固定资产进行对该项固定资产进行 更换后的原价更换后的原价 860 860 2.固定资产的后续支出固定资产的后续支出2.固定资产的后续支出固定资产的后续支出【例【例3】固定资产被替换部分的价值扣除】固定资产被替换部分的价值扣除借：在建工程借：在建工程 6 000 000 累计折旧累计折旧 4 000 000 贷：固定资产贷：固定资产 10 000 000借：在建工程借：在建工程 5 000 000 贷：工程物资贷：工程物资 等等 5 000 000借：营业外支出借：营业外支出 2 400 000 贷：在建工程贷：在建工程 2 4

20、00 000借：固定资产借：固定资产 8 600 000 贷：在建工程贷：在建工程 8 600 0002.固定资产的后续支出固定资产的后续支出 注意：经营租入固定资产改良支出的处理注意：经营租入固定资产改良支出的处理 企业以经营租赁方式租入的固定资产发生企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。用，合理进行摊销。1.1.固定资产终止确认的条件（符合条件之一）固定资产终止确认的条件（符合条件之一）（1 1）处于处置状态；）处于处置状态；（2 2）不能带来经济利益。）不能带来经济利益。2.2.固定资产处置的账务

21、处理固定资产处置的账务处理 企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。金额计入当期损益。固定资产处置一般通过固定资产处置一般通过“固定资产清理固定资产清理”科目进科目进行核算。行核算。固定资产清理完成后的净损失计入营业外支出；固定资产清理完成后的净损失计入营业外支出；固定资产清理完成后的净收益计入营业外收入。固定资产清理完成后的净收益计入营业外收入。四、固定资产的处置四、固定资产的处置 3.3.持有待售固定资产持有待售固定资产 （1 1）认定持

22、有待售必须同时满足下列条件）认定持有待售必须同时满足下列条件 当前可直接出售；极可能出售。当前可直接出售；极可能出售。（2 2）持有待售固定资产计量原则）持有待售固定资产计量原则 应对其预计净残值进行调整。应对其预计净残值进行调整。预计净残值公允价值处置费用预计净残值公允价值处置费用 若原账面价值预计净残值，应作为资产若原账面价值预计净残值，应作为资产减值损失计入当期损益。减值损失计入当期损益。四、固定资产的处置四、固定资产的处置五、固定资产的盘盈盘亏五、固定资产的盘盈盘亏 1.固定资产盘亏固定资产盘亏 企业固定资产盘亏造成的损失，应当通企业固定资产盘亏造成的损失，应当通过过“待处理财产损溢待

23、处理财产损溢”科目核算，净损失计入科目核算，净损失计入当期损益（营业外支出）。当期损益（营业外支出）。2.固定资产盘盈固定资产盘盈 企业固定资产盘盈，企业固定资产盘盈，作为前期差错处理，作为前期差错处理，应当通过应当通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算。科目核算。六、固定资产的披露六、固定资产的披露 1.1.固固定定资资产产的的确确认认条条件件、分分类类、计计量量基基础础和和折旧方法。折旧方法。2.2.各各类类固固定定资资产产的的使使用用寿寿命命、预预计计净净残残值值和和折旧率。折旧率。3.3.各各类类固固定定资资产产的的期期初初和和期期末末原原价价、累累计计折折旧额及固定资产减值

24、准备累计金额。旧额及固定资产减值准备累计金额。4.4.当期确认的折旧费用。当期确认的折旧费用。5.5.对固定资产所有权的限制及其金额和用于对固定资产所有权的限制及其金额和用于担保的固定资产账面价值。担保的固定资产账面价值。6.6.准备处置的固定资产名称、账面价值、公准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。允价值、预计处置费用和预计处置时间等。七、新旧准则比较七、新旧准则比较 1.1.初始计量中引入了现值计量属性初始计量中引入了现值计量属性 2.2.增加了固定资产弃置费用的会计处理增加了固定资产弃置费用的会计处理 3.3.改变了固定资产盘盈的会计处理改变了固定资产盘盈的会计处理 4.4.修改了租入固定资产改良的会计处理修改了租入固定资产改良的会计处理 5.5.要求至少于每年年度终了对固定资产的使要求至少于每年年度终了对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核 6.6.规范了持有待售固定资产的会计处理规范了持有待售固定资产的会计处理