企业所得税法及实施条例讲解gfzu.pptx

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1、企业所得税法及实施条例讲解企业所得税法及实施条例讲解厦门永大全能培训中心厦门永大全能培训中心n n主要变化内容：主要变化内容：主要变化内容：主要变化内容：n n1.1.纳税人：分为居民企业和非居民企业。包括外商投资企业、外国企业。纳税人：分为居民企业和非居民企业。包括外商投资企业、外国企业。2.2.法定税率：由原来的法定税率：由原来的33%33%，统一为，统一为25%25%。3.3.税前扣除项目：减少了有限额的扣除项目、调整了限额计算标准。如：税前扣除项目：减少了有限额的扣除项目、调整了限额计算标准。如：（1 1）业务招待费：按照发生额的）业务招待费：按照发生额的60%60%扣除，但最高不得超

2、过当年销售扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的（营业）收入的55；（2 2）广告费和业务宣传费：不超过当年销售（营业）收入）广告费和业务宣传费：不超过当年销售（营业）收入l5%l5%以内的部以内的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除；分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除；（3 3）公益性捐赠：不超过年度利润总额）公益性捐赠：不超过年度利润总额12%12%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。4.4.增加了生物资产的税务处理。增加了生物资产的税务处理。5.5.增加了减免税优惠方式，如加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。增加了减免税优惠方式，如加计扣除、加速折旧

3、、减计收入、税额抵免等。取消了原来外商投资企业的大量税收优惠。取消了原来外商投资企业的大量税收优惠。6.6.增加了特别纳税调整的内容。增加了特别纳税调整的内容。7.7.统一了征收管理相关规定，如年终汇算清缴时间为：年度终了之日起五个统一了征收管理相关规定，如年终汇算清缴时间为：年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。应退税款。n n第一章第一章第一章第一章 总则总则总则总则n n 一、纳税人及其纳税义务一、纳税人及其纳税义务一、纳税人及其纳税义务一、纳税人及其纳税义务（一）纳

4、税人的基本规定（一）纳税人的基本规定在原税法中，以在原税法中，以“独立经济核算的企业或者组织独立经济核算的企业或者组织”作为企业所得税的作为企业所得税的纳税人。纳税人。20002000年年1 1月月1 1日起，企业所得税法实行法人所得税制，以日起，企业所得税法实行法人所得税制，以“在中华人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织民共和国境内，企业和其他取得收入的组织”为企业所得税的纳税人，个为企业所得税的纳税人，个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。新法第五十条规定：居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营新法第五十条规定：居民企业在中国境内设

5、立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。（二）居民企业和非居民企业的划分（二）居民企业和非居民企业的划分 新企业所得税法不仅实行法人所得税制，而且参照国际惯例，将纳新企业所得税法不仅实行法人所得税制，而且参照国际惯例，将纳税人分为税人分为“居民企业居民企业”和和“非居民企业非居民企业”，而不再区分为内资企业和外资企，而不再区分为内资企业和外资企业。业。1.1.居民企业居民企业按照新税法的规定，居民企业是指依法在中国境内成立，或者依按照新税法的规定，居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企

6、业。照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。原税法：注册地与总机构所得地均在中国原税法：注册地与总机构所得地均在中国双重具备。双重具备。新税法：注册地或实际管理机构其一在中国新税法：注册地或实际管理机构其一在中国单一具备。单一具备。注意：个人独资企业个人所得税，无需缴纳企业所得税；合注意：个人独资企业个人所得税，无需缴纳企业所得税；合伙企业合伙人分别缴纳个人所得税，无需缴纳企业所得税；个体伙企业合伙人分别缴纳个人所得税，无需缴纳企业所得税；个体工商户个人所得税，无需缴纳企业所得税；一人有限公司企工商户个人所得税，无需缴纳企业所得税；一人有限公司企业所得税。业所得税。2.2.非居民

7、企业非居民企业依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。有来源于中国境内所得的企业。n n3.3.纳税义务纳税义务（1 1）“居民企业居民企业”承担全面纳税义务承担全面纳税义务就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税（2 2）“非居民企业非居民企业”承担有限纳税义务承担有限纳税义务非居民企业就其来源于中国境内所得部分纳税。非居民企业

8、就其来源于中国境内所得部分纳税。二、征税对象二、征税对象二、征税对象二、征税对象企业所得税的征税对象是所得额：企业所得税的征税对象是所得额：n n（1 1）销售货物所得、）销售货物所得、n n（2 2）提供劳务所得）提供劳务所得n n（3 3）转让财产所得）转让财产所得n n（4 4）股息红利所得）股息红利所得n n（5 5）利息所得）利息所得n n（6 6）租金所得）租金所得n n（7 7）特许权使用费所得）特许权使用费所得n n（8 8）接受捐赠所得）接受捐赠所得n n（9 9）其他所得）其他所得三、税率三、税率三、税率三、税率原税法规定，企业所得税税率为原税法规定，企业所得税税率为333

9、3，同时规定了两档照顾性税率：，同时规定了两档照顾性税率：1818和和2727。对于高新技术产业开发区之内的高新技术企业实行。对于高新技术产业开发区之内的高新技术企业实行1515的优惠税的优惠税率。率。新税法的法定税率为新税法的法定税率为2525。（一）法定税率（一）法定税率2525（二）照顾性税率（二）照顾性税率2020对符合规定条件的小型微利企业实行对符合规定条件的小型微利企业实行2020的照顾性税率。注意实行照顾的照顾性税率。注意实行照顾性税率的标准发生了变化：微利性税率的标准发生了变化：微利小型微利企业。小型微利企业。小型微利企业的认定标准小型微利企业的认定标准从事国家非限制和禁止行业

10、，并同时符合从事国家非限制和禁止行业，并同时符合以下条件的企业：以下条件的企业：（1 1）工业企业：年度应纳税所得额不超过）工业企业：年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过100100人，资产总额不超过人，资产总额不超过30003000万元；万元；（2 2）其它企业：年度应纳税所得额不超过）其它企业：年度应纳税所得额不超过3030万元，从业人数不超过万元，从业人数不超过8080人，资产总额不超过人，资产总额不超过10001000万元。万元。如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额予以弥补，按弥补如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额予以弥补，按弥补

11、亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。例题例题 某工业企业，从业人员为某工业企业，从业人员为8585人，资产总额为人，资产总额为25002500万元，万元，20072007年该企年该企业亏损业亏损3030万元，万元，20082008年弥补亏损之前的应纳税所得额为年弥补亏损之前的应纳税所得额为5555万元，该企业万元，该企业20082008年适用企业所得税税率为多少？年适用企业所得税税率为多少？答案答案 该企业该企业20082008年弥补亏损之后的应纳税所得额为年弥补亏损之后的应纳税所得额为5530=255530=25（万元），（万元），所以，适用的所得税税率为

12、所以，适用的所得税税率为2020。（三）高新技术企业（三）高新技术企业1515国家需要重点扶持的高新技术企业，减按国家需要重点扶持的高新技术企业，减按1515的税率征收企业所得税。的税率征收企业所得税。这一优惠政策的主要变化在于：（这一优惠政策的主要变化在于：（1 1）将高新技术产业开发区内的高新技）将高新技术产业开发区内的高新技术企业享受术企业享受1515的优惠税率扩大到全国范围内的高新技术企业；（的优惠税率扩大到全国范围内的高新技术企业；（2 2）将在）将在国家层次统一、明确高新技术企业的认定标准。国家层次统一、明确高新技术企业的认定标准。（四）预提所得税税率（四）预提所得税税率1010在

13、新企业所得税法中，规定预提所得税税率为在新企业所得税法中，规定预提所得税税率为2020。但在实施条例第四。但在实施条例第四章中税收优惠中，规定章中税收优惠中，规定“非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，减按设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，减按1010税率征收企业所得税。税率征收企业所得税。”n n第二章应纳税所得额第二章应纳税所得额第二章应纳税所得额第二章应纳税所得额n n一、收入确认的时间一、收入确认的时间一、收入确认的时间一、收入确认的时间股息、红利

14、等权益性投资收益：股息、红利等权益性投资收益：股息、红利等权益性投资收益：股息、红利等权益性投资收益：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当以被投资方作出利润分除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当以被投资方作出利润分配决策的时间确认收入的实现。配决策的时间确认收入的实现。原税法：不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会原税法：不论企业会计账务中对投资采取何种方法核算，被投资企业会计账务上实际作利润分配处理时，投资方企业应确认投资所得的实现。计账务上实际作利润分配处理时，投资方企业应确认投资所得的实现。二、不征税收入二、不征税收入二、不征税收入二、不征税收入1.1.财政拨

15、款财政拨款财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等财政拨款，是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院以及国务院财政、税务主管部门另有规定的组织拨付的财政资金，但国务院以及国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。除外。2.2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。3.3.国务院规定的其他不征税收入。国务院规定的其他不征税收入。三、扣除原则和范围三、扣除原则和范围三、扣除原则和范围三、扣除原则和范围（一）税前扣除项目的原则（一）税前扣除项目的原则（一）税前扣除项目的原则（

16、一）税前扣除项目的原则原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则：权责发生制原则、配比原则、相关性原则、确定性原则、合理性原则。原则。n n（二）扣除项目的范围（二）扣除项目的范围（二）扣除项目的范围（二）扣除项目的范围共共共共5 5项。项。项。项。1.1.成本：指生产经营成本成本：指生产经营成本n n2.2.费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）费用：指三项期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）（1 1）销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。）销售费用：特别关注其中的广告费、运输费、销售佣金等费用。（2 2）管理费用：特别关注其中的业

17、务招待费、职工福利费、工会经费、）管理费用：特别关注其中的业务招待费、职工福利费、工会经费、职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。职工教育经费、为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用等。（3 3）财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。）财务费用：特别关注其中的利息支出、借款费用等。3.3.税金税金:指销售税金及附加指销售税金及附加（1 1）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值）六税一费：已缴纳的消费税、营业税、城建税、资源税、土地增值税、出口关税及教育费附加；税、出口关税及教育费附加；（2 2）增值税为价外税，不包含在计税中，

18、应纳税所得额计算时不得扣除。）增值税为价外税，不包含在计税中，应纳税所得额计算时不得扣除。（3 3）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管）企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。理费中扣除的，不再作销售税金单独扣除。4.4.损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失损失：指企业在生产经营活动中损失和其他损失（1 1）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，）包括：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。呆账损失，坏账损失，

19、自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。（2 2）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保）税前可以扣除的损失为净损失。即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额。险赔款后的余额。n n（3 3）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部）企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。分收回时，应当计入当期收入。n n5.5.扣除的其他支出扣除的其他支出指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。经营活动有

20、关的、合理的支出。n n（三）（三）扣除的项目及标准扣除的项目及标准扣除的项目及标准扣除的项目及标准1.1.工资、薪金支出工资、薪金支出税前允许扣除的工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或税前允许扣除的工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金和非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、者受雇的员工的所有现金和非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。出。原税法采用计税工资、工效挂钩、软件开发企业工薪扣除、事业单位工原税法

21、采用计税工资、工效挂钩、软件开发企业工薪扣除、事业单位工薪扣除、餐饮企业工薪扣除等五种不同方式对税前工资薪金支出的扣除进行薪扣除、餐饮企业工薪扣除等五种不同方式对税前工资薪金支出的扣除进行限制，而新税法则统一规定为一种形式：企业实际发生的合理的职工工资薪限制，而新税法则统一规定为一种形式：企业实际发生的合理的职工工资薪金，准予在税前扣除。在新税法下，强调实际发生的、合理的工薪支出准予金，准予在税前扣除。在新税法下，强调实际发生的、合理的工薪支出准予在税前扣除。在税前扣除。n n2.2.职工福利费、职工工会经费和职工教育经费职工福利费、职工工会经费和职工教育经费n n原税法规定，企业提取的职工福

22、利费、职工工会经费和职工教育经费按原税法规定，企业提取的职工福利费、职工工会经费和职工教育经费按照计税工资的照计税工资的1414、2 2和和1.51.5在税前扣除。为鼓励企业进行技术创新，财在税前扣除。为鼓励企业进行技术创新，财税税200688200688号号财政部财政部 国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知规定，税优惠政策的通知规定，从从20062006年年1 1月月1 1日开始，对企业当年提取并实际日开始，对企业当年提取并实际使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额使用的职工教育经费，在不超过计税工资总额2.52.5以内的部分，可

23、在企业所以内的部分，可在企业所得税前扣除。得税前扣除。新税法规定，标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标新税法规定，标准以内按实际数扣除，超过标准的只能按标准扣除。标准为：准为：（1 1）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额）企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%14%的部分准的部分准予扣除。予扣除。（2 2）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额）企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%2%的部分准予扣除。的部分准予扣除。（3 3）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不

24、超过工资薪金总额费支出，不超过工资薪金总额2.5%2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。后纳税年度扣除。n n新税法的变化主要体现在以下三个方面：新税法的变化主要体现在以下三个方面：税前扣除限额的计算依据由税前扣除限额的计算依据由“计税工资计税工资”改为改为“工资薪金总额工资薪金总额”；职工教育经费的扣除比例由职工教育经费的扣除比例由1.51.5提高到提高到2.52.5；职工教育经费支出税前扣除的范围由职工教育经费支出税前扣除的范围由“提取提取”改为改为“发生发生”，且超过部分，且超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。准予在以后纳税年度结转扣

25、除。n n3.3.基本社会保险费和住房公积金基本社会保险费和住房公积金企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。务

26、院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除。者职工支付的商业保险费，不得扣除。n n4.4.借款费用借款费用总的原则：企业经营期间发生的合理的借款费用可以扣除。总的原则：企业经营期间发生的合理的借款费用可以扣除。（1 1）借款费用资本化问题）借款费用资本化问题企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过企业

27、为购置、建造固定资产、无形资产和经过1212月以上的建造才能达到月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款，在有关资产购置、建造期间发生的借预定可销售状态的存货而发生的借款，在有关资产购置、建造期间发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本。款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本。（2 2）不需要资本化的借款费用）不需要资本化的借款费用金融企业的各项存款利息利息支出和同业拆借利息支出、经批准发行债金融企业的各项存款利息利息支出和同业拆借利息支出、经批准发行债券的利息支出，准予扣除。券的利息支出，准予扣除。非金融企业在生产、经营期间，向金融企业借款的利息支出和经批准发非金融

28、企业在生产、经营期间，向金融企业借款的利息支出和经批准发行债券的利息支出，准予扣除；向非金融企业借款的利息支出，不超过按照行债券的利息支出，准予扣除；向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。借款费用税前扣除的变化主要体现在以下三个方面：借款费用税前扣除的变化主要体现在以下三个方面：借款费用资本化的范围拓宽。为与新的会计准则相配合，新税法增加借款费用资本化的范围拓宽。为与新的会计准则相配合，新税法增加了了“经过经过1212月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款，在月以上的建造才能达

29、到预定可销售状态的存货而发生的借款，在有关资产购建期间发发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成有关资产购建期间发发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本本”的规定，从而使得借款费用资本化的范围拓宽。的规定，从而使得借款费用资本化的范围拓宽。n n税前扣除方式。将债务人分为金融企业和非金融企业，两者采用不同税前扣除方式。将债务人分为金融企业和非金融企业，两者采用不同的税前扣除规定。对于金融企业，税前仅允许扣除储蓄利息支出、同业拆借的税前扣除规定。对于金融企业，税前仅允许扣除储蓄利息支出、同业拆借利息支出和经批准发行债券的利息支出。利息支出和经批准发行债券的利息支出。取消了纳税

30、人从关联方取得的借款金额超过其注册资本取消了纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本5050的，超过的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除的规定。部分的利息支出，不得在税前扣除的规定。5.5.业务招待费业务招待费原税法规定，纳税人发生的与其生产、经营直接相关的业务招待费，全原税法规定，纳税人发生的与其生产、经营直接相关的业务招待费，全年销售（营业）收入在年销售（营业）收入在15001500万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额万元及其以下的，不超过销售（营业）收入净额的的55；全年销售（营业）收入净额超过；全年销售（营业）收入净额超过15001500万元的部分，不超过该部分万元的部分，不

31、超过该部分的的33。新税法规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发新税法规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的生额的6060扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的55。6.6.广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费n n 原税法规定：纳税人每一纳税年度发生的广告费支出，除特殊行业另有规原税法规定：纳税人每一纳税年度发生的广告费支出，除特殊行业另有规定外，不超过销售（营业）收入定外，不超过销售（营业）收入2 2的，可以据实扣除；超过部分可以无限期的，可以据实扣除；超过部分可以无限期向以后纳税年度结转。同时适当提高

32、了制药、食品、日化、服装、家电、通向以后纳税年度结转。同时适当提高了制药、食品、日化、服装、家电、通信、软件开发等行业的扣除比例。信、软件开发等行业的扣除比例。nn纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：（纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：（1 1）广告是通过经）广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；（工商部门批准的专门机构制作的；（2 2）已实际支付费用，并已取得相应发票；）已实际支付费用，并已取得相应发票；（3 3）通过一定的媒体传播。）通过一定的媒体传播。n n纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出）纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未

33、通过媒体的广告性支出），在不超过销售（营业）收入，在不超过销售（营业）收入55的范围内，可以据实扣除。超过部分当年的范围内，可以据实扣除。超过部分当年不得扣除，以后年度也不得扣除。不得扣除，以后年度也不得扣除。新税法规定税前扣除标准：新税法规定税前扣除标准：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入收入l5%l5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除。n n

34、其变化之处主要体现在：（其变化之处主要体现在：（1 1）扣除比例由）扣除比例由2 2提高到提高到1515；（；（2 2）除另）除另有规定外，所有行业均按统一比例在税前扣除广告费和业务宣传费；（有规定外，所有行业均按统一比例在税前扣除广告费和业务宣传费；（3 3）广）广告费和业务宣传费合并计算扣除限额；（告费和业务宣传费合并计算扣除限额；（4 4）超过当年限额的业务宣传费可以）超过当年限额的业务宣传费可以向以后纳税年度结转。向以后纳税年度结转。7.7.公益性捐赠公益性捐赠原税法规定，公益、救济性捐赠是指纳税人通过中国境内非盈利的社会原税法规定，公益、救济性捐赠是指纳税人通过中国境内非盈利的社会团

35、体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的团体、国家机关向教育、民政等公益事业和遭受自然灾害地区、贫困地区的捐赠。公益、救济性捐赠在年应纳税所得额捐赠。公益、救济性捐赠在年应纳税所得额3 3以内的部分，准予扣除。以内的部分，准予扣除。nn金融、保险企业用于公益、救济性的捐赠支出在不超过企业当年应纳税金融、保险企业用于公益、救济性的捐赠支出在不超过企业当年应纳税所得额所得额1.51.5的标准以内的可以据实扣除。此外，还有全额扣除、按的标准以内的可以据实扣除。此外，还有全额扣除、按1010比比例扣除的规定。例扣除的规定。n n新税法规定，公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益

36、性捐赠支出，不超新税法规定，公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额过年度利润总额12%12%的部分，准予扣除。的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。利润。n n 8.8.专项资金专项资金企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。面的专项资金，准予扣除。上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除。9.9.保险费用保险费

37、用企业参加财产保险，按照规定实际缴纳的保险费用，准予扣除。企业参加财产保险，按照规定实际缴纳的保险费用，准予扣除。10.10.固定资产租赁费固定资产租赁费企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：法扣除：（1 1）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；匀扣除；n n（2 2）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当

38、提取折旧费用，分期扣除。资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。n n11.11.劳动保护支出劳动保护支出企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。12.12.总机构管理费用总机构管理费用非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，

39、准予扣除。13.13.资产损失资产损失（1 1）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供）企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除；（2 2）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项）企业因存货盘亏、毁损、报废等原因不得从销项税金中抵扣的进项税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失税金，应视同企业财产损失，准予与存货损失起在所得税前按规定扣除。起在所得税前按规定扣除。n n14.14.其他项目其他项目如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予

40、扣除。如会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，准予扣除。n n 四、不得扣除的项目四、不得扣除的项目四、不得扣除的项目四、不得扣除的项目（1 1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项nn（2 2）企业所得税税款）企业所得税税款n n（3 3）税收滞纳金）税收滞纳金（4 4）罚金、罚款和被没收财物的损失）罚金、罚款和被没收财物的损失（5 5）超标的捐赠支出；）超标的捐赠支出；（6 6）赞助支出：企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。）赞助支出：企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。（7 7）未经核定的准备金

41、支出：不符合国务院财政、税务主管部门规定的）未经核定的准备金支出：不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。各项资产减值准备、风险准备等准备金支出。（8 8）与取得收入无关的其他支出。）与取得收入无关的其他支出。（9 9）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。n n 五、亏损弥补五、亏损弥补五、亏损弥补五、亏损弥补企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下

42、一年度的企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5 5年。而且，企业在年。而且，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。的盈利。nn【补亏政策的应用】【补亏政策的应用】亏损实际上是所得额小于亏损实际上是所得额小于0 0。所得额减去不征税的、减去免税的和各项扣。所得额减去不征税的、减去免税的和各项扣除以后，剩下的部分要交税，如果剩下的小于除以后，剩下的部分要交税，如果剩下

43、的小于0 0，则是亏损。，则是亏损。亏损的基本规定，后转亏损的基本规定，后转5 5年年【举例说明】【举例说明】假定内资企业假定内资企业20022002年为投产年度一直到年为投产年度一直到0808年。每一年的经营情况是年。每一年的经营情况是0202年亏损年亏损150150万，万，0303年亏损年亏损3030万，万，0404盈利盈利2020万，万，0505盈利盈利7070万，万，0606年盈利年盈利4040万，万，0707年亏损年亏损1010万元，万元，0808年盈利年盈利5555万。万。n n解析：解析：0202年亏损年亏损150150万，逐年弥补，在第万，逐年弥补，在第5 5年也就是年也就是0

44、707年时，仍有亏损年时，仍有亏损2020万无法弥补，因为弥补期结束，万无法弥补，因为弥补期结束，所以不再弥补；所以不再弥补；0303年亏损年亏损3030万，后延弥万，后延弥补补5 5年，第年，第5 5年是年是0808年，年，0808年的盈利年的盈利5555万弥补万弥补0303年的亏损年的亏损3030万，仍盈利万，仍盈利2525万，万，2525万可以弥补万可以弥补0707年亏损年亏损1010万，这样，万，这样，0808年弥补亏损后仍有盈利年弥补亏损后仍有盈利1515万，万，则则0808年应纳企业所得税年应纳企业所得税1525%1525%3.753.75万元。万元。n n第三章第三章第三章第三章

45、 资产的税务处理资产的税务处理资产的税务处理资产的税务处理 n n（一）固定资产的税务处理（一）固定资产的税务处理1.1.固定资产的计税基础固定资产的计税基础（1 1）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订）融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；基础；而在原税法中规定，融资租入的固定资产，

46、按照租赁协议或者合同确定而在原税法中规定，融资租入的固定资产，按照租赁协议或者合同确定的价款，加上运输费、途中保险费、安装调试费，以及投入使用前发生的利的价款，加上运输费、途中保险费、安装调试费，以及投入使用前发生的利息支出和汇兑损益后的价值作为计税基础。息支出和汇兑损益后的价值作为计税基础。n n因此新旧税法对融资租入固定资产计税基础的规定略有不同。因此新旧税法对融资租入固定资产计税基础的规定略有不同。n n（2 2）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产，）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组取得的固定资产，按该资产的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。按该资产

47、的公允价值和应支付的相关税费作为计税基础。原税法的规定，接受赠与的固定资产，按发票所列金额，加上由企业负原税法的规定，接受赠与的固定资产，按发票所列金额，加上由企业负担的运输费、保险费、安装调试费等确定；无所附发票的，按同类设备的市担的运输费、保险费、安装调试费等确定；无所附发票的，按同类设备的市价确定；接受投资的固定资产，应当按该资产折旧程度，以合同、协议确定价确定；接受投资的固定资产，应当按该资产折旧程度，以合同、协议确定的合理价格或者评估确认的价格确定的合理价格或者评估确认的价格确定（3 3）改建的固定资产，除已足额提取折旧固定资产的改建支出和租入固）改建的固定资产，除已足额提取折旧固定

48、资产的改建支出和租入固定资产的改建支出以外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。定资产的改建支出以外，以改建过程中发生的改建支出增加计税基础。固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。已足额提取折旧固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支发生的支出。已足额提取折旧固定资产的改建支出和租入固定资产的改建支出应计入长期待摊费用，分期摊销；其他改建支出应增加固定资产的计税基出应计入长期待摊费用，分期摊销；其他改建支出应增加固定资产的计税基础，并相应调整计算折旧。础，并相应调整计算折旧。n n3.3.固定

49、资产的折旧方法固定资产的折旧方法（1 1）固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。）固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除。n n（2 2）企业应当从固定资产使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定）企业应当从固定资产使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。资产，应当从停止使用月份的次月起停止计算折旧。（3 3）企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预）企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值；固定资产预计净残值一经确定，不得变更。计净残值；固定资产预计净残值一经确定，不得变更。原税法的规定：残值比例在原

50、价的原税法的规定：残值比例在原价的5 5以内，由企业自行确定；由于情况以内，由企业自行确定；由于情况特殊，需调整残值比例的，应报主管税务机关备案。特殊，需调整残值比例的，应报主管税务机关备案。4.4.最短折旧年限最短折旧年限n n房屋、建筑物房屋、建筑物2020年年n n飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备1010年年n n与生产经营活动有关的器具、工具、家具等与生产经营活动有关的器具、工具、家具等55年年n n飞机、火车、轮船以外的运输工具飞机、火车、轮船以外的运输工具44年年n n电子设备电子设备33年年n n变化之处主要是：（变化之处主要是