固定资产与无形资产培训课件(ppt 30页)dwpu.pptx

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1、第六章 固定资产与无形资产o固定资产o无形资产第一节 固定资产-概念o1、定义o固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：o（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；o（2）使用寿命超过一个会计年度。o2、确认条件 o（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业o（2）该固定资产的成本能够可靠地计量第一节 固定资产-取得第一节 固定资产-取得o固定资产取得的会计处理o（一）购置固定资产o1、购入不需要安装的固定资产o2、购入需要安装的固定资产的核算：在建工程-固定资产o（二）自行建造固定资产的核算o1、自行建造固定资产入账价值的确定o2、在建工程的核算o（1）自营工程的核算 o “

2、在建工程”账户为成本费用归集账户o 借：在建工程o 贷：银行存款、工程物资、应付职工薪酬等第一节 固定资产-取得o借：固定资产o 贷：在建工程o（2）出包工程的核算o “在建工程”账户为与承包工程方结算类账户o 借：在建工程o 贷：银行存款o 借：固定资产o 贷：在建工程第一节 固定资产-折旧o固定资产折旧o1、影响固定资产折旧的因素o（1）折旧基数o（2）预计净残值o（3）固定资产的使用寿命o2、固定资产折旧范围o 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：o（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；o（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。o规定：按照月初固定资产余额计提折旧第一节 固定

3、资产-折旧o3、折旧方法o（1）年限平均法o年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限100%o 月折旧率=年折旧率/12o 月折旧额=固定资产原价月折旧率o（2）工作量法o 每一工作量折旧额o =固定资产原价（1-残值率）/预计总工作量o 某项固定资产月折旧额o =该项固定资产当月工作量每一工作量折旧额第一节 固定资产-折旧o（3）双倍余额递减法 o 年折旧率=2/预计的折旧年限100%o 月折旧率=年折旧率/12o 月折旧额=固定资产账面净值月折旧率o（4）年数总和法o年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和。o月折旧率=年折旧率/12o月折旧额=（固定资产原值-预计净残值）月折旧

4、率第一节 固定资产-折旧o例：兴海公司的一台设备按双倍余额递减法计算折旧。该设备原始价值240 000元，预计净残值为9 600元，预计使用5年。o 年折旧率：1/52100%40%o 月折旧率：40%12 333%o 年折旧额：年初固定资产账面净值年折旧率o 月折旧额：年初固定资产账面净值月折旧率o 在计算年折旧额时暂不考虑固定资产的预计残值（最后两年才予考虑）；“年初固定资产账面净值”是指固定资产在使用期间的各年年初净值，该净值应为上年初账面净值扣除上年提取折旧后的差额。第一节 固定资产-折旧第一节 固定资产-折旧 年数总和法在计算年折旧额时需考虑固定资产的预计残值。“固定资产净值”是扣除

5、预计净残值后的差额，是各年提取折旧的基数，在各年是一致的。第一节 固定资产-折旧o对双倍余额递减法和年数总和法的评价o优点：加速折旧法。既注重了固定资产的有形损耗，也注重了其无形损耗。可以尽快收回发生在固定资产上的支出，避免由于技术进步等引起的固定资产的无形损耗。o缺点：计算方法相对比较复杂，不容易理解和应用，其使用范围也受到一定的限制。第一节 固定资产-折旧第一节 固定资产-折旧o4、固定资产折旧的会计处理o借：制造费用 o 管理费用o 其他业务支出（经营租赁租出固定资产）o 贷：累计折旧o5、折旧的特殊情况o（1）不完整年度的折旧o（2）原先估计的预计可使用年限或者净残值有误o6、折旧按月

6、初余额计提。（规定）第一节 固定资产-减值o固定资产减值o固定资产减值，是指固定资产的可收回金额低于其账面价值。这里所称的可收回金额，是指根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之中的较高者。o借：资产减值损失o 贷：固定资产减值准备o注意：计提减值准备后，必须重新计算以后每年的折旧。第一节 固定资产-减值o例：东升公司某项固定资产原值为6 489 000元，累计折旧3 214 800元，尚可使用年限5年，预计净残值80 000，年末固定资产出现减值迹象，“固定资产减值准备”的账面余额为6 000元，假设该固定资产的公允价值减去处置费用后的净额为3 180 000

7、元，预计未来现金流量的现值为3 000 000元，折旧方法为年限平均法。o要求：o（1）计提当年固定资产减值准备；o（2）计算以后年度每年应计提的折旧。第一节 固定资产-处置第一节 固定资产-处置o固定资产的处置o1固定资产转入清理o 借：固定资产清理o 累计折旧o 贷：固定资产o 2发生清理费用、税金等 o 借：固定资产清理o 贷：银行存款、应交税金等o 3出售收入和残料等的处理o 借：银行存款等o 贷：固定资产清理第一节 固定资产-处置o4保险公司赔偿的处理o 借：其他应收款o 贷：固定资产清理o5清理净损益的处理o 借：固定资产清理o 贷：营业外收入o 或o 借：营业外支出o 贷：固定资

8、产清理o固定资产报废、变卖基本处理与变卖相同。第一节 固定资产-清查o四、固定资产的清查：“待处理财产损溢”账户o盘亏：基本同存货o盘盈：以前年度损益调整o借：固定资产o 贷：以前年度损益调整第一节 固定资产-清查固定资产固定资产 账面价值 待处理财产损溢待处理财产损溢发生的固定 盘亏及毁损资产净盘亏 的转销及毁损数其他应收款 累计折旧累计折旧结转数 固定资产减值准备固定资产减值准备结转数 营业外支出 以前年度损益调整以前年度损益调整 调整减少数 调整增加数 注注：企业如有固定资产盘盈，应作为前期差错记入该账户。第二节 无形资产-概念o一、无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非

9、货币性资产。o二、无形资产的特征：o（1）不具有实物形态。o（2）属于可辨认的非货币性资产。o（3）所提供的未来经济利益具有很大的不确定性。o三、无形资产的确认o（1）该资产产生的经济利益很可能流入企业；o（2）该资产的成本能够可靠地计量。第二节 无形资产-概念o四、种类o1、外购与自制o2、专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。第二节 无形资产-核算无形资产减值准备无形资产减值准备抵补无形资 提取的减值减值损失等 准备资产减值损失确认、计提 期末结转的减值准备本年利润 银行存款等 无形资产无形资产购入、投资 处置无形资 者投入等 产成本自行开发其他业务成本 研发支出研发支

10、出各种支出 研发成本原材料等 累计摊销累计摊销 摊销数管理费用管理费用 摊销数确认处置收入：借：银行存款 贷其他业务收入 增增加加减减少少摊摊销销减值减值准备准备提取提取研发研发支出支出第二节 无形资产-核算o五、无形资产取得的核算o 1购入无形资产o 借：无形资产o 贷：银行存款o 2投入的无形资产o 借：无形资产o 贷：实收资本第二节 无形资产-核算o3、自行研发o“研发支出”科目，用来核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。明细科目-“费用化支出”、-“资本化支出”o不满足资本化条件的o借：研发支出（费用化支出）o 贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬o借：管理费用o 贷：研发

11、支出（费用化支出）第二节 无形资产-核算o满足资本化条件的o借：研发支出（资本化支出）o 贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬o借：无形资产o 贷：研发支出（资本化支出）o六、有使用寿命的无形资产摊销o借：管理费用、其他业务成本、制造费用等o 贷：累计摊销o七、减值o借：资产减值损失o 贷：无形资产减值准备第二节 无形资产-核算o八、出租o转让取得的收入计入“其他业务收入”，发生的与转让有关的各种费用支出，计入“其他业务成本”。o九、出售o借：银行存款 o 累计摊销o 无形资产减值准备o 贷：无形资产 o 应交税费应交营业税o 营业外收入处置非流动资产利得o注：摊销按照月末余额计算。（规定）第二节 无形资产-核算o十、报废o借：累计摊销 o 无形资产减值准备 o 营业外支出-处置非流动资产损失 o 贷：无形资产第二节 无形资产-核算o例：东升公司所拥有的某项商标权的成本为7 000 000元，已摊销金额为5 000 000元，已计提的减值准备为800 000元。该公司于当期出售该商标权的所有权，取得出售收入4 000 000元，应当交纳的营业税等相关税费为240 000元。o要求：作出东升公司出售该商标权的相关会计分录。