审计学第二章gvjg.pptx

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1、第二章第二章 审计组织与审计人员审计组织与审计人员教学目的与要求：教学目的与要求：n本章分别介绍了三类审计主体的相关基本知识。本章分别介绍了三类审计主体的相关基本知识。通过本章的学习，使学生了解国家审计、民间通过本章的学习，使学生了解国家审计、民间审计和内部审计的不同组织形式和机构设置。审计和内部审计的不同组织形式和机构设置。重点掌握民间审计方面的内容。重点掌握民间审计方面的内容。2023/3/91本章主要内容本章主要内容n第一节第一节 国家审计机关国家审计机关n第二节第二节 民间审计组织民间审计组织n第三节第三节 内部审计机构内部审计机构2023/3/92第一节第一节 国家审计机关国家审计机

2、关一、国家审计机关领导体制（一、国家审计机关领导体制（P451P451）审计机关领导体制是国家审计制度的重要内容，是指审计机关领导体制是国家审计制度的重要内容，是指审计机关在国家组织结构中的地位，受哪一级国家机构审计机关在国家组织结构中的地位，受哪一级国家机构领导，以及上下级审计机关的领导关系等。领导，以及上下级审计机关的领导关系等。（一）国外国家审计机关领导体制（一）国外国家审计机关领导体制 国外国家审计机关领导体制主要有以下四种模式：立国外国家审计机关领导体制主要有以下四种模式：立法型、司法型、行政型和财政部领导型。法型、司法型、行政型和财政部领导型。2023/3/93立法型：美国GAO为

3、代表 行政型：北欧国家司法型：西班牙审计法院为代表独立型：日本会计检查院为代表2023/3/94（二）我国国家审计机关领导体制（二）我国国家审计机关领导体制 根据宪法规定，国务院设立中央审计机根据宪法规定，国务院设立中央审计机关，在国务院总理领导下开展审计工作；县级关，在国务院总理领导下开展审计工作；县级以上各级人民政府设立地方审计机关，在本级以上各级人民政府设立地方审计机关，在本级政府首长和上一级审计机关领导下，负责本行政府首长和上一级审计机关领导下，负责本行政区域内的审计工作。政区域内的审计工作。审计机关根据工作需要，可以在重点审计机关根据工作需要，可以在重点地区、部门设立派出机构，进行审

4、计监地区、部门设立派出机构，进行审计监督。督。2023/3/95二、我国国家审计机关的职责与权限二、我国国家审计机关的职责与权限审计机关的职责审计机关的职责根据审计法规定，我国国家审计机关具有如下九项根据审计法规定，我国国家审计机关具有如下九项职责：职责：财政收支审计。财政收支审计。对本级各部门（含直属单位）和下级对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算执行情况和决算以及其他财政收支情况进行政府预算执行情况和决算以及其他财政收支情况进行审计监督。审计监督。财务收支审计。财务收支审计。对国有企业、金融机构以及国有资本对国有企业、金融机构以及国有资本占控股地位或者主导地位的企业、金融机构进行审计占

5、控股地位或者主导地位的企业、金融机构进行审计监督；对国家的事业组织和使用财政资金的其他事业监督；对国家的事业组织和使用财政资金的其他事业组织的财务收支进行审计监督。组织的财务收支进行审计监督。2023/3/96建设项目审计建设项目审计。对政府投资和以政府投资为主对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算进行审计监的建设项目的预算执行情况和决算进行审计监督。督。基金资金审计。基金资金审计。对政府部门管理的和其他单位对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金以及其他有关基金、资金的财务收支进行审金以及其他有关基金、资金

6、的财务收支进行审计监督；对国际组织和外国政府援助、贷款项计监督；对国际组织和外国政府援助、贷款项目的财务收支进行审计监督。目的财务收支进行审计监督。2023/3/97经济责任审计。经济责任审计。对国家机关和依法属于审计机关审计对国家机关和依法属于审计机关审计监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本监督对象的其他单位的主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及地区、本部门或者本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况进行审计监督。有关经济活动应负经济责任的履行情况进行审计监督。其他事项审计。其他事项审计。除上述规定的审计事项外，对其他法除

7、上述规定的审计事项外，对其他法律、行政法规规定应当由审计机关进行审计的事项，律、行政法规规定应当由审计机关进行审计的事项，依照有关规定进行审计监督。依照有关规定进行审计监督。专项审计调查。专项审计调查。审计机关有权对与国家财政收支有关审计机关有权对与国家财政收支有关的特定事项，向有关地方、部门、单位进行专项审计的特定事项，向有关地方、部门、单位进行专项审计调查。调查。2023/3/98内部审计督导内部审计督导。依法属于审计机关审计监督对依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机部审计制度；其

8、内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。关的业务指导和监督。社会审计监管。社会审计监管。社会审计机构审计的单位依法社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的国务院的规定，有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查。相关审计报告进行核查。2023/3/99审计机关的权限审计机关的权限根据审计法规定，我国国家审计机关具有如下八项权根据审计法规定，我国国家审计机关具有如下八项权限：限：要求报送资料权。要求报送资料权。有权要求被审计单位提供财务会计纸有权要求被审计单位提供财务会计纸质资料、

9、电子数据和电子计算机技术文档，在金融机构质资料、电子数据和电子计算机技术文档，在金融机构开立账户情况，社会审计机构出具的审计报告以及其他开立账户情况，社会审计机构出具的审计报告以及其他有关资料，被审计单位不得拒绝、拖延、谎报。被审计有关资料，被审计单位不得拒绝、拖延、谎报。被审计单位负责人对本单位提供的财务会计资料的真实性和完单位负责人对本单位提供的财务会计资料的真实性和完整性负责。整性负责。审计检查权。审计检查权。有权检查被审计单位财务会计纸质资料有权检查被审计单位财务会计纸质资料、电子数据系统电子数据系统以及其他有关资料和资产，被审计单位不以及其他有关资料和资产，被审计单位不得拒绝。得拒绝

10、。2023/3/910调查取证索证权。调查取证索证权。有权就审计事项的有关问题向有关有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料；有关单单位和个人进行调查，并取得有关证明材料；有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供有关证明材料。机关反映情况，提供有关证明材料。审计机关审计机关经县级以上人民政府审计机关负责人批准，经县级以上人民政府审计机关负责人批准，有权查询被审计单位在金融机构的账户；有权查询被审计单位在金融机构的账户；有权查询被有权查询被审计单位以个人名义在金融机构的存款。审计单位以个人名义

11、在金融机构的存款。2023/3/911行政强制措施权。行政强制措施权。有权有权制止制止被审计单位转移、隐匿、篡被审计单位转移、隐匿、篡改、毁弃资料以及转移、隐匿违反国家规定取得的资产；改、毁弃资料以及转移、隐匿违反国家规定取得的资产；必要时，必要时，经县级以上审计机关负责人批准，经县级以上审计机关负责人批准，有权有权封存封存有有关资料和违反国家规定取得的资产，对其在金融机构的关资料和违反国家规定取得的资产，对其在金融机构的存款，向人民法院提出申请，予以冻结。存款，向人民法院提出申请，予以冻结。有权制止被审计单位正在进行的违反国家规定的财政有权制止被审计单位正在进行的违反国家规定的财政收支、财务

12、收支行为；制止无效的，收支、财务收支行为；制止无效的，经县级以上审计机经县级以上审计机关负责人批准关负责人批准，通知财政部门和有关主管部门，通知财政部门和有关主管部门暂停拨付暂停拨付有关款项，已经拨付的，暂停使用。有关款项，已经拨付的，暂停使用。2023/3/912处处理理处处罚罚权权。对对转转移移、隐隐匿匿、篡篡改改、毁毁弃弃资资料料的的，或或提提供供不不真真实实、不不完完整整资资料料的的，或或者者拒拒绝绝、阻阻碍碍检检查查的的被被审审计计单单位位，有有权权给给予予通通报报批批评评、警警告告；拒拒不不改改正正的的，依依法法追究责任。追究责任。对对转转移移、隐隐匿匿、篡篡改改、毁毁弃弃资资料料

13、的的，或或转转移移、隐隐匿匿违违反反国国家家规规定定取取得得资资产产的的直直接接负负责责的的主主管管人人员员和和其其他他直直接接责责任任人人员员，依依法法应应当当给给予予处处分分的的，应应当当提提出出给给予予处处分分的的建建议议，被被审审计计单单位位或或者者其其上上级级机机关关、监监察察机机关关应应当当依依法法及及时时作作出出决决定定，并并将将结结果果书书面面通通知知审审计计机机关关；构构成成犯犯罪罪的，依法追究刑事责任。的，依法追究刑事责任。2023/3/913 对本级各部门和下级政府违反预算的行为或者其他违对本级各部门和下级政府违反预算的行为或者其他违反国家规定的财政收支行为的，区别情况采

14、取下列处理反国家规定的财政收支行为的，区别情况采取下列处理措施：责令限期缴纳应当上缴的款项；责令限期退还被措施：责令限期缴纳应当上缴的款项；责令限期退还被侵占的国有资产；责令限期退还违法所得；责令按照国侵占的国有资产；责令限期退还违法所得；责令按照国家统一的会计制度的有关规定进行处理；其他处理措施。家统一的会计制度的有关规定进行处理；其他处理措施。对被审计单位违反国家规定的财务收支行为的区别情况对被审计单位违反国家规定的财务收支行为的区别情况采取前条规定的处理措施，并可以依法给予处罚。采取前条规定的处理措施，并可以依法给予处罚。2023/3/914 审计机关在法定职权范围内作出的审计决定，被审

15、计审计机关在法定职权范围内作出的审计决定，被审计单位应当执行。拒不执行的，审计机关应当通报有关单位应当执行。拒不执行的，审计机关应当通报有关主管部门，有关主管部门应当依照有关法律、行政法主管部门，有关主管部门应当依照有关法律、行政法规的规定予以扣缴或者采取其他处理措施，并将结果规的规定予以扣缴或者采取其他处理措施，并将结果书面通知审计机关。书面通知审计机关。2023/3/915n建议纠正权。建议纠正权。审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有审计机关认为被审计单位所执行的上级主管部门有关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的，关财政收支、财务收支的规定与法律、行政法规相抵触的，应

16、当建应当建议有关主管部门纠正议有关主管部门纠正；有关主管部门不予纠正的，审计机关应当提；有关主管部门不予纠正的，审计机关应当提请有权处理的机关依法处理。请有权处理的机关依法处理。n通报或公布审计结果权。通报或公布审计结果权。审计机关可以向政府有关部门通报或者审计机关可以向政府有关部门通报或者向社会公布审计结果。向社会公布审计结果。审计机关通报或者公布审计结果，应当依法保守国家秘密和被审计审计机关通报或者公布审计结果，应当依法保守国家秘密和被审计单位的商业秘密，遵守国务院的有关规定。单位的商业秘密，遵守国务院的有关规定。n提请相关部门协助审查权。提请相关部门协助审查权。审计机关履行审计监督职责，

17、可以提审计机关履行审计监督职责，可以提请公安、监察、财政、税务、海关、价格、工商行政管理等机关予请公安、监察、财政、税务、海关、价格、工商行政管理等机关予以协助。以协助。2023/3/916现阶段审计结果公告制度的状况：现阶段审计结果公告制度的状况：n相关法律体系不健全，不是法定义务，公告的内相关法律体系不健全，不是法定义务，公告的内容、范围、程序、时间等取决于行政首脑的重视容、范围、程序、时间等取决于行政首脑的重视和利益偏好，弹性大和利益偏好，弹性大n与审计机关自身建设相矛盾，增强审计工作透明与审计机关自身建设相矛盾，增强审计工作透明度后对审计结果的公正和权威性，控制审计风险、度后对审计结果

18、的公正和权威性，控制审计风险、对应对媒体和公众关系的技巧提出挑战对应对媒体和公众关系的技巧提出挑战n缺乏严格的问责制，审计披露问题得不到有效的缺乏严格的问责制，审计披露问题得不到有效的处理，影响审计制度的权威处理，影响审计制度的权威2023/3/917三、国家审计人员专业技术职称考试制度三、国家审计人员专业技术职称考试制度n审审计计专专业业技技术术资资格格分分为为初初级级(审审计计员员、助助理理审审计计师师)、中级、中级(审计师审计师)、高级、高级(高级审计师高级审计师)三类。三类。n参参加加审审计计专专业业技技术术资资格格考考试试人人员员应应具具备备的的学学历历经经历历条条件件是是：参参加加

19、初初级级考考试试的的须须具具备备高高中中以以上上学学历历；参参加加中中级级考考试试的的须须具具备备下下列列条条件件之之一一，专专科科毕毕业业后后工工作作满满六六年年，本本科科毕毕业业后后工工作作满满四四年年，获获第第二二学学士士学学位位或或研研究究生生班班毕毕业业后后工工作作满满二年，获硕士学位后工作满一年，获博士学位。二年，获硕士学位后工作满一年，获博士学位。2023/3/918n考考试试科科目目包包括括与与审审计计专专业业相相关关知知识识的的综综合合考考试试和和审审计计理理论论与与实实务务考考试试。前前者者包包括括宏宏观观经经济济学学基基础础、企企业业财财务务管管理理、企企业业财财务务会会

20、计计、经经济济法法等等内内容容，后后者者包包括括审审计计理理论论与方法、企业财务审计、行业审计等内容。与方法、企业财务审计、行业审计等内容。n 审计人员的初级、中级审计专业技术资格，通过参加审计人员的初级、中级审计专业技术资格，通过参加全国统一考试，并达到合格标准后获得；高级审计专业全国统一考试，并达到合格标准后获得；高级审计专业技术资格，除通过参加全国统一考试并达到合格标准外技术资格，除通过参加全国统一考试并达到合格标准外，还要经过高级审计师资格评审委员会按照规定评审后，还要经过高级审计师资格评审委员会按照规定评审后方可获得。方可获得。2023/3/919四、最高审计机关国际组织四、最高审计

21、机关国际组织n最最高高审审计计机机关关，是是各各国国按按法法律律规规定定行行使使最最高高审审计计监监督督权权的的国家机关。国家机关。n最最高高审审计计机机关关国国际际组组织织(International(International Organization Organization of of Supreme Supreme Audit Audit Institutions Institutions，简简称称INTOSAI)INTOSAI)，是是由由联联合合国国成成员员国国的的最最高高审审计计机机关关组组成成的的一一个个独独立立自自主主的的、非非政政治治性性的的国国际际性性组组织织，总总部部和

22、和秘秘书书处处设设在在维维也也纳纳，日日常常工工作作由由奥地利审计院承担。奥地利审计院承担。n最最高高审审计计机机关关国国际际组组织织目目前前拥拥有有160160多多个个成成员员国国，并并在在亚亚洲洲、非非洲洲、阿阿拉拉伯伯和和拉拉美美地地区区设设立立了了四四个个区区域域性性的的分分支支组组织织。我我国国最最高高审审计计机机关关国国家家审审计计署署于于19831983年年正正式式被被批批准准成成为为该组织的成员国。该组织的成员国。2023/3/920n最最高高审审计计机机关关国国际际组组织织的的宗宗旨旨是是：增增强强各各国国最最高高审审计计机机关关之之间间审审计计技技术术和和审审计计信信息息的

23、的理理解解和和交交流流，推推动动和和促促进进各各国国最高审计机关更好地完成该国的审计工作。最高审计机关更好地完成该国的审计工作。n最最高高审审计计机机关关国国际际组组织织在在指指导导各各国国国国家家审审计计准准则则的的制制定定和和国国际际协协调调方方面面，19771977年年第第九九届届大大会会上上通通过过的的利利马马宣宣言言审审计计准准则则指指南南、19861986年年第第十十二二届届大大会会上上发发表表的的关关于于绩绩效效审审计计、公公营营企企业业审审计计和和审审计计质质量量的的总总声声明明，以以及及19921992年年第第十十四四届届大大会会签签署署并并于于19951995年年第第十十五

24、五届届大大会会修修订订的的INTOSAIINTOSAI审计准则三个文件，影响最大。审计准则三个文件，影响最大。2023/3/921第二节第二节 民间审计组织民间审计组织一、会计师事务所组织形式（一、会计师事务所组织形式（P28P28）所所谓谓会会计计师师事事务务所所是是指指国国家家依依法法批批准准设设立立的的，独独立立承承办办注注册册会会计计师师业业务务的的，实实行行自自收收自自支支、独独立立核核算算、依依法法纳税的社会中介机构。纳税的社会中介机构。国外会计师事务所组织形式国外会计师事务所组织形式 纵纵观观注注册册会会计计师师行行业业在在各各国国的的发发展展，会会计计师师事事务务所所组组织织形

25、形式式主主要要有有独独资资、普普通通合合伙伙、有有限限责责任任公公司司制制、有有限限责任合伙制四种类型。责任合伙制四种类型。2023/3/922独资会计师事务所独资会计师事务所 独独资资会会计计师师事事务务所所，是是由由具具有有注注册册会会计计师师执执业业资资格格的的个个人人独独立立开开设设的的，承承担担无无限限责责任任。它它的的优优点点是是对对执执业业人人员员的的需需求求不不多多，容容易易设设立立，执执业业灵灵活活，能能够够在在代代理理记记账账、代代理理纳纳税税等等方方面面很很好好地地满满足足中中小小企企业业对对注注册册会会计计师师服服务务的的需需求求，虽虽然然承承担担无无限限责责任任，但但

26、实实际际发发生生风风险险的的程程度度相相对对较较低低。缺缺点点是是无无力力承承担担大大型型业务，缺乏发展后劲。业务，缺乏发展后劲。普通合伙制会计师事务所普通合伙制会计师事务所 普普通通合合伙伙制制会会计计师师事事务务所所，是是由由两两个个或或两两个个以以上上注注册册会会计计师师组组成成的的合合伙伙组组织织，合合伙伙人人以以各各自自的的财财产产对对事事务务所所债债务务承承担担无无限限连连带带责责任任。它它的的优优点点是是在在风风险险牵牵制制和和共共同同利利益益的的驱驱动动下下，促促使使事事务务所所强强化化专专业业发发展展，扩扩大大规规模模，提提高高规规避避风风险险的的能能力力。缺缺点点是是建建立

27、立一一个个跨跨地地区区、跨跨国国界界的的大大型型会会计计师师事事务务所所要要经经过过漫漫长长过过程程，而而且且任任何何一一个个合合伙伙人人在在执执业业中中发发生生错错弊弊行行为为都都会会给给整整个个会会计计师师事事务务所所带来灭顶之灾，使之一日之间土崩瓦解。带来灭顶之灾，使之一日之间土崩瓦解。2023/3/923有限责任公司制会计师事务所有限责任公司制会计师事务所 有有限限责责任任公公司司制制会会计计师师事事务务所所，是是由由注注册册会会计计师师认认购购会会计计师师事事务务所所股股份份，并并以以其其认认购购的的股股份份对对会会计计师师事事务务所所承承担担有有限限责责任任，会会计计师师事事务务所

28、所以以其其全全部部资资产产对对其其债债务务承承担担有有限限责责任任。它它的的优优点点是是可可以以通通过过股股份份制制形形式式迅迅速速聚聚集集一一批批注注册册会会计计师师，组组成成大大型型所所，承承办办大大型型业业务务；缺缺点点是是降降低低了了风风险险责责任任对对从从业业人人员员行行为为的的高高度度制制约约，弱弱化化了了注注册册会会计师的个人责任。计师的个人责任。有限责任合伙制会计师事务所有限责任合伙制会计师事务所 有有限限责责任任合合伙伙制制会会计计师师事事务务所所，是是为为顺顺应应经经济济发发展展对对注注册册会会计计师师行行业业的的要要求求兴兴起起的的，它它的的最最大大特特点点在在于于既既融

29、融入入了了合合伙伙制制和和有有限限责责任任公公司司制制会会计计师师事事务务所所的的优优点点，又又摈摈弃弃了了它它们们的的不不足足。这这种种形形式式的的会会计计师师事事务务所所与与普普通通合合伙伙的的区区别别在在于于，无无过过失失的的合合伙伙人人对对其其他他合合伙伙人人的的过过失失或或不不当当执执业业行行为为不不承承担担无无限限连连带带责责任任；与与有有限限责责任任公公司司制制的的区区别别在在于于，对对会会计计师师事事务务所所的的债债务务以以其其全全部部财财产产承承担担责责任任，全全部部财财产产不不足足以以承承担担的的部部分，由对债务的发生负有直接责任的合伙人以个人财产承担责任分，由对债务的发生

30、负有直接责任的合伙人以个人财产承担责任。2023/3/924我国会计师事务所组织形式我国会计师事务所组织形式 根据注册会计师法规定，我国注册会计师允许设立有限责任会计师事务根据注册会计师法规定，我国注册会计师允许设立有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所。所和合伙会计师事务所。n 为了加强对这两种会计师事务所的管理，财政部对这两种形式的会计师事为了加强对这两种会计师事务所的管理，财政部对这两种形式的会计师事务所的设立及审批作出了具体规定。务所的设立及审批作出了具体规定。n 据据统统计计，截截止止20012001年年底底，全全国国共共有有会会计计师师事事务务所所42874287家家，其其中中实实

31、行行有有限限责责任任公公司司制制的的有有36813681家家，占占总总数数的的85.86%85.86%，合合伙伙制制的的只只有有606606家家，占占总总数数的的14.14%14.14%，全全国国超超过过100100名名注注册册会会计计师师的的较较大大规规模模的的会会计计师师事事务务所所有有2727家家，全全部部为为有有限限责责任任事事务务所所；另另据据有有关关资资料料披披露露，全全国国7070余余家家从从事事证证券券业业务务的的会会计计师师事事务务所所，也也几几乎乎全全部部是是实实行行有有限限责责任任制制。我我国国有有限限责责任任会会计计师师事事务务所所成成为为事事务务所所组组织织形形式式的

32、的主主导导的的状状况况，不不能能不不说说是是我我国国审审计计质质量量低低下下，审审计计失失败败案案件件屡屡发生的重要原因。屡屡发生的重要原因。nP28P28特殊普通合伙制特殊普通合伙制2023/3/925n（三）会计师事务所的组织结构（三）会计师事务所的组织结构（P29）n（四）会计师事务所的业务承接（四）会计师事务所的业务承接（P29）2023/3/926n设立设立合伙会计师事务所合伙会计师事务所的条件：的条件：（1）有）有2名以上的合伙人；名以上的合伙人；（2）有书面合伙协议；）有书面合伙协议；（3）有会计师事务所的名称；）有会计师事务所的名称；（4）有固定的办公场所。）有固定的办公场所。

33、2023/3/927n设立设立有限责任会计师事务所有限责任会计师事务所的条件：的条件：（1）有）有5名以上的股东；名以上的股东；（2）有一定数量的专职从业人员；）有一定数量的专职从业人员；（3）有不少于人民币）有不少于人民币30万元的注册资本；万元的注册资本；（4）有股东共同制定的章程；）有股东共同制定的章程；（5）有会计师事务所的名称；）有会计师事务所的名称；（6）有固定的办公场所。）有固定的办公场所。2023/3/928n成为会计师事务所合伙人或者股东的条件成为会计师事务所合伙人或者股东的条件：（1）持有注册会计师证书；）持有注册会计师证书；（2）在会计师事务所执业；）在会计师事务所执业；

34、（3）成为合伙人或者股东前）成为合伙人或者股东前3年内没有因年内没有因为执业行为受到行政处罚；为执业行为受到行政处罚；2023/3/929n（4）有取得注册会计师证书后最近连续）有取得注册会计师证书后最近连续5年在会计师年在会计师事务所从事法定审计业务的经历，其中在境内会计师事务所从事法定审计业务的经历，其中在境内会计师事务所的经历不少于事务所的经历不少于3年；年；n（5）成为合伙人或者股东）成为合伙人或者股东1年内没有因采取隐瞒或提年内没有因采取隐瞒或提供虚假材料、欺骗、贿赂等不正当手段申请设立会计供虚假材料、欺骗、贿赂等不正当手段申请设立会计师事务所而被省级财政部门作出不予受理、不予批准师

35、事务所而被省级财政部门作出不予受理、不予批准或者撤销会计师事务所的规定。或者撤销会计师事务所的规定。2023/3/930二、会计师事务所业务范围（二、会计师事务所业务范围（P26）国外会计师事务所业务范围国外会计师事务所业务范围n在西方国家，一般将注册会计师提供的服务分为在西方国家，一般将注册会计师提供的服务分为鉴证业务、咨询和服务业务两大类。鉴证业务、咨询和服务业务两大类。n 鉴证业务，一般包括审计业务、审查业务、复鉴证业务，一般包括审计业务、审查业务、复核业务和商定程序业务等。核业务和商定程序业务等。n 咨询和服务业务，主要有管理咨询、会计服务、咨询和服务业务，主要有管理咨询、会计服务、税

36、务服务和其他服务等。税务服务和其他服务等。2023/3/931会计师事务所的业务类型n审计及其他鉴证服务：Assurance Attestation 审计审计注册会计师对被审单位编制的历史性财注册会计师对被审单位编制的历史性财务报表是否符合公认会计原则，真实公允地反映了其务报表是否符合公认会计原则，真实公允地反映了其财务状况、经营成果和现金流量发表意见财务状况、经营成果和现金流量发表意见 复核复核对历史性财务报表对历史性财务报表提供中度保证提供中度保证水平的水平的一种鉴证服务一种鉴证服务 执行商定程序执行商定程序会计师事务所应客户的特殊要会计师事务所应客户的特殊要求提供的保证服务求提供的保证服

37、务 2023/3/932n税务服务：美国日益复杂的税收法规为通晓税法的注册美国日益复杂的税收法规为通晓税法的注册会计师提供了用武之地。美国国内收入署会计师提供了用武之地。美国国内收入署（IRSIRS）允许注册会计师不必参加考试自动取得）允许注册会计师不必参加考试自动取得税务代理资格。税务服务主要包括为客户代理税务代理资格。税务服务主要包括为客户代理纳税申报、进行纳税策划（设计节税方案）、纳税申报、进行纳税策划（设计节税方案）、在发生纳税纠纷时代理客户应诉等在发生纳税纠纷时代理客户应诉等 。2023/3/933n管理咨询服务：19961996年，美国年，美国“六大六大”会计公司的上市公司客户有会

38、计公司的上市公司客户有1201612016家，家，19991999增加了增加了663663家，年增长率不到，整个审家，年增长率不到，整个审计业务收入年增长率只有，但管理咨询服务收入年增计业务收入年增长率只有，但管理咨询服务收入年增长率却高达。而毕马威会计公司长率却高达。而毕马威会计公司19991999年咨询服务收年咨询服务收入比上一年更是增长了入比上一年更是增长了41%41%，德勤会计公司也增长了，德勤会计公司也增长了40%40%。国际著名会计公司的管理咨询服务收入一般占总收入的国际著名会计公司的管理咨询服务收入一般占总收入的 40%40%以上。管理咨询服务范围很广，已深入到社会经济生以上。管

39、理咨询服务范围很广，已深入到社会经济生活的方方面面，并无明确的边界，如为发展电子商务、经活的方方面面，并无明确的边界，如为发展电子商务、经营战略规划、人力资源管理、供应链管理、风险评估、资营战略规划、人力资源管理、供应链管理、风险评估、资本结构优化或资金筹措、预算管理、公司重组、内部控制本结构优化或资金筹措、预算管理、公司重组、内部控制设计等提供建议或帮助。设计等提供建议或帮助。2023/3/934n会计和其他服务：为小型会计公司的主要业务，包括代理记为小型会计公司的主要业务，包括代理记账、编制会计报表、进行工资单处理等。客户账、编制会计报表、进行工资单处理等。客户一般为个人、小型企业等。其他

40、服务包括个人一般为个人、小型企业等。其他服务包括个人理财服务、资产评估、诉讼支持理财服务、资产评估、诉讼支持(充当专家证充当专家证人人)等。美国注册会计师协会已新设立两种资等。美国注册会计师协会已新设立两种资格：个人财务专家证书（格：个人财务专家证书（Personal Financial Personal Financial SpecialistSpecialist）和企业评估证书）和企业评估证书(Business(Business Valuation)Valuation)。前者授予为个人投资者理财的专。前者授予为个人投资者理财的专家，后者授予资产评估专家。家，后者授予资产评估专家。2023/

41、3/935非审计服务的同时提供非审计服务的同时提供n20002000年后年后“五大五大”的分拆：的分拆：SECSEC对审计独立性所持的强硬立场对审计独立性所持的强硬立场 公司审计部门和管理咨询部门的矛盾激化公司审计部门和管理咨询部门的矛盾激化2023/3/936n20002000年年5 5月，安永率先以其管理咨询业务收入的月，安永率先以其管理咨询业务收入的2.782.78倍的高价、即倍的高价、即124124亿美元，将管理咨询部门卖给法国亿美元，将管理咨询部门卖给法国凯捷集团。凯捷集团。n安达信于同年安达信于同年8 8月将其控股的子公司安达信咨询公司月将其控股的子公司安达信咨询公司分拆，更名为分

42、拆，更名为AccentureAccenture公开上市公开上市 。n毕马威在毕马威在20012001年年2 2月通过月通过IPOIPO将旗下毕马威咨询公司分将旗下毕马威咨询公司分拆上市，更名为拆上市，更名为Bearingpoint IncBearingpoint Inc.。n普华永道于普华永道于20022002年年1010月将其咨询部门以月将其咨询部门以3535亿美元的价亿美元的价格出售给格出售给IBMIBM。n德勤拟以管理层收购的形式完成对下属咨询子公司的德勤拟以管理层收购的形式完成对下属咨询子公司的分离，分离后的咨询公司可能更名为分离，分离后的咨询公司可能更名为BraxtonBraxton

43、，德勤，德勤仍持有仍持有20%20%的股份的股份 。2023/3/937对会计师事务所提供非审计服务的监管政策：对会计师事务所提供非审计服务的监管政策：n禁止或限制会计师事务所向审计客户提供非审计服务禁止或限制会计师事务所向审计客户提供非审计服务在比利时、法国和意大利，法律禁止事务所通过同一个法在比利时、法国和意大利，法律禁止事务所通过同一个法人向审计客户提供任何形式的非审计服务，意大利甚至禁人向审计客户提供任何形式的非审计服务，意大利甚至禁止事务所执行除审计外的任何业务，纯粹的审计师角色。止事务所执行除审计外的任何业务，纯粹的审计师角色。而在多数发达国家，有关规则只是禁止事务所向审计客户而在

44、多数发达国家，有关规则只是禁止事务所向审计客户提供某些种类的非审计服务，如会计服务，提供某些种类的非审计服务，如会计服务，SOX SOX 法案法案n实行强制性的付费信息披露制度实行强制性的付费信息披露制度20032003年年1 1月，月，SECSEC通过通过的新规则规定：上市公司一律按的新规则规定：上市公司一律按“审计费用审计费用”、“审计相审计相关费用关费用”、“税务服务费用税务服务费用”和和“其他费用其他费用”四类披露四类披露2023/3/938Sarbanes-Oxley ActSarbanes-Oxley Actn执行任何发行证券的公司任何审计业务的会计师事务所，在执行审执行任何发行证

45、券的公司任何审计业务的会计师事务所，在执行审计业务的同时，提供以下非审计服务将是非法行为：计业务的同时，提供以下非审计服务将是非法行为：会计记录和财务报表编制会计记录和财务报表编制 设计和实施财务信息系统设计和实施财务信息系统 评估或估价、公证或出具实物捐赠报告书评估或估价、公证或出具实物捐赠报告书 精算业务精算业务 内部审计外包业务内部审计外包业务 代为行使管理或人力资源职能代为行使管理或人力资源职能 充当客户的经纪人或经销商、投资顾问或提供投资银行服充当客户的经纪人或经销商、投资顾问或提供投资银行服务务 提供与审计无关的法律服务或专家服务等提供与审计无关的法律服务或专家服务等2023/3/

46、939我国会计师事务所业务范围我国会计师事务所业务范围n根据注册会计师法规定，根据注册会计师法规定，我国注册会计师业务范我国注册会计师业务范围包括审计业务、会计服务和管理咨询两大类。围包括审计业务、会计服务和管理咨询两大类。n为适应注册会计师业务多元化的需要，经财政部批准，为适应注册会计师业务多元化的需要，经财政部批准，中国注册会计师协会中国注册会计师协会20062006年年2 2月月1515日颁布并于日颁布并于20072007年年1 1月月1 1日起施行的中国注册会计师执业准则，进一步日起施行的中国注册会计师执业准则，进一步明确了注册会计师业务范围是鉴证业务和相关服务业明确了注册会计师业务范

47、围是鉴证业务和相关服务业务两大类型。务两大类型。2023/3/9402023/3/941鉴证业务（鉴证业务（P10P10、P13P13、P42P42）鉴鉴证证业业务务是是指指注注册册会会计计师师对对鉴鉴证证对对象象信信息息提提出出结结论论，以以增增强强除除责责任任方方之之外外预预期期使使用用者者对对鉴鉴证证对对象象息息信信任任程程度度的的业业务务。鉴鉴证证业业务务包包括括审审计计业业务务、审审阅阅业业务务和和其其他他鉴鉴证证业务。业务。审审计计业业务务。它它是是指指注注册册会会计计师师接接受受委委托托，对对企企业业、其其他他经经济济组组织织或或个个人人的的历历史史财财务务信信息息所所进进行行的

48、的审审计计业业务务。注注册册会会计计师师在在提提供供审审计计服服务务时时，对对所所审审计计信信息息是是否否不不存存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。2023/3/942审审阅阅业业务务。它它是是指指注注册册会会计计师师接接受受委委托托，对对企企业业、其其他他经经济济组组织织或或个个人人的的历历史史财财务务信信息息所所进进行行的的审审阅阅业业务务。注注册册会会计计师师在在提提供供审审阅阅服服务务时时，对对所所审审计计信信息息是是否否不不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。其其他他

49、鉴鉴证证业业务务。它它是是指指注注册册会会计计师师接接受受委委托托，对对企企业业、其其他他经经济济组组织织或或个个人人的的历历史史财财务务信信息息审审计计或或审审阅阅以以外外的的其其他他鉴鉴证证业业务务。注注册册会会计计师师在在提提供供其其他他鉴鉴证证服服务务时时，要要根根据据鉴鉴证证业业务务性性质质和和业业务务约约定定书书的的要要求求，提提供供有有限限保证或合理保证。保证或合理保证。2023/3/9432023/3/944相关服务业务（相关服务业务（P14)P14)相关服务业务是指注册会计师受委托，对企业、其他经济组织或个人相关服务业务是指注册会计师受委托，对企业、其他经济组织或个人的财务信

50、息执行商定程序、代编财务报表业务，以及其他会计咨询和的财务信息执行商定程序、代编财务报表业务，以及其他会计咨询和会计服务业务。注册会计师在提供相关服务时，不提供任何程度的保会计服务业务。注册会计师在提供相关服务时，不提供任何程度的保证。证。对对财财务务信信息息执执行行商商定定程程序序。它它是是指指注注册册会会计计师师对对特特定定财财务务数数据据、单单一一财财务务报报表表或或整整套套财财务务报报表表等等财财务务信信息息执执行行与与特特定定主主体体商商定定的的具具有有审审计计性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。性质的程序，并就执行的商定程序及其结果出具报告。代代编编财财务务报报表表业业