成本会计第十章_成本报表编制和分析chek.pptx
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1、第十章第十章成本报表编制和分析成本报表编制和分析第一节第一节成本报表的作用成本报表的作用种类和特点种类和特点一、成本报表概述一、成本报表概述1 1、成本报表定义、成本报表定义、成本报表定义、成本报表定义n是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的,用来反映企业一定时期产品成本和关资料编制的,用来反映企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。期间费用水平及其构成情况的报告文件。n成本报表不是对外报送的会计报表,属于企业内部成本报表不是对外报送的会计报表,属于企业内部报表。报表。2、成本报表的种类、成本报表的种类n按反映的内
2、容划分:按反映的内容划分:n反映反映成本情况成本情况的报表,一般包括全部产品生产成本表、的报表,一般包括全部产品生产成本表、主要产品单位成本表;主要产品单位成本表;n反映反映费用支出费用支出情况的报表,一般包括制造费用明细表、情况的报表,一般包括制造费用明细表、营业费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表;营业费用明细表、管理费用明细表和财务费用明细表;n反映反映生产经营生产经营情况的报表,一般包括生产情况表、材情况的报表,一般包括生产情况表、材料耗用表、材料差异分析表等。料耗用表、材料差异分析表等。n按编制的时间划分按编制的时间划分:年报、季报、月报、旬报、年报、季报、月报、旬报、周报、日
3、报。周报、日报。33成本报表的编制要求成本报表的编制要求成本报表的编制要求成本报表的编制要求n数字准确数字准确n内容完整内容完整n编报及时编报及时n4成本报表的作用成本报表的作用成本报表的作用成本报表的作用1)综综合合反反映映企企业业成成本本费费用用计计划划完完成成情情况况,作作为上级考核工作的依据。为上级考核工作的依据。2)通通过过成成本本报报表表分分析析,可可以以揭揭示示影影响响产产品品成成本本指指标标和和费费用用项项目目变变动动的的因因素素,从从生生产产技技术术、生生产产组组织织和和经经营营管管理理等等各各方方面面挖挖掘掘节节约约费费用用和和降降低低产产品品成成本本的的潜潜力力,提高企业
4、经济效益。提高企业经济效益。3)成成本本报报表表提提供供的的实实际际产产品品成成本本和和费费用用资资料料,不不仅仅可可以以满满足足企企业业、车车间间和和部部门门加加强强日日常常成成本本、费费用用管管理理的的需需要要,而而且且是是企企业业进进行行成成本本、利利润润的的预预测测、决决策策,编编制制产产品品成成本本和和各各项项费费用用计计划划,制制定定产产品品价价格格的的重重要要依依据。据。第二节第二节成本报表分析的程序和成本报表分析的程序和方法方法一一成本分析概念成本分析概念成本分析是依据成本的有关历史资成本分析是依据成本的有关历史资料运用一定的科学方法对成本各项料运用一定的科学方法对成本各项指标
5、的变动以及指标之间的相互关指标的变动以及指标之间的相互关系,评价企业成本计划完成情况,系,评价企业成本计划完成情况,揭示影响成本指标变动的因素和原揭示影响成本指标变动的因素和原因,对管理中存在的问题及业绩进因,对管理中存在的问题及业绩进行分析解剖的一种管理活动。行分析解剖的一种管理活动。n二二成本报表分析的一般程序成本报表分析的一般程序n1)收集资料,掌握情况。)收集资料,掌握情况。n2)先总体分析,再具体分析。)先总体分析,再具体分析。n3)分析成本指标实际脱离计划差异,研究确定分析成本指标实际脱离计划差异,研究确定影响指标变动的因素。影响指标变动的因素。n4)查明各种因素变动原因,采取措施
6、挖掘降低查明各种因素变动原因,采取措施挖掘降低成本成本费用的潜力。费用的潜力。n5)以全面发展的观点,对企业成本工作进行评)以全面发展的观点,对企业成本工作进行评价。价。n三三成本报表的数量分析方法:成本报表的数量分析方法:n(一)比较分析法:(一)比较分析法:n横比和纵比横比和纵比n将分析期的实际数据与选定的基准数据进行对比,将分析期的实际数据与选定的基准数据进行对比,揭示二者之间存在的差距,借以了解成本管理中揭示二者之间存在的差距,借以了解成本管理中的业绩与问题的一种分析方法。的业绩与问题的一种分析方法。与计划(定额)比,揭示计划(定额)的执行情况;与计划(定额)比,揭示计划(定额)的执行
7、情况;与上期(上年同期)比,考察成本的变化趋势;与上期(上年同期)比,考察成本的变化趋势;与本企业历史(行业)先进水平比,发现存在的差与本企业历史(行业)先进水平比,发现存在的差距距要注意对比指标之间的可比性:要注意对比指标之间的可比性:指标内容指标内容计算口径计算口径计算时间计算时间n(二)比率分析法:(二)比率分析法:n1)相关指标比率分析:计算两个性质不同而又相)相关指标比率分析:计算两个性质不同而又相关的指标比率进行数量分析的方法。如:销售成本关的指标比率进行数量分析的方法。如:销售成本率、成本利润率指标。率、成本利润率指标。n2)构成比率分析:通过计算某个指标的各个组成)构成比率分析
8、:通过计算某个指标的各个组成部分占总体的比重来分析其构成情况。如:直接材部分占总体的比重来分析其构成情况。如:直接材料、直接人工、制造费用占产品成本的比重。料、直接人工、制造费用占产品成本的比重。n3)动态比率分析)动态比率分析定比和环比定比和环比n(三)连环替代法:(三)连环替代法:n(四)差额计算法(四)差额计算法n四四连环替代法的特点:连环替代法的特点:n1)计算程序的连环性)计算程序的连环性n2)因素替代的顺序性)因素替代的顺序性n3)计算条件的假定性)计算条件的假定性五五应根据指标的经济性质、各个组成因素应根据指标的经济性质、各个组成因素的内在关系和分析的具体要求而定,一般的内在关系
9、和分析的具体要求而定,一般原则是:原则是:先数量指标,后质量指标;先数量指标,后质量指标;先实物指标,后价值指标;先实物指标,后价值指标;先重要指标,后次要指标;先重要指标,后次要指标;第三节第三节全部产品生产成本报全部产品生产成本报表的编制和分析表的编制和分析n一一全部产品生产成本报表从两个角度编制和分析:全部产品生产成本报表从两个角度编制和分析:n1)按照产品种类编制全部产品生产成本表:按照产品种类编制全部产品生产成本表:n反映在报告期所产全部产品的总成本和各种主要反映在报告期所产全部产品的总成本和各种主要产品(包括可比产品和不可比产品)单位成本及总产品(包括可比产品和不可比产品)单位成本
10、及总成本。利用此表可以定期,总括地考核和分析企业成本。利用此表可以定期,总括地考核和分析企业全部产品成本计划的完成情况全部产品成本计划的完成情况和和可比产品成本降低可比产品成本降低计划的完成情况,计划的完成情况,对企业产品成本工作从总体上进对企业产品成本工作从总体上进行评价,为进一步分析指出方向。行评价,为进一步分析指出方向。n2)按照成本项目编制全部产品生产成本表。按照成本项目编制全部产品生产成本表。n汇总反映在报告期发生的全部生产费用(按汇总反映在报告期发生的全部生产费用(按项目反映)和全部产品总成本利用此表可以定项目反映)和全部产品总成本利用此表可以定期,总括地考核和分析期,总括地考核和
11、分析全部生产费用和全部产全部生产费用和全部产品总成本计划的完成情况,品总成本计划的完成情况,对企业产品成本工对企业产品成本工作从总体上进行评价,为进一步分析指出方向。作从总体上进行评价,为进一步分析指出方向。n二二全部产品生产成本(按产品种类反映)报表编制全部产品生产成本(按产品种类反映)报表编制和分析和分析:n(一)一)一)一)产品生产成本表的结构产品生产成本表的结构产品生产成本表的结构产品生产成本表的结构产品生产成本表概念产品生产成本表概念是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本和各种是反映企业在报告期内生产的全部产品的总成本和各种主要产品的单位成本的报表。该表分为基本报表和补充主要产品
12、的单位成本的报表。该表分为基本报表和补充资料两部分。基本报表部分应按可比产品和不可比产品资料两部分。基本报表部分应按可比产品和不可比产品分别填列。补充资料部分主要反映可比产品成本的降低分别填列。补充资料部分主要反映可比产品成本的降低额和降低率。额和降低率。可比产品概念可比产品概念是指企业过去曾经正式生产过、有完整的成本资料可以是指企业过去曾经正式生产过、有完整的成本资料可以进行比较的产品。进行比较的产品。不可比产品概念不可比产品概念企业本年度初次生产的新产品,或虽非初次生产但以前企业本年度初次生产的新产品,或虽非初次生产但以前仅属试制而未正式投产、缺乏可比成本资料的产品。仅属试制而未正式投产、
13、缺乏可比成本资料的产品。产品生产成本(按产品种类反映)报表,产品生产成本(按产品种类反映)报表,报表分为基本报表和补充资料两部分报表分为基本报表和补充资料两部分(二)(二)编制方法:编制方法:11可比产品可比产品可比产品可比产品实际成本降低额和降低率实际成本降低额和降低率实际成本降低额和降低率实际成本降低额和降低率的计算公式的计算公式的计算公式的计算公式:1)可比产品实际成本降低额可比产品实际成本降低额可比产品实际成本降低额可比产品实际成本降低额 全部可比产品的实际产量按上年实际平均单位成全部可比产品的实际产量按上年实际平均单位成本计算的本年总成本本计算的本年总成本全部可比产品的实际产量全部可
14、比产品的实际产量按本年实际平均单位成本计算的本年总成本按本年实际平均单位成本计算的本年总成本(实际产量实际产量*上年实际平均单位成本上年实际平均单位成本)(实际实际产量产量*本年实际平均单位成本本年实际平均单位成本)实际产量实际产量*(上年实际平均单位成本本年实际上年实际平均单位成本本年实际平均单位成本)平均单位成本)2 2)可比产品)可比产品)可比产品)可比产品实际成本降低率实际成本降低率实际成本降低率实际成本降低率可比产品成本降低额可比产品成本降低额(实际产量实际产量上年实际平均单位成本上年实际平均单位成本)实际产量实际产量(上年实际平均单位成本本年实际平均单位成本上年实际平均单位成本本年
15、实际平均单位成本)(实际产量实际产量上年实际平均单位成本上年实际平均单位成本)n n3)可比产品)可比产品计划成本降低额计划成本降低额=(计划产量计划产量*上年实际平均单位成本上年实际平均单位成本)(计划产计划产量量*本年计划单位成本本年计划单位成本=计划产量计划产量*(上年实际平均单位成本本年计划单上年实际平均单位成本本年计划单位成本)位成本)4)可比产品)可比产品计划成本降低率计划成本降低率=计划降低额计划降低额(计划产量计划产量上年单位成本上年单位成本)n全部产品生产成本全部产品生产成本5)实际产值成本率)实际产值成本率n全部产品产值全部产品产值nn6)计划产值成本率)计划产值成本率=n
16、全部产品计划生产成本全部产品计划生产成本n全部产品计划产值全部产品计划产值(以上以上1,2,4,5,6式在成本报表式在成本报表补充资料中列示)补充资料中列示)(三)全部产品生产成本计划完成情况分析三)全部产品生产成本计划完成情况分析1全部产品生产成本计划完成情况分析全部产品生产成本计划完成情况分析(1)全部产品成本分析,不能用实际总成本)全部产品成本分析,不能用实际总成本与与上年成本上年成本比较,只能以实际总成本与比较,只能以实际总成本与计划计划总成本总成本进行比较。进行比较。实际总成本实际总成本=(实际产量实际产量x实际单位成本)实际单位成本)计划总成本计划总成本=(计划产量计划产量x计划单
17、位成本)计划单位成本)(2)为了使成本指标更具可比性,在分析商品产品)为了使成本指标更具可比性,在分析商品产品成本计划完成情况时,成本计划完成情况时,应剔除产量变动的影响应剔除产量变动的影响,实际总成本与计划总成本一律按实际产量计算。实际总成本与计划总成本一律按实际产量计算。实际总成本实际总成本=(实际产量实际产量x实际单位成本)实际单位成本)计划总成本计划总成本=(实际(实际产量产量x计划单位成本)计划单位成本)(3)全部产品成本计划完成情况分析是一种总括性)全部产品成本计划完成情况分析是一种总括性的分析。可以从三个角度进行分析:的分析。可以从三个角度进行分析:1)按)按产品种类产品种类分析
18、全部产品成本计划完成情分析全部产品成本计划完成情况。(如:况。(如:表表103)将全部商品产品成本按将全部商品产品成本按产品品种产品品种汇总,将汇总,将实际成本与计划成本对比,确定每种产品的实际成本与计划成本对比,确定每种产品的成本降低情况。成本降低情况。2)按)按成本项目成本项目分析商品产品成本计划完成情况。分析商品产品成本计划完成情况。(如:(如:表表108)将全部商品产品成本按将全部商品产品成本按成本项目成本项目汇总,将汇总,将实际成本与计划成本对比,确定材料、人工实际成本与计划成本对比,确定材料、人工和制造费用的降低情况。和制造费用的降低情况。3)按)按成本性态成本性态分析全部产品成本
19、计划完成情分析全部产品成本计划完成情况况将全部产品成本按将全部产品成本按成本性态成本性态汇总,将实际汇总,将实际成本与计划成本对比,确定变动成本与固定成本与计划成本对比,确定变动成本与固定成本的降低情况。成本的降低情况。n 全部产品全部产品成本实际比计划升降额成本实际比计划升降额n=实际总成本实际总成本-计划总成本计划总成本n(绝对值比较)(绝对值比较)n 全部产品全部产品成本实际比计划升降率成本实际比计划升降率n=(本年实际平均单位成本本年实际平均单位成本实际产量实际产量)n(本年计划平均单位成本本年计划平均单位成本实际产量实际产量)n(相对值比较)(相对值比较)n以上两个指标是反映全部产品
20、生产成本计划以上两个指标是反映全部产品生产成本计划完成情况总体分析完成情况总体分析n课本课本第一二行第一二行2、可比产品成本计划完成情况分析、可比产品成本计划完成情况分析可比产品可比产品成本降低计划完成情况的总体成本降低计划完成情况的总体分析分析可比产品成本降低计划是以可比产品成本降低计划是以上年实际平均上年实际平均单位成本单位成本为依据确定的。为依据确定的。可比产品成本降低计划的完成情况分析,可比产品成本降低计划的完成情况分析,是将是将可比产品的实际降低额(率)与计划降可比产品的实际降低额(率)与计划降低额(率)低额(率)进行比较,来检查是否完成成本进行比较,来检查是否完成成本降低任务。降低
21、任务。可比产品计划降低额可比产品计划降低额=计划产量计划产量x(上年实际单位成本上年实际单位成本-本年计划单位成本)本年计划单位成本)可比产品实际降低额可比产品实际降低额=实际产量实际产量x(上年实际单位成本上年实际单位成本-本年实际单位成本)本年实际单位成本)可比产品计划(实际)降低率可比产品计划(实际)降低率=可比产品计划(实际)降低额可比产品计划(实际)降低额/计划(实际)产量计划(实际)产量x上年实际单位成本上年实际单位成本n实际降低额脱离计划降低额总体差异实际降低额脱离计划降低额总体差异n=实际降低额实际降低额-计划降低额计划降低额n实际降低率脱离计划降低率总体差异实际降低率脱离计划
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