增值税及其他税费会计处理ikfh.pptx

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1、增值税及其他税费会计处理课件制作：huqinyong 目录一、增值税会计处理一、增值税会计处理（一）会计科目设置（一）会计科目设置（二）会计处理（二）会计处理1、预交增值税相关内容、预交增值税相关内容2、销项税额相关内容、销项税额相关内容3、进项税额相关内容、进项税额相关内容4、交纳增值税相关内容、交纳增值税相关内容（三）（三）增值税期末余额在财务报表列示增值税期末余额在财务报表列示二、其他税费会计处理二、其他税费会计处理（一）印花税会计处理（一）印花税会计处理（二）城市维护建设税会计处理（二）城市维护建设税会计处理（三）教育费附加和地方教育费附加会计处理（三）教育费附加和地方教育费附加会计处

2、理（四）土地使用税、房产税和土地增值税的会计处理（四）土地使用税、房产税和土地增值税的会计处理（五）企业所得税会计处理（五）企业所得税会计处理（六）代扣代缴个人所得税会计处理（六）代扣代缴个人所得税会计处理二二级科目科目核算内容核算内容应交增值税一般纳税人应在“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏（相当于三级科目），应交增值税科目月末余额一般为零。未交增值税一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未

3、交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。简易计税一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。增值税留抵税额兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。（2016年5月1日前）一、增值税会计处理一、增值税会计处理（一）会计科目设置（一）会计科目设置二二级科目科目核算内容核算内容待认证进项税额 一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人

4、已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。待抵扣进项税额一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。（2016年5月1日后）待转销项税额一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。代扣代交增值税纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。预交增值税一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预

5、缴的增值税额。（二）会计处理（二）会计处理1、预交增值税相关内容、预交增值税相关内容（1）如果税务主管部门规定纳税期限少于）如果税务主管部门规定纳税期限少于1个月，当月销项个月，当月销项税额、进项税额未计算出来时就预交增值税，预交增值税账税额、进项税额未计算出来时就预交增值税，预交增值税账务处理为：务处理为：借：应交税费借：应交税费-应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）贷：银行存款贷：银行存款（2）房地产业预交增值税）房地产业预交增值税例：丽都房地产开发公司是一般纳税人。A楼盘属于2016年5月1日前开发项目，按简易计税方法计税，2017年6月预收房款2100000元。B楼盘属于201

6、6年5月1日后开发项目，按一般计税方法计税，2017年6月预收房款3330000元。预交增值税=2100000/（1+5%）*3%+3330000/（1+11%）*5%=210000（元）收到预售款时：借：银行存款 5430000 贷：预收账款-A楼盘-三级科目（售房方式）-四级科目（客户）2100000 贷：预收账款-B楼盘-三级科目（售房方式）-四级科目（客户）3330000预交税款时：借：应交税费-预交增值税-简易计税项目60000 -一般计税项目150000 贷：银行存款 210000（1）施工企业预交增值税一般纳税人在项目所在地预交增值税预交增值税=收到价款/（1+11%）*2%借：

7、应交税费-预交增值税-一般计税项目 贷：银行存款2 2、销项税额相关内容、销项税额相关内容（1）一般纳税人正常销售）一般纳税人正常销售 借：银行存款 借：预收账款 应收账款 贷：应交税费应交增值税（销项税额）贷：主营业务收入 其他业务收入（2）纳税义务发生时间（一般开具发票时间）早于会计确认收入纳税义务发生时间（一般开具发票时间）早于会计确认收入时间时间先将交纳增值税计入“应收账款”，以后按照国家统一的会计制度确认收入或利得时，应按扣除增值税销项税额后的金额确认收入，按销项税额减少应收账款，按含税金额减少“预收账款”。收到款项和应收账单时：借：银行存款 应收账款客户 贷：预收账款开发票确认销项

8、税额借：应收账款-某项目销项税额 贷：应交税费应交增值税（销项税额）确认销售收入时 借：预收账款客户 贷：主营业务收入 贷：应收账款-某项目销项税额例：丽都房地产开发公司A楼盘尚未交付客户，但需要给客户开具销售发票。2017年6月累计开票含税金额52500000元，已预交增值税1500000元。按发票含税金额内部结转预收账款：借：预收账款-A楼盘-三级科目（售房方式）-四级科目（客户）52500000 贷：预收账款-A楼盘-开具发票款-四级科目（客户）52500000（2）根据“增 值 税 纳 税 申 报 表”作账务处理：借：应收账款-A楼盘申报增值税销项税额 2500000 贷：应交税费-简

9、易计税 2500000实际支付税款时：借：应交税费-简易计税 2500000 贷：应交税费-预交增值税-简易计税项目 1500000 银行存款 1000000（3）按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按按照国家统一的会计制度确认收入或利得的时点早于按照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点照增值税制度确认增值税纳税义务发生时点先应将相关销项税额计入“应交税费待转销项税额”科目，待实际发生纳税义务时再转入“应交税费应交增值税（销项税额)”或“应交税费简易计税”科目。例：按合同完成进度确认收入（一般为未开发票）借：主营业务成本 工程施工毛利 贷：主营业务收入借：工程结算 贷：应交税费待转销

10、项税额（4）视同销售的账务处理视同销售的账务处理企业发生税法上视同销售的行为，应当按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，并按照现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），借记“应付职工薪酬”、“利润分配”等科目，贷记“应交税费应交增值税（销项税额）”或“应交税费简易计税”科目（小规模纳税人应计入“应交税费应交增值税”科目）。例：用资产或者外购货物对外捐赠，会计处理：借：营业外支出-捐赠支出贷：库存商品应交税费-应交增值税（销项税额）以自产货物发放福利的账务处理公司决定发放非货币性福利时，应做如下账务处理：借：生产成本（人工）管理费用（人工）贷：应付职工薪

11、酬非货币性福利借：应付职工薪酬非货币性福利贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)实际发放彩电时，应做如下账务处理：借：主营业务成本贷：库存商品特别注意：自产产品捐赠会计处理不确认收入，自产产品发放福利会计处理确认收入（5）销售已使用固定资产销售已使用固定资产一般纳税人销售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。一般纳税人销售其2016年5月1日后取

12、得(不含自建)的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。销售营改增前使用过的机器设备等动产按收取价款减按2%纳税，销售营改增后使用过的机器设备等动产按收取价款按17%税率计算销项税额（原进项税额已经抵扣）例：出售已经使用机器一台，售价31000元，货款未收，已提折旧23848.11元，原值56837.61元，本月已开具增值税发票。注销固定资产价值：借：固定资产清理 32989.5 累计折旧 2

13、3848.11 贷：固定资产 56837.61出售开开票时：借 应收账款-某单位 31000 贷：固定资产清理 26495.73 应交税金-应交增值税-（销项税额）4504.27结转损益：借：营业外支出 6493.77 贷：固定资产清理 6493.77（6）差额计税）差额计税针对一般纳税人，区分一般计税法与简易计税法，在一般计税法下，可以差额征税的企业有：比如房地产企业，允许扣除支付的土地价款；融资租赁售后回租，允许扣除本金；纳税人提供旅游服务，允许扣除向其他单位或个人支付的住宿费、餐饮费、交通费等等。发生符合差额征税规定的可抵减的成本费用时，按正常成本费用的会计处理办法入账，待取得合规增值税

14、扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额（房地产企业按36号文件规定，按比例分配地价款，分期计入），借记“应交税费应交增值税（销项税额抵减）”,贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。需特别注意的是，采用一般计税法核算的建筑业企业新项目，在预交税款时，可以扣除分包款计算预交税款情况，应直接按预交税款计入“预交税款”二级明细科目。按照36号文件规定，建筑企业只在预交税款时可以扣除分包款，实际计算缴纳税款时不能直接扣除分包款，而是根据分包方开出的增值税专票认证，计入“进项税额”，实现税额抵扣，而不通过应交税费应交增值税（销项税额抵减）。在简易计征法下：比如劳务派遣，人力资源外包服务

15、等，待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费简易计税”,贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。针对小规模纳税人，比如旅游服务、交通运输服务、劳务派遣，人力资源外包服务等等，在取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”、“存货”、“工程施工”等科目。例：丽都房地产开发公司B楼盘尚未交付客户，但需要给客户开具销售发票。2017年6月累计开票含税金额88800000元，已预交增值税4000000元。开发B楼盘已经取得认证增值税专用发票所载进项税额2400000元，B楼盘已确认土地出让金20000000

16、0元，可供销售建筑面积200000平方米，实际销售面积20000平方米。计算如下：A、发票销项税额=88800000/（1+11%）*11%=8800000（元）B、销项税额抵减=200000000*（20000/200000）/（1+11%）*11%=1981982（元）C、应纳增值税=8800000-1981982-2400000 =6818018-2400000=4418018（元）D、应补税额=4418018-4000000 =418018（元）增 值 税 纳 税 申 报 表（略）从附表（三）生成附表（一）。附表（三）第4行3栏、4栏与9栏、10栏分别填8000万元和880万元，11栏

17、填8880万元，12栏填2000万元，13栏填6880万元，14栏填6818018（元）。填进项结构明细表和附表（四）后主表自动生成。按财政部发布增值税会计处理规定，其会计处理：A、按发票含税金额内部结转预收账款：借：预收账款-B楼盘-三级科目（售房方式）-四级科目（客户）88800000 贷：预收账款-B楼盘-开具发票款-四级科目（客户）88800000B、申报销项税额时：借：应收账款-B楼盘申报增值税销项税额 8800000 贷：应交税费-应交增值税-销项税额 8800000C、土地出让金按比例抵减销项税额时：借：应交税费应交增值税-销项税额抵减1981982 贷：开发成本-B楼盘-土地及

18、拆迁补偿费1981982D、取得增值税专用发票注明扣除税额，先记入“应交税费-待抵扣进项税额”明细科目：借：开发成本等 应交税费-待抵扣进项税额 贷：银行存款E、建筑安装等增值税专用发票通过税务认证，发票等允许在当期销项税额中扣除时：借：应交税费-应交增值税-进项税额 2400000 贷：应交税费-待抵扣进项税额 2400000F、月末转出未交增值税时：借：应交税费-应交增值税-转出未交增值税4418018 贷：应交税费-未交增值税 4418018G、将预交增值税转入未交增值税时：借：应交税费-未交增值税 4000000 贷：应交税费-预交增值税-一般计税项目4000000H、交纳补税时：借：

19、应交税费-未交增值税 418018 贷：银行存款 418018 3、进项税额相关内容（1）一般纳税人正常购进货物借：原材料、库存商品、固定资产、工程物资 在建工程等借：应交税费-应交增值税（进项税额）或应交税费-待认证进项税额 贷：银行存款 应付账款（2）一般纳税人正常接受劳务借：工程施工、制造费用、劳务成本、销售费用、管理费用等借：应交税费-应交增值税（进项税额）或应交税费-待认证进项税额 贷：银行存款 应付账款（3）前期待认证转为当期认证为进项税额借：应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应交税费-待认证进项税额（4）不能认证的进项税额借：原材料、库存商品、固定资产、工程物资、在建工程、制造

20、费用、劳务成本、销售费用、管理费用等 贷：应交税费-待认证进项税额（5）已经认证的进项税额发生管理不善造成损失借：待处理财产损失贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）（6）农产品进项税额财政部、国家税务总局关于简并增值税税率有关政策的通知（财税201737号）第二条规定，纳税人购进农产品，按下列规定抵扣进项税额：纳税人购进农产品既用于生产销售或委托受托加工17%税率货物又用于生产销售其他货物服务的，应当分别核算用于生产销售或委托受托加工17%税率货物和其他货物服务的农产品进项税额。未分别核算的，统一以增值税专用发票或海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额为进项税额，或以农产品收购发票或销售

21、发票上注明的农产品买价和11%的扣除率计算进项税额（8）待抵扣进项税额指一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额例如，公司购入不动产或购进物资用于在建工程，取得发票并经税务认证，会计处理为借：固定资产/在建工程（发票注明的不含税价）应交税费应交增值税（进项税额）（按发票注明税款的60%入账）待抵扣进项税额（按发票注明税款的40%入账）贷：银行存款/应付票据/

22、应付账款购入物资改变用途，用在建工程（自建）情况。通常这种物资材料在分批购入，取得发票并经税务认证，会计处理为：借：在途材料/材料采购等（发票注明的不含税价）应交税费应交增值税（进项税额）（按发票注明税款的100%入账）贷：银行存款/应付票据/应付账款在转变用途的当期，会计分录：借：应交税费待抵扣进项税额（按原发票注明税款的40%入账）贷：应交税费应交增值税（进项税额转出（按原发票注明税款的40%入账）从改变用途的当月算起，第13个月时，从“待抵扣进项税额”转入“进项税额”，进入当期实际可以抵扣进项税额。借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应交税费待抵扣进项税额（9）货物等已验收入库但尚未取

23、得增值税扣税凭证货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证一般纳税人购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账。下月初，用红字冲销原暂估入账金额，待取得相关增值税扣税凭证并经认证后，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“无形资产”等科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“应付账款”等科目。4 4、交纳增值税相关内容、交纳增值税相关内容（1）一般纳税人当期应交增值税计算）一般纳税人当期应交增值税计算当期应

24、交增值税=（销项税额+出口退税+进项税额转出）-（进项税额+销项税额抵减+已交税金+减免税款）增值税纳税申报表增值税纳税申报表.xls据此作账务处理：借：应交税费-应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费-未交增值税交纳时：借：应交税费-未交增值税 贷：银行存款（2）简易计税交纳增值税）简易计税交纳增值税借：应交税费-简易计税 贷：银行存款一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）当期全部销售额主管税务机关可以

25、按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。（3）减免税额）减免税额对于当期直接减免的增值税借：应交税金应交增值税（减免税款）贷：营业外收入-减免税款对于需要后期审核后减免的增值税借：应交税金未交增值税 贷：营业外收入-减免税款二二级科目科目资产负债表上列示表上列示待认证进项税额“其他流动资产”项目待抵扣进项税额一年内在“其他流动资产”项目，一年以上在“其他非流动资产”项目增值税留抵税额一年内在“其他流动资产”项目，一年以上在“其他非流动资产”项目应交增值税一般纳税人无余额，小规模纳税人在“应交税费”项目未交增值税借方余额在“其他流动资产”项目，贷方余额在“应交税费”项目预交增值税一

26、般纳税人无余额，期末转入“未交增值税”项目简易计税不存在借方余额，贷方余额在“应交税费”项目待转销项税额一年内在“其他流动负债”项目，一年以上在“其他非流动负债”项目代扣代交增值税不存在借方余额，贷方余额在“应交税费”项目（三）增值税期末余额在财务报表列示（三）增值税期末余额在财务报表列示二、其他税费会计处理 全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。（一）印花税会计处理购销合同

27、、建筑安装合同万分之三计算，其他劳务合同按万分之五计提：借：税金及附加 贷：应交税费-应交印花税交纳：借：应交税费-应交印花税 贷：银行存款（二）城市维护建设税会计处理（二）城市维护建设税会计处理城市维护建设税=（增值税+消费税）*城市维护建设税税率 城市维护建设税税率：纳税人所在地在市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5%；纳税人所在地在农村的，税率为1%。计提：借：税金及附加 贷：应交税费-应交城市维护建设税交纳：借：应交税费-应交城市维护建设税 贷：银行存款（三）教育费附加和地方教育费附加会计处理（三）教育费附加和地方教育费附加会计处理应纳教育费附加=（实际缴纳的增值

28、税+消费税）3%应纳地方教育费附加=（实际缴纳的增值税+消费税）1.5%计提：借：税金及附加 贷：应交税费-教育费附加 -地方教育费附加交纳：借：应交税费-教育费附加 -地方教育费附加 贷：银行存款（四）土地使用税、房产税和土地增值税的会计处理（四）土地使用税、房产税和土地增值税的会计处理1、土地使用税、土地使用税：纳税人按土地使用证净用地面积乘以土地等级单位税额计算年应纳税额，按期交纳。2、房产税、房产税：纳税人按自用房地产原值减30%的1.2%作为年应纳。税额，按租金收入12%作为应纳税额，按期交纳。3、土地增值税：、土地增值税：适用于纳税人转让不动产增值额纳税，适用超率累进税率。房地产企

29、业按不含税销售额预交，普通商品房1.5%，非普通商品房4%，商业用房6%，到期清算。计提：借：税金及附加 贷：应交税费-应交土地使用税 -应交房产税 -应交土地增值税交纳：借：应交税费-应交土地使用税 -应交房产税 -应交土地增值税 贷：银行存款注意：销售已经作为固定资产入账的土地增值税应计入“固定资产清理”（五）企业所得税会计处理（五）企业所得税会计处理1、企业所得税优惠政策、企业所得税优惠政策国家重点扶持和鼓励发展的农业产业和项目，给予企业所得税税收优惠。对农业行业的优惠政策包括免税和减半征收两种。免税项目有：（1)蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；（2)农

30、作物新品种的选育；（3)中药材的种植；(4)林木的培育和种植；（5)牲畜、家禽的词养；（6)林产品的采集；(7)灌慨、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；（8)远洋捕捞。海水养殖、内陆养殖。2、年内预交本年企业所得税、年内预交本年企业所得税计提：借：所得税费用 贷：应交税费应交企业所得税上交：借：应交税费应交企业所得税 贷：银行存款3、汇算清缴以前年度应补企业所得税、汇算清缴以前年度应补企业所得税计提：借：以前年度损益调整 贷：应交税费-应交企业所得税上交：借：应交税费应交企业所得税 贷：银行存款注意：1、财务报表未报出时，汇算清缴以前年度应补企业所得税在利

31、润表中仍可纳入“所得税费用”项目。2、对于有时间性差异纳税调整项目，应作为“递延所得税资产”或“递延所得税负债”列示。（六）代扣代缴个人所得税会计处理（六）代扣代缴个人所得税会计处理1、工资个税的计算公式为：应纳税额=（工资薪金所得“五险一金”扣除数）适用税率速算扣除数个税起征点是3500，使用超额累进税率的计算方法如下：缴税=全月应纳税所得额*税率-速算扣除数实发工资=应发工资-四金-缴税。全月应纳税所得额=(应发工资-四金)-3500扣除标准：个税按3500元/月的起征标准算2、代扣时：借：应付职工薪酬-应付工资 贷：应交税费-代扣代缴个人所得税3、交纳时：借：应交税费-代扣代缴个人所得税 贷：银行存款