会计责任与审计责任eqff.pptx

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1、会计责任与审计责任会计责任与审计责任会计责任与审计责任会计责任与审计责任 基于二者职业责任的界定基于二者职业责任的界定基于二者职业责任的界定基于二者职业责任的界定 主主 要要 内内 容容责任的内涵会计责任与审计责任的内涵会计责任与审计责任的辩证关系 会计责任与审计职业责任的界定方法分析会计（审计）责任界定的案例分析结束语1.1.责任的概念责任的概念 1.1 牛津法律大辞典对责任的解释：“责任是指受制于另一个人的权利，遵从要求实施或者静止某种行为的法律概念。”1.2 现代汉语大词典对责任的解释：“责任”有三层含义：一是使人担当起某种职务和职责；二是分内应做的事；三是没有做好份内应做的事情，因而应

2、该承担的过失“，比如追究责任。”简而言之，任职、分内事、因过失而受查处是责任的三次基本含义。综上述，从社会上的某个行业，或者某项职业来讲，责任的含义包括基本两个方面：一是应履行的职业责任职业责任；二是为履行职业责任或者因失职触犯法律而应当承担的法律法律责任责任。2.会计责任会计责任2.1 会计责任的理论基础 2.1.1 会计学基础：委托代理理论。委托人将资产的使用权以契约形式转让给代理人，以期其能用掌握的资源采取行动决策，使资产增值最大化。由于信息不对称，需要会计人做“第三者”，沟通委托人与代理人的关系。在这种中介关系中：代理人（管理当局）会计人 外部委托人（股东、债权人、政府、公众等）直接受

3、托于管理当局，确认、记录、计量、报告企业的经营过程和结果，寻找途径提高经济效益，反映企业受托责任的完成。间接受托于外部委托者，如股东、债权人、政府、消费者等，有责任和义务向他们提供真实公允相关的会计信息。会计责任会计责任 2.1.2 经济学基础：外部性理论。外部性是指个人的经济活动对他人造成了影响而又未将这些影响计入市场交易的成本和价格中，它使得市场主体不需承担其行为的所有后果，或不能获得其行为所产生的全部利益。由于企业活动具有外部性，会计不仅要对企业股东和投资者负责实现股东价值最大化，而且也要为企业的利益相关者负责为其提供所需的相关信息，使其利益最大化。这就需要会计从社会的角度和企业履行社会

4、责任的情况进行计量和报告。会计责任会计责任 2.2 会计责任的定义 独立审计准则第8号：建立健全内部控制，保护资产的安全、完整，保证会计资料的真实、合法、完整，是被审计单位的会计责任。杨燕（2008）从会计工作的角度将会计责任定义为“单位进行会计核算，编制会计报告所应负有的责任，包括四个方面：选择和运用恰当的会计处理方法；对经济事项做出完整的记录；保证财产的安全；保证会计资料的真实性、合法性、完整性。郑丽等（2004）：会计责任是指会计责任主体对其会计行为及会计活动的后果应承担的责任。会计责任会计责任 张萍（2012）：突破狭隘的微观主体概念，会计责任就是除了要真实的计量、核算、监督企业财务状

5、况和经营成果外，还要对企业其他利益相关者负责。总结以上观点，我们认为：会计责任随着经济的发展不断的延伸扩展，受托责任的范围从内部扩展到外部，从主体单元拓展到多元。会计责任不仅包括经济责任也包括社会责任。会计主体对内要建立健全内部控制，保护资产的安全、完整，获得有助于提高经济效益的信息，对外要为利益相关者提供真实公允的会计信息，同时反映和监督企业社会责任履行情况。3.3.审计责任审计责任3.1 审计责任定义：3.1.1 国外研究：国外研究：蒙哥马利审计学第十版第四章指出，将审计责任分成两部分,即审计人员的职责审计人员的职责和审计人员的法律责任审计人员的法律责任,前者指审计人员在执行审计业务时应当

6、履行的专业职责；后者是指社会强制人们履行专业职责(即遵守职业标准)的一种手段。英国著名学者汤姆汤姆 李李在其企业审计学中对审计责任的概念：“对股东及其企业应负有特殊责任，对其职业和公众负道义上的责任，对财务报告的其他使用者，比如债权人、供应商、政府机构、雇员等负有非正式的不确定性责任。把注册会计师责任划分为：法律责任、道德责任和道义责任”。v Debacle Ronald（2005）认为，外部审计师主要职责有两个是：第一，按照公共标准评估财务报表，并宣布评估的结果，使财务报表代表了一个公司的财务状况的真实情况；第二，对非正式的做法提出质疑，做金融市场的经常。这种由于审计人员的专业要求，需要专业

7、的怀疑态度行使其职能。这个态度包括：一个质疑的心态和对审计证据的严格评估。审计责任审计责任3.1.2 3.1.2 国内研究国内研究：v 谢荣（1993）对注册会计师审计责任内涵的阐述奠定了审计责任内涵研究的基础，此后各学者的研究都在谢荣研究的基础上提出改善建议，他也认为注册会计师的审计责任分为：职业责任职业责任和法律责任法律责任。v 孙坤（2005）认为：注册会计审计责任包括遵守法律的责任、按照委托人要求提供高质量服务的责任、遵守职业道德规范的责任、遵守审计准则的责任等。v 王光远教授在制度基础审计学中将审计责任概括为内在责任、民法责任和社会责任。审计责任原则要求审计师对审计职业和公众，对委托

8、人，当事人和其它审计报告使用者负责。周勤业教授主编的审计中指出：”审计责任专指审计人员在承办审计业务中应履行的职责，以及因公众失误造成公众的损失，而应当向社会公众承担的法律责任。“v 综上所述，审计责任内容涵盖了职业责任，法律责任，道德责任，道义责任，内在责任，民法责任，社会责任等。我们认为，各个学者对审计责任概念上的分歧主要在于对审计责任具体内容的划分及其构成上有所不同。根据现代汉语词典及蒙哥马利审计学中关于审计责任内容划分的思想，同时由于前面所提及的诸如道德责任，道义责任和内在责任可包括在职业责任中，而民法责任等可包括在法律责任中，因此，本文将审计责任从总体上划分为审计职业责任审计职业责任

9、和审计法律责任审计法律责任两个方面，但我们主要从审计职业责任方面探讨其与外部范畴（会计责任）界定问题。审审计计责责任任职业责任职业责任法律责任法律责任遵守职业标准的责任遵守职业标准的责任行政责任行政责任民事责任民事责任刑事责任刑事责任审计质量审计质量审计准则审计准则审计职责域审计职责域审计假设审计假设目标一目标一目标二目标二 审计目标审计目标 3.2 审计职责边界的划分 谢荣（2002）：提出用两维审计职责域来界定注册会计师审计责任，比较清楚形象地刻画审计责任的范围和界定标准，如图所示：学术界对注册会计师审计责任内部范畴的最低边界最低边界有统一的认识，他们认为审计假设是审计责任内部范畴的最低边

10、界。（孙坤，2005）有些学者提出：注册会计师审计责任界定的最高标准不是准则，他们认为准则和职业道德规范本来就不属于法律法规体系，而只是一种权威标准，公众期望才是准则的最高边界。（王晓洁，2010；刘正峰，2002）我们同意谢荣教授的观点，准则作为审计责任界定对象的最高标准。因为准则规定了注册会计师审计方法和步骤，以及审计的目的，注册会计师只能按照并且必须按照准则进行审计。注册会计师只要严格遵守准则，在执业过程中保持应有的执业谨慎，就能确保会计报告在允许、合理的范围内的真实性（王仁平，2003）。4.4.会计责任与审计责任的辩证关系会计责任与审计责任的辩证关系 4.1 会计责任与审计责任的联系

11、会计责任与审计责任的联系 会计责任与审计责任是独立审计中一对紧密相连的概念，两者通过受托经济责任紧密联系在一起。郑丽等（2004）：认为会计责任与审计责任存在一致性，主要表现为两个方面：（1）受托责任关系受托责任关系的存在是会计责任和审计责任产生的共同前提共同前提，前者是基于所有权与经营权分离产生的，后者基于需要独立第三者对受托经营联系情况是否实属予以鉴证而产生的另一种受托关系，即审计关系。（2）广泛的责任对象广泛的责任对象是会计责任与审计责任的共同特征共同特征。汪秀兰（2012）：（1）认为二者客观基础的同一性同一性.会计责任和审计责任的客观基础都是反映和监督同一会计主体同一会计主体的经济活

12、动（2）工作目标一致性一致性.无论审计单位还是被审计单位，在工作中，都是以国家有关法律、法规及制度为依据，向有关利益方面提供真实可靠的财务会计信息，维护利益各方合法权益。游文丽等（2004）：会计责任是审计责任产生的前提前提和基础和基础。（1）会计责任是审计责任存在的基础基础。独立审计是基于受托经济责任的存在而产生的。市场经济多元化中，只要存在受托经济责任，就需要有独立审计，从事独立审计的第三方就需要承担审计责任，可以说，作为受托经济责任的基本内容之一的会计责任，是独立审计存在的基础，也是审计责任的基础。（2）会计责任是审计责任的前提前提。审计责任的轻重很大程度上取决于会计责任的大小，被审计单

13、位责任是否得到正确充分的履行，决定着注册会计师审计责任充分履行的难易。由以上观点可知，会计责任与审计责任虽是两个不同的概念，但二者之间存在着一定的关联性，二者通过受托经济责任、责任对象、同一会计主体、服务目标等方面共同提升、相互发展，并且围绕着会计信息质量发挥着各自作用，促使企业改善经营管理，提高经济效益，满足其他利益相关者的需求。我们还认为二者联系有:（1）二者都直接或间接地对同一客体同一客体会计资料和会计报表，反映会计信息的真实性、合法性和公允性负相应的责任。没有会计资料和会计报表，就不存在会计责任，更就存在审计活动及其责任。（2）审计责任对会计责任有一定的约束力约束力。独立审计基本准则第

14、四条指出：“独立审计的目的是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性发表审计意见。”审计责任强化强化了被审计单位在会计核算和编制报表中必须履行会计责任的意识意识。（3）二者在业务上业务上存在高度的依赖性依赖性，相互影响相互影响。无论是会计还是审计，其业务是顺利展开都要利用对方相关资料，高度的依赖使得两者相互影响。会计责任对审计责任影响会计责任对审计责任影响：若被审计单位充分履行其会计责任，重大错报风险会降低减少审计人员承担其责任的风险，反之亦然。审计责任对审计责任对会计责任影响会计责任影响：一方面，预防和威慑作用，监督责任；另一方面，纠正和改善作用。（4）两种责任的法律表现形

15、式相同法律表现形式相同。会计责任与审计责任的表现形式概括为：行政责任，民事责任，刑事责任。（5）“审计责任”与“会计责任”的概念交叉。概念交叉。理论上两个概念的区别非常明确：各自的负责主体，依据和内容都不同。事实上二者指向指向的是同一个标的，同一个标的，即有重大错报的财有重大错报的财务报表务报表；正是由于对同一标的设定了不同的责任往往导致两责外延的交叉重叠，交叉重叠，并引发实践中因难以区分二者而出现“公婆各有理”的局面。4.2 会计责任与审计责任的差异性会计责任与审计责任的差异性 王剑英（2000）、郑丽（2004）、苟春光（2004）、宋华（2008）等人都认为会计责任与审计责任存在着差异性

16、，主要表现在：（1）责任主体不同责任主体不同.我国新修订的会计法规定，“单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负债”、“财务会计报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并签章”等，这里明确的单位负责人单位负责人为会计责任会计责任主体，同时也明确的会计工作中相关会计人员在履行职责中应承担的责任;审计责任审计责任则是由依据约定承办业务并出具审计报告的审计单位审计单位及注册会计师承担及注册会计师承担。（2）责任性质不同。会计责任性质不同。会计的目的主要是承担正确选择会计政策和会计处理方法，全面完整反映企业经济业务的责任；审计审计的目的是评价被审计

17、单位所做出的方法是否恰当，从而评价会计报表的真实性、公允性。（3）责任内容不同。会计责任的内容责任内容不同。会计责任的内容包括选择和应用适当的会计处理方法，保持完整的会计记录，保持资产的安全、完整，并对会计资料的真实性、完整性、合法性负责；审计责任内容审计责任内容则是按照独立审计准则要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。（4）约束的依据不同约束的依据不同。判断会计责任履行程度的法律依据主要是会计法、企业会计准则及其他相关财务会计法规，判断审计责任依据主要是注册会计师法、独立审计准则等法律法规。综上述学者观点可以看到，会计责任与审计责任有着明显的差异，不仅在二者概念上，在其责任主体、性

18、质、内容等方面有着区别，各自发挥着其应有的责任。另外，由于两者相互联系，相互区别，即辩证的关系，使得在实际应用中要严格界定二者各自的责任范畴，但是，到目前为止，据众篇文献及学者观点，划分二者界限还存在着一定的模糊。内内 容容 会计责任会计责任审计责任审计责任责任对象和责任对象和要求不同要求不同对单位的经济活动进行全面、连续、对单位的经济活动进行全面、连续、系统的反映和监督，向有关方面提系统的反映和监督，向有关方面提供真实的、可靠的会计信息。供真实的、可靠的会计信息。审查被审计单位提供的审查被审计单位提供的会计资料的真实性、合会计资料的真实性、合理性和合法性。理性和合法性。履行责任的履行责任的依

19、据不同依据不同企业会计准则企业会计准则、企业财务通企业财务通则则相关的会计制度和国家有关法相关的会计制度和国家有关法律、法规律、法规中华人民共和国会计师中华人民共和国会计师法法，注册会计师审计准，注册会计师审计准则和国家相关法律、法规则和国家相关法律、法规责任的承担责任的承担者不同者不同被审计单位和有关会计人员被审计单位和有关会计人员会计师事务所、注册会计会计师事务所、注册会计师师承担责任内承担责任内容不同容不同选择适当的会计处理方法，对单位会选择适当的会计处理方法，对单位会计事项如实反映与监督，建立健全内计事项如实反映与监督，建立健全内部控制制度，对提供的会计信息的真部控制制度，对提供的会计

20、信息的真实性、完整性和合法性负法律责任。实性、完整性和合法性负法律责任。对出具的审计报告的公对出具的审计报告的公允性、真实性和合法性允性、真实性和合法性负行政责任、民事责任、负行政责任、民事责任、法律责任法律责任会计责任与审计责任比较表会计责任与审计责任比较表4.3 区别会计责任与审计责任的重要性区别会计责任与审计责任的重要性 （1）保护注册会计师的合法权益，防止被审计单位转嫁会计责任。注册会计师是最重要的社会监督力量，被誉为不拿国家工资的“经济警经济警察察”，对维护社会主义市场经济秩序起着不可替代的重要作用。如果不严格区别会计责任与审计责任，将会计责任转嫁给注册会计师，将严重增大审计风险，其

21、权益得不到有效保障，从而影响其执业质量的提高。（2）利于处理好审计与被审计单位的关系，确保审计工作的顺利进行。会计报表中存在重大错误，有主观，客观等多方面的原因。能否发现已存在的重大错误，审计单位与被审计单位之间的相互配合，协作是很重要的。（3）利于会计法、注册会计师法及其他相关法规的正确贯彻执行，实现维持良好的社会主义市场经济秩序的目标。5.5.会计责任与审计职业责任的界限方法分析会计责任与审计职业责任的界限方法分析5.1 审计职业责任审计职业责任 审计职业责任是指注册会计师在承办审计业务中应履行的职责（谢荣，1993）.具体来说，审计的职业责任是指注册会计师按照独立审计准则的规定进行审计，

22、并根据取得的所有的审计证据，对被审计单位的财务报表的合法性和公允性发表审计意见。它是指“注册会计师应该做好的本分工作。”包括：注册会计师要在整个审计过程中严格遵守准则；保持应有的职业关注；据此对被审计单位财务信息的合法性和公允性发表恰当的审计意见。v 此外，审计的职业责任先于法律责任，不清楚界定职业责任就很难界定注册会计师由于失职应该承担的法律责任（谢荣，1993）.审计的职业责任是事前责任，是在审计之前就规定注册会计师应该履行的职责，是一种积极责任。注册会计师可以通过积极承担其职业责任，从而避免承担其因不慎而失职造成的法律责任。v 为此，我们从审计的职业责任角度来分析其与会计责任的界限。5.

23、2 会计职业责任会计职业责任 张忠民在会计责任论一书中阐述：“会计职业责任包括：经济责任，法律责任和道德责任经济责任，法律责任和道德责任。”经济责任经济责任即会计行为当事人作为某个组织成员,应该负有服务于组织经济利益的责任。当前主要表现为会计应当建立健全行之有效的内部控制和管理体系,强化会计监督,并通过提供企业经营决策有用的会计信息,为提高企业的经济效益服务。法律责任法律责任即会计行为当事人应该遵守相关法律法规,履行社会契约,这是最低限度的道德伦理,也是程序化的道德。道德责任道德责任是会计行为当事人应该遵守社会所期望的或者禁止的而又未写进法律的某些为社会所普遍认同的价值和惯例,使其行为保持在高

24、于“守法”的水平。5.3 分析一分析一过程中对应的责任过程中对应的责任 审计单位发表的审计意见可能有两种情况：一是发表恰恰当的审计意见当的审计意见；二是发表不恰当的审计意见。不恰当的审计意见。当被审计单位出具真实公允的财务报表时，注册会计师没有理由发表不恰当的审计意见。当被审计单位出具不真实公允的财务报表时，注册会计师才有可能发表不恰当的审计意见。因此，当注册会计师发表不恰当审计意见时，被审计单位一定是出具的不真实财务信息，此时，在界定审计责任的同时要界定会计责任，就会产生审计责任与会计责任划分问题。会计信息流及各个过程对应的责任如图所示：会计信息流及各个过程对应的责任如图所示：真实的会计信息

25、真实的会计信息不真实的会计信息不真实的会计信息财务财务信息信息过滤过滤器器真实的会计信息真实的会计信息虚假的会计信息虚假的会计信息会计责任会计责任审计责任审计责任会计责任和审计责任会计责任和审计责任 5.4 分析二分析二责任界定的顺序责任界定的顺序 实践中，二者责任的承担，是针对其不合理的部分进行处罚，只要发现被审计单位有舞弊行为，就要承担会计责任，只要审计单位没有按照准则进行审计，就要承担审计责任。即：审计单位和被审计单位的责任划分标准：是否审计单位和被审计单位的责任划分标准：是否严格遵守各自需要遵守的职业准则。严格遵守各自需要遵守的职业准则。划分会计责任与审计责任的顺序顺序如图所示：不真实

26、的不真实的会计信息会计信息不恰当的不恰当的审计意见审计意见会会计计责责任任审审计计责责任任 5.5 分析三分析三各种情况责任的界定各种情况责任的界定 注册会计师发表不恰当审计意见时不一定受到惩罚，注册会计师发表恰当的审计意见时不一定就不受到惩罚（未遵循准则时）。2007年6月，最高人民法院发布的关于审理涉及会计师事务所在审计业务活动中民事侵权赔偿案件的若干规定指出：只要会计师事务所及注册会计师在审计过程中遵守了职业准则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，即使发表的审计意见与事实不符，也不必承担审计责任。但是，注册会计师在审计抽样中，如果发现注册会计师的审计工作底稿中，没有充分的审计证据，没有反

27、应其执行必要的审计程序，即使最终发表了恰当的审计意见，也要对注册会计师进行处罚。注册会计师审计责任与被审计单位会计责任的各种具体情况责任的划分如下图所示：被审被审计单计单位位注册注册会计会计师师严格严格遵守遵守审计审计准则准则发表恰当审计意见发表恰当审计意见发表恰当审计意见发表恰当审计意见不严不严格遵格遵守审守审计准计准则则注册注册会计会计师师不不舞舞弊弊舞舞弊弊严格严格遵守遵守审计审计准则准则不严不严格遵格遵守审守审计准计准则则发表恰当的审计意见发表恰当的审计意见发表不恰当审计意见发表不恰当审计意见发表恰当的审计意见发表恰当的审计意见发表不恰当审计意见发表不恰当审计意见目前审计法目前审计法律

28、责任界定律责任界定的范围的范围会计责任会计责任审计责任审计责任不承担审计责任不承担审计责任不承担审计责任不承担审计责任案例背景案例背景案例分析案例分析结束语结束语锦州港公司案例锦州港公司案例 锦州港锦州港案例背景资料案例背景资料公司简介公司简介 经营范围经营范围 营运状况营运状况 公司背景公司背景锦州港锦州港公司简介公司简介n n 锦州港是中国渤海西北部锦州港是中国渤海西北部锦州港是中国渤海西北部锦州港是中国渤海西北部 400 400 公里公里公里公里 海岸线唯一全面海岸线唯一全面海岸线唯一全面海岸线唯一全面对外开放的国际商港，是辽宁省重点发展的北方区域性枢对外开放的国际商港，是辽宁省重点发展

29、的北方区域性枢对外开放的国际商港，是辽宁省重点发展的北方区域性枢对外开放的国际商港，是辽宁省重点发展的北方区域性枢纽港口。锦州港纽港口。锦州港纽港口。锦州港纽港口。锦州港19861986年年年年1010月开工建设，月开工建设，月开工建设，月开工建设，19901990年年年年1010月月月月正式通航，同年正式通航，同年正式通航，同年正式通航，同年1212月被国家批准为一类开放商港。月被国家批准为一类开放商港。月被国家批准为一类开放商港。月被国家批准为一类开放商港。19931993年年年年1 1月，锦州港月，锦州港月，锦州港月，锦州港 进行股份制改造，成为中国第一家进行股份制改造，成为中国第一家进

30、行股份制改造，成为中国第一家进行股份制改造，成为中国第一家 政企分政企分政企分政企分开实行股份制经营的港口。开实行股份制经营的港口。开实行股份制经营的港口。开实行股份制经营的港口。1998 1998 年年年年5 5月和月和月和月和1999 1999 年年年年6 6月，月，月，月，锦州港锦州港锦州港锦州港 BB、A A 两只股票分别在上海证券交易所上市。两只股票分别在上海证券交易所上市。两只股票分别在上海证券交易所上市。两只股票分别在上海证券交易所上市。1998 1998 年年年年1212月，锦州港在同行业中率先整体通过月，锦州港在同行业中率先整体通过月，锦州港在同行业中率先整体通过月，锦州港在

31、同行业中率先整体通过 ISO9002 ISO9002 国际质量体系认证。国际质量体系认证。国际质量体系认证。国际质量体系认证。n n 公司系由锦州港务局等三家单位于公司系由锦州港务局等三家单位于公司系由锦州港务局等三家单位于公司系由锦州港务局等三家单位于19931993年年年年2 2月共同发月共同发月共同发月共同发起设立，始以发起人净资产折为起设立，始以发起人净资产折为起设立，始以发起人净资产折为起设立，始以发起人净资产折为 发起人股发起人股发起人股发起人股2240022400万股，万股，万股，万股，同时定向募集法人股同时定向募集法人股同时定向募集法人股同时定向募集法人股 1440014400

32、万股，万股，万股，万股，内部职工股内部职工股内部职工股内部职工股92009200万万万万股，股，股，股，19981998年年年年5 5月月月月5 5 日发行境内外资股日发行境内外资股日发行境内外资股日发行境内外资股1110011100万股（万股（万股（万股（BB股）股）股）股）和和和和19991999年年年年5 5月月月月7 7日发行公众股日发行公众股日发行公众股日发行公众股60006000万股后，公司总股本万股后，公司总股本万股后，公司总股本万股后，公司总股本达达达达6310063100万股。并分别于万股。并分别于万股。并分别于万股。并分别于19981998年年年年5 5月月月月1919日、

33、日、日、日、19991999年年年年6 6月月月月9 9 日在上交所上市交易。日在上交所上市交易。日在上交所上市交易。日在上交所上市交易。锦州港锦州港经营范围经营范围 n n 港务管理，港口装卸，水运辅助业（除港务管理，港口装卸，水运辅助业（除客货运输），公路运输；物资仓储；成品客货运输），公路运输；物资仓储；成品油、化工产品、建筑材料、农副产品、钢油、化工产品、建筑材料、农副产品、钢材销售；物流服务、进出口业务、建筑安材销售；物流服务、进出口业务、建筑安装工程、电子商务、咨询服务、房地产开装工程、电子商务、咨询服务、房地产开发与经营等业务。物流服务、投资管理咨发与经营等业务。物流服务、投资管

34、理咨询；法律法规禁止的不得经营询；法律法规禁止的不得经营,应经审批的应经审批的,未获审批前不得经营；法律法规未规定审未获审批前不得经营；法律法规未规定审批的批的,企业自主选择经营项目企业自主选择经营项目,开展经营活开展经营活动；煤炭、矿产品销售动；煤炭、矿产品销售,土地开发整理。土地开发整理。锦州港锦州港营运状况营运状况 公司成立以来，科学管理，规范运行。公司成立以来，科学管理，规范运行。锦州港现已拥有营运泊位锦州港现已拥有营运泊位 1616个，其中包个，其中包括括2525万吨级油泊位、万吨级油泊位、7 7万吨级散杂货泊位万吨级散杂货泊位和和5 5万吨级集装箱专用泊位，设计年吞吐万吨级集装箱专

35、用泊位，设计年吞吐能力能力35003500万吨。万吨。20052005年锦州港吞吐量突年锦州港吞吐量突破破3003.63003.6万吨，再创港口历史新高；公万吨，再创港口历史新高；公司司净利润净利润、净资产净资产回报率等指标均创锦州回报率等指标均创锦州港历史同期最高水平，继港历史同期最高水平，继20042004年年之后，之后，又一次实现利润、税收双过亿的目标。又一次实现利润、税收双过亿的目标。锦州港锦州港锦州港锦州港1997年以年以来，总体上出现来，总体上出现“增量不增收增量不增收”现象。现象。固定资产折旧费用固定资产折旧费用及财务费用增加情及财务费用增加情况况巨额的投资性现金巨额的投资性现金

36、净流出净流出我们担心锦州港与我们担心锦州港与蓝田股份一样，采蓝田股份一样，采取取“虚增经营性现虚增经营性现金流入同时虚增投金流入同时虚增投资性流出资性流出”的手法的手法虚增收益同时虚增虚增收益同时虚增固定资产固定资产1.收入的反复无收入的反复无常常2.折旧费用及财折旧费用及财务费用的急剧增务费用的急剧增加加3.不相称的资产不相称的资产与收入比例与收入比例 2002年年10月月16日，国内一家知名财经网站上刊登日，国内一家知名财经网站上刊登“飞草飞草”的一篇文章的一篇文章“锦锦州港：业绩反复无常的背后州港：业绩反复无常的背后”。通过对锦州港历年财务报表进行专业分析，。通过对锦州港历年财务报表进行

37、专业分析，这篇文章对公司业绩提出强烈质疑。这篇文章对公司业绩提出强烈质疑。1.1.造假的嫌疑造假的嫌疑锦州港锦州港1 1、收入的反复无常、收入的反复无常 锦州港锦州港2 2、折旧费用与财务费用急剧、折旧费用与财务费用急剧增加增加 锦州港锦州港2 2、折旧费用与财务费用急剧、折旧费用与财务费用急剧增加增加锦州港锦州港3.3.不相称的资产与收入比例不相称的资产与收入比例锦州港锦州港n n毕马威对锦州港财务信息进行审计时有以下情况：毕马威对锦州港财务信息进行审计时有以下情况：毕马威对锦州港财务信息进行审计时有以下情况：毕马威对锦州港财务信息进行审计时有以下情况：对对20012001年上半年为船舶装卸

38、货物的数量为年上半年为船舶装卸货物的数量为540540万吨并万吨并实现净利润实现净利润53595359万元，但万元，但锦州港锦州港20012001年下半年为船舶年下半年为船舶装卸货物的数量为装卸货物的数量为570570万吨并出现亏损万吨并出现亏损520520万元万元的情况，的情况，即即船舶装卸货物数量与净利润变化不一致的情况并没有察船舶装卸货物数量与净利润变化不一致的情况并没有察船舶装卸货物数量与净利润变化不一致的情况并没有察船舶装卸货物数量与净利润变化不一致的情况并没有察觉觉觉觉；锦州港固定资产周转率为锦州港固定资产周转率为0.210.21次，但同行平均值为次，但同行平均值为0.520.52

39、次次的情况，即的情况，即锦州港与同行业固定资产周转率差距锦州港与同行业固定资产周转率差距锦州港与同行业固定资产周转率差距锦州港与同行业固定资产周转率差距甚大的情况没有给予应有的职业关注甚大的情况没有给予应有的职业关注甚大的情况没有给予应有的职业关注甚大的情况没有给予应有的职业关注；面对毕马威固定资；面对毕马威固定资产难以确定并且每年数额变化巨大的前提下没有向相应的产难以确定并且每年数额变化巨大的前提下没有向相应的专家请求帮助。专家请求帮助。n n毕马威在没有揭露出锦州港简单的造假手段和严重的利润毕马威在没有揭露出锦州港简单的造假手段和严重的利润操纵问题的情况下，对锦州港连续出具十年的标准无保留

40、操纵问题的情况下，对锦州港连续出具十年的标准无保留审计意见。审计意见。锦州港锦州港n n财政部财政部财政部财政部20012001年年年年9 9月，对锦州港月，对锦州港月，对锦州港月，对锦州港20022002年及以前年度执行年及以前年度执行年及以前年度执行年及以前年度执行会计法会计法会计法会计法情况进行核查发现：在锦州港的经过毕马威出具标准无保留审计意见情况进行核查发现：在锦州港的经过毕马威出具标准无保留审计意见情况进行核查发现：在锦州港的经过毕马威出具标准无保留审计意见情况进行核查发现：在锦州港的经过毕马威出具标准无保留审计意见的财务信息的幕后隐藏着，的财务信息的幕后隐藏着，的财务信息的幕后隐

41、藏着，的财务信息的幕后隐藏着，多确认收入多确认收入多确认收入多确认收入3671736717万元万元万元万元；公司还将应计；公司还将应计；公司还将应计；公司还将应计入财务费用的利息支出予以资本化，入财务费用的利息支出予以资本化，入财务费用的利息支出予以资本化，入财务费用的利息支出予以资本化，少计财务费用少计财务费用少计财务费用少计财务费用49454945万元万元万元万元；同时，；同时，；同时，；同时，由于工程完工转入固定资产不及时，折旧计提起始月份不准确及港口由于工程完工转入固定资产不及时，折旧计提起始月份不准确及港口由于工程完工转入固定资产不及时，折旧计提起始月份不准确及港口由于工程完工转入固

42、定资产不及时，折旧计提起始月份不准确及港口设施、设备资产分类不适当等导致设施、设备资产分类不适当等导致设施、设备资产分类不适当等导致设施、设备资产分类不适当等导致20002000年度年度年度年度少计提折旧少计提折旧少计提折旧少计提折旧780780万元，万元，万元，万元，相应的少计主营业务成本相应的少计主营业务成本相应的少计主营业务成本相应的少计主营业务成本780780万元万元万元万元。n n20012001年年年年2 2月月月月2121日，一名上海市普通的锦州港日，一名上海市普通的锦州港日，一名上海市普通的锦州港日，一名上海市普通的锦州港BB股市民徐倩根据锦州股市民徐倩根据锦州股市民徐倩根据锦

43、州股市民徐倩根据锦州港披露的、毕马威确认的财务信息，做出购买锦州港港披露的、毕马威确认的财务信息，做出购买锦州港港披露的、毕马威确认的财务信息，做出购买锦州港港披露的、毕马威确认的财务信息，做出购买锦州港BB股股票股股票股股票股股票20002000股的投资决策，并因此遭受了股的投资决策，并因此遭受了股的投资决策，并因此遭受了股的投资决策，并因此遭受了15587.9415587.94元元元元的投资损失的投资损失的投资损失的投资损失。由此，徐。由此，徐。由此，徐。由此，徐倩将毕马威和锦州港推上了被告席，并成为我国投资者状告会计师事倩将毕马威和锦州港推上了被告席，并成为我国投资者状告会计师事倩将毕马

44、威和锦州港推上了被告席，并成为我国投资者状告会计师事倩将毕马威和锦州港推上了被告席，并成为我国投资者状告会计师事务所的第一人。务所的第一人。务所的第一人。务所的第一人。n n最终，财政部对毕马威会计师事务所进行了通报批评；沈阳中级人民最终，财政部对毕马威会计师事务所进行了通报批评；沈阳中级人民最终，财政部对毕马威会计师事务所进行了通报批评；沈阳中级人民最终，财政部对毕马威会计师事务所进行了通报批评；沈阳中级人民法院认为由于投资者徐倩是因为信赖了毕马威出具的审计报告而导致法院认为由于投资者徐倩是因为信赖了毕马威出具的审计报告而导致法院认为由于投资者徐倩是因为信赖了毕马威出具的审计报告而导致法院认

45、为由于投资者徐倩是因为信赖了毕马威出具的审计报告而导致了损失的，毕马威要承担全部责任了损失的，毕马威要承担全部责任了损失的，毕马威要承担全部责任了损失的，毕马威要承担全部责任。锦州港锦州港2.2.责任界定分析责任界定分析 2.1 2.1 审计责任与会计责任界定不清审计责任与会计责任界定不清审计责任与会计责任界定不清审计责任与会计责任界定不清n n 本案例中审计责任与会计责任没有严格区分开来，从而使得会计责任本案例中审计责任与会计责任没有严格区分开来，从而使得会计责任转嫁给审计责任。根据前面二者责任界定分析，毕马威的相关注册会转嫁给审计责任。根据前面二者责任界定分析，毕马威的相关注册会计师没有完

46、成审计责任范畴应有的内容（应尽的职责），主要表现在：计师没有完成审计责任范畴应有的内容（应尽的职责），主要表现在：（1 1）毕马威的相关注册会计师没有对船舶装卸货物的数量与净利润毕马威的相关注册会计师没有对船舶装卸货物的数量与净利润变化不一致的情况保持警觉，没有对锦州港与同行业固定资产周转率变化不一致的情况保持警觉，没有对锦州港与同行业固定资产周转率差距甚大的情况给予应有的职业关注，没有遵守职业道德规范；差距甚大的情况给予应有的职业关注，没有遵守职业道德规范；（2 2）毕马威的相关注册会计师面对锦州港固定资产难以确定并且每毕马威的相关注册会计师面对锦州港固定资产难以确定并且每年数额变化巨大的情

47、况并没有向相应的专家请求帮助，没有获得充分年数额变化巨大的情况并没有向相应的专家请求帮助，没有获得充分的审计证据，并且连续十年出具标准无保留审计意见。的审计证据，并且连续十年出具标准无保留审计意见。n n 因此，因此，毕马威的相关注册会计师需要承担相应的审计责任毕马威的相关注册会计师需要承担相应的审计责任毕马威的相关注册会计师需要承担相应的审计责任毕马威的相关注册会计师需要承担相应的审计责任，但毕马，但毕马威并不是不真实财务信息的缔造者，只是没有起到虚假信息的过滤作威并不是不真实财务信息的缔造者，只是没有起到虚假信息的过滤作用，因此，用，因此，毕马威只需要承担次要的责任。毕马威只需要承担次要的

48、责任。毕马威只需要承担次要的责任。毕马威只需要承担次要的责任。锦州港锦州港n n锦州港管理层没有完成其所尽的会计职业责任范畴，表现锦州港管理层没有完成其所尽的会计职业责任范畴，表现在：在收入、财务费用和固定资产折旧的确认过程中，锦在：在收入、财务费用和固定资产折旧的确认过程中，锦州港管理层不但没有使用适用的会计准则和相关的会计制州港管理层不但没有使用适用的会计准则和相关的会计制度，反而根据自身利益的需要，人为主观地虚增收入度，反而根据自身利益的需要，人为主观地虚增收入3671736717万元，资本化财务费用万元，资本化财务费用49454945万元，故意少确认固万元，故意少确认固定资产折旧定资产

49、折旧780780万元，即锦州港管理层提供了不真实的会万元，即锦州港管理层提供了不真实的会计信息，其应该承担相应的会计责任。计信息，其应该承担相应的会计责任。n n不真实的财务信息是导致徐倩遭受不真实的财务信息是导致徐倩遭受15587.9415587.94元的投资损元的投资损失的最根本原因，锦州港管理层是不真实财务信息的缔造失的最根本原因，锦州港管理层是不真实财务信息的缔造者。者。锦州港锦州港n n 此外，毕马威和锦州港管理层存在联合欺骗投资者的嫌此外，毕马威和锦州港管理层存在联合欺骗投资者的嫌疑，锦州港管理层可能是疑，锦州港管理层可能是”主谋主谋“，因为锦州港管理层可，因为锦州港管理层可以从欺

50、骗投资者事件中获得利益，但是毕马威却从欺骗投以从欺骗投资者事件中获得利益，但是毕马威却从欺骗投资者本身这个事件中获得的是风险并且呈现在投资者面前资者本身这个事件中获得的是风险并且呈现在投资者面前的虚假财务信息的绝大多数工作是由锦州港管理层从事的。的虚假财务信息的绝大多数工作是由锦州港管理层从事的。可见，锦州港管理层要承担主要责任。可见，锦州港管理层要承担主要责任。n n 综述所述，锦州港管理层要为投资者徐倩承担相应的责综述所述，锦州港管理层要为投资者徐倩承担相应的责综述所述，锦州港管理层要为投资者徐倩承担相应的责综述所述，锦州港管理层要为投资者徐倩承担相应的责任，从形式上来看，其要承担会计责任