审计组织与人员培训讲义gwee.pptx

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1、项目二项目二 认识审计职业认识审计职业 学习目标学习目标 （1）理解审计组织 （2）理解审计人员的素质要求 （3）了解审计人员的结构 资格要求能力目标能力目标 （1）具备审计职业道德 （2）认识审计法律责任 第一节第一节 审计组织审计组织一、政府审计的定义和特征一、政府审计的定义和特征n定义定义 是是指指由由政政府府审审计计机机关关依依法法对对政政府府机机构构、国国有有企企事事业业单单位位和和有有国国有有资资产产的的单单位位的的财财政政、财务收支及其经济效益进行的监督活动。财务收支及其经济效益进行的监督活动。n特征特征 （一）审计监督的强制性（一）审计监督的强制性 （二）审计范围的广泛性（二）

2、审计范围的广泛性二、政府审计的组织模式二、政府审计的组织模式1 1、立法模式，该模式特点是：按法律程序赋予审计、立法模式，该模式特点是：按法律程序赋予审计机关权限；审计机构对议会负责，向议会报告工作，机关权限；审计机构对议会负责，向议会报告工作，不受行政当局控制与干预，独立于政府行政部门，不受行政当局控制与干预，独立于政府行政部门，是议会对行政部门进行监督的工具。是议会对行政部门进行监督的工具。2 2、司法模式，该模式特点是：审计机构拥有司法权，、司法模式，该模式特点是：审计机构拥有司法权，审计人员享有司法地位，从而强化了政府审计职能。审计人员享有司法地位，从而强化了政府审计职能。3 3、行政

3、模式，该模式特点是：政府审计部门是国家、行政模式，该模式特点是：政府审计部门是国家行政部门的一部分，即对国家行政领导人负责。这行政部门的一部分，即对国家行政领导人负责。这种审计模式类型的独立性不如其他几种，不是一个种审计模式类型的独立性不如其他几种，不是一个权力体系对另一个权力体系的监督，事实上，是政权力体系对另一个权力体系的监督，事实上，是政府行政权力体系下的自我监督。府行政权力体系下的自我监督。4 4、独立模式，该模式特点是：审计机关独立于立法权、独立模式，该模式特点是：审计机关独立于立法权、司法权、行政权之外，能不偏不倚、公正地行使监督司法权、行政权之外，能不偏不倚、公正地行使监督职能。

4、独立模式超然独立于三权之外，它对行政体系职能。独立模式超然独立于三权之外，它对行政体系的监督是同时服务于立法和司法部门，具有政治上的的监督是同时服务于立法和司法部门，具有政治上的中立性，该类型带有较强的宏观职能。中立性，该类型带有较强的宏观职能。三、我国现行的审计组织模式三、我国现行的审计组织模式四、政府审计的职责四、政府审计的职责五、政府审计的权限五、政府审计的权限六、国际政府审计组织六、国际政府审计组织第二节第二节 民间审计民间审计一、民间审计一、民间审计(Private Audit)的定义及其特征的定义及其特征n定义定义 是是指指CPACPA接接受受客客户户委委托托，对对被被审审计计单单

5、位位的的会会计计报报表表及及其其相相关关资资料料进进行行独独立立审审查查并并发发表表审审计计意意见见的经济监督活动的经济监督活动。n特征特征:独立性、有偿性、委托性独立性、有偿性、委托性二、二、会计师事务所的组织形式会计师事务所的组织形式三、我国民间审计机构的设置三、我国民间审计机构的设置注册会计师事务所不同组织形式的对比注册会计师事务所不同组织形式的对比项目项目特征特征优点优点缺点缺点独资独资具有具有CPA执业资格的个人执业资格的个人独立开业，承担无限责任。独立开业，承担无限责任。容易设立，执业灵活，容易设立，执业灵活，能够很好满足小型企能够很好满足小型企业的代理记账、代理业的代理记账、代理

6、纳税等业务。纳税等业务。无力承办大型业务，无力承办大型业务，缺乏发展后劲。缺乏发展后劲。普通普通合伙合伙制制两位或两位以上两位或两位以上CPA合伙合伙组成，合伙人一各自的财组成，合伙人一各自的财产承担无限责任。产承担无限责任。强化专业发展，扩大强化专业发展，扩大规模，提高规避风险规模，提高规避风险的能力。的能力。任何一个合伙人的任何一个合伙人的错误与舞弊行为，错误与舞弊行为，都可能给整个事务都可能给整个事务所带来灭顶之灾。所带来灭顶之灾。有限有限公司公司制制由由CPA认购会计师事务所认购会计师事务所股份，并以其所认购股份股份，并以其所认购股份对事务所承担有限责任。对事务所承担有限责任。可以通过

7、公司制迅速可以通过公司制迅速聚集一批聚集一批CPA，建立建立规模型大所，承办大规模型大所，承办大型业务。型业务。减低了风险责任对减低了风险责任对执业行为的高度制执业行为的高度制约，弱化了约，弱化了CPA的的个人责任。个人责任。有限有限责任责任合伙合伙制制事务所以全部资产对其债事务所以全部资产对其债务承担有限责任，各合伙务承担有限责任，各合伙认对个人执业行为承担无认对个人执业行为承担无限责任。限责任。四、我国民间审计机构的业务范围四、我国民间审计机构的业务范围（一）审计业务（一）审计业务1、会计报表审计业务；、会计报表审计业务；2、验资；、验资；3、办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务；、办

8、理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务；4、办办理理法法律律、行行政政法法规规规规定定的的其其他他业业务务，如如（1）按按特特殊殊编编制制基基础础编编制制的的会会计计报报表表审审计计；（2）会会计计报报表表组组成成部部分分审审计计；（3）法法规规、合合同同所所涉涉及及的的财财务务会会计计规定的遵循情况审计；（规定的遵循情况审计；（4）简要会计报表审计。）简要会计报表审计。（二）会计咨询和会计服务（二）会计咨询和会计服务 主主要要包包括括：会会计计咨咨询询、代代理理记记账账、代代为为编编制制会会计计报报表表、对对会会计计政政策策的的选选择择和和运运用用提提供供建建议议、税税务务代代理、担任常年会

9、计顾问，等等。理、担任常年会计顾问，等等。五、发达国家五、发达国家民间审计机构的业务范围民间审计机构的业务范围l、审计及其他鉴证审计及其他鉴证 所所谓谓鉴鉴证证服服务务，就就是是CPA通通过过评评价价某某一一对对像像（如如凉凉快快记记报报表表、非非财财务务信信息息等等）在在所所有有重重大大方方面面是是否否符符合合既定的标准，以增加有关该对像信息的可靠性。既定的标准，以增加有关该对像信息的可靠性。（1）审计（）审计（auditing）（2）复核（）复核（review）是是 指指 对对 历历 史史 性性 财财 务务 报报 表表 提提 供供 中中 度度 保保 证证 水水 平平（moderate am

10、ount of assurance）的一种鉴证服务。的一种鉴证服务。（3）执执行行商商定定程程序序（agreedupon procedure），指指会计师事务所应客户的特殊要求提供的鉴证服务。会计师事务所应客户的特殊要求提供的鉴证服务。如如鉴鉴证证财财务务报报表表中中的的特特定定要要素素、账账户户或或项项目目（租租金金收收人人、专专利利权权使使用用费费、利利润润分分配配计计划划等等），鉴鉴证证与与被被审审财财务务报报表表有有关关的的合合同同协协议议（如如偿偿债债契契约约）或或管管理理规规定定的的遵遵守守情情况况，鉴鉴证证保险索赔资料，鉴证客户内部控制的有效性等。保险索赔资料，鉴证客户内部控制的

11、有效性等。2、税务服务（、税务服务（tax services）税税务务服服务务主主要要包包括括为为客客户户代代理理纳纳税税申申报报、进进行行纳纳税税策策划划（设设计计节节税税方方案案）、在在发发生生纳纳税税纠纠纷纷时时代代理理客客户户应诉等。应诉等。3、管管 理理 咨咨 询询 服服 务务（management consulting services）如如为为发发展展电电子子商商务务、经经营营战战略略规规划划、人人力力资资源源管管理理、供供应应链链管管理理、风风险险评评估估、资资本本结结构构优优化化或或资资金金筹筹措措、预预算算管管理理、公公司司重重组组、内内部部控控制制设设计计等等提提供供建建

12、议议或或帮帮助。助。4、会计服务（会计服务（accounting and bookkeeping services）5、其他服务（、其他服务（other services）其其他他服服务务包包括括个个人人理理财财服服务务、资资产产评评估估、诉诉讼讼支支持（充当专家证人）等。持（充当专家证人）等。六、国际民间审计组织六、国际民间审计组织n截至截至2002年年12月月31日：日：中国中国CPA总人数为总人数为56949，其中在合伙制，其中在合伙制事务所事务所5363人，在有限责任制事务所人，在有限责任制事务所49226人，在省外分所人，在省外分所2351人。人。事务所总数为事务所总数为4403，其

13、中合伙制事务所为，其中合伙制事务所为702个，有限责任制事务所为个，有限责任制事务所为 3701个。个。第三节第三节 内部审计内部审计一、内部审计一、内部审计(Internal Audit)的定义和特征的定义和特征n定义定义 是是指指由由本本单单位位内内部部专专门门的的审审计计机机构构和和人人员员对对本本单单位位的的财财政政财财务务收收支支、经经营营管管理理活活动动及及其其经经济济效效益益进进行的独立行的独立审查审查和和评评价活价活动动。n特征特征（一）审计服务的内向性（一）审计服务的内向性（二）审计业务的多样性（二）审计业务的多样性（三）审计作用的显著性（三）审计作用的显著性二、内部审计机构

14、的类型与设置原则二、内部审计机构的类型与设置原则n类型类型 内部审计机构的设置，因其所属企业领导层内部审计机构的设置，因其所属企业领导层次的不同，分为以下几种类型：次的不同，分为以下几种类型：1、受本单位董事会领导、受本单位董事会领导2、受本单位监事会或审计委员会领导、受本单位监事会或审计委员会领导3、受本单位总裁或总经理领导、受本单位总裁或总经理领导4、受本单位总会计师或财务副总经理领导、受本单位总会计师或财务副总经理领导n设置原则设置原则三、内部审计机构的职权三、内部审计机构的职权四、国际内部审计组织四、国际内部审计组织政府审计、内部审计和政府审计、内部审计和CPA审计的比较审计的比较项目

15、项目审计主体审计主体审计对象审计对象监督监督的性的性质质方式方式独立独立性性有偿有偿性性遵循的准则遵循的准则政府政府审计审计政府审计政府审计机关机关政府及其部门政府及其部门的财政收支及的财政收支及公共资金的收公共资金的收支、运用情况。支、运用情况。行政行政监督监督强制强制执行执行单向单向独立独立无偿无偿审计署制定审计署制定的国家审计的国家审计准则准则内部内部审计审计各部门、各部门、各单位内各单位内设的审计设的审计部门部门本单位的财务本单位的财务收支及其经营收支及其经营管理活动。管理活动。内部内部监督监督自行自行安排安排相对相对独立独立无偿无偿审计署制定审计署制定的内部审计的内部审计准则准则CP

16、A审计审计CPA所有的营利或所有的营利或非营利单位。非营利单位。民间民间监督监督接受接受委托委托双向双向独立独立有偿有偿中国中国CPA协协会制定的独会制定的独立审计准则立审计准则第四节第四节 审计人员审计人员一、审计人员资格取得一、审计人员资格取得二、二、CPA的职业道德的职业道德(Professional Ethics)是是对对CPA在在审审计计实实践践活活动动中中应应当当遵遵循循的的行行为为规规范范，是是对对审审计计人人员员思思想想意意识识、品品德德修修养养等方面的基本要求。等方面的基本要求。（一）对审计人员基本职业道德要求（一）对审计人员基本职业道德要求 遵遵循循独独立立性性原原则则、客

17、客观观性性原原则则和和公公正正性性原原则是对审计人员的基本要求。则是对审计人员的基本要求。年份报考人数参考人数全科合格人数单科合格人数平均合格率（%）19912351210375473708968.331993572422946237544360850.2019941162697320746428256239.6019952141901350807725569443.2319961983061130273095418917.6819972593001540005978785724.5219983722242283841886140211.9119994584682685182531010421

18、7.6820005311573226921819442114.5520016220943719926057492200267671337375691124654200368155635789149703441、独立原则、独立原则(Independence)（1）独独立立的的内内涵涵 审审计计人人员员在在执执行行审审计计业业务务时时应应当当在在实实质质上上和和形形式式上上独独立立于于被被审审计计单单位位和和其其他他机机构构。所所谓谓实实质质上上独独立立(Independence in substance)，是是要要求求审审计计人人员员与与被被审审计计单单位位之之间间必必须须实实实实在在在在的的毫

19、毫无无利利害害关关系系。而而形形式式上上的的独独立立(Independence in form)，是是对对第第三三者者而而言言的的，审审计计人人员员必必须须在在第第三三者者面面前前呈呈现现出出一一种种独独立立于于被被审审计计单单位位的的身身份份，即即在在他他人人看看来来审审计人员是独立的。计人员是独立的。在形式上做到独立，是保证实质独立的前提。在形式上做到独立，是保证实质独立的前提。（2）独立原则的重要性）独立原则的重要性 CPA不不仅仅接接受受委委托托单单位位的的委委托托执执行行业业务务，而而且且要要向向委委托托单单位位收收取取费费用用，但但CPA所所承承担担的的却却是是对对整整个个社社会会

20、公公众众的的责责任任，这这就就决决定定了了CPA必必须须与与委委托托单单位位和和外外部部组组织织之之间间保保持持一一种种超超然然独立的关系。独立的关系。独独立立性性原原则则的的要要旨旨是是使使CPA免免于于利利益益冲冲突突，从从而而奠奠定定正正直直与与客客观观的的执执业业基基础础。利利益益冲冲突突的的发发生生，一一般般认认为为有有两两种种情情况况：一一是是某某人人的的自自我我利利益益与与其其作作为为特特定定角角色色应应尽尽的的义义务务冲冲突突；二二是是某某人人身身兼兼双双重重角角色色时时相相对对应应的的两两种种义义务务发发生生冲冲突。突。（3）为保持独立而应回避的事项）为保持独立而应回避的事项

21、n曾在委托单位任职，离职后未满两年的；曾在委托单位任职，离职后未满两年的；n持持有有委委托托单单位位股股票票、债债券券或或在在委委托托单单位位有有其其他他经济利益的；经济利益的；n与与委委托托单单位位的的负负责责任任和和主主管管人人员员、董董事事或或委委托托事项的当事任有近亲关系的；事项的当事任有近亲关系的；n担任委托单位常年会计顾问或带办会计事项的；担任委托单位常年会计顾问或带办会计事项的；n其他为保持独立性而应回避的事项。其他为保持独立性而应回避的事项。（4）独立的外在表现形式）独立的外在表现形式n机构独立机构独立n经济独立经济独立n人员独立人员独立1、什么是独立性？、什么是独立性？独立性

22、是指实质上的独立和形式上的独立。其中，实质上的独立是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，即使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。2、注册会计师执行哪些业务时应当保持独立性、注册会计师执行哪些业务时应当保持独立性？注册会计师执行审计或其他鉴证业务应当保持独立性，具体来说审计业务是指年报审计，其他鉴证业务指验资、盈利预测审核、内部控制审核等。3、可能损害独立性的利害关系或因素有哪些？、可能损害独立性的利害关系或因素有哪些？简单地说，可能损害独立性的因系包括经济利益、

23、自我评价、关联关系和外界压力。具体地说：因因“经济利益经济利益”损害独立性的具体情形有：损害独立性的具体情形有：（1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益。（2）收费主要来源于某一鉴证客户；（3）过分担心失去某项业务；（4）与鉴证客户存在密切的经营关系；（5）对鉴证业务采取或有收费的方式；（6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。因因“自我评价自我评价”损害独立性的具体情形有：损害独立性的具体情形有：（1）鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；（2）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；（3）为鉴证客户编制属于

24、鉴证业务对象的数据或其他记录。因因“关联关系关联关系”损害独立性的具体情形有：损害独立性的具体情形有：（1）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；（2）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；（3）会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；（4）接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。因因“外界压力外界压力”损害独立性的具体情形有：损害独立性的具体情形有：（1）

25、在重大会计、审计等问题上与鉴证各户存在意见分歧而受到解聘威胁；（2）受到有关单位或个人不恰当的干预；（3）受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。4、当注册会计师和会计师事务所与客户存在损害独立、当注册会计师和会计师事务所与客户存在损害独立性的利害关系时，应怎样维护独立性？性的利害关系时，应怎样维护独立性？当注册会计师与客户存在损害独立性的利害关系时，注册会计师应当向所在会计师事务所声明，并实行回避；当会计师事务所与客户存在损害独立性的利害关系时，会计师事务所不得承接其委托的审计或其他鉴证业务，如果已承接了审计或其他鉴证业务，无法消除损害独立性因素的影响或将其降低至可接受水平时，会计

26、师事务所应解除业务约定。5、会计师事务所在承办具体鉴证业务时应当如何维护、会计师事务所在承办具体鉴证业务时应当如何维护其独立性？其独立性？（1）安排鉴证小组以外的注册会计师进行复核；（2）定期轮换项目负责人及签字注册会计师；（3）与鉴证客户的审计委员会或监事会讨论独立性问题；（4）向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围；（5）制定确保鉴证小组成员不代替鉴证客户行使管理决策或承担相应责任的政策和程序；（6）将独立性受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。6、不相容业务损害独立性、不相容业务损害独立性（1）哪些业务是不相容业务？注册会计师向鉴证客户提供评估服务、内部审计服务、IT系统服务

27、、法律服务、编制会计报表、管理咨询等服务，产生自我评价自我评价威胁，可能影响其独立性。（2）会计师事务所不得为上市公司提供哪些业务？会计师事务所不得为上市公司同时同时提供编制会计报表和审计服务。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务。会计师事务所不得为同一同一家上市公司提供资产评估和审计服务（注意这里不是同时，而是同一家的不同时期）。2、客观原则、客观原则(Objectivity)客客观观原原则则是是指指审审计计人人员员对对有有关关事事项项的的调调查查、判判断断和和意意见见的的表表述述，应应当当基基于于客客观观的的立立场场，以以客客观观

28、事事实实为为依依据据，实实事事求求是是，不不掺掺杂杂个个人人主主观观意意愿愿，也也不不为为委委托托单单位位或或第第三三者者的的意意见见所所左左右右。在在分分析析问问题题、处处理理问问题题时时，不不能能以以个个人人的的好好恶或成见、偏见行事。恶或成见、偏见行事。3、公正原则、公正原则(Integrity)公公正正原原则则是是指指审审计计人人员员应应当当具具备备正正直直、诚诚实实的的品品质质，公公平平、不不偏偏不不倚倚(free from bias)地地对对待待有有关关各各方方的的利利益益，不不以以牺牺牲牲一一方方利利益益为为条条件而使另一方受益。件而使另一方受益。（二）对民间审计人员职业道德的特

29、殊要求（二）对民间审计人员职业道德的特殊要求 1、专业胜任能力要求和技术规范、专业胜任能力要求和技术规范（1）专业胜任能力与技术规范的总体要求）专业胜任能力与技术规范的总体要求n专门学识（专门学识（Professional Knowledge）n职业经验（职业经验（Professional Experience）n专门训练（专门训练（Professional Training）n业务能力（业务能力（Professional Competence）（2）不得承办不能胜任的业务）不得承办不能胜任的业务（3）保持应有的职业谨慎）保持应有的职业谨慎 职职业业谨谨慎慎（Professional Skep

30、ticism）要要求求注注册册会会计计师师履履行行专专业业职职责责时时应应当当具具备备足足够够的的专专业业胜胜任任能能力力，具备一丝不苟的责任感并保持应有的慎重态度。具备一丝不苟的责任感并保持应有的慎重态度。职业谨慎可以从消极和积极两方面去理解。职业谨慎可以从消极和积极两方面去理解。前者是指注册会计师执行审计业务时不得拖拖前者是指注册会计师执行审计业务时不得拖拖拉拉，应当没有过失和欺诈行为；后者是指注拉拉，应当没有过失和欺诈行为；后者是指注册会计师应以高度的责任感去理解经济业务的册会计师应以高度的责任感去理解经济业务的性质和内容，完成审计任务。性质和内容，完成审计任务。（4）计划与督导）计划与

31、督导 注册会计师执行业务时，应当妥善规划，并注册会计师执行业务时，应当妥善规划，并对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查。对业务助理人员的工作进行指导、监督和检查。（5）证据）证据（6）不得对未来事项（不得对未来事项（Future events）的可的可实现程度做出保证实现程度做出保证（7）背离事项的处理）背离事项的处理2、对委托单位的责任、对委托单位的责任（1）竭诚为委托单位服务）竭诚为委托单位服务（2）履行业务约定）履行业务约定（3）保密原则）保密原则（4）不得以或有收费形式提供鉴证服务）不得以或有收费形式提供鉴证服务 或有收费（或有收费（Contingent fee）是指服务报酬是依据

32、是指服务报酬是依据审计人员服务成果的大小或所提报告作用的大小来确审计人员服务成果的大小或所提报告作用的大小来确定的。定的。或有收费是指收费与否或收费多少以鉴或有收费是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。证工作结果或实现特定目的为条件。3、对同行的责任、对同行的责任（1）不搞地区封锁）不搞地区封锁（2）前后任）前后任CPA相互支持、合作相互支持、合作（3）对同行的其他责任）对同行的其他责任 4、业务承接中的职业道德、业务承接中的职业道德（1）注册会计师执业均应由会计师事务所统一接受委）注册会计师执业均应由会计师事务所统一接受委托，不得以个人名义承接业务。托，不得以个人名义承接

33、业务。（2）会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系，）会计师事务所与委托单位之间的业务委托关系，应是双向自愿选择，任何人不得以任何方式进行干应是双向自愿选择，任何人不得以任何方式进行干预。预。（3）会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽）会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。业务。（4）会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式）会计师事务所不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务。招揽业务。（5）不得以任何名义支付介绍费、佣金、手续费或回）不得以任何名义支付介绍费、佣金、手续费或回扣等。扣等。（6）不得以降低收费的方式招揽业务。）不得以降低收费的方式招揽业务。三、民间审计的法律

34、责任三、民间审计的法律责任 蒙蒙哥哥马马利利审审计计学学将将审审计计责责任任分分为为审审计计人人员员的的职职业业责责任任和和法法律律责责任任两两个个层层次次，并并将将职职业业责责任任等等同同于于“专专业业责责任任”，把把法法律律责责任任视视为为社社会会强强制制审审计计人人员员履履行行专专业业责责任任（即即遵遵守守职职业业准准则）的一种手段。则）的一种手段。CPA的的法法律律责责任任（legal liability）是是指指CPA对对因因自自己己过过失失或或故故意意行行为为给给客客户户或或相相关关第第三三者者造成损失应承担的责任。造成损失应承担的责任。它它是是CPA未未尽尽职职业业责责任任可可能

35、能导导致致的的直直接接后后果果，也是社会强制其履行职业责任的一种手段。也是社会强制其履行职业责任的一种手段。（一）产生民间审计人员法律责任的原因（一）产生民间审计人员法律责任的原因1、被审计单位方面的责任、被审计单位方面的责任（1）错误、舞弊和违法行为）错误、舞弊和违法行为n错误（错误（Error）是指会计报表中存在的非故意是指会计报表中存在的非故意（Unintentional）错报或漏报。错报或漏报。错误主要包括：错误主要包括：原始记录和会计数据的计算、抄写错误；原始记录和会计数据的计算、抄写错误；对事实的疏忽和误解；对事实的疏忽和误解；对会计政策的误用。对会计政策的误用。n舞弊（舞弊（Fr

36、aud）是指导致会计报表产生不实是指导致会计报表产生不实反映的故意（反映的故意（Intentional）行为。舞弊主行为。舞弊主要包括：要包括：伪造、变造记录或凭证；伪造、变造记录或凭证；侵占侵占资产；资产；隐瞒或删除交易或事项；隐瞒或删除交易或事项；记录虚记录虚假的交易或事项；假的交易或事项；蓄意使用不当的会计政蓄意使用不当的会计政策。错误和舞弊的区别在于，错误是无意的，策。错误和舞弊的区别在于，错误是无意的，舞弊是故意的。舞弊是故意的。n违反法规行为（违反法规行为（Illegal acts）是指被审计单是指被审计单位故意或非故意地违反除企业会计准则及国位故意或非故意地违反除企业会计准则及国

37、家其他有关财务会计法规之外的国家法律、家其他有关财务会计法规之外的国家法律、行政法规、部门规章和地方性法规、规章的行政法规、部门规章和地方性法规、规章的行为。行为。发现错误、舞弊或违法行为审计人员怎么办？发现错误、舞弊或违法行为审计人员怎么办？项项目目CPA的责任的责任处理措施处理措施 存存在在错错误误和和舞舞弊弊CPA灾审计过程灾审计过程中发现有错误或中发现有错误或舞弊的可能时，舞弊的可能时，应对其重要性进应对其重要性进行评估，并确定行评估，并确定是否修改或追加是否修改或追加审计程序。审计程序。CPA实施修改或实施修改或追加审计程序后，追加审计程序后，应当获得充分、应当获得充分、适当的审计证

38、据，适当的审计证据，以证实错误或舞以证实错误或舞弊是否存在。弊是否存在。如果错误或舞弊如果错误或舞弊确实存在，确实存在，CPA应当确定其对会应当确定其对会计报表的影响，计报表的影响，并提请被审计单并提请被审计单位适当处理。位适当处理。1、CPA应以适当方式向被审计单位管理当局告知审计过应以适当方式向被审计单位管理当局告知审计过程中发现的重大错报及所有的舞弊，并详细记录于审计工程中发现的重大错报及所有的舞弊，并详细记录于审计工作底稿中。作底稿中。2、对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，、对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，CPA应当向被审计应当向被审计单位管理当局高层管理人员报告。单位管理当局高层管理人员报

39、告。当怀疑最高层管理人员涉嫌舞弊的人员，当怀疑最高层管理人员涉嫌舞弊的人员，CPA应当考应当考虑采取适当措施。必要时，应当征求律师意见或解除业务虑采取适当措施。必要时，应当征求律师意见或解除业务约定。约定。3、CPA应当考虑错误或舞弊对审计报告的影响应当考虑错误或舞弊对审计报告的影响（1）如果被审计单位拒绝调整或适当披露已发现的重大）如果被审计单位拒绝调整或适当披露已发现的重大错误或舞弊，错误或舞弊，CPA应当发表保留意见或否定意见。应当发表保留意见或否定意见。（2）如果无法确定已发现的错误或舞弊对会计报表的影）如果无法确定已发现的错误或舞弊对会计报表的影响，响，CPA应当发表保留或无法表示意

40、见。应当发表保留或无法表示意见。（3）如果审计范围受到被审计单位的限制，）如果审计范围受到被审计单位的限制，CPA无法就无法就可能存在的对会计报表产生重大影响的错误或舞弊取得充可能存在的对会计报表产生重大影响的错误或舞弊取得充分、适当的审计证据，应当发表保留或无法表示意见。分、适当的审计证据，应当发表保留或无法表示意见。（4）如果审计范围受到被审计单位以外的其他条件的限）如果审计范围受到被审计单位以外的其他条件的限制，制，CPA也应当考虑其对审计报告的影响。也应当考虑其对审计报告的影响。项项目目CPA责任责任处理措施处理措施存存在在违违反反法法规规行行为为 CPA发现可能存在发现可能存在违反法

41、规行为时，应违反法规行为时，应当了解其性质及原因，当了解其性质及原因，获取适当的审计证据，获取适当的审计证据，以评价对会计报表可以评价对会计报表可能产生的影响。能产生的影响。CPA认为可能存在认为可能存在影响会计报表的违反影响会计报表的违反法规行为时，应当与法规行为时，应当与被审计单位管理当局被审计单位管理当局商讨，并形成相应的商讨，并形成相应的审计记录。审计记录。1、如果被审计单位确实存在影响会计报表的违反法、如果被审计单位确实存在影响会计报表的违反法规行为时，规行为时，CPA应当考虑其对审计的影响，必要时，应当考虑其对审计的影响，必要时，应当重新评估审计风险。应当重新评估审计风险。2、CP

42、A应当向被审计单位管理当局告知审计过程中应当向被审计单位管理当局告知审计过程中注意到的影响会计报表的违反法规行为。注意到的影响会计报表的违反法规行为。当怀疑高层管理人员涉及违反法规行为时，当怀疑高层管理人员涉及违反法规行为时，CPA应当应当向被审计单位更高层次管理人员报告，向被审计单位更高层次管理人员报告，如怀疑最高层管理人员涉及违反法规行为或被审计单如怀疑最高层管理人员涉及违反法规行为或被审计单位拒绝采取必要措施纠正违反法规行为时，位拒绝采取必要措施纠正违反法规行为时，CPA应当应当考虑采取措施。必要时，应当征求律师意见解除约定。考虑采取措施。必要时，应当征求律师意见解除约定。3、CPA应当

43、考虑违反法规行为对审计报告的影响：应当考虑违反法规行为对审计报告的影响：（1）如果被审计单位违反法规行为对会计报表有重）如果被审计单位违反法规行为对会计报表有重大影响，并且未能在会计报表中适当反映，大影响，并且未能在会计报表中适当反映，CPA应当应当发表保留意见或否定意见。发表保留意见或否定意见。（续前页（续前页处理措施）处理措施）（2）如果审计范围受到被审计单位的限制，）如果审计范围受到被审计单位的限制，CPA无法对会计报表可能产生重大影响的违反无法对会计报表可能产生重大影响的违反或可能违反法规行为取得充分、适当的审计证或可能违反法规行为取得充分、适当的审计证据，应当发表保留或无法表示意见。

44、（据，应当发表保留或无法表示意见。（3）如）如果审计范围受到被审计单位以外的其他条件的果审计范围受到被审计单位以外的其他条件的限制，限制，CPA无法确定违反法规行为是否发生，无法确定违反法规行为是否发生，应当考虑其对审计报告的影响。（应当考虑其对审计报告的影响。（4）如果被）如果被审计单位依据的地方法规、规章与国家法律、审计单位依据的地方法规、规章与国家法律、行政法规和部门规章的要求不一致，且对会计行政法规和部门规章的要求不一致，且对会计报表产生影响，报表产生影响，CPA应当根据其重要程度，考应当根据其重要程度，考虑是否提请被审计单位在会计报表中以适当方虑是否提请被审计单位在会计报表中以适当方

45、式披露，并考虑同时在审计报告予以适当反映。式披露，并考虑同时在审计报告予以适当反映。（2）经营失败（）经营失败（Business failure）n经营失败是指因产业不景气、管理决策失误或经营失败是指因产业不景气、管理决策失误或出现非预期的竞争因素等导致企业无法达到投出现非预期的竞争因素等导致企业无法达到投资人的期望或无力偿还债务的情况。资人的期望或无力偿还债务的情况。经营风险经营风险(Business risk)n审计失败审计失败(audit failure)是指审计人员由于没是指审计人员由于没有遵守审计准则而形成或提出了错误的审计意有遵守审计准则而形成或提出了错误的审计意见。见。审计风险（

46、审计风险（Audit risk）n经营失败与审计失败有什么关系？经营失败与审计失败有什么关系？2、审计人员方面的责任、审计人员方面的责任（1）违违约约(Breach of contract)指指合合同同的的一一方或几方未能达到合同条款的要求。方或几方未能达到合同条款的要求。（2）过过失失(Negligence)指指专专业业人人员员在在履履行行法法定定义义务务时时没没有有保保持持职职业业上上应应有有的的认认真真和和谨谨慎慎而造成的失误。而造成的失误。评评价价审审计计人人员员的的过过失失，是是以以其其他他合合格格审审计计人员在相同条件下可以做到的为标准。人员在相同条件下可以做到的为标准。普普通通过

47、过失失：亦亦称称“一一般般过过失失”。通通常常是是指指没没有有保保持持职职业业上上应应有有的的合合理理的的谨谨慎慎。对对CPA则则是是指指没没有有完完全全遵遵循循专专业业准准则则的的要要求求。比比如如，未未按按特特定定审审计计项项目目取取得得必必要要和和充充分分的的审审计计证证据据的的情情况可视为一般过失。况可视为一般过失。重重大大过过失失：是是指指连连起起码码的的职职业业谨谨慎慎都都未未保保持持，对对业业务务和和事事务务不不加加考考虑虑，满满不不在在乎乎。对对于于CPA而而言言，则则是是指指根根本本没没有有遵遵循循专专业业准准则则或或没没有有按按专专业业准准则则的的基基本本要要求求执执行行审

48、审计计。比比如如，审审计计不不以以独独立立审审计计准准则则为为依依据据，可可视视为为重重大过失。大过失。（3）欺诈）欺诈(Fraud)欺欺诈诈又又称称注注册册会会计计师师舞舞弊弊，是是以以欺欺骗骗或或坑坑害害他人为目的的一种故意的错误行为。他人为目的的一种故意的错误行为。按其情节可分为推定欺诈和实际欺诈两种：按其情节可分为推定欺诈和实际欺诈两种：推定欺诈（推定欺诈（Constructive fraud）,是非故意是非故意的欺诈，主要指没有合理的依据就相信财务报的欺诈，主要指没有合理的依据就相信财务报表的的表述是真实、公允的，由于其过失特别表的的表述是真实、公允的，由于其过失特别严重，因而视作欺

49、诈。严重，因而视作欺诈。实际欺诈实际欺诈(Fact fraud)，是以欺骗或坑害他人是以欺骗或坑害他人为目的的故意欺诈。审计人员明知财务报表的为目的的故意欺诈。审计人员明知财务报表的虚假而故意作不实证明或故意隐瞒重要事实的虚假而故意作不实证明或故意隐瞒重要事实的行为。行为。（二）民间审计人员法律责任的种类（二）民间审计人员法律责任的种类 行政责任、民事责任、刑事责任行政责任、民事责任、刑事责任法律责法律责任任类型类型含含 义义CPA的原因的原因行行政政责责任任由由行行政政机机关关依依法法给给予予行行政政处处罚罚，如如警警告告、罚罚款款、暂暂停停执执业业、取取消执业资格等消执业资格等过失过失民民

50、事事责责任任赔偿受害人损失赔偿受害人损失违违约约、过过失失、欺诈欺诈刑刑事事责责任任依刑律判处一定徒刑依刑律判处一定徒刑欺诈欺诈政府审计人员的职业道德政府审计人员的职业道德 审计员到被审计单位，必须跟被审单位经济、福审计员到被审计单位，必须跟被审单位经济、福利上面一切关系全部切断，所以从利上面一切关系全部切断，所以从1999年开始，我年开始，我们审计署建立了一条审计纪律，叫做们审计署建立了一条审计纪律，叫做“八不准八不准”。n不准由被审计单位安排住、安排吃，不准由被审计单位安排住、安排吃，n不准接受被审计单位宴请或者各种礼品纪念品，不准接受被审计单位宴请或者各种礼品纪念品，n不准参与被审计单位