基础会计第6章etci.pptx

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1、第六章第六章借贷记账法的应用（下）借贷记账法的应用（下）n目的、要求：目的、要求：通过本章教学，使学生了解生产过程、通过本章教学，使学生了解生产过程、销售过程的主要经济业务并掌握生产过程、销售过程的主要经济业务并掌握生产过程、销售过程业务的核算，成本计算以及净利润销售过程业务的核算，成本计算以及净利润的形成与分配的核算。的形成与分配的核算。n重点：重点：生产及销售过程的核算生产及销售过程的核算n难点：难点：净利润的计算及分配核算净利润的计算及分配核算借贷记账法的应用（下）借贷记账法的应用（下）课时安排n第一节第一节 生产过程核算和生产过程核算和n 产品制造成本计算产品制造成本计算 6 6个课时

2、个课时 n第二节第二节销售过程核算和销售过程核算和 销售产品成本计算销售产品成本计算 8 8 个课时个课时 n第三节第三节净利润确定和分配净利润确定和分配 6 6 个课时个课时n*作业作业 2 2个课时个课时第一节第一节 生产过程核算和生产过程核算和 产品制造成本计产品制造成本计算算 一、一、生产加工过程核算应设置的主要账户生产加工过程核算应设置的主要账户（一）（一）“生产成本生产成本”账户账户n该账户属于成本类账户，用来核算公司进行工业性生产，包括该账户属于成本类账户，用来核算公司进行工业性生产，包括生产各种产品（包括提供劳务、自制半成品等）所发生的各项生生产各种产品（包括提供劳务、自制半成

3、品等）所发生的各项生产费用，以确定产品成本。其借方登记当期发生的、应计入产品产费用，以确定产品成本。其借方登记当期发生的、应计入产品成本的直接材料、直接人工和制造费用，贷方登记期末结转的完成本的直接材料、直接人工和制造费用，贷方登记期末结转的完工产品的实际生产成本，月末如有余额，应在借方，表示仍处于工产品的实际生产成本，月末如有余额，应在借方，表示仍处于生产过程中尚未完工的各项在产品的实际生产成本。生产过程中尚未完工的各项在产品的实际生产成本。n借方借方 生产成本生产成本 贷方贷方 为生产产品所发生的各项生产费用 结转的完工入库产品的生产成本 期末余额：在产品的生产成本（二）（二）“制造费用制

4、造费用”账户账户n该账户属于成本类账户，用来核算公司为生产产品和提供该账户属于成本类账户，用来核算公司为生产产品和提供劳务而发生的各项间接生产费用。包括：部门管理人员工资劳务而发生的各项间接生产费用。包括：部门管理人员工资及福利费，机器设备等生产用固定资产的折旧费及修理费，及福利费，机器设备等生产用固定资产的折旧费及修理费，车间办公费，劳动保护费等不能直接计入某种产品生产成本车间办公费，劳动保护费等不能直接计入某种产品生产成本的生产费用。其借方登记月份内发生的各种制造费用，贷方的生产费用。其借方登记月份内发生的各种制造费用，贷方登记月末分配结转的应由各种受益产品负担的制造费用，月登记月末分配结

5、转的应由各种受益产品负担的制造费用，月末一般无余额。该账户应按不同车间设置明细账户，并按费末一般无余额。该账户应按不同车间设置明细账户，并按费用项目设置专栏，进行明细核算。用项目设置专栏，进行明细核算。借方借方 制造费制造费 贷方贷方 按车间归集所发生的各项制造费用 期末分配结转入“生产成本”账户的制造费用（三）（三）“管理费用管理费用”账户账户n“管理费用管理费用”属于损益类账户，核算行政管理部门为组织属于损益类账户，核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括折旧费、工和管理生产经营活动而发生的各项费用，包括折旧费、工会经费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。本会经

6、费、行政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。本账户借方登记月份内发生的各项管理费用，贷方登记月末账户借方登记月份内发生的各项管理费用，贷方登记月末转入转入“本年利润本年利润”账户的管理费用，月末无余额，本账户账户的管理费用，月末无余额，本账户应按费用项目设置明细账，进行明细核算。应按费用项目设置明细账，进行明细核算。借方借方 管理费用管理费用 贷方贷方 发生的各项管理费用 期末转入“本年利润”账户的管理费用 （四）（四）“库存商品库存商品”账户账户n该账户属于资产类账户，用来核算公司已完工入库并可供该账户属于资产类账户，用来核算公司已完工入库并可供销售的产品的实际成本。其借方登记已完工并验收入

7、库的各销售的产品的实际成本。其借方登记已完工并验收入库的各种产品的实际成本（由种产品的实际成本（由“生产成本生产成本”账户转入），贷方登记账户转入），贷方登记发出的各种产品的实际生产成本，月末如有余额，应在借方，发出的各种产品的实际生产成本，月末如有余额，应在借方，表示库存商品的实际生产成本。该账户应按商品的品种、规表示库存商品的实际生产成本。该账户应按商品的品种、规格、名称或类别设置明细账户，进行明细核算。格、名称或类别设置明细账户，进行明细核算。借方借方 库存商品库存商品 贷方贷方 完工入库产品的生产成本 结转的已发出产品的生产成本 期末余额：库存商品的成本（五）（五）“应付工资应付工资”

8、账户账户“应应付付工工资资”账账户户属属于于负负债债类类账账户户，核核算算公公司司应应付付给给职职工工的的工工资资总总额额，包包括括工工资资、奖奖金金、津津贴贴等等。其其贷贷方方登登记记应应由由本本期期负负担担但但尚尚未未支支付付的的职职工工工工资资总总额额，借借方方登登记记实实际际支支付付的的职职工工工工资资总总额额，期期末末一一般般无无余余额额，如如有有，借借方方余余额额表表示示提提前前支支付付的的职职工工工工资资总总额额，贷贷方方余余额额表表示示已已经经预预提提但但尚尚未未支支付付的的职职工工工工资资总总额额。该该账账户户按按职职工工类类别别分分设设账账页页，并并按按工工资资的的组组成成

9、内内容分设专栏进行核算。容分设专栏进行核算。借方借方 应付工资应付工资 贷方贷方 实际支付给职工的工资额 月末计算分配的工资额 期末余额：多发的工资额 期末余额：应付未付的工资额（六）（六）“应付福利费应付福利费”账户账户n该账户属于负债类账户，核算公司根据国家规定按照工资该账户属于负债类账户，核算公司根据国家规定按照工资总额的一定比例（总额的一定比例（14%14%）提取的福利费。从成本费用中提取）提取的福利费。从成本费用中提取的职工福利费，主要用于支付职工的医疗卫生费用、职工困的职工福利费，主要用于支付职工的医疗卫生费用、职工困难补助、其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等。其难补助、其他

10、福利费以及应付的医务、福利人员工资等。其贷方登记提取的福利费，借方登记实际支用的职工福利，余贷方登记提取的福利费，借方登记实际支用的职工福利，余额一般在贷方，表示公司福利费的结余，如在借方，表示福额一般在贷方，表示公司福利费的结余，如在借方，表示福利费的超支。利费的超支。借方借方 应付福利费应付福利费 贷方贷方 已使用的福利费 月末按工资总额的14%计提的福利费 期末余额：超支的福利费 期末余额：结余的福利费 二、生产加工业务核算举例二、生产加工业务核算举例 20032003年年1212月月，新新星星股股份份有有限限公公司司发发生生生生产产加加工工业业务务如如下：下：例例6161仓库发出材料一

11、批，材料领用情况如下：仓库发出材料一批，材料领用情况如下：生生产产A A产产品品领领用用甲甲、乙乙材材料料，材材料料共共计计4 4 290290元元，生生产产B B产产品品领领用用甲甲、丙丙材材料料，材材料料共共计计11 11 675675元元，车车间间和和厂厂部部行行政政管管理理部部门门分分别别领领用用甲甲材材料料，价价款款各各是是1 1 575575元元和和945945元元，经经计计算算，材材料料耗耗用用情情况况是是：甲甲材材料料共共耗耗用用380380件件，计计11 11 972972元元，乙乙材材料料共共耗耗用用200200公公斤斤，计计1 1 140140元，丙材料共耗用元，丙材料共

12、耗用500500公斤，计公斤，计5 3755 375元。元。例例6161会计分录会计分录这笔经济业务的发生，一方面使库存材料减少，另一方这笔经济业务的发生，一方面使库存材料减少，另一方面材料投入生产使用及为公司行政管理部门耗用，使面材料投入生产使用及为公司行政管理部门耗用，使费用增加。原材料的减少，应记入费用增加。原材料的减少，应记入“原材料原材料”账户贷账户贷方，仓库发出的材料，应按不同用途，分别记入不同方，仓库发出的材料，应按不同用途，分别记入不同的账户。因此会计分录编制如下：的账户。因此会计分录编制如下：借：生产成本借：生产成本A A产品产品 4 290 4 290B B产品产品 11

13、675 11 675 制造费用制造费用 1 575 1 575管理费用管理费用 945 945贷：原材料甲材料贷：原材料甲材料 11 970 11 970乙材料乙材料 1 14 1 14 丙材料丙材料 5 375 5 375例例6262结算本月应付职工工资结算本月应付职工工资18 00018 000元，其中生产元，其中生产A A产品的产品的生产工人工资生产工人工资6 0006 000元，生产元，生产B B产品的生产工人工资产品的生产工人工资9 0009 000元，车元，车间管理人员工资间管理人员工资1 0001 000元，厂部行政管理人员工资元，厂部行政管理人员工资2 0002 000元。元。

14、这笔经济业务，一方面表明公司本月应付工资增加了这笔经济业务，一方面表明公司本月应付工资增加了18 18 000000元，另一方面表明公司的工资费用也增加了元，另一方面表明公司的工资费用也增加了18 00018 000元。应付元。应付工资增加，应记入工资增加，应记入“应付工资应付工资”账户贷方，工资费用增加，应账户贷方，工资费用增加，应按不同的部门计入不同的账户中进行反映。其中，生产按不同的部门计入不同的账户中进行反映。其中，生产A A、B B产产品的生产工人工资能够直接归属于品的生产工人工资能够直接归属于A A、B B产品，是直接人工费用，产品，是直接人工费用，可以直接计入可以直接计入“生产成

15、本生产成本”账户的借方，车间管理人员工资，账户的借方，车间管理人员工资，是为组织管理是为组织管理A A、B B两种产品的生产而发生的共同性费用，属于两种产品的生产而发生的共同性费用，属于间接费用，应计入间接费用，应计入“制造费用制造费用”账户的借方，厂部行政管理人账户的借方，厂部行政管理人员工资属于期间费用，应计入员工资属于期间费用，应计入“管理费用管理费用”账户的借方。因此，账户的借方。因此，会计分录编制如下：会计分录编制如下：借：生产成本借：生产成本A A产品产品 6 000 6 000B B产品产品 9 000 9 000制造费用制造费用 1 000 1 000管理费用管理费用 2 00

16、0 2 000 贷：应付工资贷：应付工资 18 000 18 000 三、产品制造成本的计算三、产品制造成本的计算（一）产品制造成本的内容一）产品制造成本的内容n制制造造企企业业经经过过供供应应阶阶段段进进入入生生产产阶阶段段。在在这这一一阶阶段段中中，企企业业为为生生产产产产品品要要发发生生各各种种人人力力、物物力力、财财力力上上的的耗耗费费，统统称称为生产费用。从内容上看，主要包括：为生产费用。从内容上看，主要包括：劳劳动动资资料料方方面面的的耗耗费费，如如生生产产用用的的机机器器、厂厂房房、设设备备等等资产的折旧费用。资产的折旧费用。劳劳动动对对象象方方面面的的耗耗费费，如如生生产产产产

17、品品所所耗耗用用的的各各种种原原材材料料费用。费用。活劳动方面的耗费，如企业支付给生产工人、生产管理活劳动方面的耗费，如企业支付给生产工人、生产管理人员、技术人员、勤杂人员等的工资费和福利费用。人员、技术人员、勤杂人员等的工资费和福利费用。（二）产品制造成本的计算（二）产品制造成本的计算n产产品品制制造造成成本本的的计计算算就就是是按按照照所所生生产产的的各各种种产产品品，归归集集和和分分配配各各项项生生产产费费用用，并并分分别别按按成成本本项项目目计计算算各各种种产产品品的的总总成成本本和和单单位位成成本本。主主要要包包括括：直直接接材材料料费费用用的的归归集集和和分分配配，直直接接人人工工

18、费费用用的的归归集集和和分分配配、制制造造费费用用的的归归集集和和分分配配，以以及及产产成成品品生生产产成本的计算等内容。成本的计算等内容。直接材料费用的归集和分配直接材料费用的归集和分配n构成产品成本的直接材料费用受生产产品所需材料的数量及构成产品成本的直接材料费用受生产产品所需材料的数量及其单价的影响。其中，材料的耗用数量可通过领退料凭证取得，其单价的影响。其中，材料的耗用数量可通过领退料凭证取得，而所耗用材料的单价，由于本月领用的材料不一定就是本月入而所耗用材料的单价，由于本月领用的材料不一定就是本月入库的材料，企业需采用一定的方法计算取得。因此，要归集和库的材料，企业需采用一定的方法计

19、算取得。因此，要归集和分配材料费用首先需对所领用的材料进行计价。材料的计价通分配材料费用首先需对所领用的材料进行计价。材料的计价通常有先进先出法、后进先出法和加权平均法等，这些计价方法常有先进先出法、后进先出法和加权平均法等，这些计价方法将在财务会计和成本会计中详细阐述，本书在此仅介将在财务会计和成本会计中详细阐述，本书在此仅介绍全月一次加权平均法，以此确定发出材料的平均单价。其计绍全月一次加权平均法，以此确定发出材料的平均单价。其计算公式如下：算公式如下：n各产品发生的原材料费用，在不同的领料方式下，各产品发生的原材料费用，在不同的领料方式下，计入产品生产成本的方式也不一样。如果是分产品计入

20、产品生产成本的方式也不一样。如果是分产品领用时，所消耗的原材料费用属于直接计入费用，领用时，所消耗的原材料费用属于直接计入费用，可根据有关领退料凭证直接计入各受益产品的生产可根据有关领退料凭证直接计入各受益产品的生产成本，并登记入账。如果不分产品领用，且生产部成本，并登记入账。如果不分产品领用，且生产部门同时生产几种产品，则它们共同耗用的材料费属门同时生产几种产品，则它们共同耗用的材料费属于间接计入费用，不能在领用时立即计入某种产品于间接计入费用，不能在领用时立即计入某种产品的生产成本，而应按受益原则，采用合理、简便的的生产成本，而应按受益原则，采用合理、简便的方法分配计入，并登记入账。一般而

21、言，材料的耗方法分配计入，并登记入账。一般而言，材料的耗用量与产品的产量、重量、体积等有关，所以，材用量与产品的产量、重量、体积等有关，所以，材料费的分配可采用受益产品的产量、重量、体积等料费的分配可采用受益产品的产量、重量、体积等方面的比例为标准进行。间接计入材料费用分配计方面的比例为标准进行。间接计入材料费用分配计算公式如下：算公式如下：2直接人工费用的计算直接人工费用的计算n直直接接参参加加产产品品制制造造的的生生产产工工人人的的工工资资和和福福利利费费，属属于于直直接接生生产费用，应计入产品的生产成本。产费用，应计入产品的生产成本。n由于工资制度的不同，生产工人工资计入产品成本的方式也

22、由于工资制度的不同，生产工人工资计入产品成本的方式也不同。在计件工资制下，生产工人工资通常是按产量和企业制不同。在计件工资制下，生产工人工资通常是按产量和企业制定的计件单价来计算，并根据有关工资结算凭证直接计入产品定的计件单价来计算，并根据有关工资结算凭证直接计入产品成本。在计时工资制度下，企业如果只生产一种产品，生产人成本。在计时工资制度下，企业如果只生产一种产品，生产人员工资属直接计入费用，可直接计入该种产品成本；如果生产员工资属直接计入费用，可直接计入该种产品成本；如果生产多种产品，这就需要在各种产品之间进行分配，通常以产品实多种产品，这就需要在各种产品之间进行分配，通常以产品实用工时为

23、标准进行分配。计算公式如下：用工时为标准进行分配。计算公式如下：3 3制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配n企企业业在在生生产产产产品品过过程程中中会会为为组组织织和和管管理理生生产产发发生生各各项项间间接接生生产产费费用用。这这些些费费用用如如果果是是为为生生产产一一种种产产品品而而发发生生的的，则则属属于于直直接接计计入入费费用用，可可根根据据有有关关凭凭证证直直接接计计入入受受益益产产品品的的生生产产成成本本，如如果果是是为为生生产产多多种种产产品品而而发发生生的的，则则属属于于间间接接计计入入费费用用，须须采采用用一一定定的的分分配配方方法法分分配配计计入入各各受受益益产产品品的的

24、生生产产成成本本。间间接接费费用用由由于于项项目目繁繁多多，如如果果按按各各项项目目实实际际发发生生额额计计算算分分配配则则很很麻麻烦烦，计计算算工工作作量量也也很很大大，所所以以发发生生时时先先按按其其发发生生的的地地点点或或部部门门归归集集到到“制制造造费费用用”账账户户，然然后后再再于于月月末末按按预预定定的的费费用用分分配配标标准准进进行行分分配配。制制造造费费用用通通常常按按生生产产工工人人工工资、生产工时等标准进行分配。计算公式如下：资、生产工时等标准进行分配。计算公式如下：4 4产品制造成本的计算产品制造成本的计算n由由于于产产品品的的生生产产周周期期与与产产品品的的成成本本计计

25、算算期期不不一一定定一一致致，在在月月末末企企业业还还可可能能存存在在尚尚处处于于加加工工过过程程中中未未制制造造完完成成、不不能能对对外外销销售售的的产产品品，即即 “半半产产品品”。因因此此，在在一一定定会会计计期期间间内内按按成成本本计计算算对对象象归归集集的的生生产产费费用用，虽虽已已集集中中反反映映在在有有关关产产品品“生生产产成成本本”明明细细账账户户中中的的借借方方，但但并并不不一一定定就就是是本本月月完完工工产产品品的的生生产产成成本本。要要正正确确计计算算本本月月完完工工入入库库产产成成品品的的生生产产成成本本，须须将将本本月月发发生生的的生生产产费费用用，加加上上月月初初在

26、在产产品品成成本本，在在完完工工产产品和月末在产品之间进行分配。计算公式如下：品和月末在产品之间进行分配。计算公式如下：（1 1）在在没没有有在在产产品品情情况况下下，其其产产品品本本月月发发生生的的全全部部生生产产费费用用就就是是该该产产品品的的完完工工产产品品总总成成本本，总总成成本本除除以以月月生生产产的的产产品品产产量量就就是是该该产产品品的的单单位位成成本。本。（2 2）在有在产品的情况下，生产成本明细账中）在有在产品的情况下，生产成本明细账中所归集的生产费用，还要在完工产品和在产品之所归集的生产费用，还要在完工产品和在产品之间进行分配，然后才能算出本月完工产品的成本。间进行分配，然

27、后才能算出本月完工产品的成本。关于生产费用在完工产品和在产品之间的分配方关于生产费用在完工产品和在产品之间的分配方法，将在成本会计中详细阐述，本文仅讨论法，将在成本会计中详细阐述，本文仅讨论无在产品的情况下完工产品成本的计算。无在产品的情况下完工产品成本的计算。第二节销售过程核算和第二节销售过程核算和销售产品成本计算销售产品成本计算 一、产品销售过程应设置的主要账户一、产品销售过程应设置的主要账户 （一）（一）“主营业务收入主营业务收入”账户账户n损益类账户，用来核算公司销售商品、提供劳务及让渡资损益类账户，用来核算公司销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常业务中取得的收入。其贷方登记取得的

28、主营产使用权等日常业务中取得的收入。其贷方登记取得的主营业务收入，借方登记期末转入业务收入，借方登记期末转入“本年利润本年利润”账户的金额，结账户的金额，结转后期末无余额。该账户按主营业务的种类设置明细账户，转后期末无余额。该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。进行明细核算。借方借方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方（1）由于销售退回减少的主营业务收入；（2）期末转入“本年利润”账户的净收入 已经实现的主营业务收入 期末无余额或本年累计数额（二）（二）“主营业务成本主营业务成本”账户账户n损益类账户，核算公司因销售商品、提供劳务或让渡资产损益类账户，核算公司因销售商品、提供劳务或

29、让渡资产使用权等日常业务而发生的实际成本。其借方登记销售产品、使用权等日常业务而发生的实际成本。其借方登记销售产品、提供劳务等发生的实际成本，贷方登记期末转入提供劳务等发生的实际成本，贷方登记期末转入“本年利润本年利润”的金额，结转后无余额，该账户按主营业务的种类设置明的金额，结转后无余额，该账户按主营业务的种类设置明细账户，进行明细核算。细账户，进行明细核算。借方借方 主营业务成本主营业务成本 贷方贷方 发生的主营业务成本（1）期末转入“本年利润”账户的主营业务成本；（2）由于销售退回减少的主营业务成本（三）（三）“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”账户账户n该账户属于损益类账户，核算公

30、司经营日常活动而应由主该账户属于损益类账户，核算公司经营日常活动而应由主营业务负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护营业务负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税等。其借方登记计算出的应由主营业务负担的税金及建设税等。其借方登记计算出的应由主营业务负担的税金及附加，贷方登记期末转入附加，贷方登记期末转入“本年利润本年利润”账户的数额，结转后账户的数额，结转后无余额。无余额。借方借方 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 贷方贷方 发生的各项主营业务税金及附加 期末转入“本年利润”账户的主营业务税金及附加 （四）（四）“营业费用营业费用”账户账户n该账户属于损益类账户，核算公

31、司销售商品等业务时发生该账户属于损益类账户，核算公司销售商品等业务时发生的费用，包括销售过程中发生的运输费、广告费、展览费及的费用，包括销售过程中发生的运输费、广告费、展览费及专设销售机构费用等。其借方登记发生的各种营业费用，贷专设销售机构费用等。其借方登记发生的各种营业费用，贷方登记期末转入方登记期末转入“本年利润本年利润”账户的数额，结转后期末无余账户的数额，结转后期末无余额。本账户按费用项目设置明细账户，进行明细核算。额。本账户按费用项目设置明细账户，进行明细核算。借方借方 营业费用营业费用 贷方贷方发生的各项营业费用 期末转入“本年利润”账户的营业费用 （五）（五）“应收账款应收账款”

32、账户账户n该账户属于资产类账户，用来核算公司因销售商品、提供该账户属于资产类账户，用来核算公司因销售商品、提供劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。其借方登劳务等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。其借方登记发生应收账款时形成的应收而未收的款项，贷方登记已收记发生应收账款时形成的应收而未收的款项，贷方登记已收回的账款，余额一般在借方，表示期末尚未收回的账款，如回的账款，余额一般在借方，表示期末尚未收回的账款，如在贷方表示企业预收的账款。该账户按购货单位或接受劳务在贷方表示企业预收的账款。该账户按购货单位或接受劳务的单位设置明细账户，进行明细核算。的单位设置明细账户，进行明细核算。借方借

33、方 应收账款应收账款 贷方贷方发生的各项应收账款 收回的各项应收账款 期末余额：尚未收回的应收账款 期末余额：预收的账款 二、产品销售过程主要经济业务核算举例二、产品销售过程主要经济业务核算举例 例例6363新星股份有限公司向东明公司销售新星股份有限公司向东明公司销售A A产品产品8080件，每件售价件，每件售价600600元，价款共计元，价款共计48 00048 000元，增值税元，增值税81608160元，产品已发出，货款尚未收到。元，产品已发出，货款尚未收到。这笔经济业务的发生，一方面表明公司销售产品这笔经济业务的发生，一方面表明公司销售产品实现了主营收入，应记入实现了主营收入，应记入“

34、主营业务收入主营业务收入”贷方；另贷方；另一方面，这笔款项并未同时收到，使公司的应收账款一方面，这笔款项并未同时收到，使公司的应收账款增加，应计入增加，应计入“应收账款应收账款”账户的借方。其会计分录账户的借方。其会计分录编制如下：编制如下：借：应收账款东明公司借：应收账款东明公司 56 160 56 160贷：主营业务收入贷：主营业务收入A A产品产品 48 00048 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 160 8 160 例例6464向明光厂销售向明光厂销售B B产品产品5050件，单价件，单价800800元，价元，价款共计款共计40 00040 00

35、0元，增值税元，增值税6 8006 800元，产品已发出，货元，产品已发出，货款已收到，存入银行。款已收到，存入银行。这笔经济业务，一方面表明公司主营业务收入增这笔经济业务，一方面表明公司主营业务收入增加，另一方面表明银行存款增加。因此会计分录编制加，另一方面表明银行存款增加。因此会计分录编制如下：如下：借：银行存款借：银行存款 46 800 46 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入B B产品产品 40 000 40 000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6 800 6 800 第三节净利润确定和分配第三节净利润确定和分配n利利润润是是企企业业一一定定时时期

36、期生生产产经经营营活活动动的的财财务务成成果果，表现为盈利或亏损。表现为盈利或亏损。n 收入收入-费用费用 零零 盈利盈利n 收入收入-费用费用 零零 亏损亏损n利利润润包包括括三三个个层层次次：营营业业利利润润、利利润润总总额额和和净净利润。利润。营营业业利利润润主主营营业业务务利利润润其其他他业业务务利利润润管理费用财务费用营业费用管理费用财务费用营业费用主主营营业业务务利利润润主主营营业业务务收收入入主主营营业业务务成成本本主主营营业业务务税税金金及及附加附加其他业务利润其他业务收入其他业务支出其他业务利润其他业务收入其他业务支出利利润润总总额额营营业业利利润润投投资资净净收收益益补补贴

37、贴收入营业外收入营业外支出收入营业外收入营业外支出净利润利润总额所得税净利润利润总额所得税 一、净利润确定和分配核算应设置的一、净利润确定和分配核算应设置的主要账户主要账户（一）一）“其他业务收入其他业务收入”账户账户n该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务收入该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务收入以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包以外的其他销售或其他业务的收入，如材料销售、包装物出租等。其贷方登记取得的其他业务收入，借方装物出租等。其贷方登记取得的其他业务收入，借方登记期末转入登记期末转入“本年利润本年利润”账户的数额，结转后无余账户的数额，结转后无余额。本账户按其他业务

38、的种类，如额。本账户按其他业务的种类，如“材料销售材料销售”、“包装物出租包装物出租”等设置明细账户，进行明细核算。等设置明细账户，进行明细核算。借方借方 其他业务收入其他业务收入 贷方贷方 期末转入“本年利润”账户的其他业务收入 本期实现的各项其他业务收入 n该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务成本以外的该账户属于损益类账户，核算公司除主营业务成本以外的其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料等而发生其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料等而发生的相关成本、费用以及相关税金及附加等，其借方登记发生的相关成本、费用以及相关税金及附加等，其借方登记发生的其他业务支出，贷方登记期末转

39、入的其他业务支出，贷方登记期末转入“本年利润本年利润”账户的数账户的数额，结转后无余额。本账户按其他业务的种类，如额，结转后无余额。本账户按其他业务的种类，如“材料销材料销售售”、“包装物出租包装物出租”等设置明细账户，进行明细核算。等设置明细账户，进行明细核算。借方借方 其他业务支出其他业务支出 贷方贷方 本期发生的各项其他业务支出 期末转入“本年利润”账户的其他业务支出 （二）其他业务支出账户（二）其他业务支出账户n该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无直接关系的各项收益，包括固定资产盘盈收入、处置固定资直接关系的各项收益，包括

40、固定资产盘盈收入、处置固定资产净收益、罚款收入、处置无形资产净收益等。其贷方登记产净收益、罚款收入、处置无形资产净收益等。其贷方登记发生的营业外收入，借方登记期末转入发生的营业外收入，借方登记期末转入“本年利润本年利润”账户的账户的数额，结转后无余额。本账户按收入项目设置明细账户，进数额，结转后无余额。本账户按收入项目设置明细账户，进行明细核算。行明细核算。借方借方 营业外收入营业外收入 贷方贷方 期末转入“本年利润”账户的营业外收入 本期发生的各项营业外收入（三）营业外收入账户（三）营业外收入账户n该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产经营无该账户属于损益类账户，核算公司发生的与其生产

41、经营无直接关系的各项支出，如罚款支出、捐赠支出、固定资产盘直接关系的各项支出，如罚款支出、捐赠支出、固定资产盘亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、非常损失亏、处置固定资产净损失、处置无形资产净损失、非常损失等。其借方登记发生的营业外支出，贷方登记期末转入等。其借方登记发生的营业外支出，贷方登记期末转入“本本年利润年利润”账户的数额，结转后无余额。本账户按支出项目设账户的数额，结转后无余额。本账户按支出项目设置明细账户，进行明细核算。置明细账户，进行明细核算。借方借方 营业外支出营业外支出 贷方贷方 本期发生的各项营业外支出 期末转入“本年利润”账户的营业外支出 （四）营业外支出账户（四

42、）营业外支出账户n该账户属于所有者权益类账户，核算公司在本年度内累计该账户属于所有者权益类账户，核算公司在本年度内累计实现的净利润（或发生的净亏损）。其实现的净利润（或发生的净亏损）。其贷方登记贷方登记期末由期末由“主主营业务收入营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”、“营业外收入营业外收入”等账户等账户转入的转入的利润增加项目利润增加项目的金额，的金额，借方登记借方登记期末由期末由“主营业务成主营业务成本本”、“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”、“营业费用营业费用”等账户转入等账户转入的的利润减少项目利润减少项目的金额，借方余额表示亏损，贷方余额利润。的金额，借方余额表示亏损，贷方

43、余额利润。年末将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润由该年末将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润由该账户借方转入账户借方转入“利润分配利润分配”账户的贷方，或将本年发生的净账户的贷方，或将本年发生的净亏损从该账户的贷方转入亏损从该账户的贷方转入“利润分配利润分配”账户的借方，年度结账户的借方，年度结转后，本账户无余额。转后，本账户无余额。借方借方 本年利润本年利润 贷方贷方 期末转入的各项费用和损失 期末转入的各项收入和收益（五）本年利润账户（五）本年利润账户n该账户属于损益类账户，核算公司按规定应从本期损该账户属于损益类账户，核算公司按规定应从本期损益中扣除并上交国家的所得税，

44、其借方登记当期发生的益中扣除并上交国家的所得税，其借方登记当期发生的所得税费用，贷方登记期末转入所得税费用，贷方登记期末转入“本年利润本年利润”账户的费账户的费用金额，期末结转后无余额。用金额，期末结转后无余额。借方借方 所得税所得税 贷方贷方 计算出的所得税费用 期末转入“本年利润”账户的所得税费用 （六）所得税账户（六）所得税账户n该账户属于所有者权益类账户，核算公司利润的分配（或该账户属于所有者权益类账户，核算公司利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补亏损）后的积存余额。其亏损的弥补）和历年分配（或弥补亏损）后的积存余额。其贷方登记本年实现的净利润等转入的数额，借方登记本年发贷方登

45、记本年实现的净利润等转入的数额，借方登记本年发生净亏损转入的数额及按规定分配出去的利润（如提取盈余生净亏损转入的数额及按规定分配出去的利润（如提取盈余公积、给股东分发股利等）。余额若最终在贷方，表示公司公积、给股东分发股利等）。余额若最终在贷方，表示公司历年积存的未分配利润，若在借方，表示历年积存的未弥补历年积存的未分配利润，若在借方，表示历年积存的未弥补亏损。该账户一般按所分配项目设置明细账户，进行明细核亏损。该账户一般按所分配项目设置明细账户，进行明细核算。算。借方借方 利润分配利润分配 贷方贷方 （1）年末从“本年利润”账户转入的亏损额；（2）已分配的利润额 年末从“本年利润”账户转入的

46、净利润 年末余额：未弥补亏损 年末余额：未分配利润额（七）利润分配账户（七）利润分配账户二、其他业务核算示例其他业务核算示例 例例6565出售乙材料一批，价值出售乙材料一批，价值4 0004 000元，应交增元，应交增值税值税680680元，款已收，存入银行。元，款已收，存入银行。这笔业务属于公司主营业务以外的其他销售，应这笔业务属于公司主营业务以外的其他销售，应记入记入“其他业务收入其他业务收入”、“应交税金应交税金应交增值税应交增值税”账户的贷方，同时银行存款增加，应计入账户的贷方，同时银行存款增加，应计入“银行存款银行存款”账户的借方。会计分录编制如下：账户的借方。会计分录编制如下：借：

47、银行存款借：银行存款 4 680 4 680贷：其他业务收入材料销售贷：其他业务收入材料销售 4 000 4 000 应交税金应交增值税（销项税额）应交税金应交增值税（销项税额）680680 例例6666月月末末结结转转上上述述材材料料的的实实际际成成本本2 2 500500元。元。这这笔笔业业务务一一方方面面说说明明公公司司库库存存材材料料减减少少，应应计计入入“原原材材料料”账账户户的的贷贷方方；另另一一方方面面，根根据据配配比比原原则则这这部部分分已已售售材材料料的的成成本本应应与与本本期期已已实实现现的的其其他他业业务务收收入入相相配配比比，使使公公司司其其他他业业务务支支出出增增加加

48、，应应计计入入“其其他他业业务务支支出出”账账户户的的借借方。会计分录编制如下：方。会计分录编制如下：借：其他业务支出材料销售借：其他业务支出材料销售 2 500 2 500贷：原材料乙材料贷：原材料乙材料 2 500 2 500 1.311.31日日,将没收的出租包装物的押金将没收的出租包装物的押金14001400元转作元转作营业外收入营业外收入,不考虑税收影响不考虑税收影响.借借:其他应付款其他应付款 1400 1400 贷贷:营业外收入营业外收入 1400 1400三三 利润形成及其分配的帐务处理利润形成及其分配的帐务处理n2.312.31日日,企业违反合同企业违反合同,按照规定以现金按

49、照规定以现金13001300元支付罚款元支付罚款.n 借借:营业外支出营业外支出 1300 1300n 贷贷:现金现金 1300 1300n3.3.将各收入各费用类帐户的余额转入本年利将各收入各费用类帐户的余额转入本年利润润.n其中其中,企业的企业的”主营业务收入主营业务收入”余额余额361000361000元元,”,”营业外收入营业外收入”余额为余额为14001400元元.”.”主营业务主营业务成本成本”为为150000150000元元;”;”营业费用营业费用”为为50005000元元;”;”主营业务税金主营业务税金”为为3610036100元元,”,”营业外支出营业外支出”为为1300,1

50、300,管理费用为管理费用为69200.69200.n借借:主营业务收入主营业务收入 361000 361000n 营业外收入营业外收入 1400 1400n 贷贷:本年利润本年利润 362400 362400n借借:本年利润本年利润 261600 261600n 贷贷:主营业务成本主营业务成本 150000 150000n 营业费用营业费用 5000 5000n 主营业务税金主营业务税金 36100 36100n 管理费用管理费用 69200 69200n 营业外支出营业外支出 1300 1300本期实现的税前利润为本期实现的税前利润为100800(362400-261600)100800(