八(一)章所得税制度之企业所得税税务会计bils.pptx

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1、第八章第八章 所得税制度所得税制度八（一）章八（一）章 企业所得税企业所得税八（二）章八（二）章 个人所得税个人所得税第八章第八章 所得税制度所得税制度一、概念一、概念 所得税，是指以所得税，是指以所得额或收益额所得额或收益额为课税对为课税对象的各种税收的统称。象的各种税收的统称。包括：企业所得税和个人所得税包括：企业所得税和个人所得税二、特点二、特点 所得税最大的一个特点是所得税最大的一个特点是税负不易转嫁，税负不易转嫁，其纳税人和实际负担人（负税人）是一致的，可其纳税人和实际负担人（负税人）是一致的，可以直接调节纳税人的收入。以直接调节纳税人的收入。第八（一）章第八（一）章 企业所得税企业

2、所得税第一节第一节 概述概述一、概念一、概念 企业所得税是指境内企业或组织，在企业所得税是指境内企业或组织，在一定一定期间内期间内合法的合法的生产、经营所得和其他所得生产、经营所得和其他所得征收征收的一种税。的一种税。二、企业所得税的纳税人二、企业所得税的纳税人 P217 P217 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。不包括不包括个人独资企业、合伙企业。个人独资企业、合伙企业。可分为可分为居民企业、非居民企业居民企业、非居民企业。（一）居民企业（一）居民企业 在中国在中国境内成立境内成立；或依照外国（地区）法律或依照

3、外国（地区）法律成立但成立但实际管理机构在中国境内实际管理机构在中国境内的企业。的企业。（二）非居民企业（二）非居民企业 依照外国（地区）法律成立且实际依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在管理机构不在中中国境内，但在中国境内设立机构、场所的国境内，但在中国境内设立机构、场所的；或者在或者在境内未设立境内未设立机构、场所，但有来源于境内所机构、场所，但有来源于境内所得的企业。得的企业。比如：在我国只设立代表处及其他分支机构的外国企比如：在我国只设立代表处及其他分支机构的外国企业。业。三、征税对象三、征税对象（一）居民企业的征税对象（一）居民企业的征税对象 就其来源于就其来源于境内、境外境内

4、、境外的的所得所得缴纳企业所得税。缴纳企业所得税。（二）非居民企业的征税对象（二）非居民企业的征税对象 1 1、在中国境内、在中国境内有有设立机构、场所的，就设立机构、场所的，就境内所得境内所得以以及与机构、场所及与机构、场所有实际联系的境外所得有实际联系的境外所得在中国缴税在中国缴税 2 2、在境内、在境内未未设立机构、场所；设立机构、场所；或者或者有设立机构但所取有设立机构但所取得的所得与所设机构得的所得与所设机构没有实际联系没有实际联系的，就的，就境内所得境内所得缴缴税。税。四、所得来源地的确定四、所得来源地的确定 P218 P218（1）销售货物所得，按照）销售货物所得，按照交易活动发

5、生地交易活动发生地确定；确定；（2）提供劳务所得，按照）提供劳务所得，按照劳务发生地劳务发生地确定；确定；（3）转让财产所得，不动产转让所得按照）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企被投资企业所在地业所在地确定；确定；（4）股息、红利等权益性投资所得，按照）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企分配所得的企业所在地业所在地确定；确定；（5）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照）利息

6、所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；（按照负担、支付所得的个人的住所地确定；（6）其他）其他五、税率五、税率 P219 基本税率：基本税率：25%两档优惠税率：小型微利企业，两档优惠税率：小型微利企业，20%高新技术企业，高新技术企业，15%低税率：低税率：20%（非居民企业适用）（非居民企业适用）第二节第二节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算 一、应纳税所得额（应税所得）一、应纳税所得额（应税所得）-直接法直接法应税所得每一纳税年度的应税所得每一纳税

7、年度的收入总额不征税收入免税收入收入总额不征税收入免税收入 各项各项扣除项目扣除项目允许弥补的以前年度亏损允许弥补的以前年度亏损 1.年度收入总额年度收入总额 P220 企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。入，为收入总额。包括：（包括：（1）销售货物收入）销售货物收入 （2）提供劳务收入）提供劳务收入 （3）转让财产收入）转让财产收入 （4）股息、红利等权益性投资收益）股息、红利等权益性投资收益 （5）利息收入）利息收入 （6）租金收入）租金收入 （7）特许权使用费收入）特许权使用费收入 （8）接受捐赠收入）接受捐赠收入 （9

8、）其他收入）其他收入例：某生产企业经税务机关核定，某年例：某生产企业经税务机关核定，某年度取得产品销售收入度取得产品销售收入700万元，出租房屋万元，出租房屋取得租金收入取得租金收入50万元，固定资产盘盈万元，固定资产盘盈18万元，教育费附加返还款万元，教育费附加返还款4万元，其他收万元，其他收入入6万元，计算其全年收入总额。万元，计算其全年收入总额。收入总额收入总额=700+50+18+4+6=778万元万元 2.2.不征税收入不征税收入 指指不属于不属于企业企业营利性活动营利性活动带来的经济利益、不负有带来的经济利益、不负有纳税义务的那部分收入。纳税义务的那部分收入。（1 1）财政拨款，财

9、政拨款，（2 2）纳入财政管理的）纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金行政事业性收费、政府性基金3.免税收入免税收入 P221 指属于企业的应税所得但指属于企业的应税所得但按照税法规定免于征收按照税法规定免于征收企企业所得税的收入。业所得税的收入。（1）国债利息收入；国债利息收入；（2）符合规定条件的居民企业之间的符合规定条件的居民企业之间的股息、股息、红利等红利等权益性收益权益性收益等等 思考：不征税收入和免税收入的区别思考：不征税收入和免税收入的区别 不征税收入不具备可税性，不征税收入不具备可税性，不征税；不征税；免税收入具备可税性，但国家免税收入具备可税性，但国家没有征税没有征税。例

10、：下列属于企业所得税免税收入得有（例：下列属于企业所得税免税收入得有（）A、财政拨款、财政拨款B、国债利息收入、国债利息收入C、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费费D、符合条件的居民企业之间的股息、红利收、符合条件的居民企业之间的股息、红利收入入E、依法收取并纳入财政管理的政府性基金、依法收取并纳入财政管理的政府性基金4.4.各项扣除各项扣除 （1 1）税前扣除项目的范围）税前扣除项目的范围 企业实际发生的与应税收入有关的、合理的企业实际发生的与应税收入有关的、合理的成本、成本、费用、税金、损失费用、税金、损失以及其他与生产经营有关的、合理的以及其他与

11、生产经营有关的、合理的支出支出其他支出其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。，准予在计算应纳税所得额时扣除。包括：包括：1 1）成本）成本 2 2）费用）费用 3 3）税金）税金 4 4）损失）损失 5 5）其他支出）其他支出（2 2）部分扣除项目的扣除标准和重要扣除项目的说明）部分扣除项目的扣除标准和重要扣除项目的说明 对于一部分扣除项目，会计处理与税法规定存在不一致，对于一部分扣除项目，会计处理与税法规定存在不一致，因此应因此应依照税法规定依照税法规定予以调整，按调整后的金额扣除。予以调整，按调整后的金额扣除。1 1）工资、薪金支出。合理的支出，准予据实抵扣。）工资、薪金支出。合理的支出

12、，准予据实抵扣。2 2）利息费用）利息费用（有限额）（有限额）需要资本化的，不得抵扣。需要资本化的，不得抵扣。比如资产购置、建造期间发生的借款费用，应作为资本性比如资产购置、建造期间发生的借款费用，应作为资本性 支出计入有关资产的成本。支出计入有关资产的成本。不需要资本化的，允许抵扣不需要资本化的，允许抵扣：比如借款费用，准予扣除；扣除标准是比如借款费用，准予扣除；扣除标准是不超过金融企业同不超过金融企业同 期同类利率计算的利息支出期同类利率计算的利息支出同步训练：同步训练：某生产企业某生产企业20092009年发生利息支出如下年发生利息支出如下（1 1）用用于流动性需求向其他企业支付借款于流

13、动性需求向其他企业支付借款15001500万元，万元，利率利率8%8%；（；（2 2）用于在建工程的借款支付银行）用于在建工程的借款支付银行贷款利息贷款利息180180万元。银行同期贷款年利率为万元。银行同期贷款年利率为6%6%，按税法规定，企业当年准予扣除的财务费，按税法规定，企业当年准予扣除的财务费用是（用是（）万元）万元A 300 B 180 C 120 D 90A 300 B 180 C 120 D 90 3 3）职工福利费、工会经费、职工教育经费）职工福利费、工会经费、职工教育经费（有（有限额）限额）职工福利费：不超过工资薪金总额的职工福利费：不超过工资薪金总额的14%14%的部分准

14、予抵扣。的部分准予抵扣。工会经费：不超过工资薪金总额的工会经费：不超过工资薪金总额的2%2%的部分准予抵扣。的部分准予抵扣。职工教育经费：不超过工资薪金总额的职工教育经费：不超过工资薪金总额的2.5%2.5%的部分准予抵扣，的部分准予抵扣，超过部分准予结转以后纳税年度扣除超过部分准予结转以后纳税年度扣除。例：纳税人职工福利费、工会经费、职例：纳税人职工福利费、工会经费、职工教育经费分别按实际列支并支付工资工教育经费分别按实际列支并支付工资总额的（总额的（）以内据实扣除。）以内据实扣除。A A、2.5%2.5%，2%2%，14%14%B B、2%2%，2.5%2.5%，14%14%C C、14%

15、14%，2%2%，2.5%2.5%D D、2.5%2.5%，14%14%，2%2%4 4）业务招待费）业务招待费（有限额，两者选较低者）（有限额，两者选较低者）发生额的发生额的60%60%扣除，扣除，同时最高不超过同时最高不超过当年当年营业收入营业收入的的55 5 5）广告费和业务宣传费）广告费和业务宣传费（有限额）（有限额）不超过当年不超过当年营业收入营业收入的的15%15%的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；超过部分，准予超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除在以后纳税年度结转扣除。6 6）公益性捐赠支出）公益性捐赠支出（有限额）（有限额）不超过年度利润额（不超过年度利润额（会计利润会计利润

16、）的）的12%12%的部分，准予抵扣。的部分，准予抵扣。利润表第一行：利润表第一行：营业收入营业收入=主营业务收入+其他业务收入 =产品销售收入+其他业务收入 如果无无其他业务收入，则等同=产品销售收入 利润表倒数第三行：利润表倒数第三行：利润总额利润总额=营业利润营业外收支同步训练：同步训练：1、某企业、某企业2010年销售货物收入年销售货物收入1500万元，转让房屋收万元，转让房屋收入入300万元。当年实际发生业务招待费万元。当年实际发生业务招待费20万元，该企万元，该企业当年可在税前列支的业务招待费金额为（业当年可在税前列支的业务招待费金额为（A）万元）万元 A 7.5 B 12 C 1

17、5 D 20 A 7.5 B 12 C 15 D 202 2、某企业、某企业20102010年营业收入为年营业收入为400400万元，广告费支出为万元，广告费支出为7272万元。则万元。则20102010年税前可扣除的广告费是年税前可扣除的广告费是（C ）万元）万元 A 72 B 62 C 60 D 70 A 72 B 62 C 60 D 703 3、某企业、某企业20102010年会计利润为年会计利润为200200万元，当年的万元，当年的“营业外支出营业外支出”中列支了通过文化行政管理中列支了通过文化行政管理部门向当地非盈利性图书馆捐赠部门向当地非盈利性图书馆捐赠3434万元，则万元，则20

18、102010年税前可扣除的捐赠额为（年税前可扣除的捐赠额为（D D ）万元）万元A 34 B 30 C 20 D 24A 34 B 30 C 20 D 247 7）有关资产的费用）有关资产的费用 企业企业按照按照税法税法规定计算规定计算的固定资产的固定资产折旧费折旧费、无形资、无形资产和递延资产的产和递延资产的摊销费摊销费，准予扣除。，准予扣除。固定资产和流动资产固定资产和流动资产盘亏、损毁净损失盘亏、损毁净损失，经税务机，经税务机关审定，准予扣除；关审定，准予扣除；8 8）用于环境保护的专项基金）用于环境保护的专项基金9 9）保险费）保险费 企业参加财产保险，按规定缴纳的保险费，可以扣企业参

19、加财产保险，按规定缴纳的保险费，可以扣除；为职工缴纳的除；为职工缴纳的“五险一金五险一金”准予扣除准予扣除 10 10）租赁费）租赁费 经营租赁租入，按照租赁期限均匀扣除经营租赁租入，按照租赁期限均匀扣除 融资租赁租入，按照租入固定资产的价值提取融资租赁租入，按照租入固定资产的价值提取折旧费用折旧费用（1111）其他费用）其他费用 会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉会员费、合理的会议费、差旅费、违约金、诉讼费用等，可以据实扣除。讼费用等，可以据实扣除。（3 3）不得扣除的项目）不得扣除的项目 1 1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益

20、款项。2 2）企业所得税）企业所得税 3 3）税收）税收滞纳金滞纳金 4 4）罚金、罚款罚金、罚款和被没收财物的损失和被没收财物的损失 5 5）非非公益性捐赠公益性捐赠 6 6）赞助支出赞助支出，指与生产经营活动无关的各种非广告支出。指与生产经营活动无关的各种非广告支出。（区别于广告费和业务宣传费。）（区别于广告费和业务宣传费。）7 7）未经核定的准备金支出。）未经核定的准备金支出。8 8）企业之间支付的管理费）企业之间支付的管理费 9 9）企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费）企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费准予税前扣除项目总结：准予税前扣除项目总结：成本：（营业成本、其他业

21、务成本等）成本：（营业成本、其他业务成本等）费用：三费：财（利息支出、汇兑损失、金融机构手续费等）费用：三费：财（利息支出、汇兑损失、金融机构手续费等）管（业务招待费、办公费、开办费、诉讼费等）管（业务招待费、办公费、开办费、诉讼费等）销（广告费、运输费、包装费、展览费、销售佣金等）销（广告费、运输费、包装费、展览费、销售佣金等）税金：（消费税、营业税、关税、房产税等税金：（消费税、营业税、关税、房产税等-但不包括增值税）但不包括增值税）损失：（盘亏、报废、坏账、自然灾害等）损失：（盘亏、报废、坏账、自然灾害等）其他其他含工资薪金，工资薪金，（职工福利、工会经费、教育经费）（职工福利、工会经费

22、、教育经费）等含公益性捐赠公益性捐赠总结：以上划线5个项目税法规定有扣除限额，其余项目税法一般无特殊规定，税法扣除金额与会计金额相同。企业所得税常见五项扣除限额总结：企业所得税常见五项扣除限额总结：1 1、职工福利费、工会经费、职工教育经费、职工福利费、工会经费、职工教育经费 ：不超过不超过工资薪金总额工资薪金总额的的14%14%、2%2%、2.5%2.5%的部分准予抵扣。的部分准予抵扣。2 2、利息费用、利息费用 ：不超过金融企业：不超过金融企业同期同类利率同期同类利率计算的利息支出。计算的利息支出。3 3、业务招待费（、业务招待费（2 2选选1 1）：发生额的发生额的60%60%扣除，同时

23、不超过当年扣除，同时不超过当年营业收入（主营业收入（主+其）其）的的554 4、广告费、广告费 ：不超过当年不超过当年营业收入（主营业收入（主+其）其）的的15%15%5 5、公益性捐赠、公益性捐赠 ：不超过年度利润额（：不超过年度利润额（会计利润会计利润）的）的12%12%的部分的部分 第三节第三节 应纳税额的计算应纳税额的计算 （一）直接计算法（理解应纳所得的构成）（一）直接计算法（理解应纳所得的构成）应税所得应税所得年度收入总额不征税收入免税收入年度收入总额不征税收入免税收入 各项扣除允许弥补的以前年度亏损各项扣除允许弥补的以前年度亏损应纳税额应纳税额应纳税所得额应纳税所得额25%25%

24、（二）间接计算法（实际常用）（二）间接计算法（实际常用）应税所得应税所得会计利润总额会计利润总额纳税调整项目金额纳税调整项目金额 应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额25%25%例：惠达公司（居民企业）例：惠达公司（居民企业）2011年全年会计利润年全年会计利润500万万元。元。（1）该企业收入总额为该企业收入总额为3500万元。其中产品销售收入万元。其中产品销售收入3000万元，营业外收入万元，营业外收入500万元；万元；（2）销售费用共销售费用共3000万。其中广告费列支万。其中广告费列支600万元，万元，其它如展览费、佣金等列支其它如展览费、佣金等列支2400万；万；不考虑其它项目。

25、不考虑其它项目。会计利润总额为？应税所得为？差异在哪里？会计利润总额为？应税所得为？差异在哪里？一般情况：调增成本费用超标额1、该企业会计利润为、该企业会计利润为500万元万元2、对收入的调整额为、对收入的调整额为03、对广告费的调整额、对广告费的调整额（基数：营业收入）（基数：营业收入）广告费限额广告费限额=300015%=450万元万元 超标超标=600-450=150，应调增，应调增4、应税所得、应税所得=会计利润总额会计利润总额+纳税调增额纳税调增额 =500+150 =650万元万元5、应纳税额、应纳税额=65025%=162.5万元万元接上例：惠达公司（居民企业）接上例：惠达公司（

26、居民企业）2011年全年会计利润年全年会计利润500万元。万元。（1）该企业收入总额为该企业收入总额为3500万元。其中产品销售收入万元。其中产品销售收入3000万元，营业外收入万元，营业外收入300万元，国债利息收入万元，国债利息收入200万万元；元；（2）销售费用共销售费用共3000万。其中广告费列支万。其中广告费列支600万元，其万元，其它如展览费、佣金等列支它如展览费、佣金等列支2400万；万；会计利润总额为？应税所得为？差异在哪里？会计利润总额为？应税所得为？差异在哪里？一般情况：调减免税、不征税收入 1、该企业会计利润为、该企业会计利润为500万元万元2、对收入的调整额：、对收入的

27、调整额：国债利息收入免税，应调减国债利息收入免税，应调减200万元万元3、对广告费的调整额、对广告费的调整额（基数：营业收入）（基数：营业收入）广告费限额广告费限额=300015%=450万元万元 超标超标=600-450=150，应调增，应调增150万元万元4、应税所得、应税所得=会计利润总额会计利润总额-纳税调减额纳税调减额+纳税调增额纳税调增额 =500-200+150 =450万元万元5、应纳税额、应纳税额=45025%=112.5万元万元接上例：惠达公司接上例：惠达公司2011年全年会计利润年全年会计利润500万元。万元。（1）该企业收入总额为该企业收入总额为3500万元。其中产品销

28、售收入万元。其中产品销售收入3000万元，营业外收入万元，营业外收入300万元，国债利息收入万元，国债利息收入200万元；万元；（2）销售费用共销售费用共2000万。其中广告费列支万。其中广告费列支600万元，其它万元，其它如展览费、佣金等列支如展览费、佣金等列支1400万；万；营业外支出共营业外支出共1000万元，其中税收滞纳金、罚款万元，其中税收滞纳金、罚款50万万元（不得扣除），其他如自然灾害等造成盘亏毁损元（不得扣除），其他如自然灾害等造成盘亏毁损950万万元（税务机关已核定允许据实扣除）。不考虑其它项目。元（税务机关已核定允许据实扣除）。不考虑其它项目。会计利润总额为？应税所得为？差

29、异在哪里？会计利润总额为？应税所得为？差异在哪里？一般情况：调增不得扣除项目数额 1、该企业会计利润为、该企业会计利润为500万元万元2、对收入的调整额：、对收入的调整额：国债利息收入免税，应调减国债利息收入免税，应调减200万元万元3、（、（1）对广告费的调整额）对广告费的调整额（基数：营业收入）（基数：营业收入）广告费限额广告费限额=300015%=450万元万元 超标超标=600-450=150，应调增，应调增150万元万元 （2）对税收滞纳金、罚款的调整额）对税收滞纳金、罚款的调整额 税法不允许任何扣除，应调增不得扣除金额税法不允许任何扣除，应调增不得扣除金额50万元万元4、应税所得、

30、应税所得=会计利润总额会计利润总额-纳税调减额纳税调减额+纳税调增额纳税调增额 =500-200+150+50 =500万元万元5、应纳税额、应纳税额=50025%=125万元万元小结：纳税调整项目金额常见有三种情况：小结：纳税调整项目金额常见有三种情况：（1 1）调调减减免税、不征税免税、不征税收入收入 “-”（2 2）调调增增各项扣除（各项扣除（成本费用成本费用）超标超标额额 “+”（3 3）调调增增不得扣除不得扣除项目项目数额数额 “+”选择题选择题1 1：某企业：某企业20102010年会计利润为年会计利润为300300万元，向关联企业万元，向关联企业捐赠捐赠2020万元。除捐赠外不考

31、虑其它收入、成本、费用项目。万元。除捐赠外不考虑其它收入、成本、费用项目。则该企业则该企业20102010年应税所得额为（年应税所得额为（）万元）万元 A 300 B 320 C 20 D 280 A 300 B 320 C 20 D 280答案：关联企业捐赠为答案：关联企业捐赠为“非非”公益性捐赠，属于公益性捐赠，属于不得抵扣不得抵扣项目，项目，应调增应调增 2 2、某企业、某企业20102010年会计利润为年会计利润为100100万元，广告费支出为万元，广告费支出为7070万元万元（营业收入为（营业收入为400400万元）。其它项目不予考虑，则万元）。其它项目不予考虑，则20102010年

32、年应税所得额为应税所得额为（）万元。）万元。A 102 B 82 C 100 D 110 A 102 B 82 C 100 D 110 答案：广告费支出有限额，答案：广告费支出有限额，超标部分超标部分需调增需调增3 3、某企业某企业20102010年会计利润为年会计利润为200200万元，投资收益中国债利息万元，投资收益中国债利息收入和权益性投资收入共收入和权益性投资收入共8080万元。其它项目不予考虑，万元。其它项目不予考虑，则则20102010年应税所得额为年应税所得额为（）万元。）万元。A 102 B 105 C 110 D 120 A 102 B 105 C 110 D 120 答案：

33、国债利息收入和权益性投资股息红利收入为答案：国债利息收入和权益性投资股息红利收入为免税收免税收入入，需调减，需调减综合练习综合练习1 1：1 1、某企业为居民企业，、某企业为居民企业，20092009年发生业务如下：年发生业务如下：（1 1）全年取得产品销售收入）全年取得产品销售收入56005600万元，发生产品销售成万元，发生产品销售成本本40004000万元；万元；（2 2）其他业务收入）其他业务收入800800万元，其他业务成本万元，其他业务成本660660万元；万元；（3 3）取得购买国债的利息收入）取得购买国债的利息收入4040万元；万元；（4 4）发生管理费用）发生管理费用7607

34、60万元（其中业务招待费万元（其中业务招待费7070万元）；万元）；发生财务费用发生财务费用200200万；取得营业外收入万；取得营业外收入100100万元，发生营万元，发生营业外支出业外支出250250万元（其中含公益性捐赠万元（其中含公益性捐赠3838万元）。万元）。请计算：该企业请计算：该企业20092009年度实际应纳的企业所得税年度实际应纳的企业所得税。1、该企业会计利润、该企业会计利润=（5600-4000）+（800-660）+40-760-200+100-250 =670万元万元2、对收入的调整额：、对收入的调整额：国债利息收入免税，应调减国债利息收入免税，应调减40万元万元3

35、、（、（1）对业务招待费的调整额）对业务招待费的调整额（基数：营业收入）（基数：营业收入）业招费限额业招费限额=（5600+800）5=32万元万元7060%=42万元万元 超标超标=70-32=38，应调增，应调增38万元万元 （2）对公益性捐赠的调整额）对公益性捐赠的调整额 限额限额=67012%=80.4 未超标，无需调整未超标，无需调整4、应税所得、应税所得=会计利润总额会计利润总额-纳税调减额纳税调减额+纳税调增额纳税调增额 =670-40+38 =668万元万元5、应纳税额、应纳税额=66825%=167万元万元综合练习综合练习2 2、某企业为居民企业，、某企业为居民企业，2009

36、2009年发生业务如下：年发生业务如下：（1 1）取得产品销售收入）取得产品销售收入40004000万元万元（2 2）发生产品销售成本）发生产品销售成本26002600万元万元（3 3）发生销售费用）发生销售费用770770万元（其中广告费万元（其中广告费650650万元）；管理费用万元）；管理费用480480万元（其中业务招待费万元（其中业务招待费3535万）；财务费用万）；财务费用6060万元。万元。（4 4）营业外收入）营业外收入8080万元，营业外支出万元，营业外支出5050万元（含通过公益性社万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款会团体向贫困山区捐款3030万，支付税收滞纳金万，支

37、付税收滞纳金6 6万）。万）。（5 5）计入成本、费用中的实发工资总额）计入成本、费用中的实发工资总额200200万元，发生职工福万元，发生职工福利费利费3131万万,拨缴职工工会经费拨缴职工工会经费5 5万元，职工教育经费万元，职工教育经费7 7万。万。请计算：该企业请计算：该企业20092009年度实际应纳的企业所得税。年度实际应纳的企业所得税。1、该企业会计利润、该企业会计利润=（4000-2600）-770-480-60+80-50=120万元万元 2、对收入的调整额：、对收入的调整额：0 3、（、（1）对广告费的调整额）对广告费的调整额（基数：营业收入）（基数：营业收入）广告费限额广

38、告费限额=400015%=600万元万元 超标超标=650-600=50，应调增，应调增50万元万元 （2）对业务招待费的调整额）对业务招待费的调整额（基数：营业收入）（基数：营业收入）业招费限额业招费限额=40005=20万元万元3560%=21万元万元 超标超标=35-20=15，应调增，应调增15万元万元 （3）对公益性捐赠的调整额）对公益性捐赠的调整额 限额限额=12012%=14.4 超标超标=30-14.4=15.6，应调增，应调增15.6万元万元 （4）税收滞纳金不得扣除，应调增）税收滞纳金不得扣除，应调增6万元万元 （4）对职工福利、工会经费、职工教育经费的调整）对职工福利、工

39、会经费、职工教育经费的调整 限额分别为限额分别为20014%=28；2002%=4；2002.5%=5 超标分别为超标分别为3,1,2；合计；合计6万元，应调增万元，应调增6万元万元 4、应税所得、应税所得=会计利润总额会计利润总额-纳税调减额纳税调减额+纳税调增额纳税调增额 =120-0+50+15+15.6+6+6=212.6万元万元5、应纳税额、应纳税额=212.625%=53.15万元万元 亏损弥补亏损弥补 纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补，下一年度的所得不足弥补的，度的所得弥补，下一年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但最长

40、不超过可以逐年延续弥补，但最长不超过5 5年。年。提示：提示：1 1、可以弥补的亏损不是财务报表中的亏损额，而是、可以弥补的亏损不是财务报表中的亏损额，而是经主管税务机关按税法规定经主管税务机关按税法规定核实调整后核实调整后的金额。的金额。2 2、企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业、企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损机构的亏损不得抵减不得抵减境内营业机构的盈利。境内营业机构的盈利。例：某公司（国有企业）适用某公司（国有企业）适用25%25%企业所得税率，企业所得税率，20102010年该公司的应税收入减各项扣除后是年该公司的应税收入减各项扣除后是100100万元，该公

41、司万元，该公司20042004年亏损年亏损2020万元、万元、20052005亏损亏损1010万元，两年亏损都尚未弥补，万元，两年亏损都尚未弥补，则该企业该企业20102010年应税所得额为（年应税所得额为（D D ）万元）万元A 100 B 80 C 70 D 90A 100 B 80 C 70 D 90例：例：P232P232，例，例8-18-1第四节第四节 税收优惠（了解）税收优惠（了解）一、税收优惠方式一、税收优惠方式 免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免（一）免税、减税（一）免税、减税1 1、某些农林牧渔业项目所得免税、

42、某些农林牧渔业项目所得免税2 2、从事符合条件的环保、节能节水项目，自项目取得第一笔生产、从事符合条件的环保、节能节水项目，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，经营收入所属纳税年度起，三免三减半三免三减半3 3、符合条件的技术转让所得：居民企业转让技术所有权不超过、符合条件的技术转让所得：居民企业转让技术所有权不超过500500万的部分，万的部分，免征免征企业所得税；超过企业所得税；超过500500万元的部分，万元的部分，减半减半征收企征收企业所得税。业所得税。4 4、高新技术企业、高新技术企业15%15%，小型微利企业，小型微利企业20%20%（二）加计扣除（二）加计扣除1 1、研发

43、费用，、研发费用，未形成无形资产计入当期损益的未形成无形资产计入当期损益的，按照研，按照研究开发费用的究开发费用的50%50%加计加计扣除；扣除；形成无形资产的形成无形资产的，按照无，按照无形资产成本的形资产成本的50%50%加计加计摊销。摊销。2 2、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付、安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资，按的工资，按100%100%加计加计扣除。扣除。（三）加速折旧（三）加速折旧 税法规定了固定资产折旧最低年限，但符合条件可申请税法规定了固定资产折旧最低年限，但符合条件可申请缩短折旧年限，或者采取加速折旧法缩短折旧年限，或者采取加速折旧法(双倍

44、余额递减法、双倍余额递减法、年数总和法）年数总和法）房屋、建筑物房屋、建筑物-20-20年年 飞机、火车、轮船、机器和其他生产设备飞机、火车、轮船、机器和其他生产设备-10-10年年 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等与生产经营活动有关的器具、工具、家具等-5-5年年 飞机、火车、轮船以外的运输工具飞机、火车、轮船以外的运输工具-4-4年年 电子设备电子设备-3-3年年（四）减计收入四）减计收入利用废弃原料生产取得收入，减按利用废弃原料生产取得收入，减按90%90%计收入计收入（五）税额抵免（五）税额抵免环保节能等设备的投资额环保节能等设备的投资额10%10%直接抵免直接抵免应纳税额应纳税

45、额。第五节第五节 境外所得抵扣税额的计算境外所得抵扣税额的计算P233P233一、双重征税（重复征税）的含义一、双重征税（重复征税）的含义二、国际上避免重复征税的方法二、国际上避免重复征税的方法 扣除法扣除法 减免法减免法 免税法免税法 抵免法（全额抵免法、抵免法（全额抵免法、限额抵免限额抵免法）法）税收饶让税收饶让 可简化公式为：可简化公式为：抵免限额抵免限额 =来源于来源于某国某国的（税前）的（税前）应纳税所得额应纳税所得额我国我国法定税率法定税率未超未超限额可以限额可以据实扣除据实扣除。见例。见例1超超限额限额按限额按限额扣除。见例扣除。见例2例例1：某境内公司企业所得税税率为某境内公司

46、企业所得税税率为25%，2010年度取得境内年度取得境内应纳税所得额应纳税所得额160万元，境外应纳税所得额万元，境外应纳税所得额50万元，在境万元，在境外已缴纳企业所得税外已缴纳企业所得税10万元。万元。（1）2010年该企业境外缴纳所得税的扣除限额为（年该企业境外缴纳所得税的扣除限额为（）（2）2010年度该公司汇总纳税时实际应缴纳企业所得税（年度该公司汇总纳税时实际应缴纳企业所得税（）A、12.5 B、30 C、42.5 D、45例例2：某境内公司企业所得税税率为某境内公司企业所得税税率为25%，2010年度取得境内年度取得境内应纳税所得额应纳税所得额160万元，境外应纳税所得额万元，境

47、外应纳税所得额50万元，在境万元，在境外已缴纳企业所得税外已缴纳企业所得税15万元。万元。2010年度该公司汇总纳税时实际应缴纳企业所得税（年度该公司汇总纳税时实际应缴纳企业所得税（）A、12.5 B、30 C、40 D、45 解释：抵免限额解释：抵免限额=5025%=12.5万元万元（1）若已在）若已在A国纳税国纳税10万元，万元，未超限额，可据实扣除未超限额，可据实扣除 应纳税额应纳税额=（160+50）25%-10=42.5万元万元（2）若已在）若已在A国纳税国纳税15万元，万元，超限额，按限额扣除超限额，按限额扣除 应纳税额应纳税额=（160+50）25%-12.5=40万元万元 说明

48、：境外超额纳税部分说明：境外超额纳税部分2.5万元可于以后五年内进行抵补。万元可于以后五年内进行抵补。同步训练同步训练:某企业某企业20092009年度境内应纳税所得额为年度境内应纳税所得额为600600万元，税万元，税率率25%25%；该企业在该企业在A A国设有分支机构，国设有分支机构，20092009年取得应纳税所年取得应纳税所得额得额200200万元，已按万元，已按A A国税法规定缴纳所得税，国税法规定缴纳所得税，A A国所国所得税税率为得税税率为10%10%。要求：要求：（1 1）计算该企业计算该企业20092009年在中国境内应缴纳所得税额年在中国境内应缴纳所得税额（2 2）如）如A A国所得税税率为国所得税税率为30%30%，计算在境内应缴纳税额，计算在境内应缴纳税额抵免限额抵免限额=20025%=50万元万元（1）已在）已在A国纳税国纳税20万元，未超限额，可据实扣除万元，未超限额，可据实扣除 应纳税额应纳税额=（600+200）25%-20=180万元万元（2）已在）已在A国纳税国纳税60万元，超限额，按限额扣除万元，超限额，按限额扣除 应纳税额应纳税额=（600+200）25%-50=150万元万元 附：附：