审计学第8章货币资金审计gviu.pptx

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1、第第 八章八章第一节第一节 货币资金与交易循环货币资金与交易循环 一、货币资金的特点一、货币资金的特点 从审计的角度来看，货币资金具有固有风险从审计的角度来看，货币资金具有固有风险较高的特点。较高的特点。原因：原因：(1)(1)货币资金受其他循环交易的影响大，出货币资金受其他循环交易的影响大，出错的可能性随之增大。错的可能性随之增大。(2)(2)货币资金收付业务量大、发生频繁，其货币资金收付业务量大、发生频繁，其增减变动的数额往往超过其他账户，因而出现记增减变动的数额往往超过其他账户，因而出现记账差错的可能性较大。账差错的可能性较大。(3)(3)货币资金体积小、易携带，作为流通和支货币资金体积

2、小、易携带，作为流通和支付手段，具有极大诱惑力，比其他资产更容易被付手段，具有极大诱惑力，比其他资产更容易被贪污、盗窃、挪用。贪污、盗窃、挪用。二、凭证和记录二、凭证和记录 现金盘点表现金盘点表银行对账单银行对账单银行存款余额调节表银行存款余额调节表有关的记账凭证有关的记账凭证有关的会计账簿。有关的会计账簿。三、货币资金的审计目标三、货币资金的审计目标 (1)(1)确定在资产负债表日的货币资金是否真实存在，确定在资产负债表日的货币资金是否真实存在，是否为被审计单位所拥有。是否为被审计单位所拥有。(2)(2)确定在特定期间内发生的货币资金收支业务是确定在特定期间内发生的货币资金收支业务是否合理、

3、合法。否合理、合法。(3)(3)确定在特定期间内发生的货币资金收支业务是确定在特定期间内发生的货币资金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏。否均已记录完毕，有无遗漏。(4)(4)确定货币资金的期末余额是否正确。确定货币资金的期末余额是否正确。(5)(5)确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。第二节第二节 货币资金的内部控制及测试货币资金的内部控制及测试 一、货币资金的内部控制一、货币资金的内部控制 内部会计控制规范内部会计控制规范货币资金（试行）货币资金（试行）包括以下内容：包括以下内容：1.1.岗位分工及授权批准：岗位分工及授权批准：（1 1）单位应当

4、建立货币资金业务的岗位责任制。）单位应当建立货币资金业务的岗位责任制。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。币资金业务的全过程。（2 2）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制）单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。度，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。（3 3）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。）单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。（4 4）单位

5、对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决）单位对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批。策和审批。（5 5）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。接接触货币资金。2.2.现金和银行存款的管理：现金和银行存款的管理：（1 1）超过库存限额的现金应及时存入银行。）超过库存限额的现金应及时存入银行。（2 2）不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。）不属于现金开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。（3 3）不得坐支收入。）不得坐支收入。（4 4）货币资金收入必须及时入账。）货币资金收入必须及时入账。（5 5）严格

6、按照规定开立账户，办理存款、取款和结算）严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算.（6 6）不准签发空头支票；不准签发、取得和转让没有真实交易和）不准签发空头支票；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据。债权债务的票据。（7 7）单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，）单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。调节相符。（8 8）应当定期和不定期地进行现金盘点。）应当定期和不定期地进行现金盘点。3.3.票据及有关印章的管理：票据及有关印章的管

7、理：（1 1）专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被）专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。盗用。（2 2）财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人）财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。部印章。4.4.监督检查：监督检查：货币资金监督检查的内容主要包括：货币资金监督检查的内容主要包括：货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。货币资金业务相关岗位及人员的设置情况。货币资金授权批准制度的执行情况。货币资金授权批准制度的执行情况。支付款项印章的保管情况。支付款项印章的保管情况。票据

8、的保管情况。票据的保管情况。二、货币资金内部控制的测试二、货币资金内部控制的测试 控制测试程序：了解、测试、评价。控制测试程序：了解、测试、评价。(一一)内部控制的了解内部控制的了解 注册会计师可以根据企业的实际情况采注册会计师可以根据企业的实际情况采用询问、观察、检查等方法对货币资金内部用询问、观察、检查等方法对货币资金内部控制进行了解，并采用一定方法将了解到的控制进行了解，并采用一定方法将了解到的情况记录下来。情况记录下来。(二二)内部控制的控制测试内部控制的控制测试控制测试程序：控制测试程序：(1)1)抽查收款凭证。抽查收款凭证。(2)2)抽查付款凭证。抽查付款凭证。(3)3)抽取一定期

9、间的现金、银行存款日记账与总抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对。账核对。(4)4)抽查银行存款余额调节表。抽查银行存款余额调节表。(5)5)检查外币货币资金的折算。检查外币货币资金的折算。（三）评价货币资金的内部控制（三）评价货币资金的内部控制 评价时，注册会计师应首先确定货币资金评价时，注册会计师应首先确定货币资金内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定货币资金实质性程序中对哪些点，然后据以确定货币资金实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序，作重点检查，

10、以减少审计风险。计程序，作重点检查，以减少审计风险。某企业规定：为对货币资金开支实行严格的某企业规定：为对货币资金开支实行严格的控制，在年度预算内的资金预算，控制，在年度预算内的资金预算，5 5万元以下的开万元以下的开支由财务处长审批；支由财务处长审批；5 5万元至万元至2020万元的开支由总会万元的开支由总会计师审批；计师审批；2020万元至万元至5050万元的开支由总会计师签署万元的开支由总会计师签署意见，总经理审批；意见，总经理审批；5050万元以上的开支由董事会商万元以上的开支由董事会商讨决定。讨决定。某日，公司采购部门送来付款申请及相关凭证，某日，公司采购部门送来付款申请及相关凭证，

11、要求按照采购合同约定用转账支票支付上月采购某要求按照采购合同约定用转账支票支付上月采购某种货物的货款种货物的货款6 6万元。万元。货币资金内部控制授权案例货币资金内部控制授权案例 碰巧当日总会计师在外出差，负责预算内资金碰巧当日总会计师在外出差，负责预算内资金支付的出纳小李也因病请假，小李的个人名章和票支付的出纳小李也因病请假，小李的个人名章和票据经财务处长同意由小王保管，但小王平时只负责据经财务处长同意由小王保管，但小王平时只负责日常零星开支和与银行对账，不经手支票开立事务。日常零星开支和与银行对账，不经手支票开立事务。因此财务处长答复采购处，暂时无法支付货款。因此财务处长答复采购处，暂时无

12、法支付货款。但是采购部说按照采购合同，当日若无法付但是采购部说按照采购合同，当日若无法付款，将支付供货方一定的违约金。在此情况下，财款，将支付供货方一定的违约金。在此情况下，财务处长着手启动了临时授权程序。务处长着手启动了临时授权程序。第一，他立即与总会计师取得联系，说明具第一，他立即与总会计师取得联系，说明具体情况，总会计师同意先由财务处长代签，出差回体情况，总会计师同意先由财务处长代签，出差回来后再办理补签手续。财务处长将总会计师的特别来后再办理补签手续。财务处长将总会计师的特别授权意见及时告知了相关复核人员。授权意见及时告知了相关复核人员。第二，财务处长授权小王暂行小李的职权，第二，财务

13、处长授权小王暂行小李的职权，待小李病假回来后仍各归其位，各负其责。待小李病假回来后仍各归其位，各负其责。第三，向管理公司法定代表人图章的小张说明第三，向管理公司法定代表人图章的小张说明情况，取得其支持。至此，特别授权程序完成，采情况，取得其支持。至此，特别授权程序完成，采购货款得以顺利支付。购货款得以顺利支付。第三节货币资金的实质性程序第三节货币资金的实质性程序一、现金的实质性程序一、现金的实质性程序(1)(1)核对现金日记账与总账的余额是否相符核对现金日记账与总账的余额是否相符 (2)(2)盘点库存现金盘点库存现金 (3)(3)抽查大额现金收支事项抽查大额现金收支事项 (4)(4)审查现金收

14、支的正确截止审查现金收支的正确截止 (5)(5)审查外币现金的折算是否正确审查外币现金的折算是否正确 (6)(6)检查现金在资产负债表上的披露是否恰当检查现金在资产负债表上的披露是否恰当 盘点库存现金的注意事项盘点库存现金的注意事项审计目标：验证库存现金存在性。审计目标：验证库存现金存在性。盘点范围：企业各部门保管的所有现金，包括已收盘点范围：企业各部门保管的所有现金，包括已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等。到但未存入银行的现金、零用金、找换金等。盘点时间：一般选择在上午上班前或下午下班时进盘点时间：一般选择在上午上班前或下午下班时进行。行。盘点方式：突击盘点。盘点方式：突击盘点。参加

15、人员：出纳员、被审计单位会计主管人员、注参加人员：出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师。册会计师。盘点程序：盘点程序：（制定计划）制定库存现金盘点程序（计划）。计划（制定计划）制定库存现金盘点程序（计划）。计划应包括盘点时间、范围、方式、人员等；应包括盘点时间、范围、方式、人员等；（审查账簿）审阅库存现金日记账，并与现金收付凭（审查账簿）审阅库存现金日记账，并与现金收付凭证相核对（关注金额和日期是否相符）；证相核对（关注金额和日期是否相符）；（结出余额）由出纳员根据现金日记账进行加总累计（结出余额）由出纳员根据现金日记账进行加总累计数额，结出库存现金余额；数额，结出库存现金余额；（盘点现

16、金）盘点保险柜的现金实存数，同时编制（盘点现金）盘点保险柜的现金实存数，同时编制“库存现金盘点表库存现金盘点表”，分币种面值列示盘点金额；，分币种面值列示盘点金额；（账实核对）将盘点金额与库存现金日记账余额进行（账实核对）将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当并作出记录或适当调整；调整；（编表确认）编制（编表确认）编制“库存现金审定表库存现金审定表”，确认资产负，确认资产负债表日时的库存现金实有数。债表日时的库存现金实有数。值得注意的是：值得注意的是：若有充抵库存现金的借条、代若有充抵库存现金的借条、代保管的工资、未提现支票、

17、未作报销的原始凭证，应保管的工资、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在在“库存现金盘点表库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整；中注明或作出必要的调整；对未能在资产负债表日进行盘点的，则需在审计日对未能在资产负债表日进行盘点的，则需在审计日期确定盘点余额，然后倒推计算、调整至资产负债表期确定盘点余额，然后倒推计算、调整至资产负债表日的金额。日的金额。【例例】在对在对G G公司公司20052005年度会计报表进行审计时，年度会计报表进行审计时，M M注册会计注册会计师负责审计货币资金项目。师负责审计货币资金项目。G G公司在总部和营业部均设有公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，

18、出纳部门。为顺利监盘库存现金，M M注册会计师在监盘前注册会计师在监盘前一天通知一天通知G G公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险定在上午十点和下午三点。监盘时，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，结出现金日记账余额；然后，M M注册会计师当场注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写盘点现金，

19、在与现金日记账核对后填写“库存现库存现金盘点表金盘点表”，并在签字后形成审计工作底稿。，并在签字后形成审计工作底稿。要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。不当之处，并提出改进建议。【答案答案】（1 1）提前通知）提前通知G G公司会计主管人员做好监盘准备的做公司会计主管人员做好监盘准备的做法不当。法不当。M M注册会计师应当实施突击性的检查。注册会计师应当实施突击性的检查。（2 2）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。）没有同时监盘总部和营业部库存现金的做法不当。M M注册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，注

20、册会计师应组织同时监盘总部和营业部的库存现金，若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。若不能同时监盘，则应对后监盘的库存现金实施封存。（3 3）G G公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘公司会计主管人员没有参与盘点的做法不当。盘点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。点人员应包括出纳、会计主管人员和注册会计师。（4 4）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳）现金盘点操作程序不当。库存现金应由出纳盘点，由注册会计师监盘。盘点，由注册会计师监盘。（5 5）“库存现金盘点表库存现金盘点表”签字人员不当。签字人员不当。“库存现库存现金盘点表金盘点表”应由公司相关人员和注册会计师共同

21、签字。应由公司相关人员和注册会计师共同签字。(6)(6)库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点不恰当，盘点时间最好安排在上午上班前或下午三点不恰当，盘点时间最好安排在上午上班前或下午下班时，但是并不能说明监盘时间不能定在其他时午下班时，但是并不能说明监盘时间不能定在其他时间。间。【例题例题】20042004年年2 2月月1111日下午日下午5 5点点3030分，注册会计师参加对分，注册会计师参加对华光公司库存现金的清查盘点工作。清查结果如下：华光公司库存现金的清查盘点工作。清查结果如下：（l l）实点库存现金（人民币）结存数：）实点库存现金（人民币）

22、结存数：100100元币元币 120120张，张，5050元币元币 8080张，张，1010元币元币220220张，张，5 5元币元币8484张，张，2 2元币元币175175张，张，1 1元币元币220220张，张，5 5角币角币5050张，张，2 2角币角币2020张，张，1 1角币角币5151张，张，5 5分分币币3232张，张，2 2分币分币1414张，张，1 1分币分币8 8张。张。（2 2）查明现金日记账截止）查明现金日记账截止2 2月月1111日的账面余额为日的账面余额为 21 679.24 21 679.24元。元。（3 3）查出已经办理收款手续尚未入账的收款凭证（）查出已经办

23、理收款手续尚未入账的收款凭证（191191号号至至202202号）金额合计为号）金额合计为4 372.314 372.31元。元。（4 4）查出已经办理付款手续尚未入账的付款凭证（）查出已经办理付款手续尚未入账的付款凭证（203203号号至至211211号）金额合计为号）金额合计为4 126.144 126.14元。元。（5 5）发现现金日记账中夹有下列借据，共计）发现现金日记账中夹有下列借据，共计2 5602 560元：元：职工刘红借学费职工刘红借学费250250元，职工王敏借学费元，职工王敏借学费110110元，许元，许林华借药费林华借药费10001000元，万广华借药费元，万广华借药费1

24、2001200元。元。（6 6）发现保险柜中有）发现保险柜中有2 2月月1 1日收到销售产品的转账支票日收到销售产品的转账支票一张，计价一张，计价7 5007 500元元.（7 7）发现保险柜中有待领工资）发现保险柜中有待领工资215215元，单独封包。元，单独封包。（8 8）银行核定库存现金限额）银行核定库存现金限额10 00010 000元。元。要求：要求：（1 1）根据清查结果，编制库存现金盘表）根据清查结果，编制库存现金盘表.（2 2）指出该企业现金管理中存在的主要问题，并提出审计意）指出该企业现金管理中存在的主要问题，并提出审计意见。见。库存现金盘点表库存现金盘点表（2020年月日时

25、分盘点，单位：元）年月日时分盘点，单位：元）项目项目金额金额备注 库存现金实存额库存现金实存额盘点日止账面结存额盘点日止账面结存额加：已收款未入账部分加：已收款未入账部分减：已付款未入账部分减：已付款未入账部分盘点日止账面应存额盘点日止账面应存额溢缺金额溢缺金额注册会计师：出纳员：会计主管注册会计师：出纳员：会计主管 项目项目金额金额备注备注库存现金实存额库存现金实存额19226.06 核定库存限额核定库存限额10000盘点日止账面结存额盘点日止账面结存额加：已收款未入账部分：加：已收款未入账部分：收款凭证第收款凭证第191202号号减：已付款未入账部分：减：已付款未入账部分：付款凭证第付款凭

26、证第203211号号21679.244372.314126.14盘点日止账面应存额盘点日止账面应存额21925.41溢缺金额溢缺金额2699.35 库存现金盘点表库存现金盘点表（20042004年年2 2月月1111日下午日下午5 5时时3030分盘点单位：元）分盘点单位：元）亏缺原因：亏缺原因：白条借据抵库白条借据抵库4张，计张，计2 560.00元元短缺现金，计短缺现金，计139.35元元 注册会计师：出纳员：会计主管注册会计师：出纳员：会计主管（2 2）该企业现金管理中存在下列主要问题：）该企业现金管理中存在下列主要问题：白条借据抵库。出纳员以白条借给白条借据抵库。出纳员以白条借给4 4

27、名职工现金，名职工现金，共计共计2 5602 560元，至今抵充库存不入账。元，至今抵充库存不入账。账款不符。盘点日止账面应存额为账款不符。盘点日止账面应存额为21 925.4121 925.41元，元，而实际盘存库存现金仅为而实际盘存库存现金仅为19 226.0619 226.06元，其中除出纳员元，其中除出纳员擅自以白条借据擅自以白条借据2 5602 560元抵充库存外，尚短缺元抵充库存外，尚短缺139.35139.35元，元，出纳员提不出任何理由。出纳员提不出任何理由。银行核定该公司库存现金限额为银行核定该公司库存现金限额为10 00010 000元，而实元，而实际库存超过限额际库存超过

28、限额9 226.069 226.06元。元。出纳员工作拖拉，未及时登记现金日记账。出纳员工作拖拉，未及时登记现金日记账。收入销货款的转账支票未及时送存银行，已超过收入销货款的转账支票未及时送存银行，已超过支票有效期，该笔货款将被对方开户银行拒付。支票有效期，该笔货款将被对方开户银行拒付。（3 3）针对上述问题，提出审计意见如下：）针对上述问题，提出审计意见如下：白条抵库的现金白条抵库的现金2 5602 560元，如经有关人员正式审批，元，如经有关人员正式审批，应做其它应收款入账处理，或限期归还或敦促报销。应做其它应收款入账处理，或限期归还或敦促报销。出纳员短缺现金出纳员短缺现金139.3513

29、9.35元，应在进一步查明原因后，元，应在进一步查明原因后，按有关规定追究其责任，作出处理。按有关规定追究其责任，作出处理。今后应坚持按银行核定限额存放库存现金。今后应坚持按银行核定限额存放库存现金。出纳员今后应坚持做到及时登账，日清日结。出纳员今后应坚持做到及时登账，日清日结。公司应及时与购货单位联系，收回公司应及时与购货单位联系，收回75007500元销货款。元销货款。二、银行存款二、银行存款的实质性程序的实质性程序1.1.核对银行存款日记账与总账的余额是否相符核对银行存款日记账与总账的余额是否相符 2.2.实施实质性分析程序。实施实质性分析程序。计算定期存款占银行存款的比例。计算定期存款

30、占银行存款的比例。了解被审计单位是否存在高息资金拆借。了解被审计单位是否存在高息资金拆借。如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入账情况；计算存放于的安全性，检查高额利差的入账情况；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。些资金的安全性。3.3.取得并检查银行存款余额调节表。检查银行存取得并检查银行存款余额调节表。检查银行存款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是款余额调节表是证实资产负债表中所列银行存款是否存在的重要程序。否存在的重要程序。取得银行存

31、款余额凋节表后，注册会计师应检取得银行存款余额凋节表后，注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况，如果查明存在应于资产负债表日之后的进账情况，如果查明存在应于资产负债表日之前进账的，应做出记录并提出适当的调整建议。前进账的，应做出记录并提出适当的调整建议。4.4.函证银行存款余额。函证银行存款余额是证实资函证银行存款余额。函证银行存款余额是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序（存在性）。产负债表所列银行存款是否存在的重要程序（存在性）。通过向往来银行的函证，注册会计师不仅可了解企业资通过向往来银行的函证，注册会计

32、师不仅可了解企业资产的存在，同时，函证还可用于发现企业未登记的银行产的存在，同时，函证还可用于发现企业未登记的银行借款和未披露的或有负债（完整性）。借款和未披露的或有负债（完整性）。函证对象：被审计单位在本年存过款（含外埠存款、函证对象：被审计单位在本年存过款（含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款）的证金存款）的所有银行所有银行发函，其中包括企业存款账户已发函，其中包括企业存款账户已结清的银行。结清的银行。函证方式：积极式函证。函证方式：积极式函证。函证时间：资产负债表日后。函证时间：资产负债表日后。【例题例题】（

33、20062006年试题）年试题）F F注册会计师负责对注册会计师负责对A A公司公司20052005年度财务报表进行审计。年度财务报表进行审计。F F注册会计师拟对银行存款余额注册会计师拟对银行存款余额实施函证程序。以下做法中，正确的有（）。实施函证程序。以下做法中，正确的有（）。A.A.以以A A公司的名义寄发银行询证函公司的名义寄发银行询证函B.B.除余额为零的银行存款账户以外，必须对除余额为零的银行存款账户以外，必须对A A公司所公司所有银行存款账户实施函证程序有银行存款账户实施函证程序C.C.由由A A公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师公司代为填写银行询证函后，交由注册会计师直接

34、发出并回收直接发出并回收D.D.如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以如果银行询证函回函结果表明没有差异，则可以认定银行存款余额是正确的认定银行存款余额是正确的【答案答案】ACAC【解析解析】对于银行存款余额为零的账户仍应执行函证程序，对于银行存款余额为零的账户仍应执行函证程序，如果函证结果表明不存在差异只能说明其金额是一致的，如果函证结果表明不存在差异只能说明其金额是一致的，但还可能存在某些未达账项或记账错误的情况，所以不能但还可能存在某些未达账项或记账错误的情况，所以不能直接确认。直接确认。5.5.对定期存款或限定用途的存款，应查明情况，对定期存款或限定用途的存款，应查明情况，作出记录

35、。作出记录。6.6.抽查大额银行存款的收支。抽查大额银行存款的收支。7.7.关注是否有质押、冻结等对变现有限制或存在关注是否有质押、冻结等对变现有限制或存在在境外的款项。在境外的款项。8.8.审查银行存款收支的正确截止（截止测试）。审查银行存款收支的正确截止（截止测试）。9.9.检查外币银行存款的折算是否符合有关规定，检查外币银行存款的折算是否符合有关规定，是否与上年一致。是否与上年一致。10.10.对不符合现金及现金等价物条件的银行存款对不符合现金及现金等价物条件的银行存款在审计工作底稿中予以列明。在审计工作底稿中予以列明。11.11.确定银行存款的披露是否恰当。确定银行存款的披露是否恰当。

36、对于以下未达账项（对于以下未达账项（），注册会计师应当要求），注册会计师应当要求被审计单位编制会计分录调整。被审计单位编制会计分录调整。A A银行已付，企业未入账的支出银行已付，企业未入账的支出 B B银行已收，企业未入账的收入银行已收，企业未入账的收入C C企业已付，银行未入账的支出企业已付，银行未入账的支出 D D企业已收，银行未入账的收入企业已收，银行未入账的收入 答案答案ABAB 解析解析 资产负债表上银行存款数额，应当包括结资产负债表上银行存款数额，应当包括结账日所有存放于银行的款项。因此，对于银行已发生账日所有存放于银行的款项。因此，对于银行已发生的收入或支出，而企业未入账，均应编

37、制调整分录调的收入或支出，而企业未入账，均应编制调整分录调整报表，使会计报表反映的数额正确地反映截止本期整报表，使会计报表反映的数额正确地反映截止本期的业务。的业务。【例题例题】（20052005年试题）年试题）N N公司某银行账户的银行对账公司某银行账户的银行对账单余额为单余额为585000585000元，在审查元，在审查N N公司编制的该账户银行公司编制的该账户银行存款余额调节表时，存款余额调节表时，A A注册会计师注意到以下事项：注册会计师注意到以下事项：N N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000100000元；元；N N公司已付、银行尚未

38、入账的预付某公司材料款公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款5000050000元；银行已收、元；银行已收、N N公司尚未入账的某公司退回的押金公司尚未入账的某公司退回的押金3500035000元；银行已代扣、元；银行已代扣、N N公司尚未入账的水电费公司尚未入账的水电费2500025000元。假定不考虑审计重要性水平，元。假定不考虑审计重要性水平，A A注册会计师注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（）。审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（）。A.625000A.625000元元B.635000B.635000元元C.575000C.575000元元D.595000D.

39、595000元元【答案答案】B B【解析解析】银行对账单余额为银行对账单余额为585000585000元，经调节计算出元，经调节计算出1212月月3131日实际的银行存款为：日实际的银行存款为：585000+100000-585000+100000-50000=63500050000=635000（元）。因为题目中指出不考虑重要性（元）。因为题目中指出不考虑重要性水平，所以注册会计师应当调整资产负债表中的货币水平，所以注册会计师应当调整资产负债表中的货币资金项目涉及的银行存款，做到账实相符。要注意的资金项目涉及的银行存款，做到账实相符。要注意的是，在会计实务中，银行存款日记账仍然应为是，在会计

40、实务中，银行存款日记账仍然应为635000-635000-35000+25000=62500035000+25000=625000（元），这就是审计中的（元），这就是审计中的“调表调表不调账不调账”原则。原则。三、其他货币资金的实质性程序（略三、其他货币资金的实质性程序（略）(1)(1)核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金等各明细账期末合计数与存款、在途货币资金等各明细账期末合计数与总账数是否相符。总账数是否相符。(2)(2)函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户期末余额。本票存款户期末余额。(3

41、)(3)抽取一定样本量的原始凭证，检查其内容抽取一定样本量的原始凭证，检查其内容是否完整，有无适当审批授权，并核对相关账是否完整，有无适当审批授权，并核对相关账户的入账情况。户的入账情况。(4)4)检查其他货币资金的明细账，分析其入账检查其他货币资金的明细账，分析其入账时间及占用时间，若发现占用时间过长，应检时间及占用时间，若发现占用时间过长，应检查有无长期挂账而挪用或侵占款项的情况。查有无长期挂账而挪用或侵占款项的情况。(5)(5)抽取资产负债表日后的大额收支凭证进行截抽取资产负债表日后的大额收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项，应作适当调整。止测试，如有跨期收支事项，应作适当调整。(6)(6)检查其他货币资金的披露是否恰当。检查其他货币资金的披露是否恰当。本章小结 货币资金是企业流动性最强的资产，虽然占资产比例小，但与各业务循环都有联系，企业发生舞弊事件大都与货币资金有关，其固有风险较高，因此货币资金审计十分重要。本章主要介绍了货币资金的内部控制及测试和评价，货币资金的审计目标和实质性测试程序。