内部控制建设理论与实务专题讲座fwei.pptx

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1、内部控制建设理论与实务内部控制建设理论与实务专题专题讲座讲座北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司徐荣才，先后徐荣才，先后毕业于北京于北京师范大学范大学经济系系和中国人民大学和中国人民大学经济系，系，经济学学硕士，曾士，曾长期供期供职于国家于国家审计署，先后在公司担任署，先后在公司担任财务处长、财务总监，现为中天恒管理咨中天恒管理咨询公司、中天恒会公司、中天恒会计师事事务所所 中天恒达工中天恒达工程咨程咨询有限公司有限公司总咨咨询师，主管管理咨，主管管理咨询和培和培训事宜，三泰恒事宜，三泰恒业投投资咨咨询公司首席公司首席税税务咨咨询师等。先后主持特等。先后主持特变电工、国工、国电

2、电力、中工国力、中工国际等五十多家企等五十多家企业内部控制内部控制与与风险管理体系管理体系设计，多年从事会，多年从事会计、审计、税、税务理理论研究和研究和实务工作，出版工作，出版新新编纳税与会税与会计处理理（已四版）、（已四版）、所得所得税会税会计、3C3C框架框架中国式全面控制中国式全面控制、3C3C框架框架风险管理管理标准准等著作等著作五十多种，五十多种，发表文章六十多篇。表文章六十多篇。北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司1.1.为什么要完善内部控制为什么要完善内部控制2.2.什么是内部控制什么是内部控制3.3.如何完善内部控制如何完善内部控制目目目目 录录录录北京中天恒

3、管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司 风险及其影响风险及其影响风险及其影响风险及其影响北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司 风险及其影响风险及其影响风险及其影响风险及其影响北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司安然事件（安然事件（Enron）北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司 国家自然科学基金会会计卞中利用职务之便挪用公款案 从1995年8月至2002年12月间，卞中在担任基金会财务局经费管理处会计期间利用自己掌管专项资金下拨的权利，多次采取虚构拨款事实、削减拨款金额、伪造财务、银行信汇凭证、进账单作账等手段，将公款共计1262.37万元转

4、入多家公司账户。卞中还先后8次将公款共计19993.3万元挪出，转入北京某公司及其女友柴某家人开办的公司账内，用于上述两家公司的营利活动。为此，卞中收取利息款8万元。卞中贪污、挪用巨额公款的行为从1995年一直持续到2003年案发。案发后，卞中因贪污、挪用公款被判处死刑、缓期两年执行。卞中之所以在长达8年时间内挪用巨额资金，一个重要原因是其既当会计又当出纳，缺乏基本的内部控制。北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司 浙江大学副校长被调查 2013年12月，浙江大学党委常委、副校长褚健因经济问题,被浙江省人民检察院立案调查。褚健是中国控制系统工程领域的顶级专家,曾两次获得国家科技进

5、步二等奖,一次获得国家技术发明二等奖，是国家“长江学者奖励计划”的首批特聘教授，已经进入2013年中国工程院院士的第一轮候选人名单。褚健参与创建中控科技集团,并曾担任总裁，该公司成立时,国内自动化行业基本被国外公司垄断,但中控的崛起打破了这一局面。如今,中控集团拥有4000多员工,2012年的产值超过30亿元,并制定了国内自动化行业的第一个国际标准。据传，褚健被调查主要是涉嫌侵吞国有资产被调查。此前，中国人民大学招生就业处处长蔡荣生因招生问题被调查，四川大学副校长安小予涉嫌严重违纪接受调查。北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司 3000多万元多万元“小金库小金库”的背后的背后

6、北京市某事业单位，领导在任时将北京市某事业单位，领导在任时将30003000万元资金委托某万元资金委托某主管会计在账外用于投资办公司，后该领导突发疾病去世，主管会计在账外用于投资办公司，后该领导突发疾病去世，该会计隐瞒该笔资金，办理退资后以个人名义私存。后该该会计隐瞒该笔资金，办理退资后以个人名义私存。后该会计升任财务处副处长，在办理交接时仍未将该笔资金交会计升任财务处副处长，在办理交接时仍未将该笔资金交还单位。相关部门发现后，按照贪污公款起诉该会计，被还单位。相关部门发现后，按照贪污公款起诉该会计，被判判2020年有期徒刑。年有期徒刑。北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司风险

7、案例及其警示风险案例及其警示 案例案例带带来的思考来的思考理念一：理念一：风险无处不在风险无处不在,风险无时不在风险无时不在.风险在资金；风险在资金；风险在基建；风险在基建；风险在自主招生。风险在自主招生。北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司 著名专家落马记著名专家落马记 某中央部门下属研究院院长，为国内著名专家，在业内享有很高某中央部门下属研究院院长，为国内著名专家，在业内享有很高威望。在国家审计署审计过程中发现其担任副院长工作期间，曾经威望。在国家审计署审计过程中发现其担任副院长工作期间，曾经以个人名义为研究院成立两家公司，先后将以个人名义为研究院成立两家公司，先后将100

8、100多万元资金私分给多万元资金私分给其本人（共其本人（共3030多万元）、其他七个院领导。被撤销院长职务，并被多万元）、其他七个院领导。被撤销院长职务，并被检察机关依法收审。据最新消息，鉴于问题发现后积极主动说明问检察机关依法收审。据最新消息，鉴于问题发现后积极主动说明问题，退还全部脏款，可能不会面临太高刑期。但已经前途尽毁，身题，退还全部脏款，可能不会面临太高刑期。但已经前途尽毁，身心俱损。心俱损。北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司风险案例及其警示风险案例及其警示 案例案例带带来的思考来的思考理念二理念二:一次重大的风险事故，足以一次重大的风险事故，足以将多年奋斗的成果毁

9、于一旦。将多年奋斗的成果毁于一旦。北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司 风险及其影响风险及其影响风险及其影响风险及其影响北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司风险案例及其警示风险案例及其警示 案例案例带带来的思考来的思考理念三：理念三：风险是可以控制的。只要我们拥有风险是可以控制的。只要我们拥有充足的风险意识，掌握了风险管理的充足的风险意识，掌握了风险管理的方法和技术，就可以有效地防范和控方法和技术，就可以有效地防范和控制风险，把风险带来的不利影响控制制风险，把风险带来的不利影响控制在合理的范围内。在合理的范围内。北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公

10、司控制环境控制环境风险评估风险评估控制活动控制活动信息和沟信息和沟通通监督监督运营运营财务报告财务报告合规性合规性国国投投钦钦州州公公司司相相关关部部门门业业务务单单元元业业务务单单元元COSOCOSO集成的内部控制框架集成的内部控制框架COSOCOSOCOSOCOSO体系体系体系体系 19921992年，美国年，美国“反对虚假财务报告委员会（由美国反对虚假财务报告委员会（由美国注册会计师协会、国际内部审计师协会等团体发起成立）注册会计师协会、国际内部审计师协会等团体发起成立）下设的下设的COSOCOSO委员会提出了委员会提出了内部控制内部控制整体框架整体框架（简称（简称COSOCOSO框架）

11、。框架）。该框架认为，内部控制应当由五个基本要素组成，该框架认为，内部控制应当由五个基本要素组成，即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督。即控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监督。五个要素构成内部控制的基本体系。五个要素构成内部控制的基本体系。20042004年年COSOCOSO委员会又颁布了一个概念全新的委员会又颁布了一个概念全新的COSOCOSO报报告：即告：即企业风险管理企业风险管理-总体框架。企业风险管理由总体框架。企业风险管理由八项相互关联的要素组成即控制环境、目标制定、事件八项相互关联的要素组成即控制环境、目标制定、事件识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟

12、通和识别、风险评估、风险反应、控制活动、信息与沟通和监督。监督。该框架发布后，得到各国政府相关部门、企业界、该框架发布后，得到各国政府相关部门、企业界、审计界的广泛认同，成为现代风险管理理论与实务的基审计界的广泛认同，成为现代风险管理理论与实务的基础。础。内部控制内部控制整体框架整体框架 出台背景出台背景 北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司20022002年公众公司会年公众公司会计改革和投改革和投资者保者保护法法案案20022002年年萨班斯班斯奥克斯利法案奥克斯利法案（简称称萨班斯法案）。班斯法案）。“这是自是自罗斯福斯福总统以来美国商以来美国商业界影响最界影响最为深深远的

13、改革法案的改革法案”。美国美国总统布什布什 美国美国萨班斯法案班斯法案出台背景出台背景 北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司（一）（一）强化公司高管的化公司高管的财务报告和信息披露的告和信息披露的责任任 302302条条“公司公司对财务报告的告的责任任”，规定公司首席定公司首席执行官和首席行官和首席财务官，在官，在报备或提交的每一份年度或提交的每一份年度报告或季度告或季度报告中告中应对公司的内部控制公司的内部控制设计、运行、运行、评价、内部控制缺陷价、内部控制缺陷进行行详细披露。披露。404404条条“管理管理层对内部控制的内部控制的评估估”，规定上市公司每份年度定上市公司每份

14、年度报告必告必须包括包括一份一份“内部控制内部控制报告告”，其内容必，其内容必须包括：包括：管理管理层对建立和建立和维护与与财务报表相关的内部控制具有表相关的内部控制具有责任的声明任的声明;管理管理层对与与财务报表相关的内部控制的有效性表相关的内部控制的有效性进行行评估的估的报告；告；外部外部审计师对管理管理层的的评估估过程和程和结果果发表的表的鉴证报告。告。出台背景出台背景 北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司（二）加重（二）加重对违法行法行为的的处罚 法案的法案的906906条款条款规定，若公司定，若公司违反反财务报告及相关披露的告及相关披露的责任，将受到最高达任，将受到最

15、高达100100万美元的万美元的罚金，最高达金，最高达1010年的年的监禁，或并禁，或并罚；如果蓄意故犯，如果蓄意故犯，则将被将被处以最高达以最高达500500万美元的万美元的罚金，最高达金，最高达2020年的年的监禁，或禁，或并并罚。出台背景出台背景 北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司出台过程出台过程 北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司出台过程出台过程 2010 2010年年4 4月，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合月，财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了发布了企业内部控制基本规范配套指引企业内部控制基本规范配套指引，标志着中国内部控

16、，标志着中国内部控制建设进入一个新的历史阶段。制建设进入一个新的历史阶段。北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司 2012 2012年年1111月月2929日，财政部日，财政部颁布颁布行政事业单位内部控制规范行政事业单位内部控制规范（试行）（试行）（财会财会201220122121号号 ），），自自20142014年年1 1月月1 1日起施行日起施行。标志着行政事业单位内部控制体系建设进入了实操阶段。标志着行政事业单位内部控制体系建设进入了实操阶段。北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司n 满足监管要求满足监管要求 满足财政部满足财政部行政事业单位内部控制规范行政事

17、业单位内部控制规范对事业单位内部控制的要对事业单位内部控制的要求；求；满足各级监管部门对于事业单位完善内部控制的要求。满足各级监管部门对于事业单位完善内部控制的要求。为什么要建设内部控制为什么要建设内部控制为什么要建设内部控制为什么要建设内部控制北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司n有效控制风险，提升管理水平有效控制风险，提升管理水平 引进先进的风险管理理念，全面评估本单位面临的各项风险，明确风引进先进的风险管理理念，全面评估本单位面临的各项风险，明确风险应对策略，提高风险管理水平险应对策略，提高风险管理水平 全面梳理内控的现状，发现内部控制存在的缺陷，完善内部控制，构全面梳理

18、内控的现状，发现内部控制存在的缺陷，完善内部控制，构建充分可操作的内部控制体系；建充分可操作的内部控制体系；推行精细化管理，实现规范化运作。推行精细化管理，实现规范化运作。为什么要建设内部控制为什么要建设内部控制为什么要建设内部控制为什么要建设内部控制北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司1.1.为什么要完善内部控制为什么要完善内部控制2.2.什么是内部控制什么是内部控制3.3.如何完善内部控制如何完善内部控制目目目目 录录录录北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司 什么是内部控制什么是内部控制什么是内部控制什么是内部控制定义：定义：内部控制是指单位为实现控制目标，

19、通过制定制度、实施措施内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。释义：释义：实施内部控制的出发点是为了实现控制目标实施内部控制的出发点是为了实现控制目标 内部控制直接目标是对单位经济活动的风险进行防范和控制内部控制直接目标是对单位经济活动的风险进行防范和控制 内部控制是的方法是通过制定制度、实施措施和执行程序内部控制是的方法是通过制定制度、实施措施和执行程序北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒

20、管理咨询有限公司 内部控制目标：合理合理保证单位经济活动合法合规保证单位经济活动合法合规 合理保证合理保证资产安全和使用有效资产安全和使用有效 合理保证合理保证财务信息真实完整财务信息真实完整 合理保证合理保证有效防范舞弊和预防腐败有效防范舞弊和预防腐败 合理保证合理保证提高公共服务的效率和效果。提高公共服务的效率和效果。北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司 内部控制原则：全面性原则全面性原则 重要性原则重要性原则 制衡性原则制衡性原则 适应性原则适应性原则 北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司 内部控制要素内

21、部控制要素内部控制要素内部控制要素行政事业内部控制应当包括下列要素：行政事业内部控制应当包括下列要素：风险评估与控制方法。风险评估与控制方法。单位层面的控制单位层面的控制 业务层面的风险业务层面的风险 内部监督。内部监督。北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司 风险评估风险评估风险评估风险评估（一）风险识别（一）风险识别 北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司 风险评估风险评估风险评估风险评估北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司 风险评估风险评估风险评估风险评估（二）风险分析（二）风险分析 北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司 风险评

22、估风险评估风险评估风险评估（三）风险评价（三）风险评价 北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司 内部控制方法内部控制方法内部控制方法内部控制方法（1 1）不相容职务分离；）不相容职务分离；（2 2）授权审批；）授权审批；（3 3）归口管理；）归口管理；（4 4）预算控制；）预算控制；（5 5）财产保护控制；）财产保护控制；（6 6）会计控制；）会计控制；（7 7）单据控制；）单据控制；（8 8）信息公开控制。）信息公开控制。北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司 单位层面控制单位层面控制单位层面控制单位层面控制1.1.决策机制决策机制：（1 1）对经济业务事项实施决

23、策、执行和监督分离控制；）对经济业务事项实施决策、执行和监督分离控制；（2 2）“三重一大三重一大”事项集体决策机制事项集体决策机制校长办公会、党委会；校长办公会、党委会；（3 3）重大事项的专家论证制度；）重大事项的专家论证制度；2.2.岗位责任制岗位责任制（1 1）明确岗位设置与岗位职责；）明确岗位设置与岗位职责；（2 2）不相容职务相互分离控制；）不相容职务相互分离控制；（3 3）关键岗位人员的轮岗机制）关键岗位人员的轮岗机制北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司 单位层面控制单位层面控制单位层面控制单位层面控制3.3.会计核算体系：会计核算体系：（1 1）完善会计制度体系

24、；）完善会计制度体系；（2 2）会计机构、会计岗位和职业胜任能力；）会计机构、会计岗位和职业胜任能力；（3 3）账务处理与会计报表；）账务处理与会计报表；（4 4）会计档案控制：）会计档案控制：（5 5）与业务部门的信息沟通机制。）与业务部门的信息沟通机制。4.4.信息系统管理信息系统管理（1 1）统一归口管理；）统一归口管理；（2 2）信息系统管理制度；）信息系统管理制度；（3 3）利用信息系统进行经济业务处理与控制。）利用信息系统进行经济业务处理与控制。北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司 业务层面控制业务层面控制业务层面控制业务层面控制预算控制预算控制预算控制预算控制1

25、1）预算业务管理组织体系；）预算业务管理组织体系；2 2）预算管理的不相容职务分离；）预算管理的不相容职务分离；3 3）预算的编制；）预算的编制；4 4）预算的审批；）预算的审批；5 5）预算的执行；）预算的执行；6 6）预算执行分析与监控；）预算执行分析与监控；7 7）预算的调整；）预算的调整；8 8）决算；）决算；9 9）预算的考评。）预算的考评。北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司 业务层面控制业务层面控制业务层面控制业务层面控制收支业务控制收支业务控制收支业务控制收支业务控制1 1）收支业务的机构及其职责；）收支业务的机构及其职责；2 2）收支业务控制的不相容职务分离；

26、）收支业务控制的不相容职务分离；3 3）收入业务的控制，包括财政拨款业务的控制，民航发展基金、行）收入业务的控制，包括财政拨款业务的控制，民航发展基金、行政事业性收费、事业收入和其他收入的控制，航空性收入的控制等等；政事业性收费、事业收入和其他收入的控制，航空性收入的控制等等；4 4）支出业务的控制，具体包括财政性资金基本支出控制、财政性项）支出业务的控制，具体包括财政性资金基本支出控制、财政性项目资金支出控制、自有资金支出控制和上级补助收入支出控制等。目资金支出控制、自有资金支出控制和上级补助收入支出控制等。5 5）债务资金的控制；）债务资金的控制；6 6）票据业务的控制。）票据业务的控制。

27、北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司 业务层面控制业务层面控制业务层面控制业务层面控制政府采购业务控制政府采购业务控制政府采购业务控制政府采购业务控制1 1）政府采购机构与职责；）政府采购机构与职责；2 2）政府采购的不相容职务分离；）政府采购的不相容职务分离；3 3）采购计划与预算，包括采购计划与预算的编制，采购计划与预算）采购计划与预算，包括采购计划与预算的编制，采购计划与预算的审核与审批等；的审核与审批等；4 4）采购活动的控制，包括集中采购机构采购的控制、部门采购的控）采购活动的控制，包括集中采购机构采购的控制、部门采购的控制、分散采购的控制、进口采购的控制、批量采购的

28、控制和变更采购制、分散采购的控制、进口采购的控制、批量采购的控制和变更采购方式的控制等；方式的控制等；5 5）验收的控制；）验收的控制；6 6）采购质疑的回复的控制；）采购质疑的回复的控制；7 7）采购安全保密的控制。）采购安全保密的控制。北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司 业务层面控制业务层面控制业务层面控制业务层面控制资产控制资产控制资产控制资产控制1 1）货币资金的控制，包括货币资金的岗位责任制、银行账户的管理、）货币资金的控制，包括货币资金的岗位责任制、银行账户的管理、货币资金的核查控制等；货币资金的核查控制等；2 2）实物资产的控制，包括资产归口管理职责、资产登记管

29、理、资产）实物资产的控制，包括资产归口管理职责、资产登记管理、资产使用管理、资产盘点清查管理、资产处置管理等；使用管理、资产盘点清查管理、资产处置管理等；3 3）无形资产管理，包括无形资产的归口管理、登记管理、处置管理）无形资产管理，包括无形资产的归口管理、登记管理、处置管理等；等；4 4）对外投资管理，包括投资管理的机构与职责、投资决策管理、投）对外投资管理，包括投资管理的机构与职责、投资决策管理、投资持有期间管理、投资处置的管理和投资责任追究等。资持有期间管理、投资处置的管理和投资责任追究等。北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司 业务层面控制业务层面控制业务层面控制业务层面

30、控制工程项目控制工程项目控制工程项目控制工程项目控制1 1）建设项目的机构与职责；）建设项目的机构与职责；2 2）建设项目管理的不相容职务分离；）建设项目管理的不相容职务分离；3 3）建设项目的立项控制；）建设项目的立项控制；4 4）建设项目的设计与概预算控制；）建设项目的设计与概预算控制；5 5）项目招标控制；）项目招标控制；6 6）项目资金控制；）项目资金控制；7 7）项目变更控制；）项目变更控制；8 8）项目竣工决算控制；）项目竣工决算控制；9 9）项目档案控制；）项目档案控制；北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司 业务层面控制业务层面控制业务层面控制业务层面控制合同控制

31、合同控制合同控制合同控制1 1）合同管理的机构与职责；）合同管理的机构与职责；2 2）合同管理的不相容职务分离；）合同管理的不相容职务分离；3 3）合同订立的控制；）合同订立的控制；4 4）合同履行的控制；）合同履行的控制；5 5）合同后续管理等。）合同后续管理等。北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司 内部控制监督与评价内部控制监督与评价内部控制监督与评价内部控制监督与评价（1 1）内控监督与评价的主体及其职责；）内控监督与评价的主体及其职责；（2 2）内部监督的内容；）内部监督的内容；（3 3）内部监督的的范围与频率）内部监督的的范围与频率（4 4）内部监督的程序与方法；）内

32、部监督的程序与方法；（5 5）外部监督；）外部监督；（6 6）内部审计。）内部审计。北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司1.1.为什么要完善内部控制为什么要完善内部控制2.2.什么是内部控制什么是内部控制3.3.如何完善内部控制如何完善内部控制目目目目 录录录录北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司如何完善内部控制如何完善内部控制内控手册内控手册内控自我评价手册内控自我评价手册风险评估风险评估流程梳理流程梳理体系完善体系完善自我评价自我评价北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司如何完善内部控制如何完善内部控制业务梳理梳理流程流程目目录现状状流程流程图风险点点与与风险风险评估估控制点控制点与控制措施与控制措施控制控制责任界定任界定控制控制证据据制度制度完善完善控制控制评价价考核考核与与奖惩北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司49合作愉快北京中天恒管理咨询有限公司北京中天恒管理咨询有限公司