审计总论gwdm.pptx

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1、 审计学（审计学（人大版教材人大版教材）杭州电子科技大学会计学院杭州电子科技大学会计学院审计教研室审计教研室2012014 4-201-2015 5（2 2）课程主要内容（三大板块）课程主要内容（三大板块）v一、审计一般理论与基本方法（一、审计一般理论与基本方法（2828学时）学时）v二、审计测试流程和财务报表审计实务（以交易循环二、审计测试流程和财务报表审计实务（以交易循环和账户余额审计为主线）（和账户余额审计为主线）（2222学时）学时）v三、终结审计和审计报告（三、终结审计和审计报告（1010学时）学时）教材及参考书教材及参考书v教材：教材：1.1.秦荣生秦荣生 ，卢春泉主编的审计学，卢

2、春泉主编的审计学(第八版第八版)，中国人，中国人民大学出版社民大学出版社2014-03-312014-03-31出版出版v2.2.秦荣生秦荣生 ，卢春泉主编的审计学，卢春泉主编的审计学(第八版第八版)学习指导书，中学习指导书，中国人民大学出版社国人民大学出版社2014-04-092014-04-09出版出版v参考书：参考书：1.1.中国注册会计师协会编注册会计师全国统一考试中国注册会计师协会编注册会计师全国统一考试辅导教材辅导教材-审计经济科学出版社当年最新版审计经济科学出版社当年最新版v2.2.中国注册会计师协会编中国注册会计师继续教育审计案例中国注册会计师协会编中国注册会计师继续教育审计案

3、例中国财政经济出版社当年最新版中国财政经济出版社当年最新版v3.3.刘明辉、史德刚主编审计，东北财经大学出版社当年最刘明辉、史德刚主编审计，东北财经大学出版社当年最新版新版v4.4.张龙平、李璐主编现代审计学，北京大学出版社当年最新张龙平、李璐主编现代审计学，北京大学出版社当年最新版版v5.5.朱锦余主编审计，东北财经大学出版社当年最新版朱锦余主编审计，东北财经大学出版社当年最新版课程介绍课程介绍 v审计学是财会类专业的核心课程，是审计实审计学是财会类专业的核心课程，是审计实践教学的重要组成部分，该课程采用理论结合实践教学的重要组成部分，该课程采用理论结合实务方式全面而系统地介绍审计学理论知识

4、和实务务方式全面而系统地介绍审计学理论知识和实务操作程序与方法。以我国审计法、审计准操作程序与方法。以我国审计法、审计准则、注册会计师执业准则等有关规定为指则、注册会计师执业准则等有关规定为指导思想，以注册会计师审计为主体的角度进行讲导思想，以注册会计师审计为主体的角度进行讲解，介绍审计的产生与发展、职能与作用等理论解，介绍审计的产生与发展、职能与作用等理论知识，以及审计方案编制、审计证据收集、审计知识，以及审计方案编制、审计证据收集、审计工作底稿填制、审计抽样方法等审计技术与方法。工作底稿填制、审计抽样方法等审计技术与方法。以及审计理论和方法在财务报表审计实务中的应以及审计理论和方法在财务报

5、表审计实务中的应用，用，在注重讲授审计实务的同时，注重审计理论在注重讲授审计实务的同时，注重审计理论的深度与广度，促进学生提高实践能力和理论水的深度与广度，促进学生提高实践能力和理论水平。平。考试要求考试要求v1 1、考试方式、考试方式v闭卷（期末）闭卷（期末）+案例实务（期中案例实务（期中，视具体情况而定，视具体情况而定）v2 2、分数分布、分数分布（平时成绩（平时成绩30%-40%30%-40%，期末成绩，期末成绩60%-60%-70%70%）v平时成绩平时成绩2020分分-30-30分分（作业（作业+听课情况听课情况+其他）其他）v期中成绩期中成绩1010分（案例实务）分（案例实务）v期

6、末成绩期末成绩6060分分-7070分（闭卷）分（闭卷）审计三方关系人审计三方关系人审计是一个系统化的过程审计是一个系统化的过程 会计、审计与企业会计准则的关系会计、审计与企业会计准则的关系 注册会计师的业务范围注册会计师的业务范围 审计基本原理审计基本原理审计计划的两个层次审计计划的两个层次 第一章第一章 总论总论第一章第一章 总论总论1审计的概念和特征审计的概念和特征审计的目标和对象审计的目标和对象1审计的产生与发展审计的产生与发展1审计的职能和作用审计的职能和作用3241.1 1.1 审计的产生与发展审计的产生与发展（建议同学们主动了解世界会计史和审计史）（建议同学们主动了解世界会计史和

7、审计史）123审计产生和发展的客观依据审计产生和发展的客观依据西方审计的起源与演进西方审计的起源与演进我国审计的产生与发展我国审计的产生与发展1.1.11.1.1我国审计的产生与发展我国审计的产生与发展审计发展的三条道路审计发展的三条道路我国国家审计我国国家审计的产生与发展的产生与发展我国社会审计我国社会审计的产生与发展的产生与发展我国内部审计我国内部审计的产生与发展的产生与发展（一）我国国家审计的发展（一）我国国家审计的发展公元前公元前1111世纪世纪至至18401840年年18401840年至年至19491949年年19491949年至今年至今古代古代审计审计阶段阶段近代近代审计审计阶段阶

8、段现代现代审计审计阶段阶段案例：西周时期的国家审计雏形案例：西周时期的国家审计雏形背景资料：背景资料：西周时实行西周时实行“分土封侯分土封侯”政治制度，周王将战政治制度，周王将战争夺来的土地和奴隶赐给各路诸侯，建立以农业经济为主争夺来的土地和奴隶赐给各路诸侯，建立以农业经济为主体的社会经济体系。但随着政治、经济的发展和生产关系体的社会经济体系。但随着政治、经济的发展和生产关系的日趋复杂化，统治者的地位和权威需要巩固，朝廷财政的日趋复杂化，统治者的地位和权威需要巩固，朝廷财政收支需要监管，于是委派精明强干的心腹官吏开始实施财收支需要监管，于是委派精明强干的心腹官吏开始实施财政监督。政监督。西周具

9、体设六官，天官西周具体设六官，天官-小宰与司会小宰与司会-宰夫（行使宰夫（行使审计监督）。审计监督）。实地审核财物出入，监察官吏政绩。实地审核财物出入，监察官吏政绩。要求：要求：1 1）分析西周时期国家审计起源，把握住西周时期）分析西周时期国家审计起源，把握住西周时期国家审计初步形成的背景及其必要性；国家审计初步形成的背景及其必要性；2 2）西周时期国家审计的基本特征。）西周时期国家审计的基本特征。周朝官制天官系统周朝官制天官系统 我国古代审计发展阶段我国古代审计发展阶段产生了产生了审计的审计的雏形雏形西周西周为审计为审计发展发展奠定了奠定了基础基础秦汉秦汉最早最早出现出现“审计审计”一词一词

10、宋朝宋朝审计审计职能职能进一步进一步扩大扩大比部比部隋唐宋隋唐宋审计审计的的衰退衰退阶段阶段 元明清元明清逐级上报逐级上报暗查御史向下查暗查御史向下查“上计上计”制度与御史监察制度并存制度与御史监察制度并存秦汉时期秦汉时期我国近代审计发展阶段我国近代审计发展阶段近代审计阶段近代审计阶段民国审计变革时期民国审计变革时期新民主主义革命时期新民主主义革命时期在革命组织和革命政权中在革命组织和革命政权中建立了审计制度建立了审计制度审计法规的完备审计法规的完备达到空前的程度达到空前的程度我国现代审计发展阶段我国现代审计发展阶段1982年年12月中华人民共和月中华人民共和国宪法国宪法 审计监督制度。审计监

11、督制度。1983年年9月月 审计署成立审计署成立 1985年年 审计工作的暂行规定审计工作的暂行规定1988年年12月月 审计条例审计条例1995年年1月月1日日 审计法实施审计法实施1997年年 审计法实施条例审计法实施条例2006年年 审计法修改审计法修改审计的审计的振兴阶段振兴阶段（二）我国社会审计的发展（二）我国社会审计的发展第一家会第一家会计师事务计师事务所所谢谢霖创办的霖创办的“正则正则”19181918中国中国注册注册会计师会计师协会协会成立成立中国中国注册会注册会计师独计师独立审计立审计准则准则19951995中华人中华人民共和国民共和国注册会计注册会计师法实师法实施施1991

12、994 4恢复注恢复注册会计册会计师制度师制度198019801988198819951995（三）我国内部审计的发展（三）我国内部审计的发展内部审内部审计计解放前的内部审计解放前的内部审计社会主义内部审计社会主义内部审计19531953年撤销年撤销我国早期我国早期民国时期民国时期解放初期解放初期皇室审计皇室审计寺院审计寺院审计现代内部审计现代内部审计19831983年年逐步建立逐步建立19951995审计署关于内部审审计署关于内部审计工作的规定计工作的规定1.1.2 西方审计的起源与演进西方审计的起源与演进审计发展的三条道路审计发展的三条道路西方国家审计西方国家审计的产生与发展的产生与发展西

13、方民间审计西方民间审计的产生与发展的产生与发展西方内部审计西方内部审计的产生与发展的产生与发展（一）西方国家审计的起源与演进（一）西方国家审计的起源与演进奴隶制制度下的国家审计奴隶制制度下的国家审计封建王朝中的国家审计封建王朝中的国家审计资本主义时期的国家审计资本主义时期的国家审计古希腊、古罗古希腊、古罗马、古埃及马、古埃及三权分立三权分立（二）西方民间审计的起源与演进（二）西方民间审计的起源与演进起源起源意大利意大利合伙制合伙制形成形成股份制；股份制；公司法；公司法；发展发展英国式审计；英国式审计；美国式审计；美国式审计；财务报表审计财务报表审计v1616世纪末到世纪末到1717世纪初期，萌

14、芽世纪初期，萌芽1818世纪初到世纪初到1919世纪中叶，英国式详细审计世纪中叶，英国式详细审计1919世纪末世纪末2020世纪初世纪初,美国式资产负债表审计美国式资产负债表审计2020世纪世纪40-6040-60年代，国际化发展年代，国际化发展2020世纪世纪6060年代以后，系统导向审计年代以后，系统导向审计（制度（制度基础审计，内控基础审计）基础审计，内控基础审计）2121世纪，风险导向审计世纪，风险导向审计西方注册会计师审计的起源与发展西方注册会计师审计的起源与发展补充：补充：审计方法（审计模式）变化情况审计方法（审计模式）变化情况（CPA2013CPA2013年年教材教材P9P9）风

15、险导向审计方法风险导向审计方法 v1.1.风险导向审计的核心是对财务报表重大错报风险的风险导向审计的核心是对财务报表重大错报风险的“识别、评识别、评估和应对估和应对”。v2.2.风险导向审计的路径是依据审计风险模型进行分析风险导向审计的路径是依据审计风险模型进行分析v（1 1）根据审计风险模型，审计风险）根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险重大错报风险（包含固有风（包含固有风险和控制风险）险和控制风险）检查风险，注册会计师通过了解被审计单位及检查风险，注册会计师通过了解被审计单位及其环境评估重大错报风险。其环境评估重大错报风险。见教材见教材P110P110审计风险模型（审计风险模型（6.3

16、6.3）、教材）、教材P251P251表表11-811-8的的“风险评估风险评估”来确定检查风险（来确定检查风险（11.511.5）。）。v（2 2）注册会计师为了控制检查风险，需要合理设计和有效实施）注册会计师为了控制检查风险，需要合理设计和有效实施进一步审计程序以确保最终将审计风险控制在可接受的低水平。进一步审计程序以确保最终将审计风险控制在可接受的低水平。见教材第十二章的见教材第十二章的“风险应对风险应对”。教材。教材P111P111第第1 1段段“控制检查风控制检查风险险”（6.36.3）。）。v（3 3）注册会计师在对财务报表重大错报风险的）注册会计师在对财务报表重大错报风险的“识别

17、、评估和识别、评估和应对应对”过程中必须考虑舞弊的特别风险。见教材第十七章第一节。过程中必须考虑舞弊的特别风险。见教材第十七章第一节。教材教材P380-389“P380-389“对舞弊风险的识别、评估与应对对舞弊风险的识别、评估与应对”。案例：案例：“南海公司南海公司”破产案始末破产案始末v 南海公司背景：南海公司背景：1710年，英国政府用发行中奖债券所募集的资金成立了南海股份有限公司；成立之初是为了采挖南海秘鲁和墨西哥的地下埋藏着的金银矿藏；社会公众对南海公司的发展前景充满了信心；同时股票供求关系严重失衡，使得南海公司的股票一直十分抢手，价格不断上涨；1719年英国政府允许中奖债券总额的7

18、0，即约1000万英镑，可与南海公司股票进行转换，作为交易条件，政府要逐年向公司偿还，同时还获得了对南海和南美洲的贸易垄断权。1719年底传闻炒怍：大量可实现利润；高达60%股利支付率 公司股价：1719年中：股价为114英镑 1720年1月起 股价狂飙，掀起投资热潮 1720年7月：股价高达1050英镑 投机浪潮席卷全国南海神话南海神话一朝梦醒一朝梦醒v17201720年6 6月英国国会通过了泡沫公司取缔法泡沫公司取缔法,对股份公司的成立进行严格限制；v公众开始清醒，对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上；v7 7月份开始，外国投资者外国投资者首先抛出南海股票，撤回资金；v投机热潮冷却，南海

19、公司股价一落千丈；v1212月份股价最终仅为124124英镑，年底年底政府对南海公司进行清理清理。真相大白真相大白v事实真相：事实真相：成立以来：惨淡经营、表现平平，效益一直不理想；在对外贸易方面没有取得多大成功；在进行清理时发现实际资本所剩无几。审计起因与结果审计起因与结果v审计起因：审计起因：1720年9月，南海公司宣布破产倒闭；债权人和股东要求议会调查真相；议会组织了一个13人的“特别委员会”；并聘请了精通会计实务的 Charles snell对南海公司账目进行查询和审核。v审计结果：审计结果：Charles snell提交了一份对其会计账簿进行检查的意见，指出南海公司存在舞弊行为，会计

20、记录严重不实。意义和影响：开民间审计先河意义和影响：开民间审计先河v是注册会计师审计的是注册会计师审计的催产剂催产剂，在西方审计史具有，在西方审计史具有里程碑里程碑式的影响式的影响v进一步说明了建立在所有权和经营权分离基础上进一步说明了建立在所有权和经营权分离基础上的股份有限公司必须要由注册会计师作为独立的的股份有限公司必须要由注册会计师作为独立的第三方来协调、平衡所有者和经营者之间的经济第三方来协调、平衡所有者和经营者之间的经济责任。责任。（三）西方内部审计的起源与演进（三）西方内部审计的起源与演进 在西方国家内审的起源应追溯到古代和中世纪。它在西方国家内审的起源应追溯到古代和中世纪。它也是

21、应受托经济责任关系的出现，组织内部需要经济也是应受托经济责任关系的出现，组织内部需要经济监督而形成的。监督而形成的。二十世纪出现了近代内审，以美国为二十世纪出现了近代内审，以美国为代表。代表。美国银行家摩根创立的联合钢铁公司，除钢铁企业美国银行家摩根创立的联合钢铁公司，除钢铁企业外，还拥有石油、煤炭及交通运输等企业，为了加强外，还拥有石油、煤炭及交通运输等企业，为了加强集中管理企业内部必须设置独立机构进行监督。这就集中管理企业内部必须设置独立机构进行监督。这就是是近代内审产生的根源近代内审产生的根源。v1.1.维系受托经济责任关系是审计产维系受托经济责任关系是审计产生和发展的基础生和发展的基础

22、v2.2.提高经营效率和经济效果是审计提高经营效率和经济效果是审计发展的动力发展的动力v3.3.现代科学技术为审计的发展提供现代科学技术为审计的发展提供了方法和手段了方法和手段1.1.3 1.1.3 审计产生和发展的客观依据审计产生和发展的客观依据 第三方第三方 审审 计计财产所有者财产所有者经营管理者经营管理者委托经济责任委托经济责任履行经济责任履行经济责任报告结果报告结果委托业务委托业务审查业务审查业务接受审查接受审查财产所有者财产所有者独立独立两权分离两权分离审计人员审计人员受托经济责任关系受托经济责任关系所有权所有权经营权经营权财产经营者财产经营者经营权经营权审计委托或授权人审计委托或

23、授权人下级经营者下级经营者被审计人被审计人审计产生的历史背景审计产生的历史背景财产所有权和经营管理权的分离财产所有权和经营管理权的分离审计产生的客观基础审计产生的客观基础受托经济责任关系受托经济责任关系1.2 1.2 审计的概念和特征审计的概念和特征审计的概念审计的概念1审计的特征审计的特征21.2.1 1.2.1 审计的概念审计的概念 审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由独立审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位特定时的专职机构或人员接受委托或授权，对被审计单位特定时期的财务报表及其他有关资料以及经济活动的真实性、合期的财务报表及其他

24、有关资料以及经济活动的真实性、合法性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和法性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审计单位的受托经鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审计单位的受托经济责任。济责任。审计的两个基本特征：独立性和权威性。审计的两个基本特征：独立性和权威性。（一）审计的特征（一）审计的特征审计的特征审计的特征是一项具有是一项具有独立性独立性的的经济监督活动经济监督活动1.2.2 1.2.2 审计的特征审计的特征 1.机构独立机构独立2.经济独立经济独立3.精神独立精神独立审计的主体审计的主体审计的客体审计的客体审计授权或委托人审计授

25、权或委托人第一关系人第一关系人第二关系人第二关系人第三关系人第三关系人审计关系人审计关系人审计人审计人被审计人被审计人审计委托人审计委托人委托经营委托经营受托责任受托责任授权或委托授权或委托报告报告审计审计被审被审审计关系人审计关系人审计的特征审计的特征独立性特征独立性特征机构独立机构独立经济独立经济独立精神独立精神独立权威性特征权威性特征审计的目标审计的目标1审计的对象审计的对象1.3 1.3 审计的目标和对象审计的目标和对象2审计的目标审计的目标2.2.合法性和合规性合法性和合规性3.3.合理性和效益性合理性和效益性1.1.真实性和公允性真实性和公允性1.3.1 1.3.1 审计的目标审计

26、的目标1.3.2 1.3.2 审计的对象审计的对象审计的对象审计的对象2.2.被审计单位的财务报被审计单位的财务报表和其他有关资料表和其他有关资料1.1.被审计单位的财务收支被审计单位的财务收支及其有关的经营管理活动及其有关的经营管理活动1.4 1.4 审计的职能与作用审计的职能与作用审计的职能审计的职能12审计的作用审计的作用1.4.11.4.1审计的职能审计的职能1经济监督职能经济监督职能2经济评价职能经济评价职能3经济鉴证职能经济鉴证职能监察和督促监察和督促经济警察、经济卫士经济警察、经济卫士 鉴定和证明鉴定和证明经济裁判经济裁判评定和建议评定和建议经济医生经济医生1.4.2 1.4.2

27、 审计的作用审计的作用 审计的制约作用审计的制约作用 审计的促进作用审计的促进作用揭示错误和舞弊揭示错误和舞弊维护财经法纪维护财经法纪改善经营管理改善经营管理提高经济效益提高经济效益思考与练习思考与练习v一、思考题一、思考题v1.1.审计产生和发展的客观依据是什么审计产生和发展的客观依据是什么?v2.2.审计的特征是什么审计的特征是什么?具体包括哪些内容具体包括哪些内容?v3.3.审计的目标有哪些审计的目标有哪些?不同审计类型的审计目标是否不同审计类型的审计目标是否相同相同?v4.4.如何理解审计对象的现象与实质如何理解审计对象的现象与实质?v5.5.审计的基本职能有哪些审计的基本职能有哪些?如何理解不同时期有不同如何理解不同时期有不同的审计职能的审计职能?