对外投资的概念及内容讲解dgnl.pptx

《对外投资的概念及内容讲解dgnl.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《对外投资的概念及内容讲解dgnl.pptx（58页珍藏版）》请在淘文阁 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、1ch05对外投资第五章第五章 对外投资对外投资本章主要内容本章主要内容:投资的概念及分类投资的概念及分类 短期投资的核算短期投资的核算 短期投资的期末计价短期投资的期末计价 长期债权投资的核算长期债权投资的核算 长期股权投资的核算长期股权投资的核算 长期投资的期末计价长期投资的期末计价 2ch05对外投资第一节第一节 对外投资的分类对外投资的分类一、投资概述一、投资概述投投资资是是指指企企业业为为通通过过分分配配来来增增加加财财富富，或或为为谋谋求求其其他他利利益益而而将将资资产产让让渡渡给给其其他他单单位位所获得的另一项资产。所获得的另一项资产。二、二、投资的分类投资的分类（一）按投资内容

2、分类（一）按投资内容分类1、债权性投资、债权性投资2、权益性投资、权益性投资3、混合性投资（优先股和可转化公司债券）、混合性投资（优先股和可转化公司债券）3ch05对外投资第一节第一节 对外投资的分类对外投资的分类二、二、投资的分类投资的分类（一）按投资期限分类（一）按投资期限分类1、短期投资、短期投资2、长期投资、长期投资（二）按投资形式分类（二）按投资形式分类1、货币投资、货币投资2、实物投资、实物投资3、无形资产投资、无形资产投资4ch05对外投资本资料来源5ch05对外投资第二节第二节 短期投资短期投资短短期期投投资资，指指能能够够随随时时变变现现并并且且持持有有时时间间不不准准备超过

3、一年的投资。备超过一年的投资。一、短期投资的取得一、短期投资的取得1、短期投资的内容：短期债券投资、短期股、短期投资的内容：短期债券投资、短期股票投资和短期其他投资。票投资和短期其他投资。2、短短期期投投资资的的取取得得成成本本：取取得得短短期期投投资资支支付付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。的全部价款，包括税金、手续费等相关费用。但但需需要要注注意意：不不包包括括包包含含在在短短期期投投资资价价款款中中的的已宣告但尚未发放的利息或股利。已宣告但尚未发放的利息或股利。如如果果价价款款中中已已经经包包括括上上述述项项目目应应扣扣除除，作作为为应应收项目独立于投资核算。收项目独立于投资核算

4、。6ch05对外投资二、取得短期投资时的核算二、取得短期投资时的核算取得短期投资：取得短期投资：借：短期投资借：短期投资 应应收收利利息息（或或应应收收股股利利）取取得得投投资资时时，已宣告尚未发放的利息或股利已宣告尚未发放的利息或股利 贷：银行存款贷：银行存款7ch05对外投资三、收到现金股利时的核算三、收到现金股利时的核算1、投资期间收到的现金股利或利息，一般情况下、投资期间收到的现金股利或利息，一般情况下作为投资成本的收回。作为投资成本的收回。借：银行存款借：银行存款 贷：短期投资贷：短期投资 2、当当收收到到的的现现金金股股利利或或利利息息是是实实际际支支付付的的价价款款中中所包含的已

5、宣告但尚未支付的现金股利或利息时：所包含的已宣告但尚未支付的现金股利或利息时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息（或应收股利）贷：应收利息（或应收股利）注意：收到的股票股利不作账务处理，但应在备查注意：收到的股票股利不作账务处理，但应在备查簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成簿中登记，以反映所增加的股份数，并调减每股成本。本。8ch05对外投资【案案例例5-1】A公公司司于于2003年年3月月10日日购购入入乙乙公公司司股股票票，实实际际支支付付价价款款为为302万万元元，其其中中，2万万元元为为已已宣宣告告但但尚尚未未支支付付的的现现金金股股利利。2003年年4月月10日日，乙乙

6、公公司司分分派派现现金金股股利利，A公公司司收收到到上上述述已已宣宣告告的的股股利利的的2万万元元。A公公司有关会计处理如下：司有关会计处理如下：（1）2003年年3月月10日投资时日投资时 借：短期投资乙股票借：短期投资乙股票300万元万元 应收股利应收股利 2万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 302万元万元 9ch05对外投资（2）2003年年4月月10日日，乙乙公公司司分分派派现现金金股股利时利时:借：银行存款借：银行存款2万元万元 贷：应收股利贷：应收股利2万元万元仍沿用上例条件，假定仍沿用上例条件，假定2004年年2月月10日，乙日，乙公司宣告分派公司宣告分派2003年度现金股利，

7、年度现金股利，A公司公司获利现金股利获利现金股利1万元。乙公司于万元。乙公司于2004年年3月月1日分派现金股利。日分派现金股利。A公司的分录为：公司的分录为：借：银行存款借：银行存款1万元万元 贷：短期投资贷：短期投资乙股票乙股票 1万元万元（A公公司司对对乙乙公公司司短短期期投投资资经经上上述述调调整整后后的的账面余额为账面余额为299万元）万元）10ch05对外投资四、短期投资的期末计价四、短期投资的期末计价其计提方法其计提方法总体、类别、单项计提法总体、类别、单项计提法（最谨慎）（最谨慎）注注意意：当当某某项项短短期期投投资资占占10%以以上上时时，必必须按单项计提。须按单项计提。具具

8、体体计计提提方方式式与与存存货货跌跌价价准准备备计计提提方方法法基基本相同。本相同。当当期期应应提提某某短短期期投投资资跌跌价价准准备备=当当期期市市价价低于成本的金额低于成本的金额 计提前的贷方余计提前的贷方余额额11ch05对外投资成本与市价孰低法：当市价低于成本时：成本与市价孰低法：当市价低于成本时：借：投资收益借：投资收益计提短期投资跌价准备计提短期投资跌价准备 贷：短期投资跌价准备贷：短期投资跌价准备 当当市市价价回回升升，市市价价低低于于成成本本的的金金额额小小于于“短短期期投投资资跌跌价价准准备备”科科目目的的贷贷方方余余额额，按按其差额冲减已计提的短期投资跌价准备。其差额冲减已

9、计提的短期投资跌价准备。当当市市价价高高于于成成本本时时，应应将将已已提提取取的的短短期期投投资跌价准备全部冲回。资跌价准备全部冲回。12ch05对外投资短期投资项目短期投资项目成本成本市价市价市价减成本市价减成本股票：甲股票股票：甲股票 乙股票乙股票50 000 80 00052 000 68 0002 000(12 000)小计小计130 000120 000(10 000)债券：丙债券债券：丙债券 丁债券丁债券100 000 200 000 98 500 202 200(1 500)2 200小计小计300 000300 700700合计合计430 000420 700(9 300)13

10、ch05对外投资五、短期投资的处置五、短期投资的处置借：银行存款借：银行存款 贷：短期投资贷：短期投资 借或贷：投资收益借或贷：投资收益 14ch05对外投资第三节第三节 长期投资长期投资长期投资，指短期投资以外的投资。长期投资，指短期投资以外的投资。一、长期债权投资一、长期债权投资概念和分类概念和分类对长期债权投资概念的理解（教材对长期债权投资概念的理解（教材P186）1、准备长期持有（目的）准备长期持有（目的）2、具有索债权力（性质）、具有索债权力（性质）3、是一项货币性资产（要素）、是一项货币性资产（要素）15ch05对外投资长期债权投资的分类长期债权投资的分类16ch05对外投资1、以

11、现金购入的长期债券投资当相关费用金额较大的：当相关费用金额较大的：长期债券投资成本长期债券投资成本 买价相关费用已到期未领取的利息买价相关费用已到期未领取的利息 相相关关费费用用：为为取取得得投投资资而而发发生生的的税税金金、佣佣金金和和手手续续费费等等费费用用；购购买买时时计计入入投投资资成成本本，分期摊销时计入摊销期财务费用。分期摊销时计入摊销期财务费用。买价：交易时的成交价格。买价：交易时的成交价格。17ch05对外投资有关利息的说明：有关利息的说明：已已到到期期尚尚未未领领取取的的利利息息分分期期付付息息债债券券价价款款中中包包含含的的发发行行日日至至购购买买日日前前的的一一个个付付息

12、日止尚未领取的利息。息日止尚未领取的利息。（三年期、每年未付息）（三年期、每年未付息）18ch05对外投资尚未到期的利息尚未到期的利息：（1）到期一次还本付息债券价款中包含）到期一次还本付息债券价款中包含的发行日至购买日止的利息；的发行日至购买日止的利息；（2）分期付息债券价款中包含的购买日前）分期付息债券价款中包含的购买日前一个付息日至购买日止的利息。一个付息日至购买日止的利息。19ch05对外投资当相关费用金额较小时当相关费用金额较小时,相关费用计入当期相关费用计入当期财务费用：财务费用：长期债券投资成本长期债券投资成本 买价已到期尚未领取的利息买价已到期尚未领取的利息（二）其他（二）其他

13、方式取得的长期债券投资方式取得的长期债券投资（1）取得方式）取得方式 A.以债务重组方式取得；以债务重组方式取得；B.以非货币性交易方式换入。以非货币性交易方式换入。（这两种方式在以后章节中涉及）（这两种方式在以后章节中涉及）（2）计计价价方方法法与与短短期期债债券券投投资资成成本本的的确定方法相同确定方法相同20ch05对外投资一、长期债权投资一、长期债权投资溢折价溢折价的确认与处理的确认与处理（一）长期债券溢价与折价的形成原因（一）长期债券溢价与折价的形成原因（二）长期债券溢价与折价的计算：（二）长期债券溢价与折价的计算：债券投资的溢价或折价债券投资的溢价或折价（债债券券投投资资成成本本包

14、包含含在在债债券券成成本本中中的的相相关关费费用用包包含含在在投投资资成成本本中中的的债债券券利利息息）债券面值债券面值21ch05对外投资一、长期债权投资一、长期债权投资溢折价溢折价的确认与处理的确认与处理（三）长期债券溢价与折价的处理（三）长期债券溢价与折价的处理 1、摊销期限、摊销期限购买日至到期日购买日至到期日 2、摊销方法、摊销方法直线摊销法；实际利率法直线摊销法；实际利率法 溢价摊销额溢价摊销额冲减债券利息收入冲减债券利息收入 3、摊销价值的处理、摊销价值的处理 折价摊销额折价摊销额增加债券利息收入增加债券利息收入4、摊销结果、摊销结果到期日全部摊销完毕到期日全部摊销完毕 22ch

15、05对外投资注意：账面价值与债券面值之间的关系23ch05对外投资一、长期债权投资一、长期债权投资会计处理会计处理 科目设置表科目设置表 总账科目总账科目二级科目二级科目明细科目明细科目长期债权投资 债券投资债券面值债券溢价 债券折价 应计利息 债券费用 其他债权投资 其他债权本金应计利息 24ch05对外投资一、长期债权投资一、长期债权投资会计处理会计处理1、购买债券时，按实际成本计价入账：、购买债券时，按实际成本计价入账：（1）若若买买价价中中包包含含应应计计利利息息，则则应应在在“长长期期债债权权投投资资”账账户户下下的的“应应计计利利息息”明明细细账中单独反映；账中单独反映；（2）购买

16、债券发生的）购买债券发生的相关费用相关费用，数额不大，数额不大的，于取得时直接计入当期的，于取得时直接计入当期财务费用财务费用；数；数额较大的，额较大的，先计入长期债权投资成本，在先计入长期债权投资成本，在“长期债权投资长期债权投资债券费用债券费用”明细账中单明细账中单独反映，而后分期摊入财务费用。独反映，而后分期摊入财务费用。投资收益25ch05对外投资2、债券实际成本高于或低于债券面值的差额、债券实际成本高于或低于债券面值的差额形成债券溢价或折价，计入债券的投资成本，形成债券溢价或折价，计入债券的投资成本，而后分期采用直线法或者实际利率法予以摊销。而后分期采用直线法或者实际利率法予以摊销。

17、债券溢价或折价的摊销，债券溢价或折价的摊销，作作投资损失或投资收投资损失或投资收益益处理。处理。到到期期时时，摊摊销销完完毕毕，债债券券账账面面价价值值应应等等于于债债券券面值。面值。3、每期结账时，应按债券面值和利率计算本、每期结账时，应按债券面值和利率计算本期利息，摊销溢价或折价，并确认本期投资收期利息，摊销溢价或折价，并确认本期投资收益益。溢价情况下：投资收益溢价情况下：投资收益=应计利息应计利息-溢价摊销溢价摊销 折价情况下：投资收益折价情况下：投资收益=应计利息应计利息+折价摊销折价摊销26ch05对外投资4、到到期期收收回回本本息息时时，再再冲冲减减债债券券投投资资的的账账面面价值

18、和应计利息。价值和应计利息。由于购入债券的价格可能等于面值，或者高于由于购入债券的价格可能等于面值，或者高于面值或者低于面值，所以就形成三种不同的购面值或者低于面值，所以就形成三种不同的购入方式，即平价购入，溢价购入和折价购入。入方式，即平价购入，溢价购入和折价购入。由于购入方式的不同。其账务处理方法也各不由于购入方式的不同。其账务处理方法也各不相同等，现分别予以说明。相同等，现分别予以说明。27ch05对外投资购入债券时购入债券时实际购入成本=面值（平价购入）借：长期债权投资债券投资（实际成本）长期债权投资应计利息（应收利息）贷：银行存款（实付价款）实际购入成本面值（溢价购入）借：长期债权投

19、资债券投资（债券面值）长期债权投资债券投资（债券溢价）贷：银行存款（实付价款）实际购入成本面值（折价购入）借：长期债权投资债券投资（债券面值）贷：长期债权投资债券投资（债券折价）银行存款（实付价款）28ch05对外投资期末计算应计利息，摊销溢价或折价，确认投资收益期末计算应计利息，摊销溢价或折价，确认投资收益溢价购入：本年应计利息：同上 本年应摊溢价溢价总额/年限本年持有月份/12 本年投资收益=本年应计利息本年应摊溢价 借：长期债权投资债券投资（应计利息）或应收利息 贷：长期债权投资债券投资（债券溢价）投资收益 平价购入：本年应计利息=面值年利率 本年持有月数/12 借：长期债权投资债券投资

20、（应计利息）贷：投资收益折价购入：本年应计利息：同上 本年应摊溢价折价总额/年限本年持有月份/12 本年投资收益=本年应计利息本年应摊折价 借：长期债权投资债券投资（应计利息）或应收利息 长期债权投资债券投资（债券折价）贷：投资收益 29ch05对外投资同左同左同左同左借：银行存款（转让收入）借：银行存款（转让收入）贷贷：长长期期债债权权投投资资债债券投资券投资 （账面价值）（账面价值）长长期期债债权权投投资资应应计利息计利息 （账面累计利息）（账面累计利息）投资收益投资收益 （净收益）（净收益）转让债转让债券券 同左同左同左同左借：银行存款（本利和）借：银行存款（本利和）贷贷：长长期期债债权

21、权投投资资债债券券投资投资 （债券面值）（债券面值）长长期期债债权权投投资资应应计利息计利息 （累计利息）（累计利息）到期收到期收回本息回本息 折价购入折价购入溢价购入溢价购入平价购入平价购入核算内容核算内容30ch05对外投资【案例【案例5-2】Y企业企业1995年年1月月3日日购入购入B企业同年企业同年1月月1日日发行的发行的5年期年期债券，票面利率债券，票面利率12%，债券面债券面值值1000元元，企业，企业按按1050元的价格购入元的价格购入80张张，另支付另支付有关税费有关税费400元元，该债券，该债券每年付息一每年付息一次次，最后一年还本金并付最后一次利息。，最后一年还本金并付最后

22、一次利息。假设假设Y企业按年计算利息，企业按年计算利息，Y企业计提利息企业计提利息并分别按并分别按实际利率法实际利率法和和直线法直线法摊销溢价进摊销溢价进行会计处理。行会计处理。31ch05对外投资溢价购入债券时：借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值）80 00080 000 债券投资（溢价）债券投资（溢价）4 000 4 000 投资收益投资收益 400 400 贷：银行存款贷：银行存款 84 400 84 400期末计算应收利息，摊销溢价（直线法），确认投资收益期末计算应收利息，摊销溢价（直线法），确认投资收益 借：应收利息借：应收利息 9 600 9 600 贷

23、：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资（溢价）债券投资（溢价）800800 投资收益投资收益 8 800 8 80032ch05对外投资分期收息（前分期收息（前4期利息）时：期利息）时：借：银行存款借：银行存款 9 600 贷：应收利息贷：应收利息 9 600到期还本收息（最后一期利息）时：到期还本收息（最后一期利息）时：借：银行存款借：银行存款 89 600 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值）80 000 80 000 应收利息应收利息 9 600 9 600实际利率摊销法见EXCEL文件33ch05对外投资二、长期股权投资二、长期股权投资概述概述1、长期股权投

24、资的类型：控制；共同控制；、长期股权投资的类型：控制；共同控制；重大影响；（前三种情况适用于权益法）重大影响；（前三种情况适用于权益法）无控制、无共同控制且无重大影响。（该无控制、无共同控制且无重大影响。（该情况适用于成本法）情况适用于成本法）2、长期股权投资的取得成本：、长期股权投资的取得成本：（1）货货币币取取得得：包包括括税税金金、手手续续费费等等相相关关费费用的全部价款。用的全部价款。（2）非货币性取得：参见以后章节）非货币性取得：参见以后章节34ch05对外投资二、长期股权投资二、长期股权投资成本法成本法适用范围：适用范围：成本法成本法=20%但无重大影响但无重大影响权益法权益法=2

25、0%or虽虽20%但有重大影响但有重大影响成本法下的账面价值一般不变（账面价值成本法下的账面价值一般不变（账面价值=“长期股权长期股权投资投资”-“长期投资减值准备长期投资减值准备”对应数）对应数）初始投资成本初始投资成本 +追加投资追加投资增减情形增减情形 -收回投资收回投资 -投资前的盈余分配额投资前的盈余分配额35ch05对外投资二、长期股权投资二、长期股权投资成本法成本法取得投资时：取得投资时：借：长期股权投资（全部价款）借：长期股权投资（全部价款）应收股利应收股利（已宣告尚未领取的现金股利）（已宣告尚未领取的现金股利）贷：银行存款（及其他资产）贷：银行存款（及其他资产）36ch05对

26、外投资被投资方宣告发放现金股利：被投资方宣告发放现金股利：A.一般情况下：一般情况下：借：应收股利借：应收股利 贷贷：投投资资收收益益（投投资资持持有有期期内内产产生生的的收收益）益）B.如果企业分派的现金股利或利润超过被如果企业分派的现金股利或利润超过被投资企业在接受投资后产生的累积净利润投资企业在接受投资后产生的累积净利润的部分，作为投资成本的收回，冲减投资的部分，作为投资成本的收回，冲减投资账面价值。参见教材账面价值。参见教材 37ch05对外投资【案例【案例5-3】甲公司甲公司2000年年1月月1日，以银行存款购入日，以银行存款购入C公司公司10%的股份，意图长期持有。初始投的股份，意

27、图长期持有。初始投资成本资成本220 000元。元。C公司于公司于2000年年5月月20日日宣告分派宣告分派1999年度的现金股利年度的现金股利200 000元元。C公司公司2000年实现净利润年实现净利润1 000 000元；元；2001年年5月月20日分派现金股利日分派现金股利1 200 000元。元。如何进行账务处理？如何进行账务处理？38ch05对外投资成本法会计分录：投资时：投资时：借：长期股权投资借：长期股权投资股票投资（股票投资（C公司）公司）220 000 贷：银行存款贷：银行存款 220 000收到清算性股利：收到清算性股利：借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：长期股

28、权投资贷：长期股权投资股票投资（股票投资（C公司）公司）20 00039ch05对外投资收到收到2000年度现金股利年度现金股利=1 200 000*10%=120 000累计清算性股利累计清算性股利=（200 000+1 200 000）-1000 000*10%=40 000（元）（元）应冲减投资成本应冲减投资成本=40 000-20 000=20 000（元）（元）应确认的投资收益应确认的投资收益=120 000-20 000=100 000借：银行存款借：银行存款 120 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资股票投资（股票投资（C公司）公司）20 000 投资收益投资收益 100

29、00040ch05对外投资二、长期股权投资二、长期股权投资权益法权益法1、适用范围：能控制、共同控制或具有重大影、适用范围：能控制、共同控制或具有重大影响时采用响时采用2、取得投资时：、取得投资时：借：长期股权投资借：长期股权投资XX单位（投资成本）单位（投资成本）长期股权投资长期股权投资XX单位（股权投资差额）单位（股权投资差额）贷：银行存款（全部价款）贷：银行存款（全部价款）注注意意（1）全全部部价价款款，包包括括支支付付的的税税金金、手手续续费费等等相相关关费费用用。但但不不包包括括已已宣宣告告尚尚未未领领取取的的现现金金股股利利（作作为为应应收收项项目目单单独独核核算算）；（2）“股股

30、权权投投资资差差额额”指指实实际际投投资资成成本本与与投投资资企企业业占占被被投投资资企企业所有者权益的份额之间的差额。业所有者权益的份额之间的差额。41ch05对外投资3、被投资单位盈利：、被投资单位盈利：借：长期股权投资借：长期股权投资XX单位（损益调整）单位（损益调整）贷：投资收益贷：投资收益 如如果果是是被被投投资资单单位位亏亏损损，则则进进行行相相反反处处理理。但投资的账面价值应该以减至零为限。但投资的账面价值应该以减至零为限。4、被投资单位分派现金股利时：、被投资单位分派现金股利时：借：应收股利借：应收股利 贷贷：长长期期股股权权投投资资XX单单位位（损损益益调调整）整）42ch0

31、5对外投资例例5-4A企业于企业于1996年年4月月1日以日以480000元投资元投资B企业普企业普通股，占通股，占B企业普通股的企业普通股的20，B企业企业1996年度年度所有者权益变动如下（单位：元）：所有者权益变动如下（单位：元）：A企业按权益法核算对企业按权益法核算对B企业的投资：企业的投资：（1）投资时）投资时B企业所有者权益企业所有者权益=900000100000400000100000100000100000=1500000（元）（元）（2）A企业应享有企业应享有B企业所有者权益的份额企业所有者权益的份额=150000020=300000（元）（元）（3）投资成本与应享有）投资成

32、本与应享有B企业所有者权益份额的企业所有者权益份额的差额差额=480000300000=180000（元）（元）43ch05对外投资（4）会计分录：）会计分录：借：长期股权投资借：长期股权投资B企业（投资成本）企业（投资成本）480000贷：银行存款贷：银行存款 480000 借：长期股权投资借：长期股权投资B企业（股权投资差额）企业（股权投资差额）180000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资B企业（投资成本）企业（投资成本）180000（5）上述股权投资差额假设按）上述股权投资差额假设按10年摊销，每年摊销年摊销，每年摊销18000元，元，1996年应摊销年应摊销13500元：元：借：投资

33、收益借：投资收益股权投资差额摊销股权投资差额摊销13500贷：长期股权投资贷：长期股权投资B企业（股权投资差额）企业（股权投资差额）1350044ch05对外投资例5-5A企业于企业于1997年年1月月2日以日以520000元购入元购入B企业企业实际发行在外股数的实际发行在外股数的10，另支付，另支付2000元税元税费等相关费用，费等相关费用，A企业采用成本法核算此项投企业采用成本法核算此项投资。资。1997年年5月月2日日B企业宣告分派现金股利。企业宣告分派现金股利。A企业可获得现金股利企业可获得现金股利40000元。元。1997年年7月月2日日A企业再以企业再以1800000元购入元购入B

34、企业实际发行企业实际发行在外股数的在外股数的25，另支付，另支付9000元税费等相关元税费等相关费用。至此持股比例达费用。至此持股比例达35，改用权益法核，改用权益法核算此项投资。算此项投资。45ch05对外投资如果如果1997年年1月月1日日B企业所有者权益合企业所有者权益合计为计为4500000元，分派的现金股利为元，分派的现金股利为400000元；元；1997年度净利润为年度净利润为600000元，元，其中，其中，16月份实现净利润为月份实现净利润为300000元。元。A企业和企业和B企业的所得税税率均为企业的所得税税率均为33，股权投资差额按股权投资差额按10年摊销（不考虑追溯年摊销（

35、不考虑追溯调整时股权投资差额的摊销对所得税的调整时股权投资差额的摊销对所得税的影响）。影响）。46ch05对外投资例例5-5:A企业的会计处理如下：企业的会计处理如下：（1）1997年年1月月1日投资时：日投资时：借：长期股权投资借：长期股权投资B企业（企业（5200002000）522000贷：银行存款贷：银行存款 522000（2）1997年宣告分派股利：年宣告分派股利：借：应收股利借：应收股利 40000贷：长期股权投资贷：长期股权投资B企业企业40000返回题目47ch05对外投资（3）1997年年7月月2日日再次投资时再次投资时：第一，对原按成本法核算的对第一，对原按成本法核算的对B

36、企业投资企业投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值采用追溯调整法，调整原投资的账面价值 1997年投资时产生的股权投资差额年投资时产生的股权投资差额=522000（450000010）=72000（元）（元）1997年年16月份应摊销的股权投资差额月份应摊销的股权投资差额=72000102=3600（元）（元）1997年年16月份应确认的投资收益月份应确认的投资收益=30000010=30000（元）（元）成本法改为权益法的累积影响数成本法改为权益法的累积影响数=300003600=26400（元）（元）返回题目48ch05对外投资借：长期股权投资借：长期股权投资B企业（投资成本）企业（投资

37、成本）410000 B企业（股权投资差额）企业（股权投资差额）68400 B企业（损益调整）企业（损益调整）30000贷：长期股权投资贷：长期股权投资B企业企业 482000 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 26400第二，追加投资第二，追加投资 借：长期股权投资借：长期股权投资B企业（投资成本）（企业（投资成本）（18000009000）1809000 贷：银行存款贷：银行存款 180900049ch05对外投资（4）计算再次投资的股权投资差额：）计算再次投资的股权投资差额：股权投资差额股权投资差额=1809000（4500000400000300000）25=180900011000

38、00=709000（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资B企业（股权投资差额）企业（股权投资差额）709000贷：长期股权投资贷：长期股权投资B企业（投资成本）企业（投资成本）709000 股权投资差额按股权投资差额按10年摊销，由于年摊销，由于1997年年16月月份已经摊销了份已经摊销了6个月，尚可摊销年限为个月，尚可摊销年限为9.5年，为年，为114个月。个月。1997年年712月份应摊销额月份应摊销额=（68400709000）1146=7774001146=40916（元）（元）借：投资收益借：投资收益股权投资差额摊销股权投资差额摊销40916贷：长期股权投资贷：长期股权投资B企

39、业（股权投资差额）企业（股权投资差额）4091650ch05对外投资（5）计算）计算1997年年712月份应享有的投资月份应享有的投资收益：收益：投资收益投资收益=30000035=105000（元）（元）借：长期股权投资借：长期股权投资B企业（损益企业（损益调整）调整）105000 贷：投资收益贷：投资收益股权投资收益股权投资收益 10500051ch05对外投资特殊情况的处理：特殊情况的处理：被被投投资资单单位位（1）接接受受捐捐赠赠；（2）增增资资扩扩股股；（3）外外币币折折算算差差额额；（4）专专款款转转入入资资本本公公积积等等情情况况下下，导导致致被被投投资资单单位位的的所所有者权益

40、增加，有者权益增加，则投资单位应：则投资单位应：借借：长长期期股股权权投投资资XX单单位位（股股权权投投资资准备）准备）贷：资本公积贷：资本公积股权投资准备股权投资准备 思考：如果被投资单位以资本公积、盈余公积等转增资本，投资单位须作何处理？52ch05对外投资应中止权益法的情形：1、减少投资、减少投资 不能控制、共同控制或不能控制、共同控制或具有重大影响具有重大影响2、被投资单位已破产或依法清理整顿、被投资单位已破产或依法清理整顿3、被投资单位净损益以外的其他所有者权、被投资单位净损益以外的其他所有者权益变动益变动53ch05对外投资二、成本法与权益法的相互转二、成本法与权益法的相互转化化权

41、益法转换为成本法权益法转换为成本法 核算要点：核算要点：因因减减资资等等原原因因对对被被投投资资企企业业不不再再产产生生重重大大影影响响时，中止采用权益法，改按成本法核算；时，中止采用权益法，改按成本法核算；新新投投资资成成本本是是中中止止采采用用权权益益法法时时长长期期股股权权投投资的账面价值；资的账面价值；与与该该长长期期股股权权投投资资有有关关的的资资本本公公积积准准备备项项目目不作任何处理；不作任何处理；被被投投资资企企业业宣宣告告分分派派现现金金股股利利，属属于于已已记记入入长长期期股股权权投投资资账账面面价价值值的的部部分分，作作为为新新投投资资成本的收回，冲减投资成本。成本的收回

42、，冲减投资成本。54ch05对外投资二、成本法与权益法的相互转二、成本法与权益法的相互转化化成本法转换为权益法成本法转换为权益法需要追溯调整 初始投资成本=中止采用成本法时按追溯调整后长期股权投资的账面价值追加投资成本 注意：与该长期股权投资有关的资本公积准备项目不作任何处理。55ch05对外投资三、长期投资的期末计价三、长期投资的期末计价概述概述长期投资减值长期投资减值，是指投资未来可收回的金，是指投资未来可收回的金额低于投资账面价值所发生的损失。额低于投资账面价值所发生的损失。可可收收回回金金额额，是是指指企企业业资资产产的的出出售售净净价价与与预预期期从从该该资资产产的的持持有有和和投投

43、资资到到期期处处置置中中形形成成的的预预计计未未来来现现金金流流量量的的现现值值两两者者之之中中的的较较高高者者。其其中中，出出售售净净价价是是指指资资产产的的出出售售价格减去所发生的资产处置费用后的余额。价格减去所发生的资产处置费用后的余额。减值判断：有市价的长期投资；无市价的减值判断：有市价的长期投资；无市价的长期投资。参见教材长期投资。参见教材 56ch05对外投资三、长期投资的期末计价三、长期投资的期末计价具体核算具体核算核算要点：计算“减值准备”（跌价损失）时，宜采用单项计提法。计提的减值准备直接计入“投资收益”。在连续计提减值准备时，要考虑计提前的余额，但转回时，需以原确认的减值损

44、失为限。若曾对长期投资进行过评估，且增值额计入“资本公积”账户，则其减值确认及转回，先通过“资本公积”核算，差额再计入“投资收益”。57ch05对外投资1、减值时：借：投资收益计提的长期投资减值准备 贷：长期投资减值准备 2、恢复时：在原计提减值准备的范围内冲回。58ch05对外投资【例【例5-6】A公公司司2002年年1月月1日日以以银银行行存存款款取取得得B公公司司的的股股份份75000股股，准准备备长长期期持持有有，其其入入账账价价值值为为450000元元，并并按按权权益益法法核核算算。同同年年7月月5日日，由由于于B公公司司所所在在地地区区发发生生洪洪水水，企企业业被被冲冲毁毁，大大部部分分资资产产已已损损失失，并并难难有有恢恢复复的的可可能能，使使其其股股票票市市价价下下跌跌为为每每股股2元元。年年末末，A公公司司提提取取该该项投资的减值准备的会计处理。项投资的减值准备的会计处理。应提减值准备应提减值准备450000275000300000（元）（元）借：投资收益借：投资收益 300000 贷：长期投资减值准备贷：长期投资减值准备B公司公司300000