初级财务会计与投资管理知识分析实务cjng.pptx

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1、第五节第五节持有至到期投资持有至到期投资刘文桥刘文桥13825362141持有至到期投资的内容持有至到期投资的内容v是指是指到期日固定，回收金额固定或可确定到期日固定，回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期的企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产非衍生金融资产v通常包括：通常包括：企业持有的，在活跃市场有公开报价的企业持有的，在活跃市场有公开报价的v国债国债企业债券企业债券金融债券金融债券v股票不能划分为持有至到期投资股票不能划分为持有至到期投资账务处理账务处理v会计科目设置会计科目设置持有至到期投资持有至到期投资成本成本持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整持有至到

2、期投资持有至到期投资应计利息应计利息投资收益投资收益解释持有至到期投资明细科目解释持有至到期投资明细科目v（1）成本，借方核算取得持有至到期投资的）成本，借方核算取得持有至到期投资的面值面值，贷方核算出售持有至到期投资的贷方核算出售持有至到期投资的面值面值。v（2）应计利息，核算）应计利息，核算一次还本付息一次还本付息时，按时，按面值和票面值和票面利率计算面利率计算的应收利息计入应计利息的借方，到期的应收利息计入应计利息的借方，到期收回时计入贷方收回时计入贷方注意：分期付息应在计息时直接计入注意：分期付息应在计息时直接计入“应收利息应收利息”科目科目v（3）利息调整）利息调整”核算取得持有至到

3、期投资时核算取得持有至到期投资时初始确初始确认金额与面值的差额认金额与面值的差额，以及持有期间投资收益与应，以及持有期间投资收益与应收利息收利息应计利息的差额应计利息的差额v初始确认金额初始确认金额成本（面值）成本（面值）取得取得v按照按照公允价值公允价值计量计量发生的交易费用计入发生的交易费用计入初始确认金额初始确认金额v初始确认金额初始确认金额=公允价值公允价值+交易费用交易费用v支付价款中含有支付价款中含有已到付息期但尚未领取的债已到付息期但尚未领取的债券利息券利息，计入应收利息，计入应收利息买价买价a已到付息期但尚未领取的债券利息已到付息期但尚未领取的债券利息b交易费用交易费用c初始确

4、认金额初始确认金额会计分录会计分录v借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值）应收利息应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：其他货币资金（实际支付的金额）贷：其他货币资金（实际支付的金额）借借贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整（倒挤）利息调整（倒挤）v【例【例1-68】212年年1月月1日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款2000000元（含交易费用）从上海证券交易所购入元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司公司同日发行的同日发行的5年期公司债券年期公司债券12500份，债券票面价份，债券票面价值总额为值总额为25000

5、00元，票面年利率为元，票面年利率为4.72%，于年，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为末支付本年度债券利息（即每年利息为118000元），元），本金在债券到期时一次性偿还。本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为甲公司将其划分为持有至到期投资持有至到期投资。该债券投资的实际利率为。该债券投资的实际利率为10%。甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本2500000贷：其他货币资金贷：其他货币资金2000000持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整500000v初始确认金额初始确认金额为为2000000v【单选】【单选】20

6、12年年1月月11日，甲公司自证券市日，甲公司自证券市场购入乙公司一次还本付息、面值场购入乙公司一次还本付息、面值300万元、万元、票面年利率为票面年利率为5%的债券，实际支付价款的债券，实际支付价款310万元，另支付交易费用万元，另支付交易费用2万元。该债券发行日万元。该债券发行日为为2012年年1月月1日，实际年利率为日，实际年利率为4%。甲公。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。该债司将该债券作为持有至到期投资核算。该债券的初始确认金额为（券的初始确认金额为（）万元。）万元。A.312B.310C.300D.302v【答案】【答案】Av【解析】该债券的初始确认金额为【解析】该债券的初始

7、确认金额为310+2=312（万元）。（万元）。（a-b+c）持有期间持有期间v会计处理：会计处理：1、确认债券利息收入、确认债券利息收入v分期付息，一次还本（应收利息）分期付息，一次还本（应收利息）v一次还本付息（持有至到期投资一次还本付息（持有至到期投资应计应计利息）利息）2、核算发生的减值损失、核算发生的减值损失持有期间的计量持有期间的计量v按照按照摊余成本摊余成本进行计量进行计量v债券利息收入债券利息收入按照摊余成本和实际利率计算，计入投资收益按照摊余成本和实际利率计算，计入投资收益v第一次算摊余成本第一次算摊余成本=初始确认金额初始确认金额+投资收益投资收益应收利息应收利息v摊余成本

8、摊余成本=上一期摊余成本上一期摊余成本+投资收益投资收益应收应收利息利息v利息收入利息收入=持有至到期投资摊余成本持有至到期投资摊余成本实际利实际利率，计入投资收益率，计入投资收益第一次算投资收益就用初始确认金额第一次算投资收益就用初始确认金额实际利率实际利率v应收利息应收利息=面值面值票面利率（每期都不变）票面利率（每期都不变）如果是一次还本付息的，则计入持有至到期投资如果是一次还本付息的，则计入持有至到期投资应计利息应计利息v投资收益和应收利息的差额计入：投资收益和应收利息的差额计入：持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整分期付息一次还本的债券投资分期付息一次还本的债券投资v确认债券

9、利息收入确认债券利息收入借：应收利息（面值借：应收利息（面值票面利率）票面利率）贷：投资收益（摊余成本贷：投资收益（摊余成本实际利率）实际利率）借借贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整（差额）（差额）v收到债券利息时收到债券利息时借：其他货币资金借：其他货币资金贷：应收利息贷：应收利息v每确认一次利息收入，都要计算一次摊余成本每确认一次利息收入，都要计算一次摊余成本一次还本付息的债券投资一次还本付息的债券投资v借：持有至到期投资借：持有至到期投资应计利息应计利息贷：投资收益贷：投资收益借借贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整v【承【承1-68】根据约定，】根据约

10、定，212年年12月月31日，甲公司日，甲公司按期收到按期收到C公司支付的第公司支付的第1年债券利息年债券利息118000元，元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为200000元元;v213年年12月月31日，甲公司按期收到日，甲公司按期收到C公司支付的公司支付的第第2年债券利息年债券利息118000元，并按照摊余成本和实元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为际利率确认的投资收益为208000元元;v214年年12月月31日，甲公司按期收到日，甲公司按期收到C公司支付的公司支付的第第3年债券利息年债券利息118000元，并按照摊余成本和实元，

11、并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为际利率确认的投资收益为217220元元;v215年年12月月31日，甲公司按期收到日，甲公司按期收到C公司支付的公司支付的第第4年债券利息年债券利息118000元，并按照摊余成本和实元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为际利率确认的投资收益为227142元。元。v甲公司应做如下会计分录：甲公司应做如下会计分录：（1）212年年12月月31日，确认日，确认C公司债券实际公司债券实际利息收入、收到的债券利息时：利息收入、收到的债券利息时：借：应收利息借：应收利息118000持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整82000贷：投资收益贷：投资收益2

12、00000同时：同时：借：其他货币资金借：其他货币资金118000贷：应收利息贷：应收利息118000v（2）213年年12月月31日，确认日，确认C公司债券实公司债券实际利息收入、收到债券利息时：际利息收入、收到债券利息时：借：应收利息借：应收利息118000持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整90200贷：投资收益贷：投资收益208200同时：同时：借：其他货币资金借：其他货币资金118000贷：应收利息贷：应收利息118000v（3）214年年12月月31日，确认日，确认C公司债券实公司债券实际利息收入、收到债券利息时：际利息收入、收到债券利息时：借：应收利息借：应收利息1180

13、00持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整99220贷：投资收益贷：投资收益217220同时：同时：借：其他货币资金借：其他货币资金118000贷：应收利息贷：应收利息118000v（4）215年年12月月31日，确认日，确认C公司债券实公司债券实际利息收入、收到债券利息时：际利息收入、收到债券利息时：借：应收利息借：应收利息118000持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整109142贷：投资收益贷：投资收益227142同时：同时：借：其他货币资金借：其他货币资金118000贷：应收利息贷：应收利息118000减值减值v减值计提减值计提账面价值账面价值高于高于预计未来现金流量现值

14、，预计未来现金流量现值，v减计至预计未来现金流量现值减计至预计未来现金流量现值v减计的金额作为资产减值损失，计入当期损益减计的金额作为资产减值损失，计入当期损益v同时计提相应的资产减值准备同时计提相应的资产减值准备v减值转回减值转回已计提的减值准备以后得以恢复，应当在原已计已计提的减值准备以后得以恢复，应当在原已计提的减值准备金额提的减值准备金额内内予以转回，转回金额计入当予以转回，转回金额计入当期损益期损益账务处理账务处理v计提计提借：资产减值损失借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备v转回转回做相反的会计分录做相反的会计分录v例例1-70承承例例1-68，20

15、13年年12月月31日，有客观证日，有客观证据表明据表明C公司发生了严重财务困难，假定甲公司对公司发生了严重财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失为债券投资确定的减值损失为766000元；元；2015年年12月月31日，有客观证据表明日，有客观证据表明C公司债券价值已恢复，公司债券价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关的，假定且客观上与确认该损失后发生的事项有关的，假定甲公司确定的应恢复的金额为甲公司确定的应恢复的金额为700000。甲公司应。甲公司应编制如下会计分录：编制如下会计分录：v2013年年12月月31日，确认日，确认C公司债券投资的减公司债券投资的减值损失时值损失时

16、借：资产减值损失借：资产减值损失766000贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备766000n2015年年12月月31日，确认日，确认C公司债券公司债券投资减值损失的转回时：投资减值损失的转回时：借：持有至到期投资减值准备借：持有至到期投资减值准备 700 000 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 700 000出售出售v取得的价款与账面价值之间的差额，计入投资收益取得的价款与账面价值之间的差额，计入投资收益v借：其他货币资金（实际收到金额）借：其他货币资金（实际收到金额）持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备贷贷:持有至到期投资持有至到期投资成本成本贷贷:持有至到期投资

17、持有至到期投资应计利息（一次还本应计利息（一次还本付息的债券投资）付息的债券投资）借借贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整借借贷：投资收益（差额）贷：投资收益（差额）v【承例【承例1-68和和1-69】，】，216年年1月月5日，甲公司将所日，甲公司将所持有的持有的12500份份C公司债券全部出售，取得价款公司债券全部出售，取得价款2400000元。在该日，甲公司该债券投资的账面余元。在该日，甲公司该债券投资的账面余额为额为2380562元，其中：成本明细科目为借方余额元，其中：成本明细科目为借方余额2500000元，利息调整明细科目为贷方余额元，利息调整明细科目为贷方余额119438元，假定该债券投资在持有期间未发生减值。元，假定该债券投资在持有期间未发生减值。甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：v借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款2400000持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整119438贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本2500000投资收益投资收益19438