所得税课件(1)hfej.pptx

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1、企业会计准则所得税企业会计准则所得税 1企业会计准则所得税企业会计准则所得税本章内容本章内容一、所得税会计概述一、所得税会计概述二、资产负债表债务法二、资产负债表债务法n资产和负债的计税基础资产和负债的计税基础n暂时性差异及与时间性差异的关系暂时性差异及与时间性差异的关系n递延所得税资产和负债的确认递延所得税资产和负债的确认三、所得税的确认和计量三、所得税的确认和计量四、列报和披露四、列报和披露2企业会计准则所得税企业会计准则所得税一、所得税会计概述一、所得税会计概述n（一）会计与税收的关系（一）会计与税收的关系 遵从不同的原则、服务不同的目的遵从不同的原则、服务不同的目的 会计与税收的目的不

2、同会计与税收的目的不同1、会计：提供与企业财务状况、经营成果和、会计：提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息现金流量等有关的会计信息2、税收：依据有关的税收法规，确定一定时、税收：依据有关的税收法规，确定一定时期内纳税人应缴纳的税款。期内纳税人应缴纳的税款。3n因为会计与税收的目的不同，导致产生因为会计与税收的目的不同，导致产生会计上设置不同的账户反映：会计上设置不同的账户反映：n“应交税费应交所得税应交税费应交所得税”n“所得税费用所得税费用”n“递延所得税资产递延所得税资产”n“递延所得税负债递延所得税负债”n（二）所得税会计的形成和发展（二）所得税会计的形成和发展n所得税

3、会计处理方法的发展所得税会计处理方法的发展n应付税款法应付税款法、纳税影响会计法（递延法、利、纳税影响会计法（递延法、利润表债务法、润表债务法、资产负债表债务法）资产负债表债务法）4n（三）所得税会计的定义（三）所得税会计的定义n所所得得税税会会计计是是以以企企业业的的资资产产负负债债表表及及其其附附注注为为依依据据，结结合合相相关关账账簿簿资资料料，研研究究如如何何处处理理按按企企业业会会计计准准则则确确定定的的各各项项资资产产、负负债债的的账账面面价价值值与与按按照照税税法法规规定定确确定定的的各各项项资资产产、负负债债的的计计税税基基础础之之间间的的差异差异的会计理论和方法。的会计理论和

4、方法。5n（四）资产负债表债务法下的账户设置n“应交税费应交所得税应交税费应交所得税”n“所得税费用所得税费用当期所得税 n 递延所得税”n“递延所得税资产递延所得税资产”n“递延所得税负债递延所得税负债”应交税费应交所得税的计算应交税费（应交所得税）=应纳税所得额所得税税率应纳税所得额=税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 6n当期所得税=应纳税所得额当期适用税率递延所得税=当期递延所得税负债的增加（-减少）-当期递延所得税资产的增加（+减少）7n会计分录(资产负债表债务法下资产负债表债务法下)_（一般情况（一般情况下）下）借：所得税 费用 递延所得税资产 贷：应交税费应交所得税递延

5、所得税负债8第二节第二节 资产负债表债务法资产负债表债务法n我国所得税会计准则我国所得税会计准则出发点：出发点：n注重与会计要素的定义相协调注重与会计要素的定义相协调n国际会计界的最新发展国际会计界的最新发展9主要特点：主要特点：n比较资产、负债的账面价值与计税基础比较资产、负债的账面价值与计税基础n确认递延所得税资产或负债确认递延所得税资产或负债n确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用10一、一、确认递延所得税的必要性确认递延所得税的必要性 某些收入和费用在会计上和纳税上的处理不同，某些收入和费用在会计上和纳税上的处理不同，从而造成会计利润与应纳税所得额不同从而造成会计利润与应纳税

6、所得额不同n递延所得税的设置使得：递延所得税的设置使得：1.所得税费用与当期会计利润相配比所得税费用与当期会计利润相配比 2.减少由于税法规定与会计准则不一致产生的税后减少由于税法规定与会计准则不一致产生的税后利润的波动利润的波动11企业会计准则所得税企业会计准则所得税n递延所得税的确认体现了：递延所得税的确认体现了：权责发生制原则权责发生制原则交易或事项在某一会交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认该期间内确认 配比原则配比原则同一会计期间的会计利润与同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比所得税费用应相互配比12企业会

7、计准则所得税企业会计准则所得税例例:某公司每年税前利润总额为某公司每年税前利润总额为1000万元万元,2004年预计了年预计了200万元的产品保修费用万元的产品保修费用,实实际支付发生于际支付发生于2005年年,适用的所得税税率为适用的所得税税率为33%会计处理会计处理:2004年计入损益年计入损益税收处理税收处理:实际发生时允许税前扣除实际发生时允许税前扣除 13企业会计准则所得税企业会计准则所得税如果不确认递延税款如果不确认递延税款,则则:20032004税收税收:利润总额利润总额10001000预计保修费用预计保修费用200(200)应纳税所得额应纳税所得额1200800会计会计:所得税

8、费用所得税费用(396)(264)净利润净利润604736 14企业会计准则所得税企业会计准则所得税如果确认递延税款如果确认递延税款,则则:20032004税收税收:利润总额利润总额10001000预计保修费用预计保修费用200(200)应纳税所得额应纳税所得额1200800会计会计:当期所得税当期所得税(396)(264)递延所得税递延所得税66 (66)净利润净利润670670 15企业会计准则所得税企业会计准则所得税二、资产负债表债务法的计算二、资产负债表债务法的计算（一）暂时性差异的计算（一）暂时性差异的计算 资产资产/负债的负债的账面价值账面价值资产资产/负债的负债的计税基础计税基础

9、（）暂时性差异暂时性差异（二）思路（二）思路16确定资产、负债的账面价值确定资产、负债的计税基础确定暂时性差异符合条件的应纳税暂时性差异确认递延所得税负债符合条件的可抵扣暂时性差异确认递延所得税资产税前会计利润加上纳税调整增加额，减去纳税调整减少额计算应交所得税计算所得税费用17（三）资产负债表债务法所得税的（三）资产负债表债务法所得税的具体计算程序具体计算程序期末递延所得税负债/资产=暂时性差异预计税率递延所得税负债/资产=期末递延所得税负债/资产期初递延所得税负债/资产应交所得税=应纳税所得额现行税率所得税费用=应交所得税递延所得税负债/资产18借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费

10、应交所得税递延所得税负债19三、资产、负债的计税基础三、资产、负债的计税基础1、资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的、资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。税经济利益中抵扣的金额。通俗地说，资产的计税基础就是将来收回资产时可以通俗地说，资产的计税基础就是将来收回资产时可以抵税的金额。抵税的金额。资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额2021（一）固定资产（一）固定资产以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得

11、时取得时其账面价值账面价值一般等于计税基础等于计税基础。固定资产在持有期间进行后续计量时，会计上的基本计量模式是“成本累计折旧固定资产减值准备”。n会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。n 1折旧方法、折旧年限产生的差异 n 2因计提固定资产减值准备产生的差异 n账面价值=实际成本会计会计累计折旧固定资产减值准备减值准备n计税基础=实际成本税收税收累计折旧例：某项环保设备，原价为例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为万元，使用年限为20年，会计处理时按年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资照直线法计提折

12、旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了。计提了2年的折旧后，会年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备，则万元的固定资产减值准备，则该时点上其账面价值为该时点上其账面价值为1000505080820万元万元 计税基础为计税基础为100010090810万元，万元，22n（二）无形资产n除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。n1对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计

13、准则规定有关研究开发支出区分两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本；税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益计入当期损益的的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除加计扣除；形成无形资产的形成无形资产的，按照无形资产成本的成本的150%摊销摊销。23n【例】A企业当期为开发新技术发生研究开发支出计2 000万元，其中研究阶段支出400万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为l 200万元。税法

14、规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的l50%摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。24nA企业当期发生的研究开发支出中，按照会计准则规定应予费用化的金额为800万元，形成无形资产的成本为1 200万元，即期末形成无形资产的账面价值为1200万元。A企业当期发生的2 000万元研究开发支出，按照税法规定可在当期税前扣除的金额为1200万元。所形成的无形资产在未来期间可予税前扣除的金额为1800万元，其计税基础为1800万元，形成的暂时性差异600

15、万元。25n海公司当期发生研究开发支出计500万元，其中研究阶段支出100万元，开发阶段不符合资本化条件的支出120万元，开发阶段符合资本化条件的支出280万元，假定大海公司当期摊销无形资产10万元。大海公司当期期末无形资产的计税基础为（）万元。n A0 B270 C135 D405n 【答案】Dn解析大海公司当期期末无形资产的账面价值=280-10=270（万元），计税基础=270150%=405（万元）。26n2无形资产在后续计量时，会计与税收的差异主要产生于对无形资产是否需要摊销及无形资产减值准备的提取。n 账面价值实际成本会计累计摊销无形资产减值准备n 但对于使用寿命不确定使用寿命不确

16、定的无形资产，账面价值实际成本无形资产减值准备 n 计税基础实际成本税收累计摊销27n【例】乙企业于206年1月1日取得的某项无形资产，取得成本为l 500万元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。206年12月31日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照l0年的期限采用直线法摊销，摊销金额允许税前扣除。分析：会计上将该项无形资产作为使用寿命不确定的无形资产，因未发生减值，其在206年12月31日的账面价值为取得成本1 500万元。该项无形资产在206年12月31日的计税基础为1 350

17、（成本l 500-按照税法规定可予税前扣除的摊销额150）万元。该项无形资产的账面价值1 500万元与其计税基础l 350万元之间的差额150万元将计入未来期间企业的应纳税所得额。28n（三）以公允价值计量的金融资产n 1以公允价值计量且其变动计入当期损益的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产n 会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入当期损益 n 税收：成本n 【例】206年10月20日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价款2 000万元，作为交易性金融资产核算。206年12月31日，该投资的市价为2 200万元。29n分析：该项交易性金融资产的期末市价为2 200

18、万元，其按照会计准则规定进行核算的、在206年资产负债表日的账面价值为2 200万元。因税法规定交易性金融资产在持有期间的公允价值变动不计入应纳税所得额，其在206年资产负债表日的计税基础应维持原取得成本不变，为2 000万元。该交易性金融资产的账面价值2 200万元与其计税基础2 000万元之间产生了200万元的暂时性差异，该暂时性差异在未来期间转回时会增加未来期间的应纳税所得额30n2.可供出售金融资产可供出售金融资产n 会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积其他资本公积）。n税收：成本n 【例】206年11月8日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，作为可供出售

19、金融资产核算。该投资的成本为l 500万元。206年12月31日，其市价为l 575万元。31n分析：按照会计准则规定，该项金融资产在会计期末应以公允价值计量，其账面价值应为期末公允价值l 575万元。因税法规定资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，则该项可供出售金融资产的期末计税基础应维持其原取得成本不变，为1 500万元。该金融资产在206年资产负债表日的账面价值l 575万元与其计税基础1 500万元之间产生的75万元暂时性差异，将会增加未来该资产处置期间的应纳税所得额。32n（四）其他资产，因企业会计准则规定与税收法规规定不同，企业持有的其他资产，可能造成其账面价值与计税基础之

20、间存在差异。n 1.采用公允价值模式公允价值模式进行后续计量的投资性房地产n 会计：期末按公允价值计量n 税收：以历史成本为基础确定n 【例】A公司于206年1月1日将其某自用房屋用于对外出出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限为20年。转为投资性房地产之前，已使用4年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转为投资性房地产核算后，能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，A公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。

21、该项投资性房地产在206年12月31日的公允价值为900万元。n 33n分析：n 该投资性房地产在206年12月31日的账面价值为其公允价值900万元，其计税基础为取得成本扣除按照税法规定允许税前扣除的折旧额后的金额，即其计税基础=750-750205=562.5（万元）。n 该项投资性房地产的账面价值900万元与其计税基础562.5万元之间产生了337.5万元的暂时性差异，会增加企业在未来期间的应纳税所得额。34 2.其他各种资产减值准备其他各种资产减值准备 例例：甲甲公公司司2007年年末末存存货货账账面面余余额额100万万元元，已已提提存存货货跌跌价价准准备备10万万元元，则则存存账账面

22、面价价值值为为90万万元元；存存货货在在出出售售时时可可以以按按其其购购入入成成本本（账账面面余余额额）抵抵税税100万万元元，所所以以，存存货货的的计计税税基基础础为为100万元。万元。35n例题：A公司206年购入原材料成本为5 000万元，因部分生产线停工，当年未领用任何原材料，206年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为4 000万元。假定该原材料在206年的期初余额为零。n 分析：n 该项原材料因期末可变现净值低于成本，应计提的存货跌价准备=5000-4000=1000万元。计提该存货跌价准备后，该项原材料的账面价值为4000万元n 该项原材料的计税基础不会因存货跌价准备的提取而发

23、生变化，其计税基础为5 000万元不变。n 该存货的账面价值4000万元与其计税基础5000万元之间产生了1000万元的暂时性差异，该差异会减少企业在未来期间的应纳税所得额。36n【例】甲公司206年12月31日应收账款余额为7500万元，该公司期末对应收账款计提了750万元的坏账准备。税法规定按照应收账款期末余额的5计提的坏账准备允许税前扣除。假定该公司期初应收账款及坏账准备的余额均为零。n 分析：n 该项应收账款在206年资产负债表目的账面价值为6750万元（7500-750）。其计税基础=7500-37.5=7462.5（万元），计税基础7462.5万元与其账面价值6750万元之间产生的

24、712.5万元暂时性差异，在应收账款发生实质性损失时，会减少未来期间的应纳税所得额。37n2负债的计税基础负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。扣的金额。38n 负债的确认与偿还一般一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为可予抵扣的金额为0，计税基础即为账计税基础即为账面价值面价值。例如，企业的短期借款、应付账款等。但是，某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间

25、的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额，如按照会计规定确认的某些预计负债。n 负债的计税基础负债的计税基础=账面价值账面价值-未来可税前列支的金额未来可税前列支的金额n 一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算，差异主要是因确认负债时同时确认相关费用。39n（一）企业因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债。n 1.按照企业会计准则第13号-或有事项的规定，企业应将预计提供售后服务发生的支出在销售当期确认为费用，同时确认预计负债。如果税法规定，有关的支出应于发生时税前扣发生时税前扣除除，由于该类事项产生的预计负债在期末的计税基础为其账面价值与未来期间可税前扣除的金额之间的差额，因

26、有关的支出实际发生时可全部税前扣除，其计税基础为计税基础为0。n 40n例例1.预计负债预计负债n会计会计:按或有事项准则判断按或有事项准则判断,对估计将支付的金额确认预计负债对估计将支付的金额确认预计负债n税收税收:因确认预计负债所产生的费用能否税前扣除因确认预计负债所产生的费用能否税前扣除,取决于产生预取决于产生预计负债的事项是否与企业正常生产经营活动相关计负债的事项是否与企业正常生产经营活动相关41n例：甲企业206年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了500万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生

27、时允许税前扣除。n 分析：n 该项预计负债在甲企业206年l2月31日资产负债表中的账面价值为500万元。n 该项预计负债的计税基础=账面价值-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额=500万元-500万元=0n 42n例例:企业因销售商品提供售后三包等原因于当期企业因销售商品提供售后三包等原因于当期确认了确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生三包费用。预计负债的当

28、期未发生三包费用。n预计负债的预计负债的账面价值账面价值：100万元万元n预计负债的预计负债的计税基础计税基础账面价值账面价值100万可从未万可从未来经济利益中扣除的金额来经济利益中扣除的金额100万万043n注意，因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。某些情况下，因有些事项确认的预计负债，如果税法规定无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为0，其账面价值与计税基础相同。44n（二）预收账款n 企业在收到客户预付的款项时，因不符合收入确认条件，会计上将其确认为负债。税法中对于收入的确认原则一般与会计规定一般与会计规定相同相同，即会计上

29、未确认收入时，计税时一般亦不计入应纳税所得额，该部分经济利益在未来期间计税时可予税前扣除的金额为0，计税基础等于账面价值计税基础等于账面价值。n 如果不符合不符合企业会计准则规定的收入确认条件收入确认条件，但按税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的计税基础为计税基础为0。n 【例题】大海公司2008年12月31日收到客户预付的款项100万元n （1）若预收时不计入应纳税所得额；n 2008年12月31日预收账款的账面价值为100万元。n 2008年12月31日预收账款的计税基础=账面价值100-可从未来经济利益中扣除的金额0=100（万元）.n 45n（2）若预收的款项计入当期应纳税

30、所得额n 2008年12月31日预收账款的账面价值为100万元。n 因按税法规定预收的款项已计入当期应纳税所得额，所以在以后年度减少预收账款确认收入时，由税前会计利润计算应纳税所得额时应将其扣除。n 2008年12月31日预收账款的计税基础=账面价值100-可从未来经济利益中扣除的金额100=0。n 46n【例】A公司于206年12月20日自客户收到一笔合同预付款，金额为2 500万元，作为预收账款核算。按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税。n 分析：n 该预收账款在A公司206年12月31日资产负债表中的账面价值为2500万元。n 该预收账款的计税基础=账面价值2

31、 500万-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额2500万=0n 该项负债的账面价值2500万元与其计税基础零之间产生的2500万元暂时性差异，会减少企业于未来期间的应纳税所得额。473、暂时性差异、暂时性差异暂时性差异账面价值计税基础暂时性差异账面价值计税基础4、差异分类、差异分类会计与税收会计与税收差异差异分析分析(1)按照原所得税暂行规定按照原所得税暂行规定,基于利润表出发基于利润表出发,分为永分为永久性差异与时间性差异久性差异与时间性差异(2)所得税准则主要是从资产负债表债务法出发所得税准则主要是从资产负债表债务法出发,比较比较资产负债的账面价值与其计税基础，差异分类分

32、为：资产负债的账面价值与其计税基础，差异分类分为：永久性差异：（违法罚款、国债利息等）账面价值永久性差异：（违法罚款、国债利息等）账面价值与计税基础相同与计税基础相同暂时性差异：账面价值与计税基础不同暂时性差异：账面价值与计税基础不同其他其他视同暂时性差异：处理的项目并非因资产负债视同暂时性差异：处理的项目并非因资产负债的账面价值与计税基础不同引起的视同暂时性差异处的账面价值与计税基础不同引起的视同暂时性差异处理的项目，如可结转以后年度的亏损理的项目，如可结转以后年度的亏损48n不属于资产、负债的特殊项目产生的暂时性差异举例：n49企业会计准则所得税企业会计准则所得税1）永久性差异）永久性差异

33、仅影响发生当期，不影响以后期间，仅影响发生当期，不影响以后期间，不存在不同会计期间摊配问题（即不产生递延所得不存在不同会计期间摊配问题（即不产生递延所得税）税）.A、会计上作收益、会计上作收益,税法规定免税的收入税法规定免税的收入国债利息收入国债利息收入如投资的账面价值为如投资的账面价值为1050万元（包括本息），可从万元（包括本息），可从未来经济利益中扣除的金额为未来经济利益中扣除的金额为1050万元万元账面价值计税基础账面价值计税基础50企业会计准则所得税企业会计准则所得税B.计算会计利润时可予扣除的费用计算会计利润时可予扣除的费用,计税时不允许扣计税时不允许扣除除超过标准的业务招待费超过

34、标准的业务招待费非广告性赞助支出非广告性赞助支出非公益救济性捐赠等非公益救济性捐赠等51企业会计准则所得税企业会计准则所得税2）纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异）纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应视暂时性差异对未来期间应税所得的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应：将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加交所得税的增加可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少交所得税的减少52企业会计准则所得税

35、企业会计准则所得税（三）（三）暂时性差异暂时性差异可抵扣暂性差异可抵扣暂性差异:将导致在销售或使将导致在销售或使用资产或偿付负债用资产或偿付负债的未来期间内减少的未来期间内减少应纳税所得额应纳税所得额应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异:将导致在销售或使用将导致在销售或使用资产或偿付负债的未资产或偿付负债的未来期间内增加应纳税来期间内增加应纳税所得额所得额递延所得税资产递延所得税资产递延所得税负债递延所得税负债53企业会计准则所得税企业会计准则所得税暂时性差异暂时性差异:资产资产负债负债账面价值账面价值计税基础计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣时间性差异可抵扣时间性差异(递延所得税负债

36、递延所得税负债)(递延所得税资产递延所得税资产)账面价值账面价值计税基础计税基础可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异(递延所得税资产递延所得税资产)(递延所得税负债递延所得税负债)54企业会计准则所得税企业会计准则所得税应纳税暂时性差异：应纳税暂时性差异：资产的账面价值其计税基础资产的账面价值其计税基础例：一项资产的账面价值为例：一项资产的账面价值为200万元万元计税基础为计税基础为150万元万元未来纳税义务增加负债未来纳税义务增加负债负债的账面价值其计税基础负债的账面价值其计税基础例：负债的账面价值为例：负债的账面价值为100万元万元计税基础为计税基础为120万元

37、万元未来应税所得基础上调增负债未来应税所得基础上调增负债从利润表角度：会计利润应纳税所得额从利润表角度：会计利润应纳税所得额55可抵扣暂时性差异：可抵扣暂时性差异：资产的账面价值其计税基础资产的账面价值其计税基础例：一项资产的账面价值为例：一项资产的账面价值为150万元万元计税基础为计税基础为200万元万元未来纳税义务减少资产未来纳税义务减少资产负债的账面价值其计税基础负债的账面价值其计税基础例：负债的账面价值为例：负债的账面价值为120万元万元计税基础为计税基础为100万元万元未来应税所得基础上调减资产未来应税所得基础上调减资产从利润表角度：会计利润应纳税所得额从利润表角度：会计利润应纳税所

38、得额56企业会计准则所得税企业会计准则所得税递延所得税资产负债：递延所得税资产负债：应纳税暂应纳税暂时性差异时性差异可抵扣暂时性差异递延所得递延所得税负债税负债递延所得递延所得税资产税资产57第三节第三节所得税费用的确认和计量所得税费用的确认和计量国际准则及各国所得税会计解决的问题：国际准则及各国所得税会计解决的问题：所得税费用在不同会计期间的分摊所得税费用在不同会计期间的分摊同一会计期间的所得税费用在持续经营与终止同一会计期间的所得税费用在持续经营与终止经营等部门分摊的问题经营等部门分摊的问题我国：主要解决所得税费用在不同会计期间的我国：主要解决所得税费用在不同会计期间的分摊分摊58一、所得

39、税的确认与计量一、所得税的确认与计量期末递延所得税负债/资产=暂时性差异预计税率递延所得税负债/资产=期末递延所得税负债/资产期初递延所得税负债/资产应交所得税=应纳税所得额现行税率所得税费用=应交所得税递延所得税负债/资产59递延所得税费用的确认：递延所得税费用的确认：一般情况下一般情况下利润表利润表企业合并企业合并调整商誉调整商誉确认时记入权益的交易确认时记入权益的交易记入权益记入权益60例例1：所得税费用的计算：所得税费用的计算：期末的递延所得税资产期末的递延所得税资产40期初的递延所得税资产期初的递延所得税资产100递延所得税费用递延所得税费用60当期所得税费用当期所得税费用80所得税

40、费用合计所得税费用合计140借：所得税借：所得税140贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税80递延所得税资产递延所得税资产6061企业会计准则所得税企业会计准则所得税例例2：某公司某公司2002年、年、2003年和年和2004年，每年，每年当期应交所得税均为年当期应交所得税均为16,000(假定适用税假定适用税率为率为40%);于于2002年计提资产减值准备年计提资产减值准备30,000,无其他会计和税法差异无其他会计和税法差异(当年计提的当年计提的减值准备中减值准备中,预计于预计于2003年实际发生年实际发生20,000,于于2004年实际发生年实际发生10,000,假定适用税率保假

41、定适用税率保持不变，提取的减值准备按会计准则规定持不变，提取的减值准备按会计准则规定允许转回允许转回)622002年：年：（一）计算暂时性差异产生的递延所得税资产（一）计算暂时性差异产生的递延所得税资产2002年年2003年年2004年年可抵减暂可抵减暂时性差异时性差异30000100000税率税率404040递延所得税递延所得税资产资产120004000063企业会计准则所得税企业会计准则所得税三、所得税的确认与计量三、所得税的确认与计量2002年年:（二）计算（二）计算2002年所得税费用：年所得税费用：期末递延所得税资产：期末递延所得税资产：12000期初递延所得税资产：期初递延所得税资

42、产：02002年递延所得税收益：年递延所得税收益：（12000）2002年应交所得税：年应交所得税：160002002年所得税费用年所得税费用400064企业会计准则所得税企业会计准则所得税三、所得税的确认与计量三、所得税的确认与计量2002年年:（三）确认（三）确认2002年所得税费用：年所得税费用：借：所得税借：所得税4000递延所得税资产递延所得税资产12000贷：应交税费应交所得税贷：应交税费应交所得税1600065企业会计准则所得税企业会计准则所得税三、所得税的确认与计量三、所得税的确认与计量2003年年:（一）计算（一）计算2003年所得税费用：年所得税费用：期末递延所得税资产：期

43、末递延所得税资产：4000期初递延所得税资产：期初递延所得税资产：120002003年递延所得税费用：年递延所得税费用：80002003年应交所得税：年应交所得税：160002003年所得税费用年所得税费用2400066企业会计准则所得税企业会计准则所得税三、所得税的确认与计量三、所得税的确认与计量2003年年:（三）确认（三）确认2003年所得税费用：年所得税费用：借：所得税借：所得税24000贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产8000应交税费应交所得税应交税费应交所得税1600067企业会计准则所得税企业会计准则所得税三、所得税的确认与计量三、所得税的确认与计量2004年年:确认确认20

44、04年所得税费用：年所得税费用：借：所得税借：所得税20000贷：递延所得税资产贷：递延所得税资产4000应交税费应交所得税应交税费应交所得税1600068企业会计准则所得税企业会计准则所得税 200220032004当期所得税费用当期所得税费用160001600016000递延税款递延税款（12000）80004000所得税费用所得税费用4000240002000069企业会计准则所得税企业会计准则所得税四、列披和披露四、列披和披露（一）会计报表列示（一）会计报表列示递延所得税资产和递延所得税负债在会计报表递延所得税资产和递延所得税负债在会计报表中作为非流动资产和非流动负债列示，并且不要中作为非流动资产和非流动负债列示，并且不要求折现求折现所得税费用在利润表中单列项目反映所得税费用在利润表中单列项目反映70企业会计准则所得税企业会计准则所得税四、列披和披露四、列披和披露（二）附注披露（二）附注披露所得税费用的主要组成部分，主要包括当期所得所得税费用的主要组成部分，主要包括当期所得税费用和递延所得税费用税费用和递延所得税费用所得税费用与会计利润关系的说明所得税费用与会计利润关系的说明当期递延所得税资产和负债变化的具体情况当期递延所得税资产和负债变化的具体情况71