应收账款与预付账款ifji.pptx
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1、中级财务会计中级财务会计Intermediate Intermediate Financial AccountingFinancial Accounting 主讲教师:刘华辉主讲教师:刘华辉2023/3/91第三章第三章 应收和预付款项应收和预付款项Chapter 3 Receivables and prepayments本章主要内容本章主要内容一、应收账款一、应收账款二、应收票据二、应收票据 三、预付账款三、预付账款四、其他应收款四、其他应收款第一节第一节 应收账款应收账款Section 1 Account receivable 一、应收账款的计价一、应收账款的计价应应收收账账款款是是指指企
2、企业业因因销销售售商商品品或或提提供供劳劳务务等原因,应向客户收取的款项。等原因,应向客户收取的款项。应应收收账账款款计计价价即即如如何何确确定定应应收收账账款款的的入入账账价值价值。确确定定应应收收账账款款的的入入账账价价值值需需要要考考虑虑如如下下因因素:素:2023/3/931 1、商业折扣、商业折扣(Trade discount)企企业业为为了了鼓鼓励励购购货货单单位位多多购购买买商商品品而而给给予予的的价格优惠。价格优惠。应应收收账账款款按按扣扣减减商商业业折折扣扣以以后后的的实实际际售售价价入入帐。帐。2 2、现金折扣、现金折扣(Cash discount)企企业业采采用用赊赊销销
3、方方式式销销售售商商品品时时,为为了了鼓鼓励励购购货货单单位位早早日日偿偿还还所所欠欠货货款款,允允诺诺在在一一定定的的还还款期内给予的折扣优惠。款期内给予的折扣优惠。现金折扣表示方式:现金折扣表示方式:210,1/20,n302023/3/94表表示示:该该笔笔货货款款必必须须在在30天天内内全全额额偿偿付付,如如客客户户于于10天天内内付付款款,给给予予2的的折折扣扣;在在11天天至至20天天之之间间付付款款,给给予予1的的折折扣扣;在在21天天至至30天之间付款就不给予折扣。天之间付款就不给予折扣。存存在在现现金金折折扣扣的的情情况况下下,应应收收账账款款按按总总价价法法入入账账,即即按
4、按尚尚未未享享受受现现金金折折扣扣的的金金额额入入帐帐,现金折扣在实际发生时计入财务费用。现金折扣在实际发生时计入财务费用。3 3、销售折让、销售折让(Sales allowance)企企业业因因售售出出商商品品的的品品种种、规规格格、质质量量等等原原因因而在售价上给予购货单位的减让。而在售价上给予购货单位的减让。当当发发生生销销售售折折让让时时,销销货货单单位位应应冲冲减减当当期期的的销售收入。销售收入。2023/3/95二、应收账款的会计处理二、应收账款的会计处理 (一一)没有商业折扣,按应收的全部金额入账。没有商业折扣,按应收的全部金额入账。例例3-13-1售售给给兴兴华华公公司司一一批
5、批商商品品,发发票票上上列列示示的的商商品品价价款款1000010000元元,增增值值税税额额17001700元元,共共计计1170011700元,已向银行办妥委托收款手续。元,已向银行办妥委托收款手续。借:应收账款借:应收账款兴华公司兴华公司 11700 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 10000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1700Dr:Account receivable XinHua Co.11700 Cr:Core business revenue 10000 Taxes and fees payableValue Added Tax Payable(o
6、utput VAT)17002023/3/96(二二)有商业折扣,按扣除商业折扣的金额入账。有商业折扣,按扣除商业折扣的金额入账。例例3-23-2售售给给锦锦华华公公司司一一批批商商品品,价价目目表表上上的的金金额额合合计计为为200000200000元元,由由于于成成交交量量较较大大,本本公公司司同同意意给给其其10%10%的的商商业业折折扣扣,增增值值税税率率为为17%17%。借:应收账款借:应收账款锦华公司锦华公司 210600 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 180000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)30600Dr:Account receivable J
7、inHua Co.210600 Cr:Core business revenue 180000 Taxes and fees payableValue Added Tax Payable(output VAT)30 6002023/3/97(三三)在在有有现现金金折折扣扣的的情情况况下下,采采用用总总价价法法入入账账,发生的现金折扣作为财务费用处理。发生的现金折扣作为财务费用处理。例例3-33-3售售给给B B公公司司商商品品2000020000元元,规规定定的的现现金金折折扣扣条条件件为为2/102/10,1/201/20,n/30n/30,增增值值税税率率为为17%17%,产品发出并办理了
8、托收手续。,产品发出并办理了托收手续。借:应收账款借:应收账款B公司公司 23400 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 20000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)3400Dr:Account receivable B Co.23400 Cr:Core business revenue 20000 Taxes and fees payableValue Added Tax Payable(output VAT)34002023/3/98上述货款如在上述货款如在1010天内收到,则分录为:天内收到,则分录为:借:银行存款借:银行存款 23000 财务费用财务费用 400
9、贷:应收账款贷:应收账款B公司公司 23400Dr:Cash in bank 23000 Financial expenses 400 Cr:Account receivable B Co.234002023/3/99上述货款如在上述货款如在2121天以后收到,则分录为:天以后收到,则分录为:借:银行存款借:银行存款 23400 贷:应收账款贷:应收账款B公司公司 23400Dr:Cash in bank 23400 Cr:Account receivable B Co.234002023/3/910(四四)发生销售折让时,冲减销售收入发生销售折让时,冲减销售收入 例例3-43-4售售给给C
10、C公公司司一一批批商商品品,发发票票上上列列示示的的商商品品价价款款200000200000元元,增增值值税税额额3400034000元元,共共计计234000234000元,已向银行办妥委托收款手续。元,已向银行办妥委托收款手续。(1)(1)办妥托收手续时办妥托收手续时借:应收账款借:应收账款C公司公司 234000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 200000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)340002023/3/911(2)C(2)C公司在验收商品时发现品质未达标,公司在验收商品时发现品质未达标,要求退货。经协商,给予要求退货。经协商,给予C C公司公司10%
11、10%的折的折让,已收到让,已收到C C公司汇款。公司汇款。借:银行存款借:银行存款 210600 贷:应收账款贷:应收账款C公司公司 234000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)3400 主营业务收入主营业务收入 200002023/3/912三、坏账损失三、坏账损失(loss on bad debt)坏坏账账:企企业业无无法法收收回回或或收收回回可可能能性性极极小小的的应收账款。应收账款。坏账损失坏账损失:发生坏账而给企业造成的损失。发生坏账而给企业造成的损失。(一一)直接转销法直接转销法(direct write-off method)在在该该方方法法下下,企企
12、业业在在实实际际发发生生坏坏账账时时,确确认认坏坏账账损损失失,直直接接记记入入当当期期损损益益(资资产产减减值损失)。值损失)。2023/3/913 例例3-53-5客客户户E E公公司司所所欠欠货货款款20,00020,000元元已已超超过过3 3年年,且且屡屡催催无无效效,公公司司管管理理层层认认为为该该笔笔货货款款无法收回,应作为坏账损失处理。无法收回,应作为坏账损失处理。借:资产减值损失借:资产减值损失坏账损失坏账损失 20 000 贷:应收账款贷:应收账款E公司公司 20 000Dr:Loss on assets depreciation 20 000 Cr:Account rec
13、eivable ECo.20 0002023/3/914如这笔已冲销的应收账款以后又收回,如这笔已冲销的应收账款以后又收回,则会计分录为:则会计分录为:(1)借:应收账款借:应收账款E公司公司 20 000 贷:资产减值损失贷:资产减值损失坏账损失坏账损失 20 000(2)借:银行存款借:银行存款 20 000 贷:应收账款贷:应收账款E公司公司 20 0002023/3/915(二)备抵法(二)备抵法(Allowance method)在该法下,应按期估计坏账损失,记入在该法下,应按期估计坏账损失,记入“资产减值损资产减值损失失”账户,形成坏账准备。账户,形成坏账准备。实际发生坏账损失时,
14、按坏账的金额冲减坏账准备金,实际发生坏账损失时,按坏账的金额冲减坏账准备金,同时转销应收账款。同时转销应收账款。我国规定坏账损失的核算采用我国规定坏账损失的核算采用备抵法。备抵法。(1)(1)应收账款余额比率法应收账款余额比率法按应收账款年末余额的一定比例计提坏账准备。按应收账款年末余额的一定比例计提坏账准备。例例3-63-6公公司司19981998年年年年末末应应收收账账款款余余额额为为10000001000000元元,提提取取坏坏账账准准备备的的比比例例为为3%3%;19991999年年客客户户甲甲单单位位发发生生了了坏坏账账损损失失6000060000元元,年年末末应应收收账账款款120
15、00001200000元元;20002000年年,已已冲冲销销的的甲甲单单位位应应收收账账款款6000060000元元又又收收回回,期末应收账款期末应收账款13000001300000元。元。2023/3/916(1)1998(1)1998年末提取坏账准备年末提取坏账准备(2)1999(2)1999年年冲销坏账:冲销坏账:借:资产减值损失借:资产减值损失坏账损失坏账损失 30000 贷:坏账准备贷:坏账准备 30000借:坏账准备借:坏账准备 60000 贷:应收账款贷:应收账款甲单位甲单位 60000 Dr:Loss on assets depreciation 30000 Cr:Reser
16、ve for bad debts 300002023/3/917年末提取坏账准备:年末提取坏账准备:借:资产减值损失借:资产减值损失坏账损失坏账损失 66000 贷:坏账准备贷:坏账准备 66000坏账准备的余额应为坏账准备的余额应为:1200000 3%=36000应提取的坏账准备为应提取的坏账准备为:36000+30000=660002023/3/918(3)2000(3)2000年年收回收回19991999年冲销的甲单位应收账款年冲销的甲单位应收账款6000060000元元年末提取坏账准备:年末提取坏账准备:借:应收账款借:应收账款甲单位甲单位 60000 贷:坏账准备贷:坏账准备 60
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