外币交易的会计处理与外币财务报表折算hkgg.pptx

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1、外币折算外币折算2023/3/91高高级级财务会计财务会计 外币外币折算折算7 湖北经济学院会计学院 第第七七章章 外币外币折算折算 本章结构本章结构第一节第一节 外币业务概述外币业务概述第二节第二节 外币外币交易的交易的会计处理会计处理第三节第三节 外币外币财务财务报表折算报表折算2023/3/92高高级级财务会计财务会计 外币外币折算折算7 湖北经济学院会计学院 本章重点：本章重点：外币业务的外币业务的日常账务处理日常账务处理日常账务处理日常账务处理，包括外币帐户的设置、，包括外币帐户的设置、外币兑换业务、外币购销业务、外币借款业务、外币兑换业务、外币购销业务、外币借款业务、接受外币资本投

2、资等的账务处理；接受外币资本投资等的账务处理；汇兑损益的计算汇兑损益的计算汇兑损益的计算汇兑损益的计算及及账务处理账务处理账务处理账务处理；外币外币报表的折算报表的折算报表的折算报表的折算方法等。方法等。2023/3/93高高级级财务会计财务会计 外币外币折算折算7 湖北经济学院会计学院第一节第一节 外币业务概述外币业务概述一、外币交易的概念与内容一、外币交易的概念与内容1 1 1 1、记账本位币的概念与确认：、记账本位币的概念与确认：、记账本位币的概念与确认：、记账本位币的概念与确认：记账本位币记账本位币:指企业经营所处的主要经济环境中的货币。指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应

3、选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选择其他货币作为记账本位币，但报表应折算为人民为主的企业，可以选择其他货币作为记账本位币，但报表应折算为人民币。币。企业选择记账本位币应考虑的因素：企业选择记账本位币应考虑的因素：（1 1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算。务的计价和结算。（2 2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常

4、以该货币进行上述费用的计价和结算。币进行上述费用的计价和结算。（3 3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。2023/3/94高高级级财务会计财务会计 外币外币折算折算7 湖北经济学院会计学院企业选定境外经营的记账本位币，应考虑的因素：企业选定境外经营的记账本位币，应考虑的因素：（1 1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。（2 2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重

5、。（3 3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。以随时汇回。（4 4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。务。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。账本位币的，也视同境外经营。企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要

6、经济环境发生重大变化。济环境发生重大变化。企业确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目企业确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。折算为变更后的记账本位币。2023/3/95高高级级财务会计财务会计 外币外币折算折算7 湖北经济学院会计学院2 2、外币及外币交易的概念：、外币及外币交易的概念：外币：企业记账本位币以外的货币。外币：企业记账本位币以外的货币。外币交易：是指以外币计价或者结算的交易。外币交易：是指以外币计价或者结算的交易。3 3、外币交易的内容、外币交易的内容企业购买或销售以外币计价的商品或劳务；企业购买或销售以外币计价

7、的商品或劳务；企业借入或出借外币资金；企业借入或出借外币资金；其他以外币计价或者结算的交易。如承担或清偿以外币计价其他以外币计价或者结算的交易。如承担或清偿以外币计价的债务等。的债务等。4 4、外币交易中不适用本准则的内容、外币交易中不适用本准则的内容外币项目的套期：外币项目的套期：2424号套期保值号套期保值；与购建固定资产相关的外币借款产生的汇兑差额：与购建固定资产相关的外币借款产生的汇兑差额：1717号借号借款费用款费用；现金流量表中的外币折算：现金流量表中的外币折算：3131号现金流量表号现金流量表。2023/3/96高高级级财务会计财务会计 外币外币折算折算7 湖北经济学院会计学院二

8、、外币业务会计处理的主要内容：二、外币业务会计处理的主要内容：1 1、企业外币业务发生时外币金额折算及其相关的账务处理；、企业外币业务发生时外币金额折算及其相关的账务处理；2 2、外币业务引起的外币债权债务因市场汇率变动所产生的外币折算差额的、外币业务引起的外币债权债务因市场汇率变动所产生的外币折算差额的处理处理。三、外币会计报表的折算三、外币会计报表的折算1 1、含义：、含义：是指将以外币表示的会计报表换算为记账本位币表示的会计是指将以外币表示的会计报表换算为记账本位币表示的会计报表。报表。2 2、时间、时间 在编制合并报表前就必须对纳入合并范围的子公司以外币表在编制合并报表前就必须对纳入合

9、并范围的子公司以外币表示的会计报表进行折算，折算为母公司记账本位币表示的会示的会计报表进行折算，折算为母公司记账本位币表示的会计报表。计报表。3 3、涉及的两大问题、涉及的两大问题 采用何种汇率进行折算；采用何种汇率进行折算；对报表各项目使用汇率不同，所产生的折算差如何处理。对报表各项目使用汇率不同，所产生的折算差如何处理。2023/3/97高高级级财务会计财务会计 外币外币折算折算7 湖北经济学院会计学院例例 某公司以人民币作为记账本位币，某公司以人民币作为记账本位币，3 3月月7 7日日赊购赊购一批商品，价款计一批商品，价款计1000010000美元，当日美元，当日市场汇率为市场汇率为1

10、1美元美元=8=8元人民币；元人民币；3 3月月3131日市场日市场汇率是汇率是1 1美元美元=8.30=8.30元人民币；元人民币；4 4月月3 3日偿付货日偿付货款，当日市场汇率为款，当日市场汇率为1 1美元美元=8.20=8.20元人民币。元人民币。则则该项存货的入账价值（记账本位币金额）该项存货的入账价值（记账本位币金额）是（是（A A ）。）。A.80000A.80000元元 B.81000B.81000元元C.82000C.82000元元 C.83000C.83000元元2023/3/98高高级级财务会计财务会计 外币外币折算折算7 湖北经济学院会计学院第二节第二节 外币外币交易交

11、易的会计处理的会计处理一、外币业务账户的设置及核算的基本程序一、外币业务账户的设置及核算的基本程序1 1、外币业务记账方法的分类、外币业务记账方法的分类外币统账制和外币分账制两种。外币统账制和外币分账制两种。外币统账制外币统账制：企业在发生外币业务时，即折算为记账本位币入账。：企业在发生外币业务时，即折算为记账本位币入账。外币分账制：企业在日常核算时按照外币原价记账，分币种核算损益和编外币分账制：企业在日常核算时按照外币原价记账，分币种核算损益和编制会计报表；在资产负债表日将外币会计报表折算成记账本位币表示的会制会计报表；在资产负债表日将外币会计报表折算成记账本位币表示的会计报表，与记账本位币

12、报表合并。计报表，与记账本位币报表合并。从我国目前的情况来看，绝大部分企业采用外币统账制方法。只有银行等从我国目前的情况来看，绝大部分企业采用外币统账制方法。只有银行等少数金融机构采用外币分账制。少数金融机构采用外币分账制。2 2、外币业务账户的设置、外币业务账户的设置 对对货币资金、债权、债务账户货币资金、债权、债务账户双重记录双重记录:外币记账；人民币记账外币记账；人民币记账(同时进行同时进行)折算时，应采用外币折算时，应采用外币业务发生时的业务发生时的即期即期汇率汇率（当日中间价）（当日中间价），也可采用，也可采用即即期汇率的近似汇率期汇率的近似汇率。(一般指年平均汇率一般指年平均汇率)

13、2023/3/99高高级级财务会计财务会计 外币外币折算折算7 湖北经济学院会计学院3 3、外币业务的核算程序、外币业务的核算程序根据一定的折算汇率，将外币金额折算为记账本位币的金额，按照折算后的根据一定的折算汇率，将外币金额折算为记账本位币的金额，按照折算后的记账本位币的金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照记账本位币的金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。折算时，应采用外币金额登记相应的外币账户。折算时，应采用外币业务发生时的即期（市外币业务发生时的即期（市场）汇率；场）汇率；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇

14、率也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。近似的汇率。期末（月末、季末或年末），对各种外币账户的期末外币余额，按照期末（月末、季末或年末），对各种外币账户的期末外币余额，按照期末期末即即期期汇率汇率折合为记账本位币金额，并将外币账户期末余额折合为记账本位币的折合为记账本位币金额，并将外币账户期末余额折合为记账本位币的金额与相对应的记账本位币账户的期末余额之间的差额；确认为金额与相对应的记账本位币账户的期末余额之间的差额；确认为“财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额”；属于筹建期间的，计入长期待摊费用。；属于筹建期间的，计入长期待摊费用。属于借款费用资本属于借款费用资本化

15、的，计入资产账户。化的，计入资产账户。结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本结算外币货币性项目时，将其外币结算金额按照当日即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用财务费用汇兑汇兑差额差额”。二、即期汇率和即期汇率的近似汇率二、即期汇率和即期汇率的近似汇率 2023/3/910高高级级财务会计财务会计 外币外币折算折算7 湖北经济学院会计学院 三三、外币业务的日常账务处理、外币业务的日常账务处理（初始确认）（初始确认）1 1、外币、外币兑换兑换业务账务处理业务账务处理2 2、外币、外

16、币购销购销业务账务处理业务账务处理3 3、外币、外币借款借款业务账务处理业务账务处理4 4、接受外币资本、接受外币资本投资投资等的账务处理等的账务处理2023/3/911高高级级财务会计财务会计 外币外币折算折算7 湖北经济学院会计学院（一）外币兑换业务（一）外币兑换业务1 1、指企业从银行等金融机构购入外币（对银行是卖出外币），、指企业从银行等金融机构购入外币（对银行是卖出外币），或向银行等金融机构售出外币（对银行是买入外币）。或向银行等金融机构售出外币（对银行是买入外币）。2 2、会计处理原则、会计处理原则买入外币：将付出的，按外币卖出价折算的记账本位币金额买入外币：将付出的，按外币卖出价

17、折算的记账本位币金额入账；将该金额与收到的外币按入账；将该金额与收到的外币按当日当日即期（中间）即期（中间）汇率汇率折算折算的金额的差额，作为汇兑损益，计入的金额的差额，作为汇兑损益，计入“财务费用财务费用”。卖出外币：将收到的，按外币买入价折算的记账本位币金额卖出外币：将收到的，按外币买入价折算的记账本位币金额入账；将该金额与付出的外币按入账；将该金额与付出的外币按当日当日即期（中间）即期（中间）汇率汇率折算折算的金额的差额，作为汇兑损益，计入的金额的差额，作为汇兑损益，计入“财务费用财务费用”。2023/3/912高高级级财务会计财务会计 外币外币折算折算7 湖北经济学院会计学院3 3 3

18、 3、核算、核算、核算、核算 例：例：例：例：企业将企业将1010万元美元卖给银行，银行当日买入汇率万元美元卖给银行，银行当日买入汇率1 1：8.2,8.2,卖出汇率卖出汇率1:8.31:8.3。当日。当日中间中间汇率汇率1 1：8.25 8.25。借：银行存款借：银行存款人民币人民币 82借：财务费用借：财务费用 0.5 贷：银行存款贷：银行存款美元户（美元户（10万美元）万美元）82.5如果是向银行买入，则分录如下如果是向银行买入，则分录如下：借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（10万美元）万美元）82.5借：财务费用借：财务费用 0.5 贷：银行存款贷：银行存款人民币人民币 8320

19、23/3/913高高级级财务会计财务会计 外币外币折算折算7 湖北经济学院会计学院4 4 4 4、练习、练习、练习、练习 企业从企业从银行购入银行购入2000020000英镑，银行当日买入汇率英镑，银行当日买入汇率1 1：8.25,8.25,卖出汇率卖出汇率1:8.41:8.4，当日，当日中间中间汇率汇率1 1：8.3 8.3。借：银行存款借：银行存款英镑户（英镑户（2万英镑）万英镑）166000（20000 8.3）借：财务费用借：财务费用 2000 贷：银行存款贷：银行存款人民币户人民币户 168000 （20000 8.4）如果是向银行出售，则分录如下如果是向银行出售，则分录如下：借：银

20、行存款借：银行存款人民币户人民币户 165000（20000 8.25）借：财务费用借：财务费用 1000 贷：银行存款贷：银行存款英镑户（英镑户（2万英镑）万英镑）166000（20000 8.3）2023/3/914高高级级财务会计财务会计 外币外币折算折算7 湖北经济学院会计学院（二）外币购销业务（二）外币购销业务1 1、指企业从境外购入原材料、商品或引进设备，或境、指企业从境外购入原材料、商品或引进设备，或境外出口商品或产品。外出口商品或产品。2 2、会计处理原则、会计处理原则采购业务：按采购业务：按当日当日即期（中间）即期（中间）汇率汇率将支付的外币将支付的外币折算为人民币入账，同时

21、按照外币金额登记有关外折算为人民币入账，同时按照外币金额登记有关外币账户，如外币银行存款、外币应付账款账户等。币账户，如外币银行存款、外币应付账款账户等。出口业务：按出口业务：按当日当日即期（中间）即期（中间）汇率汇率将收到的外币将收到的外币折算为人民币入账，同时按照外币金额登记有关外折算为人民币入账，同时按照外币金额登记有关外币账户，如外币银行存款、外币应收账款账户等。币账户，如外币银行存款、外币应收账款账户等。2023/3/915高高级级财务会计财务会计 外币外币折算折算7 湖北经济学院会计学院3 3 3 3、核算、核算、核算、核算 例：例：例：例：进口一套设备，价款进口一套设备，价款10

22、10万美元，当时的万美元，当时的即期即期汇率汇率为为1 1：8.38.3，款项尚未支付。企业用人民币存款支付，款项尚未支付。企业用人民币存款支付进口关税进口关税8 8万元，增值税万元，增值税5 5万元。万元。借：固定资产借：固定资产 91（10 8.3+8）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 贷：应付账款贷：应付账款美元户（美元户（10万美元）万美元）83（10 8.3）贷：银行存款贷：银行存款 132023/3/916高高级级财务会计财务会计 外币外币折算折算7 湖北经济学院会计学院4 4、练习一、练习一 企业属于增值税一般纳税企业，本期从美国购入某种原料企业属于

23、增值税一般纳税企业，本期从美国购入某种原料420420吨，每吨价格为吨，每吨价格为55005500美元，当时的市场汇率为美元，当时的市场汇率为1 1：8.38.3，款，款项尚未支付。企业用人民币存款支付进口关税项尚未支付。企业用人民币存款支付进口关税166166万元，增万元，增值税值税310.42310.42万元。万元。借：原材料借：原材料 20833000（4205500 8.3+1660000）借：应交税金借：应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3104200 贷：应付账款贷：应付账款美元户（美元户（231万美元）万美元）19173000 （2310000 8.3）贷：银行

24、存款贷：银行存款 47642002023/3/917高高级级财务会计财务会计 外币外币折算折算7 湖北经济学院会计学院练习二练习二 企业本期出口销售某种产品企业本期出口销售某种产品1234012340件，每件销售价格为件，每件销售价格为350350美美元，当时的市场汇率为元，当时的市场汇率为1 1：8.258.25，款项尚未收到。不考虑相，款项尚未收到。不考虑相关税费。关税费。借：应收账款借：应收账款美元户（美元户（431.9万美元）万美元）35631750 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 35631750（123403508.25）2023/3/918高高级级财务会计财务会计 外币外币折算

25、折算7 湖北经济学院会计学院（三）外币借款业务（三）外币借款业务1 1、会计处理原则、会计处理原则按借入外币时的市场汇率折算为人民币入账，同时按照借入外币金额登记按借入外币时的市场汇率折算为人民币入账，同时按照借入外币金额登记有关外币账户。有关外币账户。2 2、核算、核算 例：企业本期从中国银行借入港币例：企业本期从中国银行借入港币25070002507000元，期限为元，期限为6 6个月，借入的外币个月，借入的外币暂存银行。借入当时的暂存银行。借入当时的即期（中间）即期（中间）汇率为汇率为1 1：1.101.10。借：银行存款借：银行存款港币户（港币户（250.7万港币）万港币）275770

26、0 贷：短期借款贷：短期借款港币户（港币户（250.7万港币）万港币）27577006 6个月后，企业向中国银行归还港币个月后，企业向中国银行归还港币25070002507000元，归还当时的元，归还当时的即期（中间）即期（中间）汇率为汇率为1 1：1.081.08。借：短期借款借：短期借款港币户（港币户（250.7万港币）万港币）2707560 贷：银行存款贷：银行存款港币户（港币户（250.7万港币）万港币）27075602023/3/919高高级级财务会计财务会计 外币外币折算折算7 湖北经济学院会计学院（四）接受外币投资业务（四）接受外币投资业务1 1、会计处理原则、会计处理原则合同合

27、同有约定汇率或没有约定汇率：有约定汇率或没有约定汇率：按实际收到时的市场汇率折算，按实际收到时的市场汇率折算，记入记入“实收资本实收资本”或或“股本股本”。2 2、核算、核算 例：某上市公司收到外商投资例：某上市公司收到外商投资480000480000英镑，收到外币当时的英镑，收到外币当时的即即期（中间）期（中间）汇率为汇率为1 1：8.258.25。投资合同规定的汇率为。投资合同规定的汇率为1 1：8 8。借：银行存款借：银行存款英镑户（英镑户（480万英镑）万英镑）3960000（480万万 8.25）贷：股本贷：股本_外商投资外商投资 3960000（480万万 8.25）不使用合同汇率

28、折算不使用合同汇率折算 2023/3/920高高级级财务会计财务会计 外币外币折算折算7 湖北经济学院会计学院3 3、练习、练习 某上市公司与外商签定的投资合同中规定外商分两次投入外币某上市公司与外商签定的投资合同中规定外商分两次投入外币资本资本,第一次收到外商投资第一次收到外商投资350000350000美元，收到外币当时的市美元，收到外币当时的市场汇率为场汇率为1 1：8.3,8.3,第二次收到外商投资第二次收到外商投资400000400000美元，收到外美元，收到外币当时的市场汇率为币当时的市场汇率为1 1：8.4,8.4,在投资合同没有规定汇率。在投资合同没有规定汇率。第一次收到美元资

29、本时第一次收到美元资本时:借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（35万英镑）万英镑）2905000（35万万 8.3）贷：股本贷：股本_外商投资外商投资 2905000（35万万 8.3）第二次收到美元资本时第二次收到美元资本时:借：银行存款借：银行存款美元户（美元户（40万英镑）万英镑）3360000（40万万 8.4）贷：股本贷：股本_外商投资外商投资 3360000（40万万 8.4）2023/3/921高高级级财务会计财务会计 外币外币折算折算7 湖北经济学院会计学院四四、期末汇兑损益的计算及账务处理、期末汇兑损益的计算及账务处理（期末调整或结算）（期末调整或结算）（一）（一）货币性

30、项目（货币账户、债权债务账户）货币性项目（货币账户、债权债务账户）1 1、汇兑损益的产生汇兑损益的产生（1 1）外币兑换中由于买入、卖出价与入帐价值不同而产生的。外币兑换中由于买入、卖出价与入帐价值不同而产生的。（2 2）持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的外币货币性持有外币货币性资产和负债期间，由于汇率变动而引起的外币货币性资产和负债价值所产生的损益。资产和负债价值所产生的损益。2 2、期末汇兑损益的计算期末汇兑损益的计算汇兑损益汇兑损益=期末结存期末结存外币余额外币余额期末期末日即期日即期汇率汇率-期末相关账户人民币余额期末相关账户人民币余额（1 1）当汇率上升，余额大于）当

31、汇率上升，余额大于0 0外币资产外币资产=为汇兑收益为汇兑收益外币负债外币负债=为汇兑损失为汇兑损失（2 2）当汇率下降，余额小于）当汇率下降，余额小于0 0外币资产外币资产=为汇兑损失为汇兑损失外币负债外币负债=为汇兑收益为汇兑收益2023/3/922高高级级财务会计财务会计 外币外币折算折算7 湖北经济学院会计学院3 3、期末汇兑损益的账务处理期末汇兑损益的账务处理（1 1）期末汇兑损益的处理原则期末汇兑损益的处理原则筹建期间的，筹建期间的，记入记入当期当期“长期待摊费用长期待摊费用”生产经营期间的，生产经营期间的，记入记入当期当期“财务费用财务费用”在建工程期间的，在建工程期间的，记入记

32、入当期当期“在建工程在建工程”（2 2）期末汇兑损益的会计核算期末汇兑损益的会计核算借；贷：银行存款借；贷：银行存款/有关债权有关债权/有关债务有关债务（期末结存期末结存外币余额外币余额期末汇率期末汇率-现有人民币余额）现有人民币余额）贷；借：财务费用贷；借：财务费用/长期待摊费用长期待摊费用/在建工在建工程程2023/3/923高高级级财务会计财务会计 外币外币折算折算7 湖北经济学院会计学院4 4、期末汇兑损益的核算举例期末汇兑损益的核算举例 例例1 1 某上市公司对其外币业务均采用业务发生时的某上市公司对其外币业务均采用业务发生时的即期即期汇率汇率进行折算，并按月计算汇兑损益。进行折算，

33、并按月计算汇兑损益。20052005年年1111月月3030日，日，即期即期汇率汇率为为1 1：8.48.4。有关外币账户期末余额如下：。有关外币账户期末余额如下：项目项目外币账户金额外币账户金额（英镑）（英镑）汇率汇率记账本位币金额记账本位币金额（人民币）（人民币）银行存款银行存款2000002000008.48.416800001680000应收账款应收账款1000001000008.48.4840000840000应付账款应付账款50000500008.48.44200004200002023/3/924高高级级财务会计财务会计 外币外币折算折算7 湖北经济学院会计学院1、该上市公司、该

34、上市公司12月份发生如下外币业务（不考虑有关税费）月份发生如下外币业务（不考虑有关税费）(1)12(1)12月月5 5日，对外赊销产品日，对外赊销产品10001000件，每件单价件，每件单价200200英镑，当日英镑，当日的市场汇率为的市场汇率为1 1：8.308.30(2)12(2)12月月1010日，从银行借入短期英镑借款日，从银行借入短期英镑借款180000180000，款项存入银，款项存入银行。当日的市场汇率为行。当日的市场汇率为1 1：8.308.30(3)12(3)12月月1212日，从国外进口原材料日，从国外进口原材料220000220000英镑，用外币支付。英镑，用外币支付。当

35、日的市场汇率为当日的市场汇率为1 1：8.308.30(4)12(4)12月月1818日，赊购原材料日，赊购原材料160000160000英镑，款项未付，当日的市英镑，款项未付，当日的市场汇率为场汇率为1 1：8.358.35(5)12(5)12月月2020日，收到日，收到1212月月5 5日赊销货款日赊销货款100000100000英镑，当日的市场英镑，当日的市场汇率为汇率为1 1：8.358.35(6)12(6)12月月3131日，偿还借入的短期外借款日，偿还借入的短期外借款180000180000英镑，当日的市英镑，当日的市场汇率为场汇率为1 1：8.358.352023/3/925高高

36、级级财务会计财务会计 外币外币折算折算7 湖北经济学院会计学院(1)(1)借借:应收账款应收账款_英镑户英镑户(20(20万英镑万英镑)1660000(20)1660000(20万万8.3)8.3)贷贷:主营业务收入主营业务收入 16600001660000(2)(2)借借:银行存款银行存款_英镑户英镑户(18(18万英镑万英镑)1494000(18)1494000(18万万8.3)8.3)贷贷:短期借款短期借款(18(18万英镑万英镑)1494000)1494000(3)(3)借借:原材料原材料 18260001826000 贷贷:银行存款银行存款_英镑户英镑户(22(22万英镑万英镑)18

37、26000(22)1826000(22万万8.3)8.3)(4)(4)借借:原材料原材料 13360001336000 贷贷:应付账款应付账款 _英镑户英镑户(16(16万英镑万英镑)1336000(16)1336000(16万万8.35)8.35)(5)(5)借借:银行存款银行存款_英镑户英镑户(10(10万英镑万英镑)835000(10)835000(10万万8.35)8.35)贷贷:应收账款应收账款_英镑户英镑户(10(10万英镑万英镑)835000(10)835000(10万万8.35)8.35)(6)(6)借借:短期借款短期借款_英镑户英镑户(18(18万英镑万英镑)1503000(

38、18)1503000(18万万8.35)8.35)贷贷:银行存款银行存款_英镑户英镑户(18(18万英镑万英镑)1503000(18)1503000(18万万8.35)8.35)2023/3/926高高级级财务会计财务会计 外币外币折算折算7 湖北经济学院会计学院2 2、1212月月3131日，期末结存日，期末结存外币余额外币余额期末汇率计算期末汇率计算项目项目外币账户金额外币账户金额（英镑）（英镑）汇率汇率记账本位币金额记账本位币金额（人民币）（人民币）银行存款银行存款80000800008.358.35668000668000应收账款应收账款2000002000008.358.351670

39、0001670000短期借款短期借款0 08.358.350 0应付账款应付账款2100002100008.358.35175350017535002023/3/927高高级级财务会计财务会计 外币外币折算折算7 湖北经济学院会计学院3 3、1212月月3131日，期末相关账户人民币余额日，期末相关账户人民币余额项目项目人民币余额人民币余额银行存款银行存款1680000+1494000-1826000+835000-1680000+1494000-1826000+835000-1503000=6800001503000=680000应收账款应收账款840000+1660000-835000=1

40、665000840000+1660000-835000=1665000短期借款短期借款0+1494000-1503000=-90000+1494000-1503000=-9000应付账款应付账款420000+1336000=1756000420000+1336000=17560002023/3/928高高级级财务会计财务会计 外币外币折算折算7 湖北经济学院会计学院4 4、1212月月3131日，期末汇兑损益：日，期末汇兑损益：项目项目期末结存外币余期末结存外币余额额期末汇率期末汇率期末相关账户人期末相关账户人民币余额民币余额差额差额银行存款银行存款6680006680006800006800

41、00-12000-12000应收账款应收账款167000016700001665000166500050005000短期借款短期借款0 0-9000-900090009000应付账款应付账款1753500175350017560001756000-2500-2500合计：合计：-13500-135002023/3/929高高级级财务会计财务会计 外币外币折算折算7 湖北经济学院会计学院4 4、会计分录、会计分录借：应收账款借：应收账款 50005000借：应付账款借：应付账款 25002500借：财务费用借：财务费用汇兑损益汇兑损益 1350013500 贷：银行存款贷：银行存款 120001

42、2000 贷：短期借款贷：短期借款 900090002023/3/930高高级级财务会计财务会计 外币外币折算折算7 湖北经济学院会计学院例例例例2 2 2 2 某企业按规定允许开立外币现汇账户，某企业按规定允许开立外币现汇账户，20062006年年3 3月月1 1日国家公布的汇率为日国家公布的汇率为1 1：8.48.4。该企业。该企业20062006年年3 3月月1 1日有关科目余额如下（单位：元）日有关科目余额如下（单位：元）科目名称科目名称 美元美元人民币人民币科目名称科目名称 美元美元人民币人民币银行存款银行存款 6000060000504000504000应付账款应付账款 90009

43、0007560075600应收账款应收账款 2300023000193200193200长期借款长期借款未完工程未完工程5000050000420000420000长期借款长期借款已完工程已完工程10000100008400084000合计合计830008300069720069720069000690005796005796002023/3/931高高级级财务会计财务会计 外币外币折算折算7 湖北经济学院会计学院该企业该企业20062006年年3 3月份发生下列经济业务，假设业务发生当日汇率均为月份发生下列经济业务，假设业务发生当日汇率均为1 1美元美元=8.4=8.4元人民币元人民币（1

44、1）以外币存款偿还长期借款（已完工程项目）以外币存款偿还长期借款（已完工程项目）80008000美元。美元。（2 2）收到应收账款收到应收账款30003000美元，已存入银行。美元，已存入银行。20062006年年3 3月月3131日国家公布的的汇率为日国家公布的的汇率为:1:1美元美元=8.46=8.46元人民币元人民币要求要求(1)(1)编制编制3 3月月3131日外币科目余额调节计算表（填入下表）。（日外币科目余额调节计算表（填入下表）。（2 2）计算）计算3 3月月份的汇兑损益总额和计入份的汇兑损益总额和计入3 3月份损益的汇兑损益（要求指明汇兑收益或汇月份损益的汇兑损益（要求指明汇兑

45、收益或汇兑损失）。兑损失）。分析（分析（分析（分析（1 1 1 1）：）：）：）：借：长期借款（已完工程）借：长期借款（已完工程）-美元户（美元户（800080008.48.4）6720067200 贷：银行存款贷：银行存款美元户（美元户（800080008.4 8.4）6720067200 分析（分析（分析（分析（2 2 2 2）:借借:银行存款银行存款美元户美元户(300030008.4)252008.4)25200 贷贷:应收账款应收账款美元户美元户 (300030008.4)252008.4)25200 2023/3/932高高级级财务会计财务会计 外币外币折算折算7 湖北经济学院会计

46、学院3 3月月3131日外币科目余额调整计算表日外币科目余额调整计算表科目科目名称名称美元美元余额余额月末汇月末汇率率调整后人民调整后人民币余额币余额期末人民期末人民币余额币余额差额差额借或贷借或贷银行存款银行存款55000550008.468.46465300465300462000462000借借:3300:3300应收账款应收账款20000200008.468.46169200169200168000168000借借:1200:1200应付账款应付账款900090008.468.4676140761407560075600贷贷:540:540长期借款长期借款 未未完工程完工程500005

47、00008.468.46423000423000420000420000贷贷:3000:3000长期借款已长期借款已完工程完工程200020008.468.4616920169201680016800贷贷:120:1202023/3/933高高级级财务会计财务会计 外币外币折算折算7 湖北经济学院会计学院答案答案:(1)3:(1)3月月3131日外币科目余额调整计算表日外币科目余额调整计算表科目名称科目名称美元美元余额余额月末月末汇率汇率调整后人调整后人民币余额民币余额调整前人调整前人民币余额民币余额差额差额（借或贷）（借或贷）银行存款银行存款550008.464653004620003300

48、(借借)应收账款应收账款200008.461692001680001200(借借)应付账款应付账款90008.467614075600540(贷贷)长期借款长期借款(未完工程未完工程)500008.464230004200003000(贷贷)长期借款长期借款(已完工程已完工程)20008.461692016800120(贷贷)合计合计840(贷贷)2023/3/934高高级级财务会计财务会计 外币外币折算折算7 湖北经济学院会计学院（2 2）本月本月汇兑汇兑收益收益收益收益总额总额总额总额=3300+1200-540=3300+1200-540-3000-3000-120=840-120=84

49、0（元）（元）其中其中计入计入“在建工程在建工程”的的汇兑汇兑汇兑汇兑收益收益收益收益5000050000(8.46 8.4)=3000 计入计入“财务费用财务费用”的的汇兑汇兑汇兑汇兑收益收益收益收益=3300+1200-540-120=3840=3300+1200-540-120=3840（元）（元）(3)(3)会计分录会计分录借：银行存款借：银行存款 3300借：应收账款借：应收账款 1200 贷：财务费用贷：财务费用 3840 贷贷:应付账款应付账款 540 贷：长期借款贷：长期借款 120借借:在建工程在建工程 3000 贷贷:长期借款长期借款 30002023/3/935高高级级财

50、务会计财务会计 外币外币折算折算7 湖北经济学院会计学院练习练习1 1 某股份有限公司选择人民币作为记账某股份有限公司选择人民币作为记账本位币，外币业务按发生时的本位币，外币业务按发生时的即期即期汇率折算，汇率折算，按月计算汇兑损益。按月计算汇兑损益。20062006年年7 7月月3131日日即期即期汇率汇率为为1 1：8.28.2（美元比人民币）。（美元比人民币）。20002000年年7 7月月3131日日外币账户余额如下：外币账户余额如下：项目项目美元金额美元金额汇率汇率人民币金额人民币金额银行存款银行存款600060008.28.24920049200应收账款应收账款1000001000