固定资产循环审计概述dwpc.pptx

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1、第第12章章 固定资产固定资产循环审计循环审计固定资产循环综述固定资产循环综述v固定资产循环是指：企业生产经营过程中伴固定资产循环是指：企业生产经营过程中伴随着固定资产的增减变化和折旧的计提而发随着固定资产的增减变化和折旧的计提而发生的固定资产实物和价值的流转过程。生的固定资产实物和价值的流转过程。v包括：固定资产购置、固定资产推出、固定包括：固定资产购置、固定资产推出、固定资产折旧资产折旧涉及的主要凭证和记录涉及的主要凭证和记录v固定资产购置：设备采购申请书、设备采购固定资产购置：设备采购申请书、设备采购计划书、采购通知单、设备采购合同、设备计划书、采购通知单、设备采购合同、设备验收单、转置

2、凭证、固定资产总账及明细帐验收单、转置凭证、固定资产总账及明细帐等等v固定资产退出固定资产退出（包括报废、出售、出租及对外投（包括报废、出售、出租及对外投资等形式）：资等形式）：固定资产退出申请书、固定资产固定资产退出申请书、固定资产退出呈批单、固定资产调拨单或报废单退出呈批单、固定资产调拨单或报废单v固定资产折旧：折旧计算表及折旧总账、明固定资产折旧：折旧计算表及折旧总账、明细帐等细帐等第一节第一节 固定资产循环的内部控制固定资产循环的内部控制及其测试及其测试一、固定资产循环的内部控制一、固定资产循环的内部控制v岗位分工岗位分工 企业不得由同一部门或个人办理固定资产的全过程企业不得由同一部门

3、或个人办理固定资产的全过程业务业务v授权批准授权批准 严禁未经授权的机构或人员办理固定资产业务严禁未经授权的机构或人员办理固定资产业务v取得与验收控制取得与验收控制 外购、自行建造固定资产，其验收应符合相关规定外购、自行建造固定资产，其验收应符合相关规定v日常保管控制日常保管控制 企业应建立固定资产归口分级管理制度，确保管理企业应建立固定资产归口分级管理制度，确保管理权择明晰、责任到人权择明晰、责任到人v处置与转移控制处置与转移控制 企业处置、出售或将固定资产对外投资，须经有关企业处置、出售或将固定资产对外投资，须经有关部门授权或批准部门授权或批准v监督检查监督检查 企业监督检查机构对固定资产

4、应定期或不定期地进企业监督检查机构对固定资产应定期或不定期地进行检查行检查二、在建工程的内部控制二、在建工程的内部控制v岗位分工岗位分工v授权批准授权批准v项目决策控制项目决策控制v概预算控制概预算控制v竣工决算控制竣工决算控制v监督检查监督检查三、固定资产循环的内部控制测试三、固定资产循环的内部控制测试v了解与描述固定资产循环的内部控制了解与描述固定资产循环的内部控制v抽查新增固定资产和在建工程项目有无预算，抽查新增固定资产和在建工程项目有无预算，是否经过批准是否经过批准v抽查已完工在建工程转入的固定资产是否办抽查已完工在建工程转入的固定资产是否办理竣工验收和移交使用手续理竣工验收和移交使用

5、手续v抽查固定资产的折旧方法和折旧率是否符合抽查固定资产的折旧方法和折旧率是否符合规定，前后期是否一致规定，前后期是否一致v抽查固定资产的毁损、报废、清理是否经过抽查固定资产的毁损、报废、清理是否经过技术鉴定和授权批准技术鉴定和授权批准v抽查固定资产定期盘点制度是否得到遵循抽查固定资产定期盘点制度是否得到遵循v评价固定资产循环内部控制的有效性评价固定资产循环内部控制的有效性对企业固定资产控制薄弱的环节，可作为实质对企业固定资产控制薄弱的环节，可作为实质性测试的重点性测试的重点第二节第二节 固定资产审计固定资产审计一、固定资产的审计目标一、固定资产的审计目标v确定固定资产是否存在确定固定资产是否

6、存在v确定固定资产是否归被审计单位所有或控确定固定资产是否归被审计单位所有或控制制v确定固定资产的计价方法是否恰当确定固定资产的计价方法是否恰当v确定固定资产的折旧政策是否恰当确定固定资产的折旧政策是否恰当v确定折旧费用的分摊是否合理、一贯确定折旧费用的分摊是否合理、一贯v确定固定资产减值准备的计提是否充分、完确定固定资产减值准备的计提是否充分、完整，方法是否恰当整，方法是否恰当v确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的记录是否完整备的记录是否完整v确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的期末余额是否正确备的期末余

7、额是否正确v确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准确定固定资产、累计折旧和固定资产减值准备的披露是否恰当备的披露是否恰当二、固定资产二、固定资产账面余额的实质性账面余额的实质性程序程序v获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，获取或编制固定资产和累计折旧分类汇总表，检查固定资产的分类是否正确并与总账数和检查固定资产的分类是否正确并与总账数和明细账合计数核对相符，结合累计折旧、减明细账合计数核对相符，结合累计折旧、减值准备科目与报表数核对相符值准备科目与报表数核对相符v根据具体情况，选择以下方法对固定资产实根据具体情况，选择以下方法对固定资产实施实质性分析程序：施实质性分析程序：1、计算固定资产

8、原值与全年产量的比率，并与以前、计算固定资产原值与全年产量的比率，并与以前年度比较，分析其波动原因，可能发现闲置固定资年度比较，分析其波动原因，可能发现闲置固定资产或已减少固定资产为在账户上注销的问题产或已减少固定资产为在账户上注销的问题2、计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，、计算本期计提折旧额与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上将此比率同上期比较，旨在发现本期折旧额计算上可能存在的错误可能存在的错误3、计算累计折旧与与固定资产总成本的比率，将此、计算累计折旧与与固定资产总成本的比率，将此比率同上期比较，旨在发现累计折旧额核算上可能比率同上期比较，旨在发

9、现累计折旧额核算上可能存在的错误存在的错误4、比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理、比较本期各月之间、本期与以前各期之间的修理及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区及维护费用，旨在发现资本性支出和收益性支出区分上可能存在的错误分上可能存在的错误5、比较本期与以前各期的固定资产增加和减少、比较本期与以前各期的固定资产增加和减少6、分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建、分析固定资产的构成及其增减变动情况，与在建工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，工程、现金流量表、生产能力等相关信息交叉复核，检查固定资产相关金额的合理性和准确性检查固定资产相关金额的合理性和准确性v实地检

10、查重要固定资产（如为首次接受审计，实地检查重要固定资产（如为首次接受审计，应适当扩大检查范围），确定其是否存在，应适当扩大检查范围），确定其是否存在，关注是否存在已报废但仍挂帐的固定资产关注是否存在已报废但仍挂帐的固定资产 实地检查的重点是本期新增加的固定资产实地检查的重点是本期新增加的固定资产v检查固定资产的所有权检查固定资产的所有权v检查本期固定资产的增加检查本期固定资产的增加 包括：外购；在建工程转入；投资者投入；更新改造包括：外购；在建工程转入；投资者投入；更新改造增加；融资租赁增加；企业合并、债务重组和非货增加；融资租赁增加；企业合并、债务重组和非货币性资产交换增加；其他途径等币性资

11、产交换增加；其他途径等v检查本期固定资产的减少检查本期固定资产的减少 包括：出售、盘亏、转让、报废或毁损；因修理、更新改造而包括：出售、盘亏、转让、报废或毁损；因修理、更新改造而停止使用；投资转出；债务重组或非货币性资产交换转出；停止使用；投资转出；债务重组或非货币性资产交换转出；其他途径等其他途径等v检查固定资产后续支出的核算是否符合规定检查固定资产后续支出的核算是否符合规定 包括：修理费用、改良支出、装修费用等包括：修理费用、改良支出、装修费用等v检查固定资产的租赁检查固定资产的租赁 包括：经营租赁和融资租赁包括：经营租赁和融资租赁v获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并观察其获取暂时闲置

12、固定资产的相关证明文件，并观察其实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会实际状况，检查是否已按规定计提折旧，相关的会计处理是否正确计处理是否正确v获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关获取已提足折旧仍继续使用固定资产的相关证明文件，并作相应记录证明文件，并作相应记录v获取持有待售固定资产的相关证明文件，并获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应记录，检查对其预计净残值调整是否作相应记录，检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确正确、会计处理是否正确v检查固定资产保险情况，复核保险范围是否检查固定资产保险情况，复核保险范围是否足够足够v检查有无与关联方的固定资产购售活动，是检查有

13、无与关联方的固定资产购售活动，是否经适当授权，交易价格是否公允否经适当授权，交易价格是否公允v检查年度终了被审计单位对固定资产的使用寿命、检查年度终了被审计单位对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核结果是否合理，如预计净残值和折旧方法的复核结果是否合理，如不合理，应提请被审计单位作必要调整不合理，应提请被审计单位作必要调整v检查应计入固定资产的借款费用，其资本化的计检查应计入固定资产的借款费用，其资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确算方法和资本化金额，以及会计处理是否正确v结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务结合银行借款等科目，了解是否存在已用于债务担保的固定资产

14、担保的固定资产v检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺的财务承诺v确定固定资产的批露是否恰当确定固定资产的批露是否恰当三、固定资产三、固定资产累计折旧的实质性累计折旧的实质性程序程序v获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计获取或编制累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符正确，并与总账数和明细账合计数核对相符v检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合相关会计准则的规定，确定其所采用的符合相关会计准则的规定，确定其所采用的折旧方法能否在固定资产预计使用寿命内合折旧方法能否在固

15、定资产预计使用寿命内合理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用理分摊其成本，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理寿命和预计净残值是否合理 v根据实际情况，选择以下方法对累计折旧执根据实际情况，选择以下方法对累计折旧执行实质性分析程序：行实质性分析程序：1、对折旧计提的总体合理性进行复核、对折旧计提的总体合理性进行复核2、计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率、计算本期计提折旧额占固定资产原值的比率3、计算累计折旧占固定资产原值的比率、计算累计折旧占固定资产原值的比率v复核本期折旧费用的计提和分配复核本期折旧费用的计提和分配v将将“累计折旧累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额账户贷方的本

16、期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细帐户的与相应的成本费用中的折旧费用明细帐户的借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已借方相比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用全部摊入本期产品成本或费用v检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确否正确v确定累计折旧的披露是否恰当确定累计折旧的披露是否恰当四、固定资产四、固定资产固定资产减值准备固定资产减值准备的实质性程序的实质性程序v获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符正确，并与总账数和明细账合计数核对相

17、符v检查固定资产减值准备计提和核销的批准程序，检查固定资产减值准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件取得书面报告等证明文件v检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分及会计处理是否正确否充分及会计处理是否正确v检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确准备的依据是否充分，会计处理是否正确v实施实质性分析程序，计算本期末固定资产实施实质性分析程序，计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固

18、定资产的质量状况期初该比率比较，分析固定资产的质量状况v检查被审计单位处置固定资产时原计提的减检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确值准备是否同时结转，会计处理是否正确v检查是否存在转回固定资产减值准备的情况检查是否存在转回固定资产减值准备的情况v确定固定资产减值准备的披露是否恰当确定固定资产减值准备的披露是否恰当第三节第三节 其他相关账户审计其他相关账户审计一、固定资产清理一、固定资产清理审计目标审计目标v确定固定资产清理的记录是否完整确定固定资产清理的记录是否完整v确定固定资产清理账户反映的内容是否正确确定固定资产清理账户反映的内容是否正确v确定固定资产

19、清理的期末余额是否正确确定固定资产清理的期末余额是否正确v确定固定资产清理在会计报表上的披露是否确定固定资产清理在会计报表上的披露是否恰当恰当实质性程序实质性程序v获取或编制固定资产清理明细表，复核加计获取或编制固定资产清理明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符核对相符v确定固定资产清理的发生是否有正当理由，确定固定资产清理的发生是否有正当理由，是否经有关技术部门的鉴定是否经有关技术部门的鉴定v确定固定资产清理的原因并查明是否经适当确定固定资产清理的原因并查明是否经适当授权批准，会计处理是否正确授权批准，会计处理是否正确v确定固定资

20、产清理收入和清理费用的发生是确定固定资产清理收入和清理费用的发生是否真实、准确，会计处理是否正确否真实、准确，会计处理是否正确v确定固定资产清理是否长期挂账，如有，应确定固定资产清理是否长期挂账，如有，应作出记录，必要时进行适当调整作出记录，必要时进行适当调整v确定固定资产清理是否已在会计报表上恰当确定固定资产清理是否已在会计报表上恰当披露披露二、待处理固定资产净损失二、待处理固定资产净损失审计目标审计目标v确定待处理固定资产损益的发生是否真实、转销确定待处理固定资产损益的发生是否真实、转销是否合理是否合理v确定待处理固定资产损益发生和转销的记录是否确定待处理固定资产损益发生和转销的记录是否完

21、整完整v确定待处理固定资产损益的期末余额是否正确确定待处理固定资产损益的期末余额是否正确v确定待处理固定资产损益在会计报表上的披露是确定待处理固定资产损益在会计报表上的披露是否恰当否恰当实质性程序实质性程序v获取固定资产盘亏、毁损、盘盈明细表，复核加计获取固定资产盘亏、毁损、盘盈明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符符v查明损益原因，审查转销时的审批手续是否完备查明损益原因，审查转销时的审批手续是否完备v检查有无应予处理而未处理、长期挂账的待处理固检查有无应予处理而未处理、长期挂账的待处理固定资产损益，如有，应作记录，必要时作

22、适当调整定资产损益，如有，应作记录，必要时作适当调整v检查其有关会计处理是否符合有关规定检查其有关会计处理是否符合有关规定v确定待处理固定资产净损失是否已在会计报表上恰确定待处理固定资产净损失是否已在会计报表上恰当披露当披露三、在建工程三、在建工程审计目标审计目标v确定在建工程是否存在确定在建工程是否存在v确定在建工程是否归被审计单位所有确定在建工程是否归被审计单位所有v确定在建工程增减变动的记录是否完整确定在建工程增减变动的记录是否完整v确定在建工程减值准备的计提方法和比例是确定在建工程减值准备的计提方法和比例是否恰当否恰当v确定在建工程减值准备的计提是否充分确定在建工程减值准备的计提是否充

23、分v确定在建工程的期末余额是否正确确定在建工程的期末余额是否正确v确定在建工程在会计报表上的披露是否恰当确定在建工程在会计报表上的披露是否恰当实质性程序实质性程序v获取或编制在建工程明细表，复核加计正确，并获取或编制在建工程明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符与报表数、总账数和明细账合计数核对相符v检查在建工程项目、规模是否经授权批准检查在建工程项目、规模是否经授权批准v审查年度在建工程增加数的原始凭证是否齐全，审查年度在建工程增加数的原始凭证是否齐全，会计处理是否正确会计处理是否正确v检查已完工程项目的竣工决算报告、验收交检查已完工程项目的竣工决算报告、验收交接单等

24、相关凭证以及其他转出数的原始凭证，接单等相关凭证以及其他转出数的原始凭证，会计处理是否正确会计处理是否正确v检查在建工程账户期末余额构成内容，并到检查在建工程账户期末余额构成内容，并到工程现场实地观察、了解工程项目的实际完工程现场实地观察、了解工程项目的实际完工程度，查看未安装设备的实际存在情况工程度，查看未安装设备的实际存在情况v检查在建工程减值准备的计提方法和比例是检查在建工程减值准备的计提方法和比例是否恰当，是否符合有关制度规定，计提依据否恰当，是否符合有关制度规定，计提依据是否充分，会计处理是否正确是否充分，会计处理是否正确v确定在建工程是否已在会计报表上恰当披露确定在建工程是否已在会计报表上恰当披露